Universidad Rafael Landívar

Fac. Ciencias Ambientales y Agrícolas

Administración Financiera

Lic. Walter Rosales

Activos Fijos

Rodrigo Hiram de León Gutiérrez, 2202709

Jorge Luis González Morales, 2338908

Oscar Josué Menéndez Catalán

Introducción

La inversión más significativa que tienen las empresas de producción se encuentra en

la hecha en la adquisición de activos fijos, ya que sin ellos el funcionamiento de esta

seria virtualmente imposible. El nivel de activos que mantiene una empresa agrícola,

por ejemplo, depende en parte de la naturaleza de los procesos de producción. A parte

de materias primas, las contribuciones mayores al proceso de producción son los

gastos de fábrica y la mano de obra. En cuanto a la mayor parte de los gastos de

fábrica se atribuyen a la planta y al equipo.

Los activos fijos se denominan como los ‘activos que producen utilidades’, ya que

generalmente son estos los que dan base a la capacidad de la empresa para generar

utilidades. Sin planta y equipo la empresa no podría realizar su tarea diaria, ni elaborar

los productos que le producen ingresos.

Objetivos

1. Tratar el tema de los Activos Fijos, repasando los conceptos básicos de estos.

2. Clasificar los Activos Fijos en sus diferentes categorías.

3. Estudiar los distintos métodos de depreciación de los Activos Fijos

4. Desarrollar ejemplos prácticos aplicados al sector agrícola.

Activos fijos

Definición:

Los activos fijos son activos producidos que se utilizan repetida o continuamente en

procesos de producción durante más de un año. La característica que distingue a un

activo fijo no es que sea durable en algún sentido físico sino que puede utilizarse

repetida o continuamente en la producción por un tiempo largo. Algunos bienes, como

el carbón utilizado como combustible, pueden ser físicamente muy durables pero no

pueden ser activos fijos porque solo pueden utilizarse una vez. Los activos fijos se

clasifican de la siguiente forma: Edificios y estructuras, maquinaria y equipo y otros

activos fijos.

Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes

características:

1. Ser físicamente tangible.

2. Tener una vida útil relativamente larga (por lo menos mayor a un año o a un ciclo

normal de operaciones, el que sea mayor)

3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, más de un año o un ciclo

normal de operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se

distingue de otros activos (útiles de escritorio, por ejemplo) que son consumidos

dentro del año o ciclo operativo de la empresa.

4. Ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y servicios, para ser

alquilado a tercero, o para fines administrativos. En otras palabras, el bien existe

con la intención de ser usado en las operaciones de la empresa de manera

continua y no para ser destinado a la venta en el curso normal del negocio.

Es importante aclarar que la clasificación de un bien como activo fijo no es única y

que depende del tipo de negocio de la empresa; es decir, algunos bienes pueden

ser considerados como activos fijos en una empresa y como inventarios en otra. Por

ejemplo, un tractor es considerado como un activo fijo para una empresa que se

dedica a procesos agrícolas completos (preparac ión de tierra, siembras, manejos,

etc.) y lo utiliza como herramienta de trabajo; pero es considerado como un

inventario (para ser destinado a la venta) en una empresa distribuidora de tractores.

Categorías importantes de los activos fijos:

Los renglones de planta y equipos se clasifican, con frecuencias, en los siguientes

grupos:

1. Activos fijos tangibles: El término tangible denota sustancia física como es el

caso de un terreno, un edificio o una máquina. Esta categoría se puede

subdividir en dos clasificaciones claramente diferenciales:

a. Propiedad de planta sujeta a depreciación. Se incluyen los activos fijos de

vida útil limitada, tales como los edificios y equipos de oficina.

b. Terrenos. El único activo fijo que no está sujeto a depreciaciones es la

tierra, que tiene un término limitado de existencia.

2. Activos intangibles: Se entiende por activos fijos intangibles o inmateriales a

aquellos activos no cuantificables físicamente, pero que producen o pueden

producir un beneficio a la entidad, cuya vida es superior a un año a partir del

momento que les dio origen, amortizándose con cargo a gastos en ejercicios

posteriores. Como ejemplo están las patentes, los derechos del autor, las

marcas registradas, las franquicias, entre otros. Los activos corrientes tales

como las cuentas por cobrar o el arrendamiento prepagado, no están incluidos

en la clasificación de intangible, aunque carezcan de sustancia física.

3. Recursos Naturales: Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de

un recurso valioso tal como el petróleo, minería o madera se clasifica como un

recurso natural, no como terreno. Este tipo de activo se convierte gradualmente

en inventario a medida que el recurso natural se extrae del lugar.

Clasificación de los activos fijos

Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos:

a) El equipo y maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y

enseres, vehículos, activos sujetos a depreciación porque son activos con

vida limitada.

b) Los recursos naturales: Los cuales son los que están sujetos a extinción del

recurso o que se encuentran en agotamiento.

c) Los terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a

agotamiento.

Vida útil y valor de desecho:

La vida útil de un activo fijo es definida como la extensión del servicio que la

empresa espera obtener del activo. La vida útil puede ser expresada en años,

unidades de producción, kilómetros, horas, o cualquier otra medida. Por ejemplo,

para un inmueble, su vida útil suele estimarse en años; para un vehículo, en

kilómetros o millas; para una máquina, de acuerdo con las unidades de producción.

Factores que limitan la vida útil de los activos:

a) Factores físicos: Desgaste producido por el uso del activo y el deterioro causado

por otros motivos distintos del uso y relacionado con el tiempo.

b) Factores funcionales: Obsolescencia tecnológica, incapacidad para producir

eficientemente. Insuficiencia para la capacidad actual de la empresa (expansión

del negocio)

La estimación de la vida útil de un activo fijo debe ser realizada tomando en cuenta dos

aspectos: el desgaste físico producido por el uso del activo y el desgaste funcional. El

primero es producido por el uso de los activos y el deterioro ocasionado por motivos

distintos a su uso como aquellos relacionados al factor tiempo (oxido y corrosión de

una maquina). Los factores funcionales se relacionan con la obsolescencia tecnológica

y con la incapacidad del activo para operar con eficiencia.

En muchos casos, como las computadoras por ejemplo, los activos pueden quedar

obsoletos antes de su desgaste físico, por lo que su vida útil puede haber terminado a

pesar de que se sepa que todavía permanecen en condiciones de trabajar por mucho

más tiempo. Otro caso es el de una expansión del negocio, lo que origina que el activo

actual no sea capaz de satisfacer en forma eficiente las necesidades de la empresa,

aun cuando este en buenas condiciones operativas.

La vida útil constituye una estimación contable y por lo tanto está sujeta a valores

subjetivos; su estimación es probablemente la parte más difícil de la contabilidad para

depreciación. En general, las empresas suelen basar sus estimaciones en experiencias

anteriores, referencias de especialistas, revistas especializadas y otro tipo de

publicaciones. Con el tiempo, es posible revisar la vida útil de los activos dado que

ningún negocio tiene un pronóstico perfecto. Sin embargo, en el caso de que se

modifique la vida útil de un activo (se denomina como ‘cambio en el estimado contable’)

los principios contables establecen que se informe la naturaleza, razón y efecto del

cambio sobre la utilidad neta.

En nuestro medio existen dispositivos legales que establecen los periodos de vida útil

aceptables para efectos tributarios a los cuales las empresas deben ceñirse para el

cálculo de los impuestos correspondientes. Generalmente, para evitar una doble forma

de la presentación de la información financiera, las empresas a veces deciden tomar

como periodos de vida útil de los activos fijos a los legalmente establecidos; pero es

importante para una adecuada presentación de la información financiera, que los

negocios estimen los periodos de vida útil para efectos de la preparación de

información gerencial indistintamente de las normas establecidas.

Si la vida útil tributaria no coincide con la vida útil prevista técnicamente por la empresa,

esta puede solicitar autorización para reducirla, a través de un trámite administrativo,

presentando las justificaciones técnicas necesarias.

El valor de desecho, por tanto, es un valor neto significativo en que fundamentalmente

se estima puede realizarse una unidad de activo fijo tangible al término de su vida útil.

Representa por consiguiente el valor neto estimado del monto recuperable de la

inversión original, expresado en unidades de poder adquisitivo (quetzales, dólares, etc.)

a la fecha en que se elaboran los estados financieros.

Métodos de depreciación

Es cuestión de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su valor y su

potencial de servicio disminuya. En el caso de aquellos recursos naturales como el

petróleo y sus derivados, el carbón y la madera, se utiliza el término de ‘agotamiento’ y

constituye una perdida continua. Por el contrario, los activos tangibles como los

créditos mercantiles o las patentes, son denominados como ‘amortización’ a medida

que van terminándose. De esta forma se organizan los costos, no asignándoles una

depreciación como pérdida de valor, sino como un cargo a los costes de ingreso

producidos.

Existen variedad de métodos para calcular la depreciación, los cuales se aplican

conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Los métodos

más utilizados son:

1. Método de la línea recta.

2. Método de actividad o unidades producidas.

3. Método de la suma de dígitos anuales.

4. Método de doble cuota sobre el valor que decrece.

Método de depreciación de la línea recta:

Costo – valor de desecho= Monto de la depreciación para cada

año de vida del activo o gasto de depreciación anualAños de vida util

En este método, la depreciación es considerada como función del tiempo y no de la

utilización de los activos. Resulta un método simple que viene siendo muy utilizado y

que se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa primera de una

vida de servicio limitada, y considerar por tanto la disminución de tal utilidad de forma

constante en el tiempo. El cargo por depreciación será igual al costo menos el valor de

desecho.

Ejemplo: Para calcular el costo de depreciación de una cosechadora de Q 22,000.00

que aproximadamente se utilizara durante 5 años, y cuyo valor de desecho es de Q

2,000, usando este método de línea recta obtenemos:

Q 22.000 - Q 2.000

= Gasto de depreciación anual de Q 4.0005 años

 

Este método distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el importe de la

depreciación resulta el mismo para cada periodo fiscal.

Método de depreciación de actividad o de unidades producidas:

Este método, al contrario que el de la línea recta, considera la depreciación en función

de la utilización o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida útil del activo se

basara en función del rendimiento y del número de unidades que produce, de horas

que trabaja, o del rendimiento considerando estas dos opciones juntas.

Costo – valor de desecho= Costo de

depreciación de una unidad  o kilogramo

xNúmero de unidades horas o kilogramos cosechados durante el periodoTotal de unidades a trabajar

Ejemplo: La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100,000 kg de trigo. El coste por

cada kg de trigo corresponde a:

Q 22.000 - Q 2.000

= Gasto de depreciación anual de Q 0,20100.000 Kg

Ahora para conocer el gasto cada año multiplicaremos el número de kilogramos

cosechados cada año por ese gasto unitario obtenido anteriormente, que en este caso,

al tratarse de 5 años de ida útil, quedara así:

Año Costo por kilogramo X Kilogramos Depreciación anual

1 Q 0,2 30.000 Q 6.000

2 Q 0,2 30.000 Q 6.000

3 Q 0,2 15.000 Q 3.000

4 Q 0,2 15.000 3.000 Q

5 0,2 Q 10.000 2.000 Q

100. 000 20.000 Q

 

Los métodos de depreciación de unidades producidas distribuyen el gasto por

depreciación de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida

durante todo el periodo fiscal.

Método de depreciación de la suma de dígitos anuales:

Para este método de depreciación llamado ‘suma de dígitos’ cada año se rebaja el

costo de desecho por lo que el resultado no será equitativo a lo largo del tiempo o de

las unidades producidas, sino que irá disminuyendo progresivamente.

La suma de dígitos anuales no es otra cosa que sumar el número de años de la

siguiente forma: Para una estimación de 5 años:

1 año + 2 años + 3 años + 4 años + 5 años = 15

Ejemplo: Vamos a ver para que sirve ese 15 en el ejemplo anterior de la cosechadora

cuyo valor (Q 22,000 – Q 2,000) = Q 20,000 que se perderán en 5 años:

Para el primer año el factor es (5/15) porque quedan 5 años por delante:

Suma a depreciar x Años de vida pendientes = Depreciación del año

Suma de los años 1

Q 20.000 x 5/15 = Q 6666.66

Para ver el resto de años, lo veremos mejor en la siguiente tabla:

MÉTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

Año Fracción

X

Suma a depreciar Depreciación anual

1 5/15 Q 20.000 Q 6666.66

2 4/15 Q 20.000 Q 5333.33

3 3/15 Q 20.000 Q 4000.00

4 2/15 Q 20.000 Q 2666.66

5 1/15 Q 20.000 Q 1333.33

15/15 Q 20.000

Mediante este método de depreciación de la suma de los dígitos de los años, se

obtiene como resultado un mayor importe los primeros años con respecto a los últimos

y considera por lo tanto que los activos sufren mayor depreciación en los primero años

de vida útil.

Método de la doble cuota sobre el valor decreciente

Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del

valor obtenido mediante el método de la línea recta. En este caso, se ignora el valor de

desecho y se busca un porcentaje para aplicarlo cada año.

Ejemplo: Para el caso de la cosechadora de 5 años de actividad, el porcentaje se

calcula así: Véase que se multiplica por dos.

100%

= 20% x 2 = 40% anualVida útil de 5 años

A continuación, una tabla en la que se visualizan como quedan los resultados finales de

depreciación para cada uno de los 5 años, junto con la depreciación acumulada:

Año Tasa XValor en libros

(importe a depreciar)=

Gastos por depreciación

anual

Depreciación acumulada

1 40% X Q 22000 = Q 8800 Q 8800

– 8800

2 40% X Q 13200 = Q 5280 Q 14.080

– 5280

3 40% X Q 7920 = Q 3168 Q 17248

– 3168

4 40% X Q 4752 =

Q 1900,8

Q 19148,8

– 1900,8

5 40% X Q 2851,2 = Q 1140,48 Q 20.000

-1140,48

Q 2.000

 

Como estamos hablando de despreciar los Q 2,000 del coste de desecho o recuperación, se debe ajustar el ultimo valor del último año de vida del activo para que el total acumule los 2,000 que le corresponde, de esta forma la depreciación total acumulada alcanzara los 20,000 que corresponden a restar del costo el valor de desecho.

 Depreciaciones en Guatemala

Artículo 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite esta ley, son las que corresponden efectuar sobre bienes del activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizadas en su negocio, industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción de rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposición la cuota de depreciación de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir la cuota de depreciación en periodos de imposiciones posteriores.

Artículo 17. Base del cálculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas de carácter permanente. El valor del costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condiciones de ser usados. Solo se admitirán depreciación y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueron activos fijos despreciables y que se hubieran revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 14 de esta ley.

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles esto se toma por costo de adquisición o construcción. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo pruebe en

contrario, que este es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Artículo 18. Forma de calcular la depreciación. La depreciación se calcula anualmente, previa determinación del periodo de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.

En general el cálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición o de producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme a las normas de este artículo y el siguiente:

A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Dirección puede autorizar otro método de aplicación.

Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinar categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la Dirección.

Artículo 19. Porcentajes de Depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación:

a) Edificios, construcciones e instalaciones adherentes a los inmuebles y sus mejoras. 5%

b) Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que produzcan fruta o productos que generen rentas gravadas, con inclusiones de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15%

c) Instalaciones no adherentes a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre. 20%

d) Maquinaria, vehículos en general, grúas, remolques, semirremolques y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. Así mismo, los semovientes utilizados como animales de carga y de trabajo 20%

e) Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y similares; reproductor de raza, machos y hembras. En el último caso la depreciación se calcula sobre el valor del costo de tales animales menos su valor como ganado común. 25%

f) Equipo de computación. 33.33%

g) Para los bienes no especificados en los incisos anteriores. 10%

Artículo 23. Activos intangibles. El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de comercio, los procedimientos de fabricación, las patentes de inversión, los derechos de propiedad intelectual, las formulas y otros activos intangibles similares, podrán deducirse por el método de amortización de línea recta, en un periodo que dependerá de las condiciones de la adquisición o creación del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menos de 5 años.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podrá amortizarse por el método de la línea recta en un periodo mínimo de 10 años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.

Artículo 23. Activos intangibles. El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de comercio, los procedimientos de fabricación, las patentes de invención, los derechos de propiedad intelectual, las formulas y otros activos intangibles similares, podrán deducirse por el método de amortización de línea recta, en un periodo que dependerá de las condiciones de la adquisición o creación del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menos de 5 años.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podrá amortizarse por el método de la línea recta en un periodo mínimo de 10 años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.

Conclusiones

1. Los activos fijos son aquellos que no varían durante el ciclo de explotación de la

empresa, o un año fiscal.

2. Los activos fijos se pueden clasificar en tangibles, intangibles y recursos

naturales, todas estas, con sus diferentes rubros.

3. Fueron 4 los métodos que se expusieron en este trabajo, pero las leyes

guatemaltecas indican que se debe utilizar el método de depreciación de la línea

recta, a menos que se demuestre la conveniencia de utilización de otro método

ante una dirección evaluatoria.

Bibliografías:

Chong, Esteban. (1992). Contabilidad Intermedia – Tomo I: Estados financieros y

cuentas del activo. Perú: Universidad del pacifico.

Fondo Monetario Internacional. (2001). Manual de estadística de finanzas públicas

(2da Edición). Washington DC, USA: FMI Editorial

Consultada el 25 de febrero de 2011: http://www.depreciacion.net/metodos.html

Consultada el 25 de febrero de 2011: http://trabajos-contabilidad.

blogspot.com/2010/11/activos-fijos.html

Consultada el 28 de febrero de 2011: http://html.rincondelvago.com/depreciacion-en-

guatemala.html

El Congreso de la República de Guatemala. (1992). Decreto número 26-92, Capitulo

VII de la Depreciación y la Amortización.