Apuntes Derecho Tributario

5/16/2018 Apuntes Derecho Tributario - slidepdf.com

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Apuntes Derecho Tributario

Manifestaciones de la capacidad contributiva

La capacidad contributiva reconoce cuatro tipos de manifestaciones, a saber: Renta, patrimonio, consumo y circulación de riqueza. Para ejemplificar, en nuestro país existen

diferentes tributos que gravan cada una de estas manifestaciones de la capacidad

contributiva:

En el caso de la renta podemos citar el Impuesto a las Ganancias, en tanto que sobre el

patrimonio recae, por ejemplo, el Impuesto sobre los Bienes Personales. En el caso del

consumo, el ejemplo más claro es el Impuesto sobre el Valor Agregado. Por último,

hablando acerca de la circulación de riqueza, podemos referirnos a impuestos tales como

Sellos, Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios, Impuesto a la Transferencia de

Inmuebles, entre otros.

Pseudoretroactividad

También reconocido como retroactividad impropia. Para definirlo debemos diferencia

entre los impuestos instantáneos y los de ejercicio. Hay que decir que los primeros son

aquellos en los cuales producido el hecho imponible nace el gravamen con independencia

de futuras situaciones que pueden incidir con respecto al mismo; en tanto que los

segundos son aquellos en los cuales el hecho imponible tiene un desarrollo en el tiempo.

La Pseudoretroactividad se da sólo en los impuestos de ejercicio, y consiste en que las

modificaciones legales sobre las particularidades del impuesto seguirán abiertas hasta el

momento en donde se realice el hecho imponible. Para ser más claro y por poner unejemplo, en el caso del impuesto las ganancias (impuesto sobre la renta que se clasifica

dentro de los impuestos de ejercicio), el hecho imponible se realiza, en el caso de las

personas físicas, al 31 de diciembre de cada año. Si a 30 de junio hay una modificación de

la ley esa es la que regirá, pero si vuelve a modificarse al 20 de diciembre, será esta

última la que gravará POR EL TOTAL el ejercicio del contribuyente, es decir, desde el 1

de enero hasta el 31 de diciembre inclusive, extendiéndose incluso a las actividades que

se realizaron antes de la vigencia de la modificación de la ley. Debemos decir que esto no

configura un hecho de retroactividad y que por lo tanto es admitida por la doctrina.

Tasas y diferencia con precio público

Podemos definir a la tasa, como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente.

Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la

obligación (Modelo OEA-BID).

Basándonos en lo concluido en las XV Jornadas Latinoamericanas de Derecho

Tributario, debemos diferenciar a la tasa del precio público, algo fundamental dado que

les atañe un diferente régimen jurídico al cual sujetarse:

a) La primera diferencia fundamental es que la tasa está sujeta al principio de reserva

de ley (la ley debe contener descripción de la actividad que genera la obligación,

indicación del sujeto pasivo y elementos cuantificantes), mientras que el precio

puede ser fijado –en principio- por la administración.

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b) Debemos diferenciar también la fuente jurídica de la obligación. En el precio

existe un acuerdo de voluntades entre el particular y el estado, es decir, existe un

contrato. En el caso de la tasa, al tratarse de un tributo, se exige en virtud de la

voluntad unilateral y coactiva de la ley.

c) La percepción de una ventaja no es esencial ni caracterizante en la tasa. A

contrario sensu, la ventaja que reporta la prestación del Estado es un elementoesencial del precio.

d) Demanda del contribuyente no es esencial en la tasa. En el caso del precio, la

prestación debe ser solicitada por el obligado al pago.

Delegación legislativa

La delegación legislativa es una potestad que el Art. 76 de la Constitución le otorga al

poder Ejecutivo. El mencionado artículo enuncia que “queda prohibida la delegación

legislativa, salvo en materias determinadas de administración y emergencia pública, con

un plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegación que el Congreso

establezca”. Notemos que el constituyente le otorgó una potestad limitada al Poder Ejecutivo. No debe

presumirse la inconsecuencia del legislador en la redacción de este artículo, dada la

diferenciación que existe con el 99.3 (DNU). El principio de este último no se aplica a la

delegación estipulada en el Art. 76. Es por ello que se admite que, en ciertas ocasiones, se

puedan delegar potestades tributarias en cabeza del poder ejecutivo. Pero la doctrina de la

corte ha señalado en diversos fallos que no pueden delegarse los elementos esenciales del

tributo para ser fijados por el PE. En el precedente SELCRO, la corte sostuvo que era

inconstitucional la delegación hecha por la ley 25.237 en su Art. 59, dándole la potestad

al Poder Ejecutivo de para determinar los valores de las tasas a percibir por la IGJ. Se

aludió a esto en virtud del principio de reserva de ley, y señalando que los aspectos

sustanciales del derecho tributario no tienen cabida en las materias respecto a las

cuales la CN autoriza, con excepción y bajo determinadas condiciones, la delegación .

Posteriormente, en el fallo Consolidar ART, se decretó la inconstitucionalidad del Art. 74

de la ley 24.938, donde si bien la ley creaba un tributo, indicando el hecho imponible y

los sujetos pasivos, no lo cuantificó, dejando este aspecto librado al arbitrio del PE.

Sostuvo la corte que el principio de reserva de ley constituye una garantía substancial en

materia tributaria. Su esencia viene dada por la representatividad de los contribuyentes.

En este sentido, el principio abarca la creación de tributos como así también la

modificación de los elementos esenciales que lo componen (hecho imponible,

alícuota, sujetos y exenciones).

No obstante ello, parte de la doctrina, representada por Casás y Spisso, admiten la posibledelegación de un elemento sustantivo (alícuota o aspecto cuantitativo).

Igualdad

La igualdad constituye un principio, que refleja una aspiración colectivamente sentida en

punto a la organización del derecho en su conjunto. Podemos distinguir entre igualdad

ante la ley, en la ley, por la ley, en la interpretación e igualdad de las partes.

a) Igualdad ante la ley: principio de universalidad de la ley, es decir, sistema de

normas que tienen como destinataria a la sociedad toda. Este precepto igualador

podría llevar a un tributo óptimo basado en la capitación pura, es decir, establecer sobre las personas un tributo sin tener en cuenta las fortunas y las rentas, las

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edades, sexo o nacionalidad. Este principio de igualdad ante la ley es, entonces, de

una igualdad puramente formal.

b) Igualdad en la ley: esta manera de entender la igualdad fue receptada por nuestra

corte en un antiquísimo fallo conocido como Olivar, donde se señalo que la

igualdad no es un concepto preciso, absoluto o matemático que conduzca aligualitarismo, sino más bien, una noción relativa, en la cual los tratamientos

legislativos deben ser iguales en igualdad de condiciones, y desiguales en

circunstancias desiguales. La igualdad no impide la formación de categorías

sujetas a tarifas diversas. No se impide que el legislador contemple en forma

diferente situaciones que se consideran distintas. Este principio reconoce dentro

suyo la progresividad y el principio de capacidad contributiva de los tributos. El

legislador podrá crear categorías de contribuyentes pero siguiendo criterios

razonables.

La CSJN ha reconocido esta manera de entender la igualdad en numerosos fallos,

como el antecedente Olivar citado anteriormente, o en otros como Unanué, donde

se estipuló que la igualdad preconizada por el artículo 16 de la Constitución Nacional, importa, en lo relativo a impuestos, establecer, que en condiciones

análogas deben imponerse gravámenes idénticos a los contribuyentes. Se busca

impedir que se establezcan distinciones, con el fin de hostilizar o favorecer

arbitrariamente a determinadas personas o clases, como lo es si se hacen

depender de diferencias de color, raza o nacionalidad, religión, opinión política

u otras consideraciones que no tengan relación posible con los deberes de los

ciudadanos como contribuyentes.

Posteriormente, en el precedente Díaz Vélez, la corte reconoce la progresividad de

los impuestos, aduciendo en su fallo que El principio de igualdad, escrito en el

artículo 16 de la Constitución Nacional, no se propone sancionar, en materia de

impuestos, un sistema determinado ni una regla férrea por la cual todos los

habitantes o propietarios del Estado deban contribuir con una cuota igual al

sostenimiento del gobierno, sino, solamente establecer que en condiciones

análogas, se impongan gravámenes idénticos a los contribuyentes.

La igualdad de una contribución no se ataca en el impuesto progresivo desde que

éste es uniforme dentro de las categorías que crea, siendo por la misma razón,

proporcional toda vez que se mantiene en el mismo porcentaje para las grandes

divisiones que dan margen a la progresión. La constitución no priva de crear

categorías especiales de contribuyentes afectados con impuestos distintos.

c) Igualdad por la ley: los postulados de los nuevos Inc. 2, 8, 19 y 23 de la CNestipulan medidas con miras a logar la igualdad sustancial, real y de hecho, que

obliga a intensificar la imposición directa, personal y progresiva en defensa del

postulado de redistribución, alejándonos del dogma liberal de la neutralidad del

impuesto.

d) Igualdad en la interpretación de la ley: se estipuló en las II Jornadas de Derecho

Tributario que “deben excluirse los criterios apriorísticos de interpretación, tanto

a favor del fisco como del contribuyente”. Tanto el In Dubio contra fiscum y el

pro fiscum deben ser desestimados, puesto que carecen de sustento científico.

e) Igualdad de las partes: como sostiene Valdés Costa, debe reconocerse el principiode igualdad de las partes en la relación jurídica tributaria. El estado acreedor y el

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contribuyente deudor están igualmente sometidos a la ley y a la jurisdicción, por

no haber tributo sin ley que lo establezca y porque nadie puede ser juez en su

propia causa. Esta postura fue receptada por el Modelo OEA-BID y por las VI

Jornadas de Latinoamericanas de Derecho Tributario.

Autonomía

Importante la doctrina de Filcrosa y Sociedad Italiana.

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