Apuntes de Derecho Tributario

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DE VALPARASO

Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas

Escuela de Ingeniera Comercial

ASIGNATURA ENTORNO JURDICO DE LOS NEGOCIOS 1

MDULO INTRODUCCIN AL DERECHO TRIBUTARIO

Profesor: Alberto Hamel Lpez.

Introduccin al Derecho Tributario.Entorno Jurdico de Los Negocios 1, Ing. Comercial PUCV.

Profesor: Alberto Hamel LpezApuntes protegidos por leyes de Derecho de Autor.

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I.- EL DERECHO TRIBUTARIO.

1.- Concepto: El derecho tributario es el conjunto de principios y normas jurdicas que

estudian y regulan los tributos en sus etapas de recaudacin, administracin y

aplicacin, y las relaciones que se producen entre los rganos del Estado y entre stos y

los particulares.

Elementos del concepto de derecho tributario:1.- Conjunto de principios: se refiere a la doctrina de los autores, es decir, estudios, libros,

manuales, publicaciones en revistas especializadas de derecho tributario, etc. que constituyen

una fuente rectora e inspiradora de esta rea del derecho y por tanto, de las normas jurdicas

que lo conforman.

2.- Las normas jurdicas: esencialmente se refiere al conjunto de leyes, dentro de las cuales la

ms importante es la Constitucin que contiene normas programticas que fijan las bases en

materia tributaria tales como: la igualdad ante la Ley, legalidad de los tributos, etc.1

- El principio de igualdad ante los tributos: consagrado en el Art. 19 N 20 de la Constitucin,

establece la Garanta Constitucional de la igualdad de reparticin de los Tributos en proporcin

a las rentas o en la progresin o forma que fije la Ley. Esta garanta implica no solo el igual

trato de que deben ser objeto todos los ciudadanos, siempre que se encuentren en una

situacin equivalente, sino que tambin implica un trato diferente a personas que no se

encuentren en una misma situacin.

Una consecuencia lgica del postulado anterior es el Principio de Generalidad de los Tributos:

Una Ley, para que sea igualitaria, tiene que ser genrica, es decir, no debe ser dictada para un

caso particular, sino que tiene que abarcar categoras de contribuyentes en general. El tributo

en definitiva obligar a todas las personas que se encuentren en una misma situacin de hecho.

- El principio de la legalidad del tributo: Se refiere a que el tributo slo debe ser establecido por

Ley, es decir por leyes creadas de acuerdo al Art. 63 y 65 de la Constitucin. Tal principio est

consagrado en el Art. 63 N 14, en relacin al Art. 65 inciso 4 N 1 de la Carta Fundamental.

Sobre esta materia hay que recalcar que, en este punto, no usamos la palabra ley en un sentido

amplio, como sinnimo de toda norma jurdica escrita, sino que en su sentido estricto, que es

1 Estos principios estn consagrados en el Artculo 19 nmero 20 de la Constitucin Poltica de la

Repblica de Chile, el que establece: La Constitucin asegura a todas las personas: La igual reparticin

de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de

las dems cargas pblicas. En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente

desproporcionados o injustos. Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,

ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo,

la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa

nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara

identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las

autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.



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aquella norma jurdica que produce el Congreso de acuerdo a las normas ya citadas en el

prrafo anterior.

Para que se respete este principio, no todas las consecuencias del fenmeno tributario deben

ser reguladas por una ley. Nuestra Constitucin, extiende el principio de legalidad solamente a

los elementos esenciales del tributo, es decir, determinacin del hecho gravado definido de

manera cierta; los sujetos de la obligacin tributaria; el procedimiento para determinar la base

imponible; la tasa que se aplicar sobre la base para determinar el impuesto; las exenciones;

las infracciones y sanciones; etc. As se desprende de lo preceptuado por los arts. 19 N20, 19

N26, 63, 64 y 65 inc. 4 N1 de la Constitucin.

Bajo la Constitucin, existen otras normas jurdicas de jerarqua inferior, esto porque se crean

respetando los lmites establecidos en la Constitucin de fondo o contenido y de forma o

procedimiento. Dentro de las leyes ms importantes en materia tributaria se encuentran: Cdigo

Tributario, Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios, Ley de Impuesto a la Renta, etc.

3.- Los tributos en sus etapas de recaudacin, administracin y aplicacin: Los tributos

una vez recaudados por el Estado deben ser administrados para posteriormente poder ser

aplicados, en este sentido, surge la incgnita cmo se reparten los tributos que se recaudan?,

respuesta: a travs de la ley de presupuesto de la nacin se distribuyen los ingresos que

percibe el Estado.

Consecuencialmente podemos afirmar que el derecho tributario se encarga de establecer y

regular a travs de normas jurdicas:

- Cmo se recaudan los tributos: a quin se le cobran tributos, cuanto y cmo.

- Cmo se administran los ingresos que se perciben gracias a los tributos, es decir, qu

destino se les da a los tributos en el tiempo intermedio para no tener fondos inoficiosos.

- Cmo se erogan los tributos, es decir, en qu se gastan estos fondos. Se debe tener

presente que ste es un tema que abarca otras reas, adems del derecho tributario,

me refiero a polticas pblicas econmicas.

4.- Las relaciones que se producen entre los rganos del Estado: Los rganos del Estado

vinculados a las funciones de recaudacin de los tributos son el Servicio de Impuestos Internos

(SII) y la Tesorera General de la Repblica.

Corresponde al SII aplicar y fiscalizar todos los impuestos internos, ste controla el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Corresponde a la Tesorera recaudar y poner a disposicin del Ministerio de Hacienda los

fondos para que ste los destine a los fines establecidos previamente por la Ley de

Presupuesto de la Nacin.

Otro rgano del Estado que participa en materia tributaria es la Aduana, pero sta slo fiscaliza

y recauda los impuestos externos, es decir, aquellos que se aplican a las operaciones a que da

origen el trfico internacional de mercaderas (importaciones).

Tambin intervienen en la fiscalizacin y recaudacin de tributos las Tesoreras Municipales,

que recaudan, registran y depositan en las arcas comunales los tributos que tienen derecho a

percibir y cobrar las Municipalidades, tales como los permisos de circulacin, el aseo

domiciliario y las patentes municipales.



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5.- Las relaciones que se producen entre los rganos del Estado y los particulares: En el

Cdigo Tributario estn las normas que regulan cmo el SII debe cumplir su funcin de

fiscalizar y revisar a cada contribuyente para asegurar el pago completo y oportuno de los

tributos. Asimismo, las leyes orgnicas constitucionales del SII y de Tesorera regulan la labor

de control y fiscalizacin que ejercen estos rganos sobre los particulares.

II.- LOS TRIBUTOS.

1.- Concepto de Tributo: TRIBUTO es el ingreso pblico que se origina en el vnculo

jurdico, cuya fuente mediata es la ley, que nace con motivo de ocurrir los hechos o

situaciones descritos por la misma ley, y en cuya virtud personas determinadas deben

entregar al Estado ciertas sumas de dinero, tambin determinadas, para la satisfaccin

de las necesidades colectivas.

Elementos del concepto de tributo.1.- Es un vnculo jurdico entre el Fisco y los particulares: El tributo tiene su origen en un

vnculo jurdico entre dos partes, el Fisco y el contribuyente2.

2.- La fuente mediata de este vnculo es la ley: En virtud del principio de legalidad impositiva.

La fuente inmediata es la ocurrencia del hecho o supuesto descrito por la ley, atribuible a una

persona determinada o sujeto pasivo del tributo.

3.- Es una obligacin de personas determinadas de dar o pagar ciertas sumas de dinero

al Fisco: El tributo constituye una obligacin de dar y su objeto principal son sumas de dinero

que el contribuyente debe traspasar al Fisco. Lo anterior es sin perjuicio de otras obligaciones

tributarias que son de hacer o no hacer, pero stas tienen el carcter de obligaciones

accesorias a la principal indicada, entre las cuales podemos mencionar la obligacin de emitir

facturas, llevar contabilidad, declarar el inicio de actividades, etc.

4.- El tributo importa una prestacin que el Fisco puede exigir coercitivamente en

ejercicio de su poder de imperio: El Estado puede exigir coercitivamente a los particulares el

pago de los tributos. No se trata de una prestacin voluntaria, por parte del contribuyente, sino

se trata de una obligacin que impone la ley cuyo cumplimiento compulsivo puede exigir el

Fisco.

5.- La finalidad del tributo es satisfacer las necesidades pblicas: Los recursos que el

Estado obtiene por la imposicin de tributos tienen por finalidad la satisfaccin de las

necesidades sociales en general, o propenden el desarrollo de sectores determinados, ejemplos

de esto ltimo son las franquicias de las zonas francas, la recuperacin del IVA por parte de los

exportadores, etc. Todos los Estados requieren tener un sistema tributario bien organizado que

2 Vnculo jurdico es sinnimo de relacin jurdica que se crea entre el Estado y un particular que ha realizado o que se encuentra en una situacin que de acuerdo a la ley genera un tributo. Ej.: el que quiere comprar un producto o servicio debe pagar IVA. Al momento de efectuar la compra el particular consumidor inmediatamente calza en la hiptesis preestablecida por la ley, la que genera un vnculo jurdico entre ste y el Fisco, en virtud del cual el primero debe pagar el tributo y el segundo tiene el deber de fiscalizar y el derecho de exigir su cumplimiento incluso coactivamente.



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les permita recaudar tributos, sin los cuales no podra obtener fondos para financiarse y cumplir

con sus fines y metas.



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2.- Tipos de Tributos.

Impuestos, Contribuciones, Tasas y Derechos o tributos habilitantes.En los cuatro casos existe una erogacin por parte del contribuyente de una determinada

cantidad de dinero hacia el Fisco.

- En el caso del Impuesto no hay una contraprestacin directa por parte del Estado hacia el

contribuyente que paga el impuesto. Lo anterior se debe a que los fondos que provienen del

pago de impuestos tienen por objeto satisfacer las necesidades y mantener el funcionamiento

del Estado. En definitiva el particular que cuenta con capacidad contributiva3 est colaborando

con el Estado al pagar una pequea cuota de los costos de funcionamiento de ste.

- En el caso de las contribuciones, el tributo se paga en virtud de que la actividad del

Estado aumenta el valor real de los bienes del contribuyente. A travs de la contribucin se

paga al Estado una cuotaparte del costo de ejecucin de una obra material que beneficiar al

contribuyente, que le da plusvala, es decir, un beneficio potencial. Se podra pensar que el

pago de peaje por utilizar una obra pblica concesionada (carretera o tnel), sera un tipo de

contribucin, pero en estricto rigor no lo es porque el pago del peaje no se utiliza para pagar el

costo que implic dicha obra al Estado, ya que ste toma parte de las ganancias de la

concesionaria y las destina para satisfacer los costos de cualquier otra obra material del Estado.

- En el caso de las tasas, stas se pagan por existir una prestacin directa de parte del

Estado hacia el contribuyente. Hay una relacin de equivalencia entre el monto pagado y la

prestacin que se recibe. Se estima que el cobro que efecta el Servicio de Registro Civil por la

emisin de un certificado o las inscripciones de las transferencias de vehculos motorizados, se

puede clasificar dentro del concepto de tasa, pero es un tema discutido por la doctrina.

- El derecho o tributo habilitante es el gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente

queda autorizado para hacer algo que, de otro modo, le estara prohibido. Por ejemplo,

podemos citar los permisos de circulacin, las patentes comerciales, etc.

III.- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Toda Ley impositiva al establecer un tributo crea, en primer trmino, una obligacin tributaria

principal de pago, y otra u otras obligaciones accesorias que no pueden subsistir sin la primera

y que permiten o facilitan su cumplimiento cautelan el inters fiscal.

1.- Concepto de Obligacin tributaria: es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto

pasivo o deudor (contribuyente) debe dar al sujeto activo o acreedor, una suma de dinero

determinada por la Ley.

En nuestro pas el sujeto activo de la obligacin tributaria es el Fisco y en algunos casos

las Municipalidades. En los Estados que tienen una organizacin federal, pueden serlo los

Estados Federales y el Gobierno Central, como representante del Estado Federal.

3 Tienen capacidad contributiva los particulares que han satisfecho sus necesidades bsicas y que, por tanto, tienen una situacin econmica que les permite colaborar soportando los gastos del Estado mediante el pago de impuestos con parte de sus ingresos.



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2.- Elementos de la Obligacin Tributaria:

2.1.- Los Sujetos: Podemos distinguir: sujeto activo, sujeto pasivo y dentro de ste al sustituto.

a) Sujeto Activo del Impuesto: Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo tambin las

Municipalidades. El sujeto activo es quien tiene derecho de accionar para exigir el cumplimiento

de la obligacin tributaria.

El Estado, en virtud de la soberana que posee tiene el poder de exigir de quienes habitan su

territorio o de quienes perciben rentas generadas en el pas, una cuota de sus ingresos o

riquezas para financiar los servicios pblicos y atender a las mltiples necesidades de la

comunidad.

b) Sujeto Pasivo o Contribuyente: Es el deudor del tributo. En otras palabras, la persona a

cuyo respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para el nacimiento de la obligacin

tributaria, debiendo por lo tanto entregar al Sujeto Activo, las sumas determinadas por la ley

(tributos) y cumplir las obligaciones anexas.

La calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria admite graduaciones, de acuerdo al rol

que debe cumplir frente al sujeto Activo (Fisco).

Estas Categoras son:

Deudor Directo: Es el sujeto o contribuyente propiamente tal, a quien el tributo le afecta directamente en su patrimonio. Generalmente debe enterar en arcas fiscales el monto del

impuesto, cumplir las obligaciones accesorias y sufrir en su patrimonio o persona las sanciones

por las infracciones en que incurra.

Sustituto: Es la persona que, por mandato de la ley, debe enterar en arcas fiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio, sino que es debido por otra persona por

cuya cuenta debe pagar. Esta figura del sustituto se crea por la norma tributaria con el objeto de

facilitar la percepcin y la fiscalizacin del tributo por parte del Fisco.

A continuacin veremos dos casos en que una persona que no es el sujeto directo obligado

al pago debe enterar en arcas fiscales los fondos para pagar un tributo, estos son: el agente de

retencin y el tercero responsable.

- El agente de retencin: Es un sujeto intermedio que est entre el Fisco (sujeto activo) y

el contribuyente (sujeto pasivo). El agente se hace responsable del pago del tributo que soporta

el sujeto pasivo, el agente puede actuar de dos formas: reteniendo o recargando.

Reteniendo: Los trabajadores dependientes por los sueldos o salarios que perciben

deben pagar un impuesto a la renta progresivo (a ms ingresos mayor impuesto). En estos

casos el empleador acta como agente de retencin, ya que est legalmente obligado a

descontar del sueldo (haber bruto) la parte que corresponde al impuesto a la renta, para

enterarlo en las arcas fiscales; y con el saldo restante (haber lquido) paga al trabajador su

remuneracin. Esta obligacin est establecida por la ley tributaria con el objeto de facilitar la

recaudacin y fiscalizacin de los impuestos, claramente es ms fcil cobrarle al empleador por

el pago de los impuestos a los salarios de todos sus trabajadores, que cobrarle a cada

trabajador individualmente.

Recargando: En el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el vendedor acta como agente de

retencin que recarga, ya que debe recargarle a cada mercadera o servicio que vende o presta



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el 19% de impuesto. El vendedor est por ley obligado a recargarle a cada producto o servicio

el 19%, monto que despus debe enterar en arcar fiscales.

- El tercero responsable: Es la persona que, sin ser deudor directo ni estar designado

como "sustituto" por la ley, puede encontrarse eventualmente en la necesidad de responder por

otro u otros ante el Fisco, ya que se trata de impuestos debidos directamente por terceros o que

stos hayan debido retener y pagar a su vez. De acuerdo al Art. 71 del Cdigo Tributario, el

adquirente de un establecimiento comercial que, tiene el carcter de fiador respecto de las

obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o cedente. Ej.:

El dueo de una estacin de servicio (bencinera) vende el establecimiento de comercio a un

tercero, ste ltimo de acuerdo a la norma tributaria citada, se hace responsable como fiador de

todos los tributos impagos por el antiguo dueo del establecimiento.

2.2.- El Hecho Gravado: Est constituido por el hecho o conjunto de hechos o circunstancias

previstas en la ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan nacimiento a la obligacin tributaria. El

hecho gravado vara segn la naturaleza del impuesto.

- As, en la Ley de Impuesto a los Timbres y Estampillas4 son hechos gravados con

dicho impuesto: el protesto de un cheque por falta de fondos, la emisin de una letra de cambio,

los crditos y pagars, etc.

- En la Ley de Impuesto a la Renta, la percepcin de sueldos, sobresueldos,

gratificaciones y participaciones, entre otros, son hechos gravados con Impuesto de Segunda

Categora5.

- En la Ley de Impuesto al Valor Agregado, la realizacin de una venta u otra convencin

que transfiera el dominio de cosas corporales muebles, son hechos gravados con IVA.

2.3.- El objeto de la obligacin tributaria:

a) La doctrina ha desarrollado una serie de objetos o fines que se pretende cumplir con la

obligacin tributaria:

- Funcin recaudatoria: que consiste en obtener ingresos para el Estado, para que ste pueda

satisfacer sus necesidades de funcionamiento, los tributos siempre han sido la principal fuente

de ingresos para el Estado.

- Funcin de Justicia Social: A travs de los tributos correctamente administrados por el

Estado se puede lograr una redistribucin de los ingresos y, por tanto, de la riqueza. El

problema se presenta porque generalmente el Estado no es un buen gestor.

- Funcin Proteccionista o compensatoria: A travs de los tributos se pueden proteger

ciertos rubros de la economa nacional o se pueden compensar diferencias de precio de

4 As lo establece el Artculo 1: Grvase con el impuesto que se indica las siguientes actuaciones y documentos que den cuenta de los actos jurdicos, contratos y otras convenciones que se sealan: 1) El protesto de cheques por falta de fondos, afecto a un impuesto de 1% del monto del cheque, con un mnimo de $2.722 y con un mximo de una unidad tributaria mensual. 3) Letras de cambio, libranzas, pagars, crditos simples o documentarios y cualquier otro documento, incluso aquellos que se emitan de forma desmaterializada, que contenga una operacin de crdito de dinero, 0,1% sobre su monto por cada mes o fraccin que medie entre la emisin del documento y la fecha de vencimiento del mismo, no pudiendo exceder del 1,2% la tasa que en definitiva se aplique.5 De acuerdo al Artculo 42 : Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales. El artculo 43 es el que establece una tabla progresiva por tramo (a mayor ingreso mayor impuesto), que veremos cuando estudiemos el impuesto a la renta.



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productos extranjeros subsidiados en su pas de origen, esto ltimo se logra subiendo los

aranceles de importacin.

- Funcin de Fomento o Fortalecimiento de conductas o agrupaciones: A travs de las

excenciones tributarias (no estar afecto al pago de impuesto) se fomenta la creacin de

fundaciones, asociaciones gremiales, iglesias. Asimismo, se fomenta la donacin desde el

punto de vista del donante, la franquicia tributaria ms importante la constituye la posibilidad,

que para efectos de la Ley de la Renta, pueda descontar, ya sea como gasto o como crdito

contra el impuesto, parte o el monto total de la donacin.

b) En general, el objeto de toda obligacin es el cumplimiento de la prestacin debida por

el deudor en favor del acreedor: "aquello que se debe dar, hacer o no hacer". En este

sentido, el objeto de la obligacin tributaria se confunde con el tributo mismo.

Determinacin del objeto de la obligacin tributaria: La medida del Impuesto o base imponible.

La Ley determina el monto del impuesto, de acuerdo con la naturaleza del hecho gravado, en

dos formas:

- Fijando la suma de dinero que debe pagarse cada vez que se d el hecho gravado. Tal ocurre

en los llamados impuestos de tasa fija. Ej.: Peaje.

- Fijando los principios de acuerdo a los cuales se valorar el hecho imponible y la tasa que se

le aplicar. En otras palabras la Ley fijar los elementos necesarios para determinar la base

imponible sobre la cual se aplicar la tasa del impuesto.

La base imponible es el valor monetario que se le asigna a la riqueza (bienes) renta, acto o

contrato, sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin

tributaria.

2.4.- La tasa o porcentaje: Es la cuanta o porcentaje del impuesto que se aplica sobre la base

imponible.

Clasificacin de las tasas

a) Tasa Fija: Es aquella que indica taxativamente el monto con que se grava un determinado

hecho imponible. Ejs.: Antes la Ley de Timbres y Estampillas gravaba a cada cheque girado y

pagadero en el pas con un impuesto de $ 163.

b) Tasa mvil o variable: Es aquella que presupone la existencia de una base imponible y que

consiste en un coeficiente que se pone en relacin con dicha base. Dentro de la tasa mvil o

variable podemos distinguir:

Alcuota o tasa ad valorem: Es aquella que se aplica a una base imponible expresada en un valor monetario.

- Alcuota proporcional: Es aquella tasa que no vara cuando cambia la base imponible,

de modo que a una base de $100, corresponde un impuesto de $ 10 (tasa de 10%) y a una

base de $ 200, corresponde un impuesto de $ 20 (tasa de 10%). La tasa siempre es la misma,

sin depender del monto de la base imponible.

- Alcuota progresiva: Es aquella tasa que aumenta cuando aumenta la base imponible.

Por ejemplo, si a una base de $ 100, corresponde un impuesto de $ 10, a una base de $ 200,

corresponde un impuesto mayor que $ 20.



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Tasa especfica: Es aquella que se aplica a una base imponible no constituida por una cantidad expresada en dinero, sino en peso volumen, nmero de unidad, capacidad, etc. Ej.:

impuesto a los combustibles.

2.5.- La Causa de la obligacin tributaria6: La ley, que es la causa de la obligacin tributaria.

La obligacin tributaria existe porque la ley as lo ha establecido, sin mediar ni importar la

intencin del contribuyente. Siendo la obligacin tributaria de carcter exclusivamente legal, su

causa se confunde con su fuente de origen: La Ley. Ahora bien, si buscamos la causa del

establecimiento de la Ley, la encontramos en la necesidad de financiar los gastos pblicos

(causa remota).

6 Con la palabra causa nos referimos al motivo, intentamos determinar qu es lo que le da existencia a la obligacin tributaria.



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IV.- EL IMPUESTO A LA RENTA.

El 31 de diciembre de 1974 se public en el Diario Oficial el Decreto Ley 824 que aprob el

texto de la Ley de Impuesto a la Renta, en adelante la LIR. El hecho gravado en este impuesto

es la renta, por tanto, es fundamental tener un concepto de renta, es decir, saber o determinar

qu se entiende por renta.

La renta se define desde el punto de vista econmico y desde el punto de vista del derecho

tributario.

Renta Econmica: Es la riqueza nueva, material o inmaterial, derivada de una fuente productiva, que puede ser o no de carcter peridico.

Renta en Derecho Tributario: Al respecto existen tres doctrinas:- Doctrina del Rdito - Producto: se funda en el concepto de renta econmica, sin

embargo modifica alguno de sus elementos: la renta es exclusivamente material y la fuente

debe ser peridica y durable.

- Doctrina del Rdito - Incremento Patrimonial: La renta consiste en un incremento

patrimonial, es decir debe reflejar la capacidad econmica de las personas independientemente

de su periodicidad o permanencia. Basta que se refleje un aumento en el patrimonio para que

exista renta. Sin importar su origen, naturaleza o denominacin.

- Doctrina Legalista: Frente a estas dos opiniones ha surgido esta tercera doctrina, en la

que la renta es lo que la legislacin tributaria quiere que sea.

El Fisco siempre quiere tener ms ingresos, no le conviene el enfoque econmico, pues es muy

reducido, por lo tanto buscar la forma de ampliar el concepto. Es as como surge la doctrina

del Rdito - Incremento Patrimonial, ya sealada.

La LIR en su artculo 2 n1, da un concepto de renta, sealando que se entender por

renta: Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o

actividad7 y todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban

o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin8.

Caractersticas del concepto de renta de la LIR .1.- En Chile, a diferencia de otras legislaciones, la renta est definida por Ley.

2.- La definicin combina la doctrina del Rdito Producto y la del Incremento Patrimonial.

Es una definicin redundante, ya que la primera parte de la definicin se ve englobada por la

segunda.

3.- Para que la renta se encuentre gravada es necesario que se encuentre

percibida o devengada (aquella sobre la que se tiene un derecho, independientemente de su

exigibilidad).

4.- La Ley grava la Renta Neta, es decir el ingreso bruto menos los gastos necesarios

para producirla.

7 El concepto implcitamente est exigiendo que la renta sea peridica, por este motivo la primera parte del concepto de renta legal se vincula con la doctrina Rdito-Producto.8 Esta segunda parte del concepto de renta legal se vincula con la doctrina Rdito- Incremento Patrimonial.



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5.- Es un concepto muy amplio, ya que cualquier incremento del patrimonio est

comprendido en el concepto de renta. Como es tan amplio en la misma LIR se restringe,

sealndose qu casos o situaciones a pesar de ser ingresos no constituyen renta, por tanto, se

omiten en la declaracin y del pago del impuesto.9

Son contribuyentes de acuerdo a la LIR. Son contribuyentes y, por tanto, deben pagar impuesto a la renta los que seala el artculo 3 de

la LIR: toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de

cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las

personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est

dentro del pas.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres

primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan

las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director

Regional en casos calificados.

1.- EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA.

Es un tributo que grava las rentas provenientes del capital.La LIR en su artculo 20 seala cules son las rentas que provienen del capital. A modo de

ejemplo podemos nombrar:

a) Las que provienen de la explotacin de bienes races;

b) Las que provienen de capitales mobiliarios tales como ganancias de fondos mutuos,

depsitos a plazo, dividendos, etc.;

c) Las rentas de la industria, del comercio, de actividades extractivas, de actividades

financieras, actividades del transporte, constructoras y comunicaciones;

d) Las rentas de la educacin particular;

e) Las rentas de clnicas y laboratorios;

f) Las rentas de empresas de diversin y esparcimiento; etc.

En el impuesto a la renta los elementos de la obligacin tributaria son:a) Sujetos: Es un tributo que debe declararse por el sujeto pasivo, constituido por las

personas que realicen las actividades contempladas en el artculo 20 de la LIR, estas personas

generalmente son empresas. El sujeto activo es el Fisco de Chile.

b) Hecho gravado: La renta, es decir, todo incremento al patrimonio que provenga de la

explotacin de un capital.

9 La LIR en su artculo 17 seala 30 casos de ingresos no constitutivos de renta, podemos sealar como ejemplo: las pensiones alimenticias que se deben por ley a ciertas personas, cantidades percibidas por los trabajadores como becas de estudio, montos por viticos y gastos de traslado, montos por alimentacin, movilizacin y alojamiento, indeminzacin por aos de servicio, indemnizacin sustitutiva del aviso previo, etc.



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c) El objeto o base imponible: Es la medicin del hecho gravado, es decir, la medicin o

cuantificacin de la renta obtenida en el perodo de un ao. En primera categora existen

diversos mecanismos para determinarla.

- La regla general es que se determine por medio de la Renta Efectiva, la que se

obtiene a travs de una contabilidad fidedigna de acuerdo a lo establecido en los

artculos 29 al 33 de la LIR.

- Otra opcin es que se determine por renta presunta, es decir, que de un hecho

conocido el legislador tributario infiere y determina uno desconocido. Esto se puede dar

en las rentas provenientes de la explotacin de bienes races, de la minera, transporte

de carga y pasajeros.10

- Sistema especial para pequeos contribuyentes.

- Sistema para medianos contribuyentes.

- Sistema de tasacin, el que determina el tributo ser el SII de acuerdo a la normativa

de la LIR.

d) La tasa: Es una tasa variable, alcuota o advalorem y proporcional, que asciende a

un 17%.

e) La causa: Mediata, el Decreto Ley 824, que aprob el texto de la Ley de Impuesto a

la Renta en diciembre de 1974. Remota, necesidad de financiar el gasto pblico.

Determinacin de la renta imponible de primera categora en base a RentaEfectiva.Sealamos que la Renta Efectiva es la que se obtiene por medio de la contabilidad fidedigna, es

decir de la contabilidad ajustada a la realidad del contribuyente y, por tanto, digna de f. La

contabilidad fidedigna se puede obtener por medio de una sistema de contabilidad completa,

que exige que se lleven por el contribuyente 4 libros: el libro diario, el libro mayor, el libro de

inventarios y balances, ms el libro de cajas. Dependiendo del contribuyente se pueden agregar

otros libros, tales como el de remuneraciones.

La contabilidad fidedigna tambin se puede obtener por medio de la contabilidad simplificada,

que es excepcional y que permite al contribuyente llevar slo un libro que por un lado tiene los

ingresos y por otro los egresos.

Para determinar la Base Imponible hay que seguir una serie de pasos, y ellos son:

1. Determinacin de los Ingresos Brutos.

2. Determinacin de la Renta Bruta.

3. Determinacin de la Renta Lquida.

4. Deducciones y agregados de la Renta Lquida.

5. Determinacin de la Renta Lquida Imponible.

10 Para tributar por renta presunta se requiere cumplir con una serie de requisitos, pero la renta presunta es: en el caso de los bienes races el 10% del avalo fiscal; en la minera como mnimo es un 4% de las ventas anuales siempre que la libra de cobre no supere los 191, 98 centavos de dlar y en el transporte es el 10% del valor del vehculo.



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1.- Ingresos Brutos: De acuerdo al Art. 29 son todos los ingresos derivados de las

actividades gravadas en Primera Categora, salvo los ingresos que no constituyen renta,

contemplados en el artculo 17 de la LIR.

De acuerdo al Art. 29 inciso 2 de la LIR, la regla general es que se incorporen los ingresos

brutos en el ao en que stos han sido devengados (generados), o en su defecto en el ao en

que sean percibidos por el contribuyente.

2.- Determinacin Renta Bruta: De acuerdo al Art. 30, sta es determinada

deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se utilizaron

para la obtencin de dicha renta. Los costos directos son ciertos desembolsos que estn

intrnsecamente relacionados con el desarrollo del giro, stos se indican a continuacin:

- En caso de mercaderas adquiridas en el pas este costo directo se determina de

acuerdo a la respectiva factura, contrato o convencin y optativamente el valor del flete.

- Si se trata de mercaderas internadas al pas, el costo directo es el valor CIF (valor de

las mercancas en el pas de origen, el flete y seguro hasta el punto de destino), ms los

derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros.

- En caso de bienes producidos por el contribuyente, el costo directo es el valor de

materia prima, determinada segn las normas anteriores, ms la mano de obra.

En los casos en que no puedan establecerse por diversas razones estas deducciones, la

Direccin Regional podr autorizar que tales costos se rebajen como gastos, de acuerdo a las

normas que siguen.

3.- Determinacin de la Renta Lquida: De acuerdo al Art. 31, sta se determina

deduciendo de la Renta Bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido

rebajadas antes como costos. En general constituyen gastos los desembolsos que no tienen

una contrapartida en el patrimonio del contribuyente, es cedir, no ingresa nada a cambio, no

incorpora un activo.

No se deducirn aquellos gastos en que se haya incurrido y que no digan relacin con el giro

del negocio o la empresa.

El Art. 31 inciso 2 indica que especialmente procede la deduccin de los siguientes gastos.,

ello significa que la siguiente enumeracin no es taxativa y que es meramente ejemplar

pudiendo deducirse otro tipo de gastos:

- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas dentro del ao a

que se refiere el Impuesto.

- Los impuestos establecidos por las leyes chilenas en cuanto se relacionan con el giro

de la empresa y siempre que no sean los de la Ley de Impuesto a la Renta ni de Bienes Races.

- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se

refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad (hurto o

robo), como las derivadas de un ejercicio comercial negativo (egresos superiores a los

ingresos). Podrn asimismo deducirse las prdidas del ejercicio anterior siempre que concurran

los anteriores requisitos.

- Los crditos incobrables castigados durante el ao siempre que se hayan agotado

prudencialmente los medios de cobro.



16

- Una cuota anual de depreciacin de los bienes fsicos del Activo Inmovilizado a contar

de su utilizacin en la empresa. La depreciacin es la prdida de valor que sufre una cosa por

su empleo y el transcurso del tiempo.

- Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagadas o adeudadas por la prestacin de

servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales. Generalmente se

rebajan como costos, sino se rebajan por esa va se pueden rebajar como gasto, tal es el caso

de los honorarios.

- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de

instruccin bsica o media gratuita, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean

privadas o fiscales.

- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos

destinados al giro del negocio o empresa.

- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales pueden ser amortizados

hasta en un lapso de 6 aos.

- Los gastos incurridos en la promocin y colocacin en el mercado de productos nuevos

fabricados o producidos por el contribuyente, los que se pueden prorratear hasta en tres

ejercicios comerciales consecutivos.

- Los gastos incurridos en investigaciones cientficas y tecnolgicas en inters de la

empresa, an cuando no sean necesarios para producir la renta del ejercicio.

- Los pagos que se efectan al exterior, correspondientes a uso de marcas, patentes o

frmulas de invencin, podrn ser rebajados como gastos con un tope de un 4% de los ingresos

por ventas y servicios.

4.- Ajuste Monetario: Agregados y deducciones a la Renta Lquida: De acuerdo al

Art. 32 se deducen de la Renta Liquida las siguientes partidas:

- El monto del reajuste del Capital Propio inicial del ejercicio.

- El monto del reajuste de los aumentos de dicho Capital Propio.

- El monto del reajuste de los Pasivos Exigibles reajustables o en moneda extranjera.

Asimismo, se agregan a la Renta Liquida:

- El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio.

- El monto de los ajustes del Activo a los que se le ha aplicado correccin monetaria de

acuerdo al Art. 41.

5.- Renta Liquida Imponible: Para determinarla se efecta un ajuste tributario que

consiste en las agregaciones y deducciones que se sealan a continuacin.

Se agregarn a la renta lquida, fijada de conformidad con el punto anterior, algunas partidas

que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada:

- Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste

solteros menores de 18 aos.

- Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente.

- Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos que no constituyen

rentas o rentas exentas.

- Las cantidades cuya deduccin no autoriza al Art. 31 para rebajar como gasto, o que

se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la Ley o el Director Regional en su caso.



17

Deducciones a la Renta Lquida.

En el N 2 del Art. 33 se indica que se deducirn de la Renta Lquida las partidas que se

sealan siempre que hayan aumentado la Renta Lquida declarada:

- Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el

contribuyente. Ello se justifica por cuanto son rentas que ya pagaron impuesto en la sociedad

donde se produjo la respectiva utilidad, con esta deduccin se evita la doble tributacin.

- Las Rentas exentas.

A la renta lquida imponible se le aplicar la tasa del 17% y el resultado corresponder al monto

del impuesto a la renta de primera categora.

Cuadro resumen:

Ingresos brutos- costos directosRenta Bruta

Renta Bruta- gastos necesariosRenta Lquida

Renta Lquida+- Ajuste monetario (deducciones y agregaciones art.32) +- Ajuste tributario (deducciones y agregaciones art.33) Renta Lquida Imponible

Renta Lquida Imponible x 17%= Impuesto a la Renta de Primera Categora.11

2.- EL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA.

Es un tributo que grava las rentas provenientes del trabajo.En la segunda categora la renta proviene del trabajo, siendo por tanto, un elemento

fundamental las personas, a diferencia, de la primera categora en que las rentas provienen del

capital.

El artculo 42 de la LIR, grava en general la renta del trabajo, donde se comprenden 3 grandes

grupos de contribuyentes:

1.- Los trabajadores dependientes.

2.- Los trabajadores independientes.

3.- Las sociedades de profesionales.

1.- Los Trabajadores Dependientes: El artculo 42 en su N 1 grava los sueldos,

sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones y cualesquiera otras asimilaciones y

asignaciones que aumentan la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y

pensiones.

En general se grava aqu la renta del trabajo dependiente. Los dependientes se

caracterizan por tener un contrato de trabajo individual, es decir, estn sujetos a un vnculo de

subordinacin y dependencia, gravndose con el impuesto a la renta de segunda categora, las

rentas que provienen de esta relacin laboral. 11 Hago presente que este es un cuadro resumen simplificado por cuanto no se consideran los crditos al impuesto.



18

Los sujetos: son las personas naturales que tengan rentas provenientes del trabajo

dependiente.

El hecho gravado: El concepto del artculo 42 en su nmero 1, es bastante ms amplio,

es decir no slo se refiere a los sueldos, sino que a cualesquiera otras asimilaciones y

asignaciones que aumentan la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y

pensiones.

La base imponible: es el monto de la remuneracin, excluidos los descuentos

obligatorios (cotizaciones provisionales y salud en una isapre o Fonasa). Tambin puede ser el

monto que se reciba a ttulo de montepos o pensin de jubilacin, en estos casos no se

efectan los descuentos obligatorios antes sealados.

La Tasa: Las rentas gravadas por el N 1 del Art. 42 pagan un impuesto con el carcter

de nico, la tasa que se aplica a la base imponible est regulada en el artculo 43 de la LIR, es

una tasa variable, alcuota o advalorem y progresiva por tramo, la que se seala en el cuadro a

continuacin12:

Ingresos en UTM

(Unidad Tributaria Mensual)

Ingresos

en $

Tasa

0 a 13,5 496.692 excento

13,5 a 30 1.103.760 5%

30 a 50 1.839.600 10%

50 a 70 2.575.440 15%

70 a 90 3.311.280 25%

90 a 120 4.415.040 32%

120 a 150 5.518.800 37%

150 y ms 40%

Las rentas del artculo 42 en su N 1 se declaran y se paga el impuesto mensualmente. Slo se tributa por las rentas percibidas. El artculo 73 de la LIR seala que, todas las personas que obtengan rentas de primera categora, que estn obligadas a llevar contabilidad y que paguen las referidas remuneraciones

deben actuar como agente de mencin de este impuesto. Es un impuesto de retencin donde el

agente de retensin es el empleador que retiene y paga el impuesto por las remuneraciones, y

en el caso de los montepos y pensiones es la institucin que los entrega la que retiene y paga

el impuesto.

Si el contribuyente slo recibe ingresos que provienen del trabajo dependiente, en este caso, el impuesto a la renta de segunda categora contemplado en el artculo 42 en su N 1,

ser el nico impuesto a la renta que deba soportar, sin necesidad de hacer ninguna otra

declaracin ni pago de impuesto a la renta.

De acuerdo al artculo 47, los trabajadores dependientes que durante un ao calendario, o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador simultneamente deben

reliquidar el impuesto por el perodo correspondiente. 12 El monto mximo de cada tramo se calcul con el valor de la UTM al 16 de junio de 2009, es decir $36.792.



19

2.- Los trabajadores Independientes: En el N 2 del artculo 42 se gravan ingresos

provenientes del ejercicio de las profesiones liberales, en las que el profesional presta sus

servicios sin que medie un contrato individual de trabajo con el que lo recibe13, sino que un

contrato de prestacin de servicios profesionales. Ej.: abogados, mdicos, periodistas,

psiclogos, dentistas, ingenieros, etc.

Asimismo, en el N 2 del artculo 42 se gravan ingresos provenientes de cualquier

ocupacin lucrativa no comprendida en la Primera Categora ni en el nmero anterior. Por

ocupacin lucrativa se entiende la actividad ejercida en forma independiente por personas

naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia,

arte, oficio o tcnica, por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes

de capital. Ej. costurera, mecnicos, orfebre, etc.

Los sujetos: profesionales o trabajadores independientes.

Hecho gravado: Los ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de

cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la Primera Categora ni en el

nmero 1 del artculo 42.

Base imponible: Al total de la remuneracin que se le denomina honorario, el que se

acredita por la boleta de honorarios, se le descuentan los gastos necesarios para producirla.

La Tasa: No hay tasa. Las rentas percibidas por el trabajo independiente se contabilizan

para posteriormente trasladarlas a la declaracin del Impuesto Global Complementario que

estudiaremos ms adelante.

De acuerdo a lo sealado en el artculo 50, los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u

ocupaciones lucrativas, por medio de contabilidad simplificada. Para la deduccin de los gastos

les sern aplicables las normas que rigen esta materia respecto de la Primera Categora, en

cuanto fueren pertinentes. Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las

imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya

acogido a un rgimen de previsin.

Sin perjuicio de lo anterior, podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. Es decir, se permite que se declare en base a renta

presunta, del hecho conocido los ingresos brutos la ley tributaria presume que sus gastos

necesarios para producir la renta ascienden a un 30% de los ingresos brutos anuales. En

ningn caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales14

vigentes al cierre del ejercicio respectivo.

3.- Las Sociedades de Profesionales: De acuerdo al artculo 42 nmero 2, tambin

estn en segunda categora las sociedades de profesionales, stas son personas jurdicas que

se estructuran como una sociedad de personas de responsabilidad limitada, la que est

13 Recordar que el contrato individual de trabajo implica un vnculo de subordinacin y dependencia del trabajador para con su empleador.14 Esto significa que el 30% de sus gastos no puede superar los $6.622.560.



20

compuesta por personas naturales, que deben ser profesionales afines y por otras sociedades

de profesionales, y que tienen como nico giro el desarrollo de actividades profesionales.

Estas sociedades se incluyen en la segunda categora y no en la primera porque tienen

como giro social, el mismo trabajo o actividad que ejecuta un profesional independiente que

tributa en segunda categora, la diferencia radica en que en la sociedad de profesionales son

dos o ms los profesionales independientes que se asocian.

En ningn caso quedan comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de

profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas, laboratorios, maternidades u

otros anlogos, ni las que desarrollen algunas de las actividades del Art. 20.

Los sujetos: sociedades de profesionales independientes.

Hecho gravado: Los servicios profesionales prestados por la sociedad.

Base imponible: La utilidad de la sociedad de profesionales.

La Tasa: No hay tasa. Las rentas percibidas por la sociedad de profesionales se

contabilizan y posteriormente cada socio traslada lo recibido a la declaracin del Impuesto

Global Complementario que estudiaremos ms adelante.

Al igual que los trabajadores independientes, las sociedades de profesionales deben

declarar su renta efectiva la que se determina por medio de contabilidad simplificada. Tambin

pueden optar por el sistema de gastos presuntos. En estos dos casos todas las utilidades de la

sociedad de profesionales se entienden repartidas a sus socios en proporcin a sus derechos

sociales, quienes posteriormente trasladan lo recibido a la declaracin del Impuesto Global

Complementario.

Excepcionalmente el inciso 3 del artculo 42 establece que las sociedades de

profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales podrn optar por

declarar sus rentas de acuerdo con las normas de Primera Categora. El ejercicio de la opcin

deber practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presentando

una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado

rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Tributando en primera categora

los socios pueden regular su carga impositiva porque se llevan, declaran y pagan en el Global

Complementario slo las utilidades que retiran.

3.- PAGOS PROVISORIOS MENSUALES.

Pagos Provisorios mensuales obligatorios:De acuerdo al art. 84 de la LIR, los contribuyentes obligados a presentar declaraciones

anuales de Primera o Segunda Categora debern efectuar mensualmente pagos provisionales

a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar sujetndose a las siguientes

reglas:

Debern pagar a ttulo de PPM un porcentaje sobre el monto de los Ingresos Brutos

percibidos o devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades, en general

contempladas en el art. 20 N 3, 4, 5,15 por las Sociedades Annimas y en Comanditas por

15 Las actividades de los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 son las que se sealan a continuacin:



21

acciones que desarrollen actividades mineras y transportistas que declaren renta efectiva

mediante contabilidad. Tal porcentaje se determina sobre un promedio ponderado de los

porcentajes que el contribuyente debi aplicar a los ingresos brutos el ejercicio comercial

inmediatamente anterior incrementndolos o disminuyndolos en la diferencia porcentual que

se produzca entre el monto total de los p.p.m. obligatorios y el monto total del impuesto de

Primera Categora que debi pagarse por el ejercicio indicado.

Debern pagar a ttulo de PPM un 10% de los ingresos mensuales los profesionales

liberales y personas que desarrollan ocupaciones lucrativas de acuerdo al art. 42 N 2.

La ley establece en las letras b) a g) los porcentajes de los p.p.m de otros

contribuyentes como talleres artesanales (3%), mineros, transportistas (0,3%), etc..

Pagos Provisorios mensuales voluntarios: Por su parte, el art. 88 indica que los contribuyentes obligados a efectuar P.P.M., podrn

efectuar pagos provisionales voluntarios, por cualquier cantidad, en forma espordica o

permanente, igual cosa se autoriza a los contribuyentes que no estn obligados a efectuar

P.P.M., es decir, a hacer stos libremente.

Suspensin de los PPM: El art. 90 permite a los contribuyentes que hubieren obtenido prdidas en un ao

comercial, a suspender los P.P.M. correspondientes a los Ingresos Brutos del primer trimestre

del ao comercial siguiente. Si la situacin se mantiene, se puede suspender por los trimestres

siguientes. Producida la utilidad, deben reanudarse los P.P.M. correspondientes a los ingresos

brutos del trimestre inmediatamente siguiente.

Cuando la suma de los impuestos anuales a la renta a pagar es superior a lo cancelado por p.p.m., la diferencia adeudada debe pagarse en una sola cuota al momento de presentarse

la declaracin respectiva, debidamente reajustada.

Devoluciones de impuesto a la renta: Si hay un saldo a favor del contribuyente, el Servicio de Tesoreras debe proceder a la

devolucin en los 30 das siguientes a la fecha en que vence el plazo de declaracin de

impuestos, cantidad que se devuelve debidamente reajustada.

Si el contribuyente deja de estar afecto a impuesto por trmino de giro y no existiere otro impuesto al cual imputar el respectivo saldo a favor, deber solicitarse su devolucin ante el

Servicio de Impuestos Internos.

3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero;clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin yesparcimiento.5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.



22

V.- EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.

Concepto: El Impuesto Global Complementario, en adelante IGC, es un impuesto personal,

global, progresivo y complementario sobre las rentas imponibles de las personas naturales con

domicilio o residencia en Chile que se determina y paga una vez al ao.

Elementos del concepto y caractersticas del IGC:1.- Es un impuesto personal que grava las rentas en su evolucin final, el sujeto pasivo es la

persona natural domiciliada o residente en Chile.

El domicilio es un atributo de la personalidad que determina o precisa el lugar en que un

individuo es considerado siempre presente para efectos del ejercicio de todos sus derechos y

del cumplimiento de todas sus obligaciones. Lo anterior rige, an cuando momentneamente no

est en dicho lugar. El domicilio est definido en el Cdigo Civil en el Art. 59: El domicilio

consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en

ella. Divdese en poltico y civil. De esta definicin se desprende que el domicilio consta de 2

elementos: uno externo y material que lo constituye la residencia, y el otro interno o espiritual

constituido por el nimo16. La residencia puede estar en el mismo lugar o bien en uno distinto al

del domicilio, segn la doctrina y la jurisprudencia el elemento ms importante para determinar

el domicilio es el nimo.

Para efectos del IGC la residencia est definida en el artculo 8 del Cdigo Tributario, el que en

su nmero 8 seala: Se entender por "residente", toda persona natural que permanezca en

Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos

aos tributarios consecutivos.

2.- Es un impuesto global, porque grava todas las rentas que percibe una persona natural sin

importar su origen, en efecto pueden provenir y haber sido determinadas en primera y/o en

segunda categora.

3.- Es un impuesto progresivo, porque tiene una tasa variable, alcuota o advalorem y

progresiva por tramo, que es igual a la que se aplica a las rentas del artculo 42 N1 de la LIR,

la diferencia radica en que los tramos estn fijados en UTA (Unidades Tributarias Anuales).

4.- Es un impuesto complementario, se denomina complementario porque antes el impuesto

ms caro e importante era el impuesto de primera categora, siendo el IGC un complemento de

los principales. En la actualidad la situacin es al revs, porque el IGC es el principal y final,

siendo las otras categoras accesorias que cumplen un rol de abono o adelanto al pago del IGC.

5.- Es un impuesto de perodo anual, se declaran y se pagan en abril las rentas del ao

comercial anterior.

16 Elemento real o externo, la residencia: es la permanencia habitual de una persona en un lugar determinado, es el asiento de hecho. Elemento espiritual o interno, el nimo es el ms importante para la determinacin del domicilio puesto que permite su conservacin an cuando se haya perdido la residencia. No se debe confundir la residencia con la habitacin: que es la morada ocasional de una persona, esencialmente transitoria y accidental. La residencia puede estar en el mismo lugar o bien en uno distinto al del domicilio, segn la doctrina y la jurisprudencia el elemento ms importante del domicilio es el nimo.Ej.: una persona que vive y ejerce su profesin en Stgo., y que durante el verano se traslada a Via del Mar, este tiene su domicilio y residencia en Stgo., pero en el verano su residencia es Via del Mar y su domicilio sigue siendo Stgo, porque lo que prima no es la residencia, sino el nimo de seguir domiciliado en Stgo.



23

6.- Es un impuesto directo, porque no hay agente de retensin, el IGC lo declara y paga

directamente el sujeto pasivo. La figura del PPM donde puede haber un agente de retensin, es

slo para efectos de dar un anticipo.

Elementos de la obligacin tributaria en el IGC.Sujetos: Los sujetos pasivos son las personas naturales. Hay casos de patrimonios

ligados o vinculados a personas naturales que se espera que existan o que ya no existen, entre

otros, tal es la situacin de las comunidades hereditarias, contemplado en el artculo 5 de la LIR

y los administradores y tenedores de bienes ajenos como los depsitos de confianza en

beneficio de las criaturas que estn por nacer, contemplado en el artculo 7 de la LIR.

Hecho gravado: El artculo 52 de la LIR indica que se aplicar, cobrar y pagar

anualmente un IGC sobre el total de la renta imponible de toda persona natural residente o que

tenga domicilio o residencia en el pas.

Base imponible: Est regulada en el artculo 54 de la LIR. La base imponible del IGC

engloba o se conforma de las rentas provenientes de primera y segunda categora, en la

medida que el sujeto pasivo tenga dichos ingresos.

La Tasa: La tasa est regulada en el artculo 52 de la LIR, es variable, alcuota o

advalorem y progresiva por tramo, es igual a la que se aplica a las rentas del artculo 42 N1 de

la LIR, la diferencia radica en que los tramos del IGC estn fijados en UTA (Unidades

Tributarias Anuales).

Ingresos en UTA

(Unidad Tributaria Anual)

Ingresos

anuales $

Tasa

0 a 13,5 5.298.048 excento

13,5 a 30 13.245.120 5%

30 a 50 22.075.200 10%

50 a 70 30.905.280 15%

70 a 90 39.735.360 25%

90 a 120 52.980.480 32%

120 a 150 66.225.600 37%

150 y ms 40%

Determinacin de la base imponible en el IGC.1.- Renta Bruta Global: De acuerdo al Art. 54 N 1, dentro de este concepto hay que

incluir todas las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las

rentas imponibles determinadas de acuerdo a las normas de las categoras anteriores. Es decir,

aqu englobamos los ingresos provenientes de la primera y segunda categora. Se juntan todos

los ingresos del contribuyente.

a) Lo que retira el socio o empresario persona natural de las utilidades de la empresa.

En el caso de rentas efectivas de Primera Categora determinada en base a contabilidad

simplificada, se comprender en la base imponible, tambin la renta devengada.



24

b) Se comprende adems toda cantidad distribuida por Sociedades Annimas y en

comanditas por acciones.

c) Se incluyen tambin las rentas presuntas.

d) Se suman tambin las rentas exentas de Impuesto de Primera o Segunda Categora

pero que se encuentren afectas a Impuesto Global Complementario, como por ejemplo el

arriendo de una propiedad DFL 2.

e) Deben sumarse tambin las rentas total o parcialmente exentas de Impuesto Global

Complementario slo para los efectos de aplicar la escala progresiva de Global Complementario

pero se les dar de crdito contra el Impuesto que resulte. Por ejemplo: rentas de fuente

Argentina en virtud de un tratado para prevenir la doble tributacin; rentas de fondos mutuos; y,

cuentas de ahorro previsional voluntario, artculo 57 de la LIR.

2.- Renta Neta Global : De la Renta Bruta Global hay que restar

a) Los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la

renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o

construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos

sealados. El Impuesto de Primera Categora.

b) Las cotizaciones previsionales del Decreto Ley 3500 efectivamente pagadas en el ao

comercial correspondiente.

A la renta neta global se le aplica la tasa que corresponda al tramo donde sta se ubique

de conformidad con la tabla del artculo 52 de la LIR.

Ingresos en UTA

(Unidad Tributaria Anual)

Ingresos

anuales $

Tasa

0 a 13,5 5.298.048 excento

13,5 a 30 13.245.120 5%

30 a 50 22.075.200 10%

50 a 70 30.905.280 15%

70 a 90 39.735.360 25%

90 a 120 52.980.480 32%

120 a 150 66.225.600 37%

150 y ms 40%

Al Impuesto determinado de acuerdo a las normas anteriores, el Art.56 otorga ciertos

crditos contra el Impuesto, cantidades que deben deducirse en deducirse del Impuesto Global

Complementario a pagar. Estas deducciones son, entre otras:

a) Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, y las rentas

referidas en el N 1 del artculo 42, entre otras, se incluirn en la renta bruta global slo para los

efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de

crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas

a que se refiere.



25

b) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren

distribuidas en la Renta Bruta Global la misma tasa del Impuesto de Primera Categora con que

se gravaron.

c) De la Renta Imponible calculada de acuerdo a las normas anteriores se pueden

rebajar determinadas inversiones que seala el Art. 57 bis. As por ejemplo: Se puede rebajar

el 20% del valor invertido en acciones de pago de Sociedades Annimas abiertas de que sean

primeros dueos por ms de un ao al 31 de diciembre.

Se puede deducir un 20% anual de las sumas invertidas por el primer titular de

pagars de depsitos nominativos emitidos por empresas bancarias o sociedades

financieras, siempre que al 31 de Diciembre hayan transcurrido a lo menos 180 das desde

la fecha de emisin y que el plazo estipulado en ellos sea de a lo menos un ao y que en el

mismo documento conste que su cobro no podr anticiparse sin la prdida de los intereses.

VI.- EL IMPUESTO ADICIONAL.

Este impuesto grava la renta de fuente chilena que perciben las personas naturales y jurdicas

que no tienen domicilio o residencia en Chile.

Sujetos: Personas naturales extranjeras o jurdicas que no tengan domicilio o residencia

en Chile incluso personas jurdicas constituidas en el extranjero aunque se constituyan con

arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en el pas algn tipo de

establecimiento permanente o sucursal

Personas que carecen de domicilio o residencia en Chile pero que perciben dividendos

de Sociedades Annimas constituidas en Chile, siempre y cuando la Sociedad Annima

acuerde distribuir tales cantidades a stas personas en su calidad de accionistas.

Hecho gravado: Las rentas percibidas en Chile o remesadas al exterior.

Tasa: El Art. 58 indica la regla general en materia de este Impuesto Adicional que es

una tasa del 35% que grava la renta obtenida por dos tipos de personas antes indicadas. Es

una tasa variable, alcuota o advalorem y proporcional.

Concepto Tasa %

DividendosDividendos distribuidos por sociedades annimas o en comandita por acciones constituidas en Chile

35

Acciones o derechosRentas derivadas de la enajenacin de acciones o derechos sociales

35

Marcas, patentesCantidades pagadas por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas, y otras prestaciones similares

30

Patentes de invencin Cantidades pagadas por el uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y diseos industriales, de esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales

15

Programas computacionales Cantidades pagadas por el uso, goce o explotacin programas computacionales, entendindose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica u otro soporte

15



26

material o medio

Cine y televisinPagos al exterior a productores o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin

20

Derechos de edicinCantidades pagadas por el uso de derechos de edicin o de autor de libros

15

Intereses Tasa generalEn el caso de intereses pagados a bancos o instituciones financieras que cumplan los requisitos contemplados en la ley

35

4

Servicios prestados en el extranjeroRemuneraciones por servicios prestados en el extranjero. (Se contemplan algunas exenciones definidas expresamente por la ley)

35

Trabajo de ingeniera o tcnicos Cantidades pagadas por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o tcnica presta a travs de un consejo, informe o plano, prestados en Chile o en el extranjero

15

Primas de seguro contratadas con compaas no establecidas en Chile, tasa de 22% para los seguros y 2% para los reaseguros 22 - 2

Fletes martimos desde o hacia puertos chilenos efectuados por empresas extranjeras. 5

Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento de naves extranjeras 20

Arrendamiento de bienes de capital. Se presume una tasa de 5% por cada cuota. 35

Actividades cientficas, culturales o deportivasRemuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas naturales extranjeras que hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o deportivas

20



27

VI.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

El 31 de diciembre de 1974 se public en el Diario Oficial el Decreto Ley 825 que aprob el

texto de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, adelante Ley IVA.

1.- Los Sujetos: La regla general es que el IVA afecta al vendedor o prestador de

servicios.

El Vendedor: El artculo 2 N 3 define al vendedor como: "Cualquier persona natural

o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma

habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o

adquiridos a terceros".

El Prestador de Servicios: El artculo 2 N 4 define al prestador de servicios como

"cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,

que preste servicios en forma habitual o espordica".

Excepcionalmente , tendrn el carcter de sujetos pasivos del IVA las personas que

realicen los hechos gravados con IVA que se enumeran en el artculo 8, tales como: el

importador, habitual o no, el arrendador de un inmueble amoblado, el prestador de servicios de

estacionamiento, etc.

El artculo 3 indica que el Director podr cambiar el sujeto pasivo al comprador, cuando

el vendedor sea de difcil fiscalizacin. Por este motivo tambin podr ser sujeto pasivo el

comprador o adquirente o beneficiario del servicio, cuando el vendedor o prestador de servicio

no tenga domicilio en Chile. A este respecto, hay que indicar que el Director del Servicio

efectivamente ha utilizado reiteradamente esta atribucin, como por ejemplo, en la venta de

maz y cebada.

2.- Hecho Gravado: De acuerdo al artculo 1 de la Ley IVA, este impuesto grava las

Ventas y Servicios.

Venta: El artculo 2 N1 de la Ley IVA, define venta como: "Toda convencin, independientemente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo

oneroso el dominio de:

Bienes corporales muebles,

Bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos por un tercero para ella,

De una cuota de dominio sobre dichos inmuebles o de derechos reales constituidos

sobre ellos,

Como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente

ley equipare a venta".

Hay que sealar que, conforme a los artculos 2 N 3 y 10 de la Ley IVA, para que las

ventas constituyan un hecho gravado con IVA deben ser efectuadas por un vendedor habitual.

De acuerdo al artculo 4 del Reglamento del IVA, la habitualidad se determina por el SII

considerando la naturaleza, cantidad y frecuencia de las operaciones.



28

Servicio: El artculo 2 N2 de la Ley IVA, define servicio como: "La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o

cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades

comprendidas en los N 3 y 4 del art. 20 de la L.I.R."17

Respecto de la prestacin de servicios, para estar afecto a IVA no se requiere de

habitualidad ya que el propio artculo 2 N 4, al establecer el concepto de prestador de

servicios seala que es "cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las

sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica".

Hechos considerados como ventas o servicios: El artculo 8 de la Ley IVA, enumera una serie de casos, algunos de los cuales se detallan a continuacin, los que para

efectos de este impuesto se consideran venta o servicio, segn corresponda:

Las importaciones, habituales o no.

Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales

muebles, efectuados por los vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin,

ampliacin o modificacin de sociedades.

Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar a las sociedades de

hecho y las comunidades.

Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o

determinadas personas, para su uso personal o de su familia. Para estos efectos, se

considerarn retirados todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador

de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente,

salvo caso de fuerza mayor. Igual norma rige para los retiros para sorteos, promocin,

distribucin gratuita, etc.

Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades. Son aquellos en que al

contratista se le encomienda la realizacin de una determinada instalacin dentro de una obra,

por ejemplo, las instalaciones de gasfitera de un edificio, instalacin de muebles de cocina,

instalacin de cermicos, terminaciones en general .

Los contratos generales de construccin por suma alzada. Se contrata a una

empresa o a una persona natural que se encarga la realizacin de una obra completa,

asumiendo el costo de los materiales, de la mano de obra y de la administracin del contrato en

s, por todo esto se cobra un valor al que se le suma el IVA.

17 Las actividades de los nmeros 3 y 4 del artculo 20 son las que se sealan a continuacin: 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero;clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.



29

La venta de establecimientos de comercio, y en general la de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales de su giro. Aqu se grava la venta de "un

negocio" en su totalidad, con todo lo que lleva adentro.

El arrendamiento, subarrendamiento usufructo o cualquier otra forma de cesin del

uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados e inmuebles con

instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad.

El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce

temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras

prestaciones similares.

El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u

otros lugares destinados a dicho fin.

Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de

las exenciones contenidas en el artculo 12 (seguros por terremotos, por incendios provocados

en un terremoto y seguros de vida).

Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio

y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro

de una empresa constructora, y

Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una

empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren

estas empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por inmuebles

construidos total o parcialmente por ellas.

3.- Momento en que se devenga el IVA: De acuerdo al artculo 9, el impuesto se

devenga, es decir, se debe, en las oportunidades que se sealan a continuacin.

En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha

de emisin de la factura o boleta. En el primer caso, si la entrega es anterior a dicha emisin, al

momento de la entrega real o simblica de las especies. Si en la prestacin de servicios se

posterga la emisin de dichos documentos, el tributo se devengar en la fecha en que la

remuneracin se ponga a disposicin del prestador de servicios.

En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importacin.

En los retiros de mercaderas, en el momento del retiro del bien respectivo.

En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para

el pago del precio.

En los contratos de la letra e) del art. 8 (se refiere a los contratos de confeccin de

especialidades y contratos generales de construccin.) y en las ventas o promesas de venta de

bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la factura.

4.- Determinacin de la Base Imponible: De acuerdo al artculo 15 de la Ley IVA, la

base imponible del IVA est determinada por el valor de las operaciones respectivas, es decir,

de las ventas o servicios, debiendo adicionarse a dicho valor:

El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de las operaciones a

plazo.



30

El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para

garantizar su devolucin.

El monto de los impuestos, salvo los de IVA.

Asimismo, el artculo16, indica la forma de determinar la base imponible para los casos

especiales de hechos considerados como ventas y servicios. As por ejemplo:

En las importaciones, se considera el valor aduanero de los bienes internados, o en

su defecto, el valor CIF (costo+traslado a destino y seguro).

En el caso de los retiros de mercaderas, sealados en el art. 8 letra d) se considera

el valor que el propio contribuyente les tenga asignado y en su defecto, el que, stos tuvieren en

plaza, si ste ltimo fuere superior.

En el caso de venta de establecimientos de comercio, se considera el valor de los

bienes comprendidos en la venta.

5.- La Tasa: El artculo 14 seala que los contribuyentes afectos a IVA pagarn el

impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible. La tasa del IVA es variables, alcuota o

advalorem y proporcional.

EL IMPUESTO A PAGAR POR EL VENDEDOR O PRESTADOR DESERVICIOS, SE

DETERMINA RESTANDO AL DBITO FISCAL EL CRDITO FISCAL.

6.- El Dbito Fiscal: El artculo 20 indica que, constituye Dbito Fiscal mensual la suma

de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario

respectivo, que en este impuesto es mensual.

Del impuesto determinado, se descuentan los siguientes rubros:

Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del

servicio, con posterioridad a la facturacin. La operacin de descuento consta en la nota de

crdito.

Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de

bienes devueltos o servicios resciliados (dejados sin efecto) por los contratantes, siempre y

cuando esta devolucin o resciliacin ocurrieran dentro de los tres meses siguientes a la

operacin respectiva.

Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos por envases a devolver,

siempre y cuando hayan sido incluidas en el valor de la venta afecta a impuesto. Si compro

bebidas y no llevo el envase la garanta que me cobran forma parte de la base imponible. Si

devuelvo el envase me deben devolver lo pagado en garanta ms el impuesto proporcional a

ella.

7.- El Crdito Fiscal: Los artculos 23 a 28, tratan sobre el Crdito Fiscal que tienen

derecho a descontar los contribuyentes del IVA contra el Dbito Fiscal calculado segn las

normas anteriores. El Crdito Fiscal se calcula segn las siguientes normas:



31

El Crdito Fiscal es equivalente al impuesto del IVA recargado en las facturas de

adquisiciones o utilizacin de servicios en las operaciones que recaigan sobre especies

corporales muebles destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellos

que digan relacin con gastos de tipo general del giro o actividad del contribuyente.

No procede el derecho al crdito fiscal por adquisicin de bienes o utilizacin de

servicios que no guarden relacin directa con la actividad del contribuyente o que afecten a

hechos no gravados o a operaciones exentas.

En caso de adquisicin, importacin de bienes o utilizacin de servicios que se

afecten a operaciones gravadas y exentas el crdito fiscal s calcular en forma proporcional.

Ejemplo el transporte de carga ajena est afecto a IVA, en cambio el transporte de pasajeros no

est afecto a IVA, por tanto, respecto de las facturas que tenga la empresa de buses donde

consten pagos por compras de neumticos y servicios de mantencin o reparacin del

Apuntes de Derecho Tributario

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