Apuntes de derecho tributario UAI

7/23/2019 Apuntes de derecho tributario UAI

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Derecho Tributario 2 Semestre 2015Prof. Pablo Ramrez UAI, Sede Santiago

Asistencia:

- Asistencia mnima del 65% a las clases lectias im!artidas !or el !rofesor.- Asistencia del "##% a los talleres !r$cticos.- Asistencia del 5% a las clases de &'sticia (rib'taria a im!artir d'rante ) sesiones,

*'e se informar$n en s' o!ort'nidad.

Evaluaciones:

- Pr'eba general d'rante el transc'rso del !rograma + #%- (alleres !r$cticos, an$lisis de casos en gr'!o + "5%- (rabao de inestigacin !ersonal + "5%- /0amen final + )#%

#) de Agosto.-

/l obetio del ramo es er las bases del sistema trib'tario c1ileno, !or *'2 se cobranim!'estos !ara !osteriormente !asar a analizar cmo f'nciona el sistema. Se s'bir$n laslect'ras semana a semana. 3abr$ talleres !r$cticos f'era del 1orario de clases, se

analizar$n casos, son cada semanas, son f'ndamentales.4as !r'ebas se com!ondr$n de 'na !arte terica 'na !arte !r$ctica.

CAPIT!" I# EC"$"%IA DE !"S I%PEST"S.

a An$lisis del entorno de los negocios.

Analizaremos en !rimer l'gar c'$l es el conte0to act'al de ser em!resa, c'$l es elmedio ambiente de ser em!resa.

Podemos diferenciar *'ienes est$n dentro de la em!resa *'ienes est$n f'era de laem!resa. 3asta el a7o 89# la conce!cin era *'e los :nicos entes im!ortantes eran losdenominados ;!artes interesadas internas8, es decir, em!leados, gerentes !ro!ietarios.4a relacin desarrollada entre ellos era lo *'e generaba la sensacin de ganancia o!2rdida de la em!resa.

(enemos !or 'na !arte, *'e el inter2s de los !ro!ietarios es ganar dinero !ara ello, losgerentes b'scan *'e la em!resa tenga ganancias los em!leados b'scan mantener s'

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trabao. Si tenemos en c'enta la isin de 3enr =ord en el 8)5, los em!leados no eran!arte im!ortante del es*'ema.

/n la act'alidad, de!endiendo de *'i2n tiene el !oder la em!resa comienza a moerse1acia 'n lado ' otro. Si analizamos !or eem!lo, en la >oca->ola los clientes tienen!e*'e7o tama7o en relacin a la em!resa, en cambio en 'na P?@/ *'e est$

comenzando, los acreedores ad*'ieren !reeminencia !or otra !arte en 'na !a!elera, los!roeedores tendran 'na im!ortancia maor, as como en la minera.

4'ego a!arecen dos elementos, *'e en la act'alidad seran los m$s infl'entes. 4osgrandes fracasos en em!rendimiento se dan !or 'na mala lect'ra de la im!ortancia *'etiene la sociedad el Bobierno. 3ablamos de gobierno, !or*'e la nocin de /stado esim!ersonal, !or ello, tenemos *'e el Bobierno cambia !or tanto, cambian las !olticas cambia la infl'encia *'e tiene el gobierno en las em!resas.

As tenemos *'e con el caso 3idroas2n *'ien !aga los !latos, es el em!rendimiento!:blico. As mismo 1a cambiado el modelo del negocio ed'cacional, en la act'alidad est$cambiando ello. 4a !lanta de =reirina de Agros'!er es tambi2n 'n eem!lo de la infl'encia

de la sociedad sobre las em!resas.

/l !roblema es *'e no se realiz el an$lisis s'ficiente !ara establecer la releancia de losactores+ las em!resas no ieron la infl'encia del gobierno, ni las !ersonas analizarondic1a infl'encia. /l gobierno no analiz la infl'encia de las !ersonas. Por ello, tenemos*'e el gobierno t'o *'e realizar la reforma de la reforma.

Siem!re debemos tener en c'enta *'e los im!'estos !roienen de la le, del derec1o. /nla medida de *'e entendamos los !rinci!ios generales *'e rigen el sistema, !odremosentender los cambios *'e sobreendr$n.

4o !rimero sera !reg'ntarnos entonces, C*'2 son los im!'estosD Eeberamos

entenderlo como 'na obligacin *'e e0iste desde *'e s'rgi la a'toridad. As !odramos!ensar en 'n trib'to al lder tribal !ara *'e este no te matara o te !rotegiera. Ees!'2s ensociedades m$s organizadas, tendramos al im!'esto como elemento central de lasociedad. >on el tiem!o se 1a ido transformando en 'n sacrificio !ec'niario. /n >1ile,adem$s tenemos *'e 1a 'na serie de cargas *'e deben a'togestionarse !odramosentenderlas como 'n sacrificio ;!or ser c1ileno8 dentro de ellas est$ los im!'estos, !ero noson todas.

Eesde 'n !'nto de ista m$s formal, c'$l es la diferencia de 'n im!'esto de las otraslees sociales+ los im!'estos an a las arcas fiscales s's beneficios an a la sociedad,las lees sociales an en beneficio !ro!io.

/l im!'esto nace como 'na necesidad de ida en com:n, no !or*'e s, se recibe algo acambio, !ero no solo o, sino *'e desde la !ers!ectia com'nitaria social.

CPor *'2 los liberales de Adam Smit1 estaban en contra de los im!'estosD Por*'e elmercado !erfecto es 'na relacin eminentemente egosta, de t: a t: sin intermediarios.

/l caso >1ile, se est'dia en economa de 3arard, !or c'anto los :ltimos "## a7os laeconoma de >1ile 1a sido 'n e0!erimento del socialismo del ca!italismo en e0tremo.Somos 'n caso de laboratorio de la teora econmica.

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3a cosas *'e res'ltaron cosas *'e no, as tenemos *'e d'rante el gobierno dePinoc1et, los >1icago Gos im!lantaron la economa de libre mercado in e0tremis los!rimeros oc1o a7os de gobierno, se !riatizaron m:lti!les em!resas. /n el 8" el modeloe0!lota, !or*'e los mismos em!resarios se a'to !restaban dinero, sin reg'lacin. /lmodelo reacciona dismin'endo la libertad estableciendo 'n marco reg'latorio.

/n el a7o F## en /stados Unidos oc'rre la crisis s'b-!rime, ello se !rod'ce !or la faltade reg'lacin.

CPor *'2 a >1ile le f'e bien en F##D ='e 'no de los F fondos soberanos *'e ganaron endic1a 2!oca 'nto a 1ile, era la e0istencia de las reglas *'e o!eraron a !artir del 8F, !or lo *'e los bancosno tenan el libre albedro *'e contaban los norteamericanos.

3o en da >1ile es 'n 1brido, *'iere aanzar a 'n estado de bienestar, !ero no tenemosel estado !restador de sericios. 3o en da, de *'erer ser como /stados Unidos,*'eremos aanzar a la /'ro!a de 1ace 8F# a7os, sin tener en c'enta *'e los errores

cometidos.

4o *'e !retende cambiar el gobierno 1o, es lo *'e no 1a em!ezado a regir. 1ile d'rante # a7os.4os im!'estos no !oseen 'na f'ncin de fomento del a1orro. 4a labor de

reg'lacin en >1ile llega al !'nto de *'e desa!arece. /n >1ile el im!'estocor!oratio era el m$s bao, !ero nos act$bamos de tener 'n im!'esto final del)#% !ero *'e finalmente no se !agaba, !or*'e la decisin de !agar se entregabaal contrib'ente. A ello se le s'ma 'na serie de erosiones a la base del im!'esto.

c Pro!sitos econmicos de los im!'estos.

d Princi!ios econmicos de trib'tacin.

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/n !rimer l'gar, los !rinci!ios econmicos son+

- Princi&io 'e la recau'aci(n: los im!'estos deben res!onder a al !rinci!io definanciar los gastos !:blicos, es!ecialmente a*'ellos !ermanentes.

- Princi&io 'el bene)icio o 'e la e*ui'a' inter+eneracional+ los contrib'entesdeben a!ortar a las arcas fiscales en !ro!orcin a los beneficios *'e reciben del

/stado.- Princi&io 'e la ca&aci'a' 'e &a+o+ b'sca *'e todos los contrib'entes inc'rranen el mismo sacrificio de bienestar al !agar s's im!'estos. C>mo lointer!retamosD

e An$lisis econmico de los im!'estos.

Si tenemos en c'enta los elementos del im!'esto, deberamos tener en c'enta ciertoselementos, as tendramos en el caso de 'na enta de 'n bien raz lo sig'iente+

- /l !recio de enta- /l !recio de la ad*'isicin.

- Si est$ afecto a im!'esto- >'anto se !ag.

/n base a ello determinamos los elementos del im!'esto como la base la tasa. Ee loanterior es determinante la ganancia, *'e es el 1ec1o graado. Si se ende 'n bieninm'eble m$s barato de lo *'e cost, no 1a im!'esto sobre la com!raenta.

4as denominaciones de los elementos del im!'esto son+

- !a base:*'e es el elemento c'antitatio sobre el c'al se determina el im!'esto a!agar.

Una ez determinada esta base a sabemos *'2 es lo *'e est$ afecto a im!'estos. /lmonto a !agar en los im!'estos est$ dado !or el sig'iente elemento+

- !a tasa:es a*'ella !arte de la base *'e *'eda afecta al im!'esto. Se !'edee0!resar en !orcentae, en 'n monto determinado, como 'na tasa media o 'natasa marginal.

- Erosiones 'e la base+ e0enciones, ded'cciones, tratamientos !referenciales,el'sin, easin, etc.

A1ora, cmo afectan estos im!'estos a la !rod'ccin o cons'mo+

- E)ecto &ro'ucto:debemos tener en c'enta *'e >1ile es 'n !as !rod'ctor dematerias !rimas, no 1a gran ind'stria de !rod'ctos finales.- E)ecto sobre el em&leo: lo !ositio de 'n im!'esto al em!leo es s' alta

reca'dacin., E)ecto &-r'i'a 'e e)iciencia o car+a e.cesiva: se !rod'ce sobre toda la cadena

!rod'ctia o de cons'mo de 'n bien., E)ecto sobre los &recios: es 'n efecto casi obio. Asi !or eem!lo, en Argentina

en los :ltimos ) a7os se generaron cargas im!ositias !ro1ibitias en los

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!rod'ctos im!ortados. Sin embargo, la !rod'ccin nacional t'o 'n alza sostenidade !recios, intentando com!ensar la inflacin.

, E)ecto recau'aci(n tributaria: en general sera obio, !ero no siem!re se dacomo es!erado.

, E)ecto re'istributivo 'el im&uesto: se !'ede e0!licar como el efecto RobinHood: le quito a los ricos, para darle a los pobres.

, Inci'encia econ(mica 'el im&uesto: se !rod'cen efectos sobre el crecimientoeconmico del !as, afectando la inersin."

Por eem!lo, en 'n mercado ca'tio, donde no 1a elasticidad en la demanda, los efectosdel im!'esto son menores. /n 'n mercado el$stico, de bienes s'nt'arios el efecto de losim!'estos es maor. As c'ando eliminaron el im!'esto al l'o, el mercado de lose1c'los de l'o t'o 'n boom.

f (rib'tacin !tima sistemas trib'tarios.

Eentro de los sistemas trib'tarios tenemos+

- Sistema Pro+resivo:es la relacin directa entre la tasa !orcent'al del im!'esto s' base. A medida *'e a'menta la base, se incrementa la tasa. H/em!los de estesistema son+ Im!'esto nico al trabao e Im!'esto Blobal >om!lementario.

- Sistema Pro&orcional:omisin de 3acienda >$m. Alta+ 4agos Keber, @ontes, >1ico Laldar et. al.Rec1azaron la !ro!'esta de 1acienda, creando 'n sistema alternatio, el de rentaatrib'ida *'e genera 'na carga corres!ondiendo ganancias, sean retiradas o no. /n laact'alidad 1aba 'n sistema semi integrado, donde al retiro se restaba el im!'esto!agado !or la em!resa. Se cambia el sistema estableciendo el sistema a 'na carga delF9%. /n "" meses, la reforma *'e todaa no comienza a regir, destr' el crecimiento ala mitad+ de 'n 5% se ba a 'n F%.

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- E*ui'a':Por otra !arte, tenemos *'e considerar *'e ser e*'itatio es dar a cada'no lo *'e corres!onde, !ero no es ig'alar la canc1a, sino *'e la correctadistrib'cin de los rec'rsos.

- Sim&lici'a':dice relacin con 'n f$cil acceso a la informacin, as e0iste 'na!res'ncin de conocimiento de la le trib'taria.Algunos abogados de la comisinde la reforma consideraban prudente eliminar la presuncin, dado que es

demasiado compleja la reforma. !! pgs. de ley, con "# pgs. de

interpretacin$ %so se presume conocido por todos.- %inimiaci(n a'ministrativa:entre maor a'toreg'lacin del contrib'ente es

meor. Eado *'e el sistema es es!ecialmente com!leo, 1a menor a'toreg'lacindel contrib'ente !or*'e este no com!rende bien el sistema. 3a c'antiososgastos de administracin. 4a reforma trib'taria com!leiza el a!arato estataldedicado a los im!'estos. Eesde el !'nto de ista econmico, el sistema c1ilenoes 'na aberracin.

- /ecau'aci(n:debemos entenderlo como el fin :ltimo del im!'esto. As !odraconsiderarse la eliminacin del im!'esto a la 1erencia Ha la l'z de este elemento./s 'n im!'esto caro *'e adem$s de difcil !ersec'cin.

- iscaliaci(n:iene a ser 'na consec'encia de *'e el sistema es malo. Parac'm!lir con la le se re*'iere 'n ente rector *'e s'!erigile. /ste endra a ser elmeor elemento dentro del sistema c1ileno. 3a as 'na baa tasa de easin.

- $eutrali'a' o minimiaci(n 'e la car+a e.cesiva:ac$ la !osicin general escbrame impuestos, pero no me &agas sentir que me estas robando. /n >1ile1a 'na !osicin egosta dentro de la c'lt'ra, entonces las !ersonas e0igen la

'sta retrib'cin+ cbrame el 5#%, !ero *'e el /stado entreg'e sal'd, ed'cacin,trans!orte, asistencia en la eez.

, CAPIT!" II# DE/EC" C"$STITCI"$A! T/I3TA/I" 4 C"$I/ACI"$DE !"S T/I3T"S#

a Princi!ios constit'cionales en materia trib'taria.- 3a 'na serie de !rinci!ios re'nidos en la constit'cin, *'e en cierta manera son

similares a los del derec1o !enal+

- Princi&io 'e !e+ali'a': se trad'ce de dos maneras, !rimero+ *'i2n !'edeestablecer cmo se establecen los im!'estos lo seg'ndo+ cmo se reg'lan loselementos de la obligacin trib'taria s' c'm!limiento. G$sicamente est$ en el

Art. 6F de la >onstit'cin tiene *'e er con la fac'ltad !riatia del !residente dedar !rinci!io a la iniciatia legislatia !ara reg'lar esta materia. /sto finalmenteim!lica, *'e desde el origen, los im!'estos son de derec1o estricto, esto no soloa *'e son materia de le, sino *'e a *'ienes en s' iniciatia *'ieren !lantearlos./ste !rinci!io se trad'ce es!ecficamente, en *'e en la le deben estarclaramente establecidos todos los elementos *'e !ermitan entender la obligacintrib'taria+ s'etos actio !asio 1ec1o graado Hsit'acin !r$ctica *'e debe sercontenida !or la le da l'gar a la obligacin trib'taria la base la tasa elc'm!limiento o e0igibilidad Hdebe bastar con la sola lect'ra de la le !ara s'correcta a!licacin. /llo no im!lica *'e no 1aa l'gar a la inter!retacin enmateria trib'taria. >'ando 1ablamos de e0igibilidad ello im!lica+ *'ien tiene lafac'ltad de cobrar fiscalizar, adem$s de la forma en *'e debe realizarse dentrode los !lazos *'e tambi2n son establecidos !or la le.

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- Princi&io 'e I+ual'a': este es 'n !rinci!io de ig'aldad relatia im!lica e0igir acada *'ien lo *'e !'ede dar. (iene *'e er con la ca!acidad contrib'tia, seg:nse io en los !rinci!ios econmicos. /n el !a!el, debera trad'cirse en *'e las!ersonas *'e ganan m$s deberan !agar im!'estos. Sin embargo, en la !r$cticase dan dos sit'aciones *'e desirt:an este !rinci!io. 3a 'n conce!to *'e esdisc'tido+ la traslacin del im!'esto Hse analizar$ al er la !ersona delcontrib'ente este fenmeno im!lica *'e el im!'esto *'e es cobrado a 'na!ersona, lo !aga otro. Eesde el !'nto de ista legal, la ig'aldad es 'n im!eratioconstit'cional, este b'sca obligar a *'e cada *'ien se ponga con lo que puede.Se enc'entra consagrado en el Art. "M


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- C'2 es la !otestad trib'tariaD /s la fac'ltad !riatia del /stado, !ara !odercom!eler o e0igir de s's ci'dadanos, denominados contrib'entes, cierta cantidadde dinero, *'e se denominan im!'estos con las sig'ientes finalidades+

- Un fin general de bien com:n.- Un fin de financiamiento de la actiidad /statal. Im!o!'lar entre los em!resarios+

com!etencia desig'al /stado-/m!resas.- Obligacin contrib'tia de los ci'dadanos+ so c1ileno, !or ende, !ago im!'estos.

- /llos f'ndamentan la entrega de esta fac'ltad.

- C>'$les son s's !rinci!ales caractersticas de esta !otestadD

- "ri+inaria:no es concedida, nace del /stado.- Intrans)erible: no tiene el /stado la ca!acidad de cederla. Sin embargo, 1a

ciertas entidades *'e en !arte tienen !otestad trib'taria., Irrenunciable: no !'ede ren'nciarse a ella. Se relaciona con la idea de orden

!:blico del derec1o administratio.

, Im&rescri&tible: !ese a *'e no !rescriba la fac'ltad, las acciones estatales si se

enc'entran s'etas a !lazo de !rescri!cin. 4a regla general establece a7os,!ero en casos f'ndados !'ede e0tenderse a 6 a7os.

, Abstracta: no se trad'ce en el eercicio de 'na fac'ltad es!ecfica., !imita'a Territorialmente: no !'ede eercerse m$s all$ de los lmites del

territorio, sin embargo, el Art."#N establece e0ce!ciones de e0traterritorialidad,!ara generar 'na s'erte de ;leantamiento del elo8. As, !or eem!lo, en laEis!'tada 4as >ondes, *'e es 'na em!resa canadiense !as F9 a7os sin !agarim!'estos !or estar bao 'n !roceso de im!lementacin de tecnologa. Seacceler la !rod'ccin de la @ina. /n "MMM se llega a ac'erdo con AngloAmerican,donde el merging se llea a cabo en el e0tranero, esta o!eracin no dearatrib'tacin en el !as. /zag'irre, en la 2!oca sac en das el Art. "#.

- A1ora cabe analizar las f'entes del derec1o trib'tario+

- !a !e6: es !arte de la e0!resin del !rinci!io de legalidad, siendo !arte de laa!licacin estricta de dic1o !rinci!io, !or c'anto el derec1o trib'tario, slo !'edetener como f'ente la 4e. Eentro de este conce!to se incl'en a s' ez losEecretos 4ees Eecretos con ='erza de 4e.

- /e+lamentos:- 7uris&ru'encia: incl'e dos elementos, la 'ris!r'dencia administratia la

'dicial. 4a 'ris!r'dencia en >1ile teniendo en c'enta el efecto relatio de lassentencias, en materia im!ositia no es distinto. 3a *'e recalcar *'e en generalel !as es generalizadamente lego. 4a !oca 'ris!r'dencia *'e realmente esaliosa, termina im!oni2ndose como criterio absol'to. /n el !as d'rante F5 a7os1'bo 'n fallo de la >orte S'!rema *'e dignific la labor del asesor trib'tario,indicando *'e la el'sin como conce!to, era 'n mecanismo $lido, al considerar*'e a!licar 1erramientas !ara colocar al contrib'ente en 'na !osicin entaosa,

33a en la reforma 'na facilitacin a los contrib'entes. /l Art. F) transitorio !lantea 'nderec1o slo este a7o !ara *'e *'ienes tengan inersiones e0traneras las nacionalicen+es decir las declaren, !ero se mantienen en el e0tranero, con 'na carga del % del alordeclarado. 3a 'n re*'isito+ *'e no se 1aan c'm!lido las obligaciones trib'tarias.

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era com!letamente legal. /ste era 'n !rinci!io de ;la forma !or sobre el fondo8, conla reforma trib'taria, se b'sc reertir esta sit'acin.)

- !a costumbre: 1a normas *'e caen en des'so, !or lo c'al los im!'estos no secobran. omo se io en la reforma de la reforma trib'taria, se a a aclarar la forma en *'ese inter!reta. /l Sericio de Im!'estos Internos sac 'na circ'lar, *'e establece

*'e los efectos de los actos *'e se !rod'zcan a contar del "N de Oct'bre entran alinterior de la norma n'ea. As, a tra2s de la circ'lar 55, se est$n otorgandoefectos retroactios a la norma trib'taria n'ea.

- 8C(mo se inter&reta la norma digo >iil. 5Sin embargo,no se !ermite la inter!retacin !or analoga. As, no !'ede a!licarse 'na

43a *'e tener en c'enta *'e los tratados internacionales, en materia trib'taria tienendos fig'ras+ los conenios !ara com!artir informacin, as como los conenios !ara eitarla doble trib'tacin. /stos b'scan eitar la doble trib'tacin, esto es 'n !rinci!io casiinstit'cional en materia im!ositia, la idea es *'e n'nca 'na misma renta, bien o sericio

est2 graado dos eces !or el mismo im!'esto. /stos act:an 'ni, bi o m'ltilateralmente.omo somos !arte de laO/>E, estamos insertos en 'na realidad leana. Ee todos los conenios *'e 1a s'scrito>1ile, solo 'no se basa en el modelo de la O/>E, los restantes mantienen el mismomodelo. >once!t'almente los artc'los est$n escritos de forma similar, !odra 'no!reg'ntarse entonces si no sera !r'dente a!licar 'n solo conenio m'ltilateral. (enemos*'e la :nica manera de inter!retar 'n conenio, es ac'diendo a la f'ente, la O/>E, *'ereg'la esto a tra2s de los >omentarios a los >onenios, *'e son libros *'e e0!licancada conce!to dentro de los conenios *'e tienen f'erza normatia !ara todos los/stados !arte de los conenios. 3asta *'e el !as entra a la O/>E el F#"" 1aba F5conenios s'scritos, em!le$ndose los comentarios como base no es sino con el ingreso

a la O/>E *'e se em!lean a faor estos comentarios. /stos conenios son le m'c1aseces tienen normas *'e se im!onen sobre las normas locales.

5). Inter!retacin de la leArt. "M. >'ando el sentido de la le es claro, no se desatender$ s'tenor literal, a !rete0to de cons'ltar s' es!rit'.

Pero bien se !'ede, !ara inter!retar 'na e0!resin obsc'ra de la le, rec'rrir a s' intencin oes!rit', claramente manifestados en ella misma, o en la 1istoria fidedigna de s' establecimiento.

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inter!retacin de 'n caso !artic'lar a otro con similares caractersticas. C>'$l esel !roblemaD digo (rib'tario se contienen las fac'ltades del Sericio deIm!'estos Internos. /n materia inter!retatia 1'bo 'na disc'sin intensa, !or*'ela inter!retacin estaba en manos del Sericio. C>mo la 'ris!r'dencia !'edellegar a ser f'enteD /l 'ez trib'tario era finalmente 'n delegado de las fac'ltadesdel director nacional. Si el 'ez saba *'e 'na circ'lar inter!retaba mal 'na norma,

2l no !oda a!artarse de este criterio. 4a :nica !osibilidad de zafar de era llegar ala >orte S'!rema.

- >on la a!aricin del (rib'nal >onstit'cional, cambian adem$s las normas !ara elrec'rso de ina!licabilidad, cre$ndose el rec'rso de ina!licabilidad general, dondeel !rimer caso *'e se a!lic f'e !ara la 'sticia trib'taria.

Art. F#. 4as !alabras de la le se entender$n en s' sentido nat'ral obio, seg:n el 'so general delas mismas !alabras !ero c'ando el legislador las 1aa definido e0!resamente !ara ciertasmaterias, se les dar$ en 2stas s' significado legal.

Art. F". 4as !alabras t2cnicas de toda ciencia o arte se tomar$n en el sentido *'e les den los *'e!rofesan la misma ciencia o arte a menos *'e a!arezca claramente *'e se 1an tomado en sentidodierso.

Art. FF. /l conte0to de la le serir$ !ara il'strar el sentido de cada 'na de s's !artes, de manera*'e 1aa entre todas ellas la debida corres!ondencia armona.

4os !asaes obsc'ros de 'na le !'eden ser il'strados !or medio de otras lees, !artic'larmente siersan sobre el mismo as'nto.

Art. F. 4o faorable ' odioso de 'na dis!osicin no se tomar$ en c'enta !ara am!liar o restringirs' inter!retacin. 4a e0tensin *'e deba darse a toda le, se determinar$ !or s' gen'ino sentido seg:n las reglas de inter!retacin !recedentes.

Art. F). /n los casos a *'e no !'dieren a!licarse las reglas de inter!retacin !recedentes, seinter!retar$n los !asaes obsc'ros o contradictorios del modo *'e m$s conforme !arezca ales!rit' general de la legislacin a la e*'idad nat'ral.

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- >on el tiem!o entonces, la inter!retacin del Sericio de Im!'estos Internos !ierdealidez legal.

' (n procedimiento tributario, es una l)nea de tiempo: comien*a con el d)a cero, el

d)a donde se reali*a el &ec&o gra+ado. e produce dentro del pla*o la notificacin.

A ella prosigue la citacin dentro del pla*o de prescripcin - a/os para casos

calificados, para el normal de los casos0, en ella, el ser+icio indica que se &apesquisado una situacin anmala &abiendo e+asin y que deben aportarse

dentro de ! d)as antecedentes, este pla*o puede ampliarse en casos calificados

por ! d)as ms. A esto prosigue un pla*o de ! d)as para la respuesta definiti+a.

i no se paga, el ser+icio se +e obligado a liquidar, que es el medio por el cual se

notifica que e1iste una diferencia en los impuestos a fa+or del fisco. i se procede

por error, se puede producir el giro, que es el pago efecti+o. %n caso contrario,

puede reponerse administrati+amente dentro de 2# d)as. Adems, queda la

posibilidad de una RA3 para que el ser+icio se autore+ise por un posible error de

los funcionarios. 4ras eso, &ay ! d)as para presentar la reclamacin -juicio

tributario0.

- Im!ortante !ara la inter!retacin tambi2n es la idea de la le trib'taria en el tiem!o en el es!acio.

- 8Por *u- es im&ortante tener en cuenta el tiem&o 6 el es&acio 4a a!licacinterritorial de los im!'estos es 'na e0!resin de la soberana de los /stados see limitada !or la soberana de los otros /stados. /s e0!resin lmite de la!otestad trib'taria. CA *'2 se circ'nscribe la territorialidadD


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- /n materia de sanciones, si 'na determinada le a!lica sanciones menosrig'rosas a 'n 1ec1o determinado, o le e0ime de toda sancin, !odr$ a!licarse!ara 1ec1os oc'rridos con anterioridad a la igencia de la norma.6

- /n materia de mo'i)icaciones 'e tasa o base, la le *'e modifica 'na tasaan'al, o modifi*'e los elementos *'e siren !ara determinar la base im!onible de'n im!'esto an'al, comenzar$n a regir desde el #"Q#" del a7o sig'iente al de s'!'blicacin en el Eiario Oficial.9

- /n materia de a&licaci(n 'e intereses &enales, los intereses !enales *'e seade'den !or el atraso en el !ago de im!'estos deber$n a!licar la tasa igente almomento del !ago de la de'da.

' 5reguntaron acerca de 6789, esta es una empresa que comerciali*a la

informacin financiera y de pago de las personas, en teor)a este bolet)n comercial

deber)a ser pri+ado y no estar al alcance de las personas comunes. Arroja ya no

solo informacin comercial, sino que del patrimonio de las personas.

- %n la actualidad se emplea como &erramienta de e1torsin.

- 4e (rib'taria en el es!acio+- /l tema de la territorialidad tiene distinta releancia en f'ncin del im!'esto del

*'e se trate, ello im!lica 'n an$lisis distinto. /n la 4e de Im!'esto a la renta ens' Art. N se contienen dos criterios+

- >riterio del domicilio o residencia - >riterio de la f'ente de las rentas.

- /l criterio del domicilio o residencia, dice relacin con estos atrib'tos de la!ersonalidad. Gao este conce!to de!endiendo del domicilio o residencia de la!ersona H>1ile, se a!lican las cargas trib'tarias.

- /l seg'ndo criterio, de!ende de donde emanan las rentas. /llo *'iere decir *'e, sila renta emana de >1ile, debiese !agar en el !as. /llo e0!lica el !or *'2 ciertas!ersonas no residentes en >1ile !'edan llegar a !agar im!'estos de todasformas. As si el actio o *'ien 'tiliza el sericio est$ en >1ile, la f'ente de la renta

6Oo, la e0ce!cin 1abla de sanciones, no en materia de im!'estos. Por eem!lo, !araBoogle Adords, el Art. 5M contem!la 'na e0encin de !ago de im!'estos !ara la!restacin de sericios !'blicitarios online a Pmes, !ero ello 1abla de im!'estos, no desanciones.

7Recordemos, la base es el monto sobre el c'al se calc'lan los im!'estos. 4a tasa es la

!arte de la base *'e *'eda afecta a im!'estos. /l !roblema del conce!to de lae0ce!cin, es *'e 1abla de a/o siguiente, !ero no de ;a7o trib'tario, as se !'edenmodificar la norma trib'taria afectando a contratos c'os efectos a 1an sido e0ting'idos./l SII, n'nca 1a a!licado la norma de manera literal en el eercicio de s' fac'ltadinter!retatia.

83a 'n criterio !ara determinar, *'e es el *'e est2 m$s de 6 meses en 'n a7ocalendario o F a7os trib'tarios comienza a !agar im!'estos como residente.

&aier


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es c1ilena !or ello, se !agan im!'estos. 4o mismo oc'rre !ara el caso en *'e sedistrib'an ganancias de 'na em!resa 1acia el e0tranero. /ste es el !rinci!ioa!licado !or /zag'irre al modificar el Art. "#

- /n la !e6 'e I1ile,a *'e al contabilizarlos ca'san efecto en el !as.

e /l fondo sobre la forma el cambio de !aradigma.

-

&aier


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, CAPIT!" III# TE"/IA DE !A "3!IACI=$ T/I3TA/IA#

a 4a relacin 'rdico-trib'taria.

-

b 4os s'etos de la obligacin trib'taria.

-

c An$lisis de los distintos elementos de la obligacin trib'taria.

- Obeto de la obligacin trib'taria+ /s debe ser esencialmente dar dinero. @$s all$de todo el obeto !rinci!al, *'e ciertamente es obio, 1a 'na serie deobligaciones accesorias relacionadas con este obeto. Uno entiende estaobligacin en 'npagar./n efecto este !agar no es tan sim!le como !arece.

- As dentro de las otras formas, 1a obligaciones consistentes en 'n 1acer, *'e notienen !or obeto el !ago de im!'estos, sino *'e la meor fiscalizacin delcontrib'ente !or el SII, entre ellas est$n, el inicio de actiidades, ciertas

informaciones resol'ciones 'radas.

- /ste obeto a s' ez !'ede ser determinado o determinable. 3a *'e tener enc'enta *'e todos los elementos !ara establecer la base im!ositia est$n en la le.

- A s' ez, la maor !arte de los im!'estos son declaratios, es decir, elcontrib'ente es *'ien realiza la determinacin de la base. /ntonces, comoeem!lo el SII entrega 'na !ro!'esta de declaracin de im!'estos, sin embargo,es el contrib'ente *'e debe confirmarla.

' Respecto al funcionamiento de los negocios:

' (n negocio, tiene ! d)as para el inicio de acti+idades ante el 77 y obtener un

R(4 ;cundo se produce efecti+amente este inicio< %1iste a partir del a/o "= una

presuncin, as) &ay un &ec&o que marca esto. %l 77 otorga como fec&a cierta a

partir de que e1istan actos en una escritura p>blica que no requiera inscripcin o

publicacin, &ay ! d)as desde la escrituracin. %n el caso que si requieran

inscripcin o publicacin, como las sociedades mercantiles los ! d)as corren

desde que se inscribe la sociedad.

' (na +e* otorgado el R(4, tiene que solicitarse el timbraje de documentos -no &ay

pla*o, pero es requisito0, en general es coetneo. 8on la e1istencia del timbre

electrnico, se solicita una autori*acin.

' i surge la necesidad de modificar la estructura, &ay 2# d)as -&biles0 de pla*o

desde la inscripcin.

' Al cierre del ejercicio -2?2@0 debe determinarse el balance, para la declaracin de

impuestos en Abril del a/o siguiente, pagndose en ayo.

' 6esde el punto de +ista legal &ay dos actos que requieren de autori*acin

administrati+a del 77 para producir efectos. %sta autori*acin no impide que surjan

efectos, se le asigna la obligacin al notario. %ntonces, no &ay escritura p>blica

donde consten estos actos que salga de una notar)a sin el timbre respecti+o.

&aier


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' %n nuestro sistema integrado, la empresa paga un anticipo del impuesto de las

personas, entonces las disminuciones ocasionadas por el trmino de giro y la

disminucin del capital.

' As) el sistema antiguo era:

' 3(4: 8onten)a todos los pagos reali*ados por la empresa, que se acumulabanpara cuando los socios reali*aran retiros.' 3(B4 ' 8apital y re+alori*aciones

' Ca disminucin del capital y el trmino de giro terminaban por ser un retiro de

utilidades del 3(4 y por tanto pagaban impuestos de todas formas.

' Al reali*ar termino de giro es importante entonces, &aber reali*ado el pago de

impuestos anteriormente. As) se e+ita el pago de impuestos. 5ara ello se cuenta

con el pla*o de ! d)as.

' A su +e* e1iste la figura del trmino de giro simplificado. %ste es un acto que es un

efecto de un acto jur)dico complejo donde &ay un continuador legal. 8omo en elcaso de las fusiones. %sta figura se encuentra regulada para las .A., sin embargo

se &a &ec&o e1tensi+a al resto de sociedades. e contemplan para ello, dos

formas: la fusin por incorporacin.

' 4ributariamente se entiende por fusin, la fusin impropia o absorcin, que se

produce mediante la compra. Cas sociedades por acciones ;permiten absorcin

Apuntes de derecho tributario UAI

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