apuntes tributario

Lunes 02 de enero.

EVALUACIÓN

Primer parcial: 20%Segund parcial: 20%Trabajo de investigación: 20% Examen final: 40%

CULTURA

La cultura es el conjunto de representaciones dentro de las cuales aprendemos de nuestro entorno. Son cosas que aprendemos.La cultura tributaria son las representaciones que tiene la gente sobre los impuestos. Un estudio demuestre que entre menos educada sea una mersona, menos conforme esta con los impuestos.La educación tiene que ver con la educación política. Los mas educados politicamente estaban de acuerdo en que tenían que haber mas impuestos (Libro Blanco: Estudio sobre el Sistema Tributario Costarricense, Carlos Sojo)Los impuestos nos afectan a todos, todos han de hacer una declaración sobre los gastos, costos, activos y el impuesto. El estado entonces es socio de todos los empresarios pues espera que le paguen un porcentaje de las ganancias (30%). El sector empresarial dice que es un socio muy ingrato pues la inversión no se ve (corrupción, mal manejo de fondos, malos recursos). Los costarricenses somos dadivosos para lo abstracto, pero egoístas para lo concreto. Se esta de acuerdo con pagar impuestos en el tanto no sea uno quien tieneq que pagar esos impuestos. En los paies europeos la recuadacion de impuestos sobre la renta no es sobre la capacidad de consumo sino sobre los ingresos recibidos.

La carga fiscalEs una medición de la recaudación de un país y la producción del país (PIB). Los estudios dicen que los países desarrollados tienen una carga fiscal muy alta y los países subedesarrollados tienen cargas muy bajas.

Si el planteamiento del proyecto de seguridad social es el correcto en cuanto a quien debe pagarlo. La contraloría dice que la gente no estaba convencida de quien pagaba la mayor parte. Quien paga es la clase media, no los pobres (porque tienen la canasta básica, la inflación hace que esos productos sean mas caors, hay mas fila en los servicios de salud y menos campos en las escuelas). Si el impuesto es basado en el consumo, quienes mas pagan son los que mas consumen que usualmente es la clase media. Si es basado sobre el ingreso la carga mayor cae sobre quienes mas ganan.

Si se mejora el gasto, se mejora la inversión manteniendo la carga fiscal, pero será eso suficiente para las demandeadas que le pedimos al estado? Un impuesto de ventas del 13% que no incluya los servicios es bajo. Un impuesto de venta sobre las empresas es bajo. Que los liberales no den facturas, o que empresas facturen millones y millones y pagan cero impuestos, refleja que el sistema ha de ser revisado.El tema de los impuestos implica que hay que quitarlo a lo privado para darle a lo publico, implica también que lo privado no es un buen hacedor de políticas económicas.El gasto se va en el gobierno, en intereses, en salarios, en pensiones y en educacion publica. Tendría que el estado invertir en recortar presupuesto en esos temas, cuando la seguridad y la educación es lo que el país mas clama.Debería haber una mayor coerción sobre al gente para que paguen sus impuestos con mayor fidelidad, por ejemplo la apertura de las cuentas bancarias.

Esta materia se relaciona con el alma del estado y la sociedad, porque el dinero que se gasta es el de todos.

Cada uno solo ve el espacio de cada uno, incluyendo el gobierno. Se enfocan en un cuatrienio y no en proyectos a largo plazo.Los impuestos se interrelacionan con la vida de todos, pues es el estado que le da a la sociedad costarricense la estructura que le ha dado, instituciones grandes y caras, pero nadie quiere hacerse responsable por eso.

Los impuestos son el orden de la sociedad.

Los romanos cobraban los impuestos con tal de dejar a cada región su propia religión.

Nota:Los trabajos de investigacion van a ser sobre el impuesto de la renta a nivel jurisprudencial. Libro: Gonzalo Fajardo

Miércoles 04 de enero.

Los contribuyentes deberían pagar la deuda o garantizar la deuda para seguir peleando.Las deudas de tributación debería cobrarlas tributación y no el poder judicial.Son 3 cosas que cambiarian totalmente como la gente asumiría distinto el riesgo de pagar los impuestos. Buscar la notica e Teletica.com. Hoy dia tributación tiene la posibilidad de apertura de abrir cuentas bancarias, se sustenta ante un juez del segundo circuito judicial el porque se quiere abrir la privacidad de la cuenta bancaria (allanamiento). Los jueces le dan la potestad a tributación para ingresar en el ámbito de privacidad financiera. Se supone que lo protegido por el derecho a la libertad, se circunscribe a que nadie pueda saber que se hace con el dinero propio, pero no asi la verdadera capacidad económica verdadera que se tiene. Ese derecho a la intimidad es limitado, porque cuand un juez permite la apertura, el banco da todo atentando contra el derecho a la intimidad. Lo que debería hacerse es solo darse los datos de cuanto entra y cuanto sale pero no con detalles.Si la persona no puede dar la explicación del sobre gasto o sobre ingreso, se presume que son ingresos gravables. La gente que se opone dice que eso atenta contra el derecho a la intimidad porque tributación sabria lo que hace uno y que pondría en riesgo la seguridad personal por andar la información propia y personal por ahí, además que los banqueros dicen que se desestimularía la inversión en los bancos.La seguridad debería nacer de que tributación tenga acceso a las cuentas bancarias. Paralelamente a la libertad personal debe estar aparejado el cumplimiento de las leyes. Pareciera que la única manera es crear riesgo

sobre los ciudadanos, para que asi serán pocos los que se desvien y la labor de tributación sea mas agil y sencilla.

IMPORTANTELeer Eugenio Rodríguez Vega, sobre González Flores y el proceso de reforma. Biografía de Costa Rica.Gonzalo Fajardo (primera comprobación de lectura), 18 de enero Principios Constitucionales de la Tributación. Preguntar sobre la copia en digital y recordar la fecha del examen.La segunda comprobación no está dada.

Estudio de la CGR

1200 entrevistados, libro 7 del libro blanco del sistema tributario costarricense.Lo que se quería era analizar los principales aspectos de la vida tributaria, como incide la imagen del estado, el sistema de recaudación de los impuestos.Cultura: conjunto de significiaciones mediante el indviduo se hace su percepción del mundo.Metáfora de que la tributación es como el correcaminos y el coyote.Nadie se relacioa bien con los impuestos si tienen mala relación con las instituciones, los políticos y el gobierno. La gente no ve en los impuestos algo bueno, sino la gasolina de la corrupcion. En otras sociedades al legitimar el papel de los impuestos, legitiman al estado en su vida cotidiana.Se analizó a las personas para determinar su nivel de conocimeinto político.A menos informado está el sujeto menos esta de acuerdo con los impuestos. La gente estaría dispuesta a pagar mas impuestos si sintieran que recibena algo a cambio. Eso dice que CR tendría mas éxito con una reforma fiscal si se hiciera la reforma desde las municipalidades. Es mas fácil quitar a un alcalde que no sirve a un presidente. Todos están de acuerdo para que sirven los impuestos, pero no todos coinciden el para que deberían ser.Pocos entrevistados hablan de que el pagar impuestos es un deber cívico. La gente paga porque no le queda otra, no porque siente un sentido de solidaridad. La solidaridad no aparece por ningún lado, por

ello los discursos dirigidos hacia eso no sirven. La gente piensa en lo que ellos pierden y no en lo que otros ganan (radicación de tugurios).La gente apgaria mas si se cumpliera una función social.Los ricos pagan poco y los pobres pagan mucho (percepción). Casi la mitad, dice que es justificable el no pagar. El problema con la reforma fiscal es que nadie quiere que lo ahorquen, no hay un árbol ideal para ahoracar a la persona, siempre habrá una buena razón para no pagar. Un alemán seguramente estará en desacuerdo con las políticas internacionales del gobierno, pero no diría que no esta deacuerd en pagar, si no que no esta de acuerdo en la forma en como se usan los impuestos.Se concluye que la gente entiende el para que paga. Sojo dice que somos solidarios en abstracto pero egoístas en concreto, la gente paga solo si se ve coaccionado. La gente pagaría si recibiera algo a cambio, la gente quiere ver el resultado. El problema es que eso con la reforma fiscal no necesariamente va a ser asi, porque lo que vamos a pagar no implica recibir mejores servicios sino que consiste en bajar la deuda del estado (pedir menos prestado con mas plata de los ciudadanos).

Hay un sondeo que hace la nación, que anda muy cercano a lo anterior con 10 años de diferencia, por lo que no ha cambiado mucho la percepción que tiene la gente al respecto.

EL SISTEMA TRIBUTARIO

Las leyes de los impuestos, las leyes sobre la renta, sobre el consumo (bebidas alcoholicas, tacabo). Asi se entiende en primera instancia que tan regresivo es el sistema.Hay 3 formas de saber si alguien tiene capacidad económica:- El consumo (cuanto gasta)- La generacion de ingresos - Los bienes que posee una personaLos sistemas tributarios inciden en esos tres elementos de capacidad económica. En los países desarrollados las leyes de impuestos inciden sobre patrimonio e ingreso y menos sobre consumo. Pero en america latina es al revés, se enfoca mas al consumo. La reforma fiscal se dirige a buscar capital de impuestos indirectos, es decir sobre el consumo.

El segundo elemento, es no bastarse con lo que dicen las leyes, sino fijarse en el alrededor: criterios institucionales, judiciales. Asi se ve como se interpreta la ley y cual ha sido la forma en que los músicos tocan esas partituras, si suenan como los músicos quieren que suene.

El tercer elemento fundamental es ver la administracion tributaria. El sistema se basa en las capacidades que tenga la administracion no de cobrar, sino inducir a que la gente cumpla de la forma mas cercana a la realidad.

Esos tres elementos son esenciales para entender un sistema tributario. Brechas de incumplimiento

Para entenderlas es necesario entender las Brechas de Incumplimiento.1) Contribuyentes no inscritosNo necesariamente todos los que son contribuyentes están inscritos. Los que llevaron la lavadora y la secadora, los del redondel.

2) Los declarantesNo necesariamente todos los inscritos declaran.

3) Declaradores incorrectosNo todos los que declaran declaran correctamente.

4) Los que no pagan No todos los que declaran correctamente, pagan.

Por supuesto que las acciones, lo estudiado, tiene que ver en como se atacan las Brechas de Incumplimiento. Que hacer para atacarlas de forma ineficiente?

Formas de control tributario

Los ocultos (los que no están inscritos), los omisos (son los que no declaran, no declaran correctamente o no pagan). En los controles se pide información a los patronos que les paga a sus trabajadores, las

clínicas a los medicos, el INS a los asegurados, etc. Luego eso se apareja con lo que se declara y si no esta igual aparece la Sombra de declaración.

La INEXACTITUD no pagar lo correcto, es un control mas material. El auditor llega a la empresa, investiga y revisa. Eso es la FISCALIZACIÓN, es un elementos que genera controversia en los contribuyentes.

Para los morosos (los que no pagan), se llevan a cabo ACTIVIDADES DE CONTROL DE LA MOROSIDAD, se lleva a cabo por RECAUDACION.

Si no hay buena administracion, el sistema se vuelve en un sistema para tontos, solo los tontos pagan.

LEER: Capítulo de Biografía de Costa Rica para comentarlo y ubicar la situación actual.

En estos momentos lo que se esta planteando en la Asamblea Legislativa, En el impuesto se requiere la capacidad económica, si la empresa pierde no paga impuestos. Los tributos se dan en base a que debemos cargar con las cargas publicas igual que tenemos la obligación de cargar con la soberanía del país. La tasa ve disminuido el requisito de la capacidad económica porque se paga en virtud de que se recibe algo a cambio. Es importante que no necesariamente teniendo una sociedad anónima tenga capacidad económica, el impuesto se vuelve en confiscatorio. Esto tuvo que haber sido una tasa relacionada con el servicio, pero como había urgencia para la seguridad (ligue extraño entre sociedades y seguridad publica), debe ser una tasa de registro. El hecho de tener una sociedad anónima implica una institucionalidad por la que hay que pagar. En toras latitudes se pagan bases para crear una sociedad anónima, una cierta suma de dinero. Las sociedades registradas en el registro nacional pagan una cosa y los que están registrados en tributación pagan otra cosa.

CORREOS:1. Tania Avendaño: taniaave @gmail.com 2. Juan Pablo Badilla: badilla.juanpablo @hotmail.com 3. Tatiana Campos: [email protected]. Nancy Corea: [email protected]

mailto:[email protected]




5. Fernando Muñoz Zamora: [email protected]. Nuria Camacho: [email protected]. Gretel Villalobos Molina: [email protected]. Daniel Chang Villalobos: [email protected]. Andrey Garro: [email protected] 10. María José Rojas Segura: [email protected]. Gloria Ramos: [email protected]. Andrea Portuguez Quirós: [email protected]. Florentina Romsea: [email protected]. Moisés Zúñiga Vargas: [email protected]. Or-el Muñoz Herrera: [email protected]. Cristina Abarca Aguilar: [email protected]. Shirleny Picado Bogandes: [email protected] 18. Marbeth Cortés Espinoza: [email protected] 19. Alicia Vargas Gutiérrez: [email protected]. Warren Blanco Chavarría: [email protected]. Victoria Rodríguez Durán: [email protected]. Rosibel Barrantes Delgado: [email protected]. Wendy Hernández Campos: [email protected]. Roberto Gamboa Madrigal: [email protected]. Daniel Rodríguez Maffioli: [email protected]. Ahilyn Alvarado Arias: [email protected]. Gustavo Watson Sánchez: [email protected]. M. José Badilla Montes: [email protected]. Carolina Roldón: [email protected]. Gabriela Alfaro Mata: [email protected]. Wendy Barrantes Rojas: [email protected]. Roberto Carmona Pérez: [email protected]. Sofía Barquero Piedra: [email protected]. Georgina Asofeifa Vidal: [email protected]. Susana Van Schie Soto: [email protected] 36. Doris Leitón: [email protected]. Ana María Sánchez Vargas: [email protected]

Grupos:1. Grettel Villalobos, Andrea Portugués y Alicia Vargas.2. Florentina Roncea, Nuria Camacho, Adriana Zamora y Ana María Sánchez3. Gustavo Wattson, Fernando Muñoz, Moisés Zuñiga y Lucía Soto.4. Cristina Abarca, Doris Leitón, Otoniel Muñoz5. Daniel Rodríguez, Georgina Azofeifa, Juan Pablo Badilla y Sofía Barquero6. Susana Van Schie Soto, Daniel Chang Villalobos y Carolina Roldán7. Sirleny Picado, Marbeth Cortés, Victoria Rodríguez y Roberto Gamboa



























8. Rosibel Barrantes Delgado, Jose Pablo Campos, Adriana Girale Fallas y Gabriela Alfaro Mata9. Wendy Barrantes, María José Badilla y Ahilyn Alvarado10. Daniel Valverde, María José Rojas y Gloria Ramos11. Warren Blanco, Nancy Corea y Tania Avendaño

Betzy Montenegro Jinesta A93986Betsylina_03 @hotmailcom

Vdr85902010 11 201083731159

Lunes 09 de enero.


El Sistema Tributario Costarricense. 2001. CGRCapítulo 7. Cultura Tributaria.

Principales conclusionesLa información que reciben los ciudadanos y la educación que reciban influye en la forma en que perciben los impuestos.

Mayoría de ciudadanos estaría dispuesto a pagar más impuestos y de forma regular si hubiera un buen manejo del gasto y que ese gasto se haga en obras que le beneficien a la misma ciudadanía y no sólo al gobierno.

Sólo 12% de la ciudadanía cree que la razón por la que paga es porque pagar impuestos constituye un deber cívico.

Gran parte del a población considera que en algunas circunstancias es justificable no pagar. Parece que se parte de una premisa errónea ya que lo que en realidad sucede es que las personas están en desacuerdo con el objeto del gasto, que muchas veces no coincide con el objeto del gasto que considera que debe ser el adecuado la población.

Formas de estudiar los sistemas tributarios

1. Las leyes de los impuestos de cada país, que dependerán de los elementos de capacidad económica que tengan dichas leyes: Elementos de capacidad económicao Consumoo Ingresoo Patrimonio

2. Leyes conexas, jurisprudencia, resoluciones de la DGT y demás fuentes normativas: Para definir cómo ha sido interpretado el Derecho Tributario.

3. Administración Tributaria: Se analiza la eficiencia y capacidades de la A.T. de inducir el cumplimiento voluntario. Inducir a que la gente cumpla de la forma más cercana a la realidad.

Brechas de Incumplimiento TributarioTiene que ver con la relación entre el universo de contribuyentes, los contribuyentes que declaran, los que declaran correctamente y los que –finalmente – pagan. Se implementan entonces, mecanismos de control para eliminar esas brechas.

Control Tributario

Órganos de Gestión: Lo que se hace es cruzar información, se solicita información a los bancos sobre los pagos que realizan las personas, y a las instituciones estatales que reciben ingresos de los ciudadanos. Recae sobre la brecha de los omisos y los ocultos

Órganos de Fiscalización: Investigan contraponiendo la declaración contra lo que realmente percibieron como ingresos las personas. Recae sobre la brecha de los inexactos: quienes no declaran correctamente.

Órganos de Recaudación: Sobre la brecha de los morosos, quienes no pagan.

9/1/12

Gasto tributario: Aquello que dejó de ser ingreso. Aquel impuesto de renta que no paga una empresa de zona franca constituye un gasto tributario. Este gasto es regresivo, es decir, que la mayoría de exoneraciones de impuestos favorecen a actividades que realizan las empresas y personas con mayor capital y capacidad económica (los ricos).

Impuesto sobre la Renta

Sistema de rentas cedular: Tarifas diferenciadas para cada tipo de ingreso. Categorización de los impuestos. El porcentaje de impuestos que paga la persona se mide según el tipo de actividad. Se categoriza por el tipo de actividad. Problemática de este sistema es que no mide la capacidad económica real de la persona. Propuesta: Globalización de la renta la capacidad económica se mide globalmente según TODOS los ingresos recibidos por la persona. Al medir la capacidad real, se pueden aplicar exoneraciones a la persona en virtud de los beneficios colectivos que genere la actividad que realiza.

Sistema de sujeción por la fuente (Sistema Territorial): solo se grava aquello que cuyo ingreso se de en C.R. Sujeción por la fuente del ingreso.

Impuesto de renta a los no residentes: Actividades hechas por una persona en un país en el que no reside son gravadas por haber obtenido ingresos de ese país. Sistema de sujeción por la residencia (Sistema de Renta Mundial) : no importa de dónde provenga el ingreso en el tanto la persona sea residente de un determinado lugar. Por la mera residencia, ya debe pagar impuesto. Cierra un portillo a la defraudación y evasión. Sistema de sujeción por la nacionalidad: Con independencia de donde se resida, por la sola nacionalidad, la persona debe pagar impuestos. Sólo EE.UU lo tiene.


NO HUBO CLASE

Lunes 16 de enero.

No Hubo ClaseAdjunto el caso de los chicos de ingenieria.Acuerdese de la reunión mañana a las 11 en la Vicerrectoria.De paso le envio la contraseña del correo de la Defensoria. DEESFE120410

5414 del 9 del 12 del 2009.Fraudulento y deshonesto.


… FALTA EL PRIMER TRACTO DE LA CLASE…

Lo que se hace es una verificación no una investigacion formal. Como el art 18 constitucioal dice que todos estamos obligados a contibuir. La

fiscalizacion es averiguar si la persona esta aportando lo que le corresponde. Si en el proceso de fiscalizacion los auditores se dan cuenta que hay anomalía, se detiene el auditor (porque nadie esta obligado a declarar contra si mismo) para iniciar el proceso de investigacion. La sanción penal puede desapareer la administrativa no.El 18 constitucional es el que obliga. Si cada persona da lo que le corresponda, no existiría tributación porque la gente contribuiría voluntariamente, sin embargo es necesario estar fiscalizando. Su existencia genera riesgo.El agente de recaudación es como el que lleva la cuenta del contribuyente, chequea que el pago que hizo es el pago que corresponde, si no ha presentado pago declararlo moroso para hacerle la prevension y que pague, de lo contrario se ira a cobro judicial estando en peligro de un embargo.El area de control de cumplimiento, es el area mas volátil, se realizan los planes de presencia fiscal. Ej: como los abogados son evasores, entonces se hace un plan nacional de abogados para ver como se atrapan. Los profesionales liberales son los que menos contribuyen y son de los que mas ganan. Puede ser de cualquier actividad lucrativa, chinamos en palmares.El presentar factura es un deber formal no material. El deber material es el pago, las dos obligaciones que señala el código de normas y procedimientos tributarios.La división de la inteligencia fiscal, lo que se ahce es un estudio de datos de acuerdo a las informaciones. Es algo nuevo, coge forma porque necesita información buena para trabajar, de nada sirve la informacion basura. El area de planificacion, lleva las líneas de trabajo de la dirección. Anda avisando que los planes no se están cumpliendo, resagados en tiempo o que les falta por cumplir.El area informática, area mas importante. Una administracion tributaria con un area informática débil, le da ventaja al evasor. Se desarrollaba un proyecto informativo, pero la empresa quebró entonces el proyecto colapso. Se descuida el desarrollo del SIAT. Es un sistema saturado, una base de datos limitada por el tipo de herramienta que tenia. Ahora se desarrolla con un proyecto español para desarrollar este tema y el de las bases de datos. No hay cruces de informacion certera, debe ser un trazo institucional solo ha nivel de tributación sino también a todo lo que es ingresos, es decir el ministerio de hacienda (aduanas, hacienda, policía).

Desde el punto de vista tributaria estas son las areas mas importantes.

Por el principio de RESERVA DE LEY, es la asamblea la que emite las leyes. El art 121, 23 dice que solo la asamblea legislativa puede emitir normas al respecto. Por ello, tributación solo aplica la ley, puede recomendar, pero no puede legislar.

El plan fiscal es mas un manejo político que un manejo técnico, mas de visión macro económica. esa es una molestia que se tiene a lo interno, la participación de técnicos de carrera no es tomada en cuenta. Es una visión macro económica pues es el ministerio y el presidente quien quiere proponer como debe legislarse. Es una visión del ejecutivo, el legislatvio como contrapeso dira las consecuencias, ventajas.

Las 4 regiones que tienela administracion tributaria, lo que hacen es la parte normativa, le da la directriz a la parte regional para que la trasmitan a las distintas administraciones. Las distintas administraciones dictan los planes que ha dispuesto la normativa para la persecusion del delito. Los impuestos internos son los recogidos al interno del país, tienen efectos a lo interno. Los externos son los derecho a la importación (aduana). Las exportaciones no están gravadas para que sean productos competitivos en el mercado.La forma de que ancen muchos de los impuetos, es desde el punto de vista de importación de aduana.Ej:Una persona trae ropa de EEUU. Por tierra, aire o mar. Pasa la mercancía en la aduana para nacionalizarla, se puede captar la fuente (captar el impuesto de rentas sobre la fuente, como los autos). Luego es suceptible a los impuestos internos (impuesto de ventas). Se propone el IVA (IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO). El que tenemos es un IVA parcial, el propuesto es general. La tributación se concentra, desde el punto de vista de los impuestos mas relevantes en:- Iva, sobre la venta- Renta- Selectivo de consumo, derecho aduanero a la importacion.A lo interno también hay como por ejemplo en el caso de los profesionales liberales, deben colaborar con renta de acuerdo a su ingreso. Se dice que el impuesto de la venta es regresivo y7 renta progresivo, siempre buscando las clases mas adineradas, yy ventas le toca mas al pueblo, al consumidor. Entonces ventas= regresivo (consumidor) y rentas= progresivo (clase alta).

Por justicia se dice que renta debe ser mas fuerte y ventas debe ofrecer a todos los servicios. El que consume servicios es la mayoría de la población. El impuesto sobre la renta que debería ser mas justo, siempre termina cobrándose en la clase media-baja. Se termina trasladando al consumidor. El que se chupa el helado es quien paga el 13%.El impuesto de ventas es la caja chica de cualquier estado.La canasta básica son los productos de mayor consumo del pueblo. Si la canasta básica debe seguir o no, introducen productos como el salmon. A quein favorce la canasta básica? No tiene un real beneficio, pues en realidad la población meta no se beneficia. La forma puede ser cobrando el impuesto y trasladarlo. El problema es trasladarlo. Para que pago si otro roba? Es como un circulo vicioso. Es una obligación social (solidaridad tributaria), no hay otra forma de vivir en sociedad. El problema es cuando los mensajes de los policos, induce al pueblo a desconfiar. Los impuestos son ineludibles. Los impuestos es un mal necesario y existen en todas las sociedades.Se desarrollan fuertemente luego de la segunda guerra mundial. Nace el fondo monetario, el banco mundial que mueven al mundo luego de la destrucción de europa.

Sobre la nacionalizacion de los impuestos. Nacionalizacion es pagar los impuestos, que exige aduana (derecho aduanero de ingreso), etc. En aduana se usa la declaración uniforme aduanera, se cuantifica la mercancía. Se presenta la factura de exterior y el manifiesto de carga que se le dio en el contenedor. Una vez pagados los impuestos, el dueño de la mercancía sale del lote fiscal. En principio el fisco esta satisfecho, pero el vendedor tiene que trasladar el 13% y lo cobra al consumidor. Si no se recupera el impuesto nace un debito fiscal. La mercancía se vende en el mercado y el consumidor final como ya no puede trasladar el impuesto, es el que lo termina pagando.

Lunes 23 de enero.

Andrey.gc @hotmail.com IMPORTANTE AGREGARLO A LA LISTA

La reforma dice que hay renta mundial solo cuando hay renta pasiva (acciones de fondos, la renta pasiva es en virtud de la inversión). Esas


inversiones estarían gravadas, se necesita que la gente trasparente las inversiones que tienen en el exterior para que tributen con la tarifa diferenciad del 15%. Hoy ese millón de dólares que esta afuera no paga nada. Desde el punto de vista recaudatorio no tiene incidencia, desde el punto de vista de recuadacion es importante para cualquier tipo de actividad no solo para rentas pasivas.

Elementos de globalizacion:La globalizacon de las rentas.

Se mantiene la tarifa general de 30% del impuesto sobre la renta de las empresas. Son rentas promedio ni muy altas ni muy bajas.

Las cooperativas no pagan impuestos en Costa Rica. Los asociados cooperativistas si, pero igual pagan una tarifa especial, porque se ha considerado que es una forma de economía social, en tanto la gente que aporta y recibe beneficio tiene tratamiento como si fueran accionistas. Los pequeños productores y trabajadores trabajan para una sola cosa.En otros países la diferenciacion es muy clara. Los beneficios de los cooperativistas y la venta del producto, siendo solo distintos los primeros en el tanto no son rentas pasivas. La diferencia entre un accionista de una sociedad que esta en bolsa y un cooperativista, es que el ultimo aporta con su trabajo. Diferentes tratamientos fiscales a cada actividad se analice (zona franca).Esas consideraciones de carácter programatico y político, o de política económica tienen su razón de ser. Con tal de que genere puestos de trabajo, análisis de temas avanzados. De forma tal que se ceda en la pretenciion igualitaria de que todos paguen iguales impuestos, esa pregunta se contesta distinta dependiendo del territorio, de la política económica y del lugar que se ocupe en la política mundial. En Brasil en mercado es lo suficientemente atractivo para ir a producir allí, no necesita tanto incentivo como en centroamerica. La decision que se toma es que al única manera de atraer inversión es regalar el impuesto de renta.En principio la reforma pretende que todos paguen, luego las negociaciones darán lugar a que hayan tratos diferenciados. Ahora los excecdentes de las cooperaciones se unifican.La diferencia entre la recaudación cedular(cada ítem por aparte) y la globalizada(todos juntos). Los países con sistemas globalizados meten todo en una sola bolsa y aplican una escala progresiva dependiendo de lo alto que sea su ingreso lo que determina su grado de contribucion.

Con las cooperativas logran un tratamiento diferenciad. Ahora como no esta globalizada la renta como se tienen excedentes se retiene un 5%. Con la reforma no se retienen si no que hay que ahcer una declaración, se parece a las sociedades con la actividad lucrativa dependiendo del ingreso. Lo que pasaría es que entonces los gastos de los asociados cooperativistas si estarían incluidos dentro.Usualmente las actividades económicas maduran con el tiempo. Cuando una empresa comienza a operar tienen GASTOS PREOPERATIVOS (estudio de mercado, inscripción de la sociedad, alquilar un local), se amortizan (intangible) cinco años para adelante, ese dinero se recupera poco a poco. Puede ser que la empresa tenga problemas económicos, las perdidas se guardan para que cuando se tienen ganancias no se paguen impuestos sino que se paguen por sobre la ganancia y la perdida del año anterior. Eso es porque los negocios son cosas vivas. El periodo fiscal es convencional, puede ser de lo que sea, el periodo del impuesto de venta es mensual, pero el de renta es anual (es para ver si los negocios ganan o pierden).En CR no podemos trasladar perdidas a menos que estemos en una industria o en una agricultura. No se puede llevar la perdida hacia adelante, guardando la perdida. Esa fue una decisión absoluta de política fiscal para no permitir que todos lo que no sean industriales ni agrícolas puedan aprovechar la perdida. Pero no solo los industriales ni los agrícolas pierden, aunque el legislador lo diga asi. En el resto del mundo, vemos que esta norma es retrógrada, toda actividad económica puede beneficiarse de su perdida.Con la reforma el traslado de perdida seria de un periodo a otro, sin diferenciar entre industrias.

Thin capitalization: es una norma general, el ABC tributario. CR no tiene. Consiste en que nadie le presta dinero a un pobre. Se puede prestar sobre su patrimonio un máximo de tanto. Esto es para que lo que se puede deducir por intereses este limitado por su capital para que no le metan gato por liebre. Hoy dia tributación, bajo el principio de realidad económica (regla de interpretacion).

Regulación de procesos de trasferencia

Seminarios, firmas de abogados y auditores, estudios anuales de precios de trasferencias, que pueden influir en el precio de las acciones. Un precio de trasferencia son las que se cobran dos empresas relacionadas.

Dependiendo del producto o de servicio, depende el precio que se impone. Principio de realidad económica (art 8 y 12 ley de normas y procedimientos), tributación elige cuales normas son sospechosas. El gran problema constitucioanl es el cuestionar una trasaccion desde el punto de vista de la economía, de que dos empresas pacten un precio y que tributación sin fundamento legal le cambia el arreglo. Los pactos entre hermanos no son sospechosos, pero como definimos la trasactabilidad. Es un problema de la gran economía, es lo que mas se discute en la OCD.Cuando una empresa tiene préstamo con un banco de primer orden, los intereses no están sujetos a cualquier impuesto. Sin embaros si no es asi, se retiene el 15% de la renta, de los intereses. Hoy hay una norma de sugesion para los bancos de primer orden, pero eso se elimino, los tratamientos diferenciados para la banca privada.Se sube el impuesto a los salarios mayores a cuatro millones, subre del quince a los veinte. Los mismos tontos de siempre, son los que pagan mas. Le ponen mas impuestos como medida de progresividad a los asalariados con salarios mas altos. La globalizacion solo se dan para los elementos que son propios de la actividad, relacionados con el negocio. Las ganancias de capital se llevan a un 15%, es la diferencia entre el patrimonio entre el inicio y el final de un periodo fiscal.En la ley de impuesto de renta tenemos las remesas al exterior, los que no son residentes. Lo que no se le retuvo a Argentina. Cualquier extranjero que reciba ingresos de fuente costarricense, impuesto que varia desde el el cinco al veinte por ciento. Ese desorden quiere ordenarse en un quince, será el otro componente de lo que el autor intelectual de la reforma, renta dual a la uruguaya. Renta del quince para todas las pasivas de capital, simplificacion de las tarifas para que el sistema no sea tan vicioso.

…Sobre el impuesto de renta…

Hay una gran discusión de fondo, porque deben estar o no grabadas las pensiones?

Deducción financiera tipo de la comunidad europea, no se traslada el impuesto al costo del producto, quien consume es quien paga el impuesto. En CR, el impuesto que se cobra sobre cosas que no están unidas fisicamente al producto, no se deducen.

La generalizacion del impuesto a todos los servicos conjunto con lo anterior es lo que hace falta para que haya un IVA.

Todo esta gravado por la misma tarifa, todos pagan todo y después operan declaraciones. Si ud paga mas según su nivel de impuesto, se le retribuye. Hay tarifas particulares para algunas cosas. Eso es en países desarrollados. Pero los que están debajo de cierto nivel de ingreso, se les da subsidio y se les reintegra el impuesto a final de año. Asi no hay distorciones de influyentes.Tributación tiene una tarea compleja puesto que son tarifas y actividades diferenciadas. Se contraponen dos principios el principio de beneficio y el de capacidad contributiva. El rpimero es el beneficio que se obtiene de los bienes públicos, a mayor beneficio mayor impuesto (un soltero vs un padre de 4 hijos). El otro se basa en que entre mayor capacidad, mayor impuesto (empesario vs hombre de familia).

El problema que tiene toda esta reforma. Es que el impuesto de renta es EL IMPUESTO porque grava toda la capacidad económica en toda su dimensión . se puede hacer un sistema para fomentar ciertas conductas. Tiene que ser un impuesto fuerte que todos paguen por igual.El impuesto sobre la venta, es concho porque todos pagan por igual. Pagando mucho pero obteniendo grandes beneficio no importaría pagar eso. La carga fiscal se simplifica de dos maneras: reduciendo el estado y… además las municipalidades tienen que ponerse las pilas para estimar correctamente el valor de las propiedades. Deberían responsabilizarse de la educación, de los servicios de salud. Recae sobre los que ganan entre tres mil y cinco mil dólares al mes. Los verdaderos ricos tienen problemas con la renta mundial, con el impuesto de renta, con la apertura del secreto bancario. Los mas ricos de un país nunca aparecen en las encuestas, solo apareen los asalariados y los adinerados que dicen lo que verdaderamente ganan.La discusión peide seriedad al dar tanta exhoneracion.


La clase trabajadora será quien aporte para la manutension e todos los demás gastos. Es una visión, tal vez injusta pero posible. Parece que es una realidad, según Papandreu, sea cual sea la formula uno no puede dejar que la crisis fiscal llega a magnitudes tan grandes como en Grecia.Se critica a Arias porque se elevo el gasto publico a partir e la subida de los salarios públicos. Los economistas aprendieron en la crisis del 29, bajo el gobierno de Roosevelt, demostró que la crisis se supera elevando el gasto publico. Debería el estado gastar mas en época de crisis, pero solo si se tienen la garantía de que se podrá pagar a los acreedores, la única manera de un estado es generar ingresos a través de los impuestos.El déficit es algo inevita ble porque los seres humanos nos acostumbramos a tener cada vez mas, no puede quitar lo que ya dio. Pero un país debe tener un déficit manejable.Arias dice que es criticado por elevar el gasto publico igual que se hizo en todo el mundo. Se subieron los salarios que es mas rápido porque aquí se dura una eternidad construyendo infraestructura. No ha sucedido la contension porque no hay reforma fiscal.

La reforma fiscal, es necesaria, pero se debe determinar sobre quien recae ese esfuerzo extra. Es irresponsable decir que no se puede hacer algo, sino establecer quien debe asmirlo. No se cobran impuestos al capital (inversión), sino adoptar impuestos mas sencillos. El gobierno a decidido que el corresponde a la clase media pagar ese esfuerzo extra, porque la reforma no parece dar la progresividad extra. Pero eso si se discute en EEUU, porque es una cuestión meramente política.

El país si ha logrado tener los acuerdos entre los que producen y los que trabajan, ejemplo de ello son las garantías sociales. Hay una visión polarizada de lo que debería será este país, que se confrontan en estos momentos por la reforma.

El coeficiente Giny es una forma de medir la distribución de la riqueza en un país, entre mas se acerca al uno mas mal distribuida esta la riqueza y viceversa. El coeficiente Giny antes de los impuestos es mas bajo que después de los impuestos. La riqueza esta peormente distribuida después de los impuestos. Esto es en América Latina.Pero en Europa el fenómeno es a la inversa, con los impuestos se reduce la desigualdad social. Pareciera que los impuestos complicados, crea la

ficción de que hay muchos impuestos, pero no son efectivos, puesto que en los sistemas europeos son pocos y efectivos.Las reformas tienen en común en latinoamerica, sdeque están basadas en los mismos principios.

Fundamentos del Derecho Tributaro Material

El derecho es uno solo, todas las ramas del derecho se engarzan en los principios positivistas o iusnaturalistas. Las leyes son principios de convivencia que terminan siendo aceptados, que son generaas por los órganos legislativos y que regulan nuestras vidas, ya sea en la rama de lo publico o de lo privado (regulan actividades humanas distintas).

Relación con el Derecho Tributario

La división tiene solo efectos didácticos porque el derecho es uno solo regido por los mismos principios.el derecho financiero regula la gestión de la Hacienda Publica (somos todos, ordenación de los factores que tienen que ver con como se financia la actividad estatal y como se gasta desde dicha actividad). El derecho tributario nace en Alemania. Se daba la definición de que organiza los recursos del estado y regula procedimiento sobre la percepción (derecho financiero).El cumplimiento de los fines de esos entes públicos, que por el interés general recursos para cumplir con sus fines. Como gastar esa plata, es lo que se trata el derecho financiero. En el derecho tributario no se mete en el presupueso o la contabilidad nacional. Le importa que se pague a tiempo, que hayan excepciones correctas , ue es norma programatica que decide desde la asamblea legislativa.La CGR hace análisis del presupuesto nacional cada seis meses. Ese análisis, esa conformacion del presupuesto y esas normas de organización y procedimeinto son el DERECHO FINANCIERO.El derecho financiero es lo necesario para que se mantengan vivos los entes publicos, desde como se presupuesta hasta como se ejecuta, como ingresa y como se administra.

El derecho financiero es toda norma jurídica, qe tienen que ver con la formación y aprobación del rpesupuesto, la ejecusion, la rendición de cuentas, el enduedameitno publico, la contabilidad (a corto plazo, a

largo plazo, que es inversión o gasto). Si el gasto tributario (eximsiones de impuestos). El derecho financiero es entendido por algunos como autónomo, pero que importancia tiene? Hay gente que dice que esa autonomía es fundamental. “NO PUEDEN METERSE MAS IMPUESTOS SI NO HAY RENDICION DE CUENTAS”, según dicen algunos.Los que defienden la autonomia, no entienden como no hablar de gasto, sin hablar de dueda, sin hablar de fiscalizacion, porque todo esta en función de lo mismo, la actividad financiera y sus entes.El OJ propio que se requiere y la existencia de principios jurídicos especificamente aplicados a esas relaciones. Los que defienden la autonomía de un derecho, argumentan que tienen itemes distintos. Pero cuando se reconoce que en el fondo comparten principios continuos y cambiantes para la sociedad, las divisiones pieren importancia, porque toos los principios se conectan en lo mismo: el acceso, la igualdad, la justicia, el bienestar, la certeza.

Los que dicen no hay autonomía caen en el problema de decir que es el derecho tribuario el que es autónomo, porque en principio tiene caracteristicas propias. Nada tiene que ver el cobro del impuesto de la renta con las concesiones hechas por el estado.El derecho financiero se distingue por la unidad de la materia que sus normas regulan, pero no tienen una homogeneidad.Siempre hay que ubicarse a nivel de los conceptos y las reglas que informan al derecho y no las pequeñeces. Los que dicen que el derecho tributario es autónomo dicen que es una rara avis es por ser una combinacon entre derecho publico y derecho privado, pero todo derecho tiene una combinacion entre el interés privado y el publico. Ese ligamen lo encontramos en la ordenanza tributaria. Se compara a la potestad máxima del poder de imperio del estado con la relación sinalgamatica del derecho de las obligaciones. En el esquema democratico cuando ya no hay súbditos sino ciudadanos, se tiene una relación con las figuras de autoridad, pero no se da porque da, sino porque recibe, hay una trasformacion de la figura del contribuyente en algo mas que un súbdito y el soberano es algo menos que un rey. Debe haber interés publico, que eso lo va a beneficiar, esta obligado a hacerlo porque es para el beneficio de todos (disposición del contrato social). Tiene una relación jurídica de las obligacione,s pero con caracteristicas del derecho publico (poder de imperio limitado).Una vez se encuadra el comportamiento com hecho comportador, se es tan deudor del estado como con el banco privado (intereses, mora, excepciones de condonacion, prescripcion), tiene tanto derecho que si

se paga mas el estado ha de retribuir con intereses. Se parece bastante al derecho de las obligaciones.Definición del código tributario (art 4)… al profe no le gusta… pues desconoce la relación sinalagmatica, solo dice que es dinero descontable.La norma no se puede ver aisladamente sin referencia a la constitucion y sus principios. Se hacen connotaciones distintas. Ese art 4 debe ser entendida siempre con base a la relación entre el estado y los ciudadanos. El estado no puede hacer lo que le da la gana. En el ejercicio de las potestades de imperio se pueden emitir y aplicar normas que no pueden violentar los derechos y garantías de los ciudadanos. No puede nacer mas que en una ley, porque al cortarle la cabeza al rey, es el congreso quien nos representa.

Se dice que ya no tiene sentido hablar del tributo como algo impuesto, porque hay que recordar todo el desarrollo, porque somos los mismos ciudadanos que a través de nuestros representantes, los aceptamos. Si se fuera responsable con la forma que se vota, no habría una disconformidad con lo que dice el pueblo, pues deben los diputados expresar nuestra voluntad.La obtención de ingresos spara la satisfacción de intereses públicos, no son impuestos, si bien se dan en el marco de la relación jurídica obligacional, tienen caracteristicas distintas. El centro de derecho tributario es la relacon jurídica y se complementa con las potestades especiales del estado.Es una solidaridad social, nadie se impone nada, se respeta a los jueces y los diputaos trabajan. Es importante de que es tan solidario de que uno incluso podría no percibir los beneficios. Si el limite es la capacidad económica.El tributo es el instituto central del derecho tributario. Obligación pecniaria que nace de una ley… es el dinero que se cobra porque una ley dice que lo qu e se hizo debería pagarse y que tiene que ser siempre

No puede haber impuesto ahí donde no hay capacidad económica, seria confiscatorio. El tributo es el típico exponente de los ingresos de derecho publico. No se refieren a lo que el estado recibe por las concesiones las patentes, la explotación minera, etc. Son prestaciones dinerarias, pero existen otras formas de pagar como la DACIÓN EN PAGO.

El tributo no es la sanción de un ilícito, corresponde a la obligación solidaria que tenemos todos de contribuir con el estado.No puede tener alcance confiscatorio.No obliga solo a nacionales, los extranjeros también están obligados. Al entender que se suponen una serie de derechos y obligaciones de los residentes. Los europeos devuelven los impuestos que reciben de personas que no son de la unión europea. Lo que hacen es responder a un principio de justica, de que los impuestos de venta no se exportan por lo que gravan el valor agregado de lo que se compra.Nace en una ley, derecho publico.Busca financiar el gasto.Los fines de los tributos no solamente buscan financiar los gastos públicos, sino también, muchas veces tienen fines extra fiscales, que también están relacionados con las políticas económicas de un estado (subsidios para usar bombillos ecológicos). Las dos grandes familias de los fines extrafiscales son la redistribucion de la riqueza y la prevención de comportamientos.

Los que creen en la autonomía del derecho tributario dicen que es autónomo porque no se agota en el derecho financiero, tiene otros principios y un fin distinto. Definición de Valdés Costa, son adaptaciones de principios constitucianles, que buscan cumplir con los fines fiscales. Los principios además de ser principios propios de lo tributario, son principos propios de la hacienda publica a la hora de hacer sus tributos. Un sistema debe ser eficiente, la gente no debería tomar una decisión basada en los impuestos. Ese tipo de efectos (zonas francas), soncuestinados por la OMC, los países deben ser eficientes por si solos: su fortalece organizatiza, su geografía, su diversificacion de la economía, no por regalos, por subsidios, por regalías. Se busca alcanzar la EFICIENCIA ECONOMICA, que los impuestos no sean la razón por la que la gente hace o no hace cosas.La flexibilidad tributaria. Los impuestos tienen que servir como termostatos para no generar inflación o cuando la economía se enfría se bajan para que la gente tenga mas para operar o invirtiendo plata en la economía. Los impuetos deberían subir y bajar automaticamente. Solo en e impuesto selectivo del consumo sucede eso, sube un 5% mas en las mercancías gravadas.Son caracteristicas que debería tener un sistema, no es que son principios del derecho tributario.

Principio de SENCILLEZ ADMINISTRATIVA, no debería tener que pagar un perito un evaluador para determinar los impuestos que se hacen. Se debería hacer la propia tributación por si mismos, aplicables por expertos las normas pero comprensibles para los ciudadanos.

Generalidades

El concepto de obligacon tributaria es el deber del contribuyente de pagar dinero cada vez que se verifica el presupuesto de hecho contenido en una norma legal (HECHO GENERADOR).Si el hecho generador es la compra venta de mercancías o la trasferencia de servicios, surge el hecho generador que esta tipificado en la norma (principio de legalidad) surgiendo la obligación tributaria.Art 11, del código de normas: se habla de impuestos o derechos reales, privilegios sobre cosas. El pagar impuestos siempre le corresponde a alguien sea físico o jurídico (patronos, sucesiones, condomitario). La obligación tributaria surge cuando se encuara lo dado en la ley y la conducta que hace alguien, nace la obligación tributaria.Caracteristicas:-nacida en la ley-patrimonial- de carácter personal - es una obligación de derecho publico, actos de gobiernos y de potestad. Tiene caracteristicas distintas a la obligación normal.

Obligación jurídica tributaria principal: PAGAR EL IMPUESTOObligacones accesorias: CUMPLIMIENTO, EFECTIVIAD DE LA OBLIGACION.Obligaciones accesorias de las accesoras: ayudan a tutelar as accesorias

Puede ser que no haya nacido la obligación tributaria principal cuando ya hay eccesorias como adelantos para asegurar el pago. La obligación principal es igualmente importante y volátil por eso tiene obligaciones accesorias para garantizarla. El hecho generador es lo que determina al impuesto, lo reespalda.La controversia surge respecto a la interpretacon e la ley vs el hecho generador.

El hecho generador tiene que surgir de una ley que establece una serie e circunstancias hipotéticas. La aplicacion del tributo dependerá de una serie de especificidades.

Lunes 30 de enero.

EL HECHO GENERADOR

ELEMENTOS

SUBJETIVOS: sujetoOBJETIVOS: objeto, quien debe cumplir que.

Es devolverse al derecho de als obligaciones. El derecho tirbutario surge del reconocimiento de que el derecho no surge de una relación de poder, sino de lo establecido en una ley aceptada por todos (pacto social).

El elemento subjetivo del hecho generado tiene:- Aspecto material- Aspecto temporal- Aspecto material

A su vez el elemento objetivo tiene:- Temporal- Espacial- Cuantitativo

El aspecto temporal del hecho generador:El periodo fiscal. Si decimos que hay un conjunto de situaciones planteadas en la ley que hacen surgir la obligación de pagar un impuesto, es necesario establecer cuando ha de pagarse, desde cuando. El impuesto de rente cierra el 30 de setiembre y ha de pagarse el 15 de diciembre. En el impuesto de trasferencia de inmuebles al cumplirse el hecho generador al trasferir, el impuesto ha de pagarse de inmediato. El impuesto sobre la venta es mensual, porque los contribuyentes del

impuesto son los comerciantes (sujeto pasivo), aunque la capacidad económica afectada es la del consumidor, es el comerciante quien esta obligado a pagar.

Tributos instantaneos, periódicos, o instantaneos de declaración periodica

Impuesto periódico: de rentaImpuesto instantáneo: impuesto de trasferenciaInstantáneo de declaración: impuesto de ventaPuede ser que haya un periodo acumulado de 15 meses. Si se empieza 3 meses antes del periodo fiscal, se une al próximo para evitar hacer un mini periodo.

Aspecto espacial

son los criterios de recuadacion del impuesto:- Por la fuente- Por la residencia- Por la nacionalidad

Hay una serie de relaciones particulares que se relacionan con la soberanía fiscal de un estado. Cada gobierno tiene déficits que quieren saldar por eso es importante saber quien puede cobrar. Es la definición de los aspectos que delimitan donde se lleva a cabo el HECHO GENERADOR, para saber a quien hay que cobrarle

Aspecto Cuantitativo

Para el 2012 las personas físicas con actividad lucrativa tienen un minimo excento de tres millones de colones. El estado costarricense reconoce que con tres millones de colones no se muere uno de hambre, por sobre esa suma se tiene que pagar un porcentaje determinado de impuestos. Las personas físicas con actividad lucrativa. Aumenta con la inflación. Con base en que criterios cuanto se paga. Son las diferenciaciones entre los tipos de personas.

Nuestro sistema de renta plantea una definición de tarifas con base en los ingresos brutos, asi define quien es grande, mediano o pequeño. Asi se entiende esa calidad cuantitativa con diferencia de cuanto factura.Depediendo de los ingresos se define el porcentaje que se cobra por la diferencia entre los ingresos y los egresos. Ese aspecto cuantitativo es una decisión política. Se discute que el minimo excente debería ser igual para todos los tipos de personas.El estado ha fomentado la medicina privada e inclusive esta de acuerdo en cobrar impuesto sobre la renta y la venta con los médicos. Dentro del minimo excente debería estar refelejado lo que requiere una persona para mantener esos gastos.Los gastos médicos si debeiran ser deducibles. Ese aspecto cantitativo no es lo suficientemente grande para incluir lo que cuesta un tratamiento normal de hiper tensión, o chequeos cardiacos, consultas con los nutricionales. Ley de impuesto sobre la renta

Artículo 1.- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia imponible. (*)

Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de las personas físicas que desarrollen actividades lucrativas.

El hecho generador del impuesto sobre las utilidades referidas en el párrafo anterior, es la percepción de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales,provenientes de cualquier fuente costarricense.

Este impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente costarricense, percibidos o devengados por personas físicas o jurídicas domiciliadasen el país; así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por la ley, entre ellos los ingresos que perciban los beneficiariosde contratos de exportación por certificados de abono tributario. La condición de domiciliado en el país se determinará conforme al reglamento. Lo dispuesto

en esta ley no será aplicable a los mecanismos de fomento y compensación ambiental establecidos en la Ley Forestal, No. 7575, del 13 de febrero de 1996.

Para los efectos de lo dispuesto en los párrafos anteriores, se entenderá por rentas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, los provenientes deservicios prestados, bienes situados, o capitales utilizados en el territorio nacional, que se obtengan durante el período fiscal de acuerdo con las disposicionesde esta ley.

(*) El presente artículo ha sido reformado por Ley No. 7097 de 18 de agosto de 1988, publicada en el Alcance No. 25 a La Gaceta No. 166 de 1 de setiembrede 1988.

(*) El párrafo tercero del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7838 de 5 de octubre de 1998. Alcance #73 a LG# 202 de 19 de octubre de1998.

Ley de impuesto sobre la renta




Este impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente costarricense, percibidos o devengados por personas físicas o jurídicas domiciliadasen el país; así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por la ley, entre ellos los ingresos que perciban los beneficiariosde contratos de exportación por certificados de abono tributario. La condición de domiciliado en el país se determinará conforme al reglamento. Lo dispuestoen esta ley no será aplicable a los mecanismos de fomento y compensación ambiental establecidos en la Ley Forestal, No. 7575, del 13 de febrero de 1996.



(*) El párrafo tercero del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7838 de 5 de octubre de 1998. Alcance #73 a LG# 202 de 19 de octubre de1998.Artículo 7.- Renta neta.

La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, ylas otras erogaciones expresamente autorizadas por esta ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad. En el reglamento

de esta ley se fijarán las condiciones en que se deben presentar estos documentos.

Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efectúen para producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deberá deducir solamente laproporción que corresponda a las rentas gravadas.

Artículo 8.- Gastos deducibles (*)

Son deducibles de la renta bruta:

a ) El costo de los bienes y servicios vendidos, tales como la adquisición de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa; las materias primas,partes, piezas y servicios para producir los bienes y servicios vendidos; los combustibles, la fuerza motriz y los lubricantes y similares; y los gastosde las explotaciones agropecuarias necesarias para producir la renta

b) Los sueldos, los sobresueldos, los salarios, las bonificaciones, las gratificaciones, las regalías, los aguinaldos, los obsequios y cualquier otra remuneraciónpor servicios personales efectivamente prestados, siempre y cuando proceda y se hayan hecho las retenciones y enterado los impuestos a que se refiere eltítulo II de esta Ley.

Además, podrá deducirse una cantidad igual, adicional a la que se pague por los conceptos mencionados en los párrafos anteriores de este artículo a laspersonas con discapacidad a quienes se les dificulte tener un puesto competitivo, de acuerdo con los requisitos, las condiciones y normas que se fijanen esta Ley. Asimismo, los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y en las adaptaciones al entorno en el sitio de labores incurridas por

el empleador.

c ) Los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y negociaciones del giro habitual de la empresa, o las actividades ejercidas por personas físicas,con las excepciones contenidas en el inciso c ) del artículo 9.

ch ) Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, contratados con el Instituto Nacional de Seguros o con otras institucionesaseguradoras autorizadas.

d ) Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el contribuyente durante el año fiscal, directamente relacionados con el manejo desu negocio y la obtención de rentas gravables en este impuesto sobre las utilidades, siempre que no hayan sido capitalizados contablemente.

Las deducciones por este concepto estarán sujetas a las limitaciones establecidas en los párrafos siguientes:

No serán deducibles, por considerarlos asimilables a dividendos o participaciones sociales, los intereses y otros gastos financieros pagados en favor desocios de sociedades de responsabilidad limitada.

No será deducible la parte de los intereses atribuible al hecho de que se haya pactado una tasa que exceda las usuales de mercado.

No serán deducibles los intereses cuando no se haya retenido el impuesto correspondiente a ellos.

Cuando el monto de los intereses que el contribuyente pretenda deducir sea superior al cincuenta por ciento ( 50 ) de la renta liquida, el contribuyente

deberá completar un formulario especial que le suministrará la Administración Tributaria y, además, brindar la información y las pruebas complementariasque en él se especifiquen.

Para los efectos del párrafo trasanterior se entenderá por renta líquida la suma de la renta neta, definida en el artículo 7 de esta Ley, menos el totalde ingresos por intereses del período, más las deducciones correspondientes a los intereses financieros deducibles, según se definen en este artículo.

El Poder Ejecutivo podrá establecer, por decreto, una vez al año y antes de iniciarse el período fiscal, un porcentaje superior al cincuenta por ciento( 50 ), como condición que obliga al contribuyente a presentar el formulario especial mencionado en el párrafo trasanterior.

El deber impuesto a los contribuyentes en el primer párrafo de este inciso no limita las potestades de la Administración de requerir información y pruebasy de practicar las inspecciones necesarias para verificar la legalidad de la deducción de los intereses, de acuerdo con las facultades otorgadas en elCódigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

En todo caso, el contribuyente deberá demostrar a la Administración Tributaria el uso de los préstamos cuyos intereses pretende deducir, a fin de establecerla vinculación con la generación de la renta gravable, lo cual deberá evidenciarse en los documentos que deban acompañar la declaración.

Sin perjuicio de los supuestos previstos en los incisos anteriores, cualquier otra circunstancia que revele desconexión entre los intereses pagados y larenta gravable en el período respectivo dará pie para que la deducción de los intereses no sea admisible.

e ) Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y se hayan agotado las gestiones legalespara su recuperación, a juicio de la Administración Tributaria y de acuerdo con las normas que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.

f) Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes tangibles productoresde rentas gravadas, propiedad del contribuyente, así como la depreciación de las mejoras con carácter permanente. La Administración Tributaria, a solicituddel contribuyente, podrá aceptar métodos especiales de depreciación técnicamente aceptable, para casos debidamente justificados por el contribuyente. Asimismo,la Administración Tributaria podrá autorizar, por resolución general, métodos de depreciación acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por empresas dedicadasa actividades económicas que requieran constante modernización tecnológica, mayor capacidad instalada de producción y procesos de reconversión productiva,a efecto de mantener y fortalecer sus ventajas competitivas. (*)

En el Reglamento se determinarán los porcentajes máximos que prudencialmente puedan fijarse por concepto de depreciación o los años de vida útil de losbienes se tomará en consideración la naturaleza de los bienes y la actividad económica en la cual estos son utilizados.

En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles, sujetos a depreciación, por cualquier título, y por un valor diferente del que lescorresponda a la fecha de la transacción, de acuerdo con la amortización autorizada, tal diferencia se incluirá como ingreso gravable o pérdida deducible,según corresponda, en el período en el que se realice la operación.

El valor de la patente de invención propiedad del contribuyente, podrá amortizarse con base en el tiempo de su vigencia.

Cuando se trate de bienes semovientes -específicamente el ganado dedicado a leche y cría-, así como de determinados cultivos, podrán concederse depreciacioneso amortizaciones, conforme se establezca en el Reglamento de esta Ley. Los cultivos que, por su ciclo de eficiencia productiva, no puedan catalogarse comopermanentes a juicio de la Administración Tributaria, podrán ser amortizados en un número de años que tenga relación directa con su ciclo productivo.

(*)

g ) Cuando en un período fiscal una empresa industrial obtenga pérdidas, estas se aceptarán como deducción en los tres siguientes periodos. En el caso deempresas agrícolas, esta deducción podrá hacerse en los siguientes cinco períodos.(*)

Las empresas industriales que inicien actividades después de la vigencia de esta Ley también podrán deducir dichas pérdidas en los siguientes cinco periodos,pero después de cumplidos estos se regirán por la norma contenida en el primer párrafo de este inciso.

La determinación de las pérdidas quedará a juicio de la Administración Tributaria y esta las aceptará siempre que estén debidamente contabilizadas comopérdidas diferidas. Aquellas empresas que, por su naturaleza, realicen actividades agrícolas o industriales combinadas con actividades comerciales, deberánllevar cuentas separadas de cada actividad para poder hacer esta deducción.

El saldo no compensado en los términos indicados no dará derecho al contribuyente a reclamar devoluciones o créditos sobre el impuesto.

h ) La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes explotables de recursos naturales no renovables, incluidos los gastos efectuados paraobtener la concesión, cuando corresponda. Esta deducción deberá relacionarse con el costo del bien y con la vida útil estimada, según la naturaleza delas explotaciones y de la actividad, y de acuerdo con las normas que sobre el particular se contemplen en el Reglamento de esta Ley.

En ningún caso el total de las deducciones por concepto de agotamiento de recursos naturales no renovables podrá sobrepasar el valor de la adquisición delbien.

En este inciso quedan comprendidas las explotaciones de minas y canteras, y de depósitos de petróleo, de gas y de cualesquiera otros recursos naturalesno renovables.

i ) Las cuotas patronales que se establezcan en las leyes.

j ) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o acrediten a miembros de directorios, de consejos o de otros órganos directivosque actúen en el extranjero.

k ) Los pagos o créditos otorgados a personas no domiciliadas en el país por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole, así como por el uso depatentes, suministro de fórmulas, marcas de fábrica, privilegios, franquicias, regalías y similares.

Cuando los pagos o créditos indicados sean a favor de casas matrices de filiales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes ubicados en el país,

la deducción total por los conceptos señalados no podrá exceder del diez por ciento ( 10 ) de las ventas brutas obtenidas durante el periodo fiscal correspondiente.Para ello deberán haberse hecho las retenciones del impuesto establecido en esta Ley.

l ) Los pagos o créditos otorgados a personas no domiciliadas en el país por el suministro de noticias, por la producción, la distribución, la intermediacióno cualquier otra forma de negociación en el país, de películas cinematográficas y para televisión, " videotapes ", radionovelas, discos fonográficos, tirasde historietas, fotonovelas, y todo otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.

m ) Los gastos de representación y similares en que se incurra dentro o fuera del país, los viáticos que se asignen o se paguen a dueños, socios, miembrosde directorios u otros organismos directivos o a funcionarios o empleados del contribuyente, (siempre que las deducciones por estos conceptos no representenmás del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos declarados). (*)

Asimismo, serán deducibles los gastos en que se incurra por la traída de técnicos al país o por el envío de empleados del contribuyente a especializarseen el exterior.

n ) Los gastos de organización de las empresas, los cuales podrán deducirse en el período fiscal en que se paguen o acrediten, o, si se acumularen, en cincoperiodos fiscales consecutivos, a partir de la fecha del inicio de su actividad productiva, hasta agotar el saldo.

Se considerarán gastos de organización todos los costos y gastos necesarios para iniciar la producción de rentas gravables que, de acuerdo con esta Ley,sean deducidos de la renta bruta.

ñ ) Las indemnizaciones, las prestaciones y las jubilaciones, limitado su monto al triple del mínimo establecido en el Código de Trabajo.

o ) Los gastos de publicidad y de promoción, incurridos dentro o fuera del país, necesarios para la producción de ingresos gravables.

p ) Los gastos de transporte y de comunicaciones, los sueldos, los honorarios y cualquier otra remuneración pagada a personas no domiciliadas en el país.

q ) Las donaciones que hayan sido entregadas durante el periodo tributario respectivo, al estado, a sus instituciones autónomas y semiautónomas, a las corporacionesmunicipales, a las Universidades Estatales, a las juntas de protección social, a las juntas de educación, a las instituciones docentes del Estado, a laCruz Roja Costarricense y a otras instituciones como asociaciones o fundaciones para obras de bien social, científicas o culturales así como las donacionesrealizadas en favor de la junta directiva del parque recreativo nacional playas de Manuel Antonio, de las asociaciones civiles y deportivas declaradasde utilidad pública por el Poder Ejecutivo al amparo del artículo 32 de la Ley de Asociaciones, o de los comités nombrados oficialmente por la DirecciónGeneral de Deportes, en las zonas definidas como rurales, según el Reglamento de esta Ley, durante el periodo tributario respectivo.(*)

La Dirección General de la Tributación Directa tendrá amplia facultad en cuanto a la apreciación y calificación de la veracidad de las donaciones a quese refiere este inciso, y podrá calificar y apreciar las donaciones solamente, cuando se trate de las dirigidas a obras de bien social, científicas o culturales,y a los comités deportivos nombrados oficialmente por la Dirección General de Deportes en las zonas definidas como rurales, según el Reglamento de la presente

Ley. En este Reglamento se contemplarán las condiciones y controles que deberán establecerse en el caso de estas donaciones, tanto para el donante comopara el receptor.

(Como beneficiarios de las donaciones a que este inciso se refiere, a los centros infantiles creados en la Ley de Promoción Social de la Igualdad de laMujer). (*) Derogado

r ) Las pérdidas por destrucción de bienes, por incendio, por delitos en perjuicio de la empresa, debidamente comprobadas y en la parte no cubierta porlos seguros.

s ) Los profesionales o técnicos que presten sus servicios sin que medie relación de dependencia con sus clientes, así como los agentes vendedores, agentescomisionistas y agentes de seguros, podrán deducir los gastos necesarios para producir sus ingresos gravables de acuerdo con las normas generales, o bien,podrán acogerse a una deducción única, sin necesidad de prueba alguna, del veinticinco por ciento ( 25) de los ingresos brutos de la actividad o de lascomisiones devengadas, según corresponda.

t ) Todas las deducciones contempladas en la Ley de Fomento de la Producción Agropecuaria, N0. 7064 del 29 de abril de 1987.

La Administración Tributaria aceptará todas las deducciones consideradas en este artículo, excepto la del inciso q ) siempre que, en conjunto, se cumplacon los siguientes requisitos:

1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o potenciales, gravados por esta Ley.

2.- Que se haya cumplido con la obligación de retener y pagar el impuesto fijado en otras disposiciones de esta Ley.

3.- Que los comprobantes de respaldo estén debidamente autorizados por la Administración Tributaria. Quedará a juicio de esta exceptuar casos especiales,que se señalarán en el Reglamento de la presente Ley.

La Administración Tributaria está facultada para rechazar, total o parcialmente, los gastos citados en los incisos b ), j ), k ), l ), m ), n ), o ), p), s ), y t ) anteriores, cuando los considere excesivos o improcedentes o no los considere indispensables para obtener rentas gravables, según los estudiosfundamentados que realice esa Administración.

Para que puedan deducirse los gastos causados y no pagados en el ano, será menester que hayan sido contabilizados en una cuenta especial, de manera quecuando se paguen realmente se imputen a dicha cuenta. No se aceptará deducción de gastos pagados si en un ejercicio anterior se hubieren deducido esosmismos gastos como simplemente causados.

(*) El presente párrafo ha sido modificado mediante Ley No. 7543, Ley de Ajuste Tributario del 14 de setiembre de 1995.

(*) Los incisos d) y f), el m) en su párrafo primero, y los párrafos antepenúltimo y último del presente artículo, han sido modificados mediante Ley No.7535, Ley de Justicia Tributaria del 1 de agosto de 1995.

(*) El párrafo segundo del inciso b) del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7600 de 2 de mayo de 1996. LG# 102 de 29 de mayo de 1996.

(*) El párrafo primero del inciso f) del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 8114 de 4 de julio del 2001. Alcance No. 53 a LG# 131 de 9de julio del 2001

(*) El inciso g) del presente artículo ha sido derogado parcial y tácitamente mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No.131 de 9 de julio del 2001

(*) El último párrafo del inciso q) del presente artículo ha sido derogado mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131de 9 de julio del 2001

(*) El primer párrafo del inciso q) del presente artículo ha sido modificado mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No.131 de 9 de julio del 2001

(*) El inciso u) del presente artículo ha sido derogado mediante Ley No. 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 de 9 de juliodel 2001

(*) La constitucionalidad del inciso f) del presente artículo ha sido cuestionada mediante Acción No. 07-014221-0007-CO. BJ# 225 de 22 de noviembre del2007.

(*) La frase entre paréntesis del inciso m) párrafo primero del presente artículo ha sido declarada inconstitucional mediante Voto 2349-03 a la Acción No. 7829-00. BJ# 127 de 3 de julio del 2003.

Nota:

Ver Anexo 2 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que por la conexión que tiene este con el inciso f) del presente artículo se ha presentadouna acción de inconstitucionalidad No. 06-11354-0007-CO. BJ# 54 de 16 de marzo del 2007.

Extensión del HECHO GENERADOR

Es la forma en que se interpreta las exensiones. Hay tres conceptos clave:

- Lo gravado- Lo excento - Lo no sujeto

Lo no sujeto: no cumple con el hecho generador.Lo excento: si cumple con el hecho generador, pero hay una excepción que es como un perdón. Es parte de la política fiscal. La exension puede verse modernamente como una extension del hecho generador, no solo como un perdón. Es a cambio de otra cosa.

Artículo 3.- Entidades no sujetas al impuesto. (*)

a) El Estado, las municipalidades, las instituciones autónomas y semiautónomas del Estado que por ley especial gocen de exención y las universidades estatales.

b) Los partidos políticos y las instituciones religiosas cualquiera que sea su credo, por los ingresos que obtengan para el mantenimiento del culto y porlos servicios de asistencia social que presten sin fines de lucro.

c) Las empresas acogidas al Régimen de Zonas Francas, de conformidad con la Ley No. 7210 del 23 de noviembre de 1990.

ch) Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones declaradas de utilidad pública por el Poder Ejecutivo, siempre y cuando los ingresos

que obtengan, así como su patrimonio, se destinen, en su totalidad, exclusivamente para fines públicos o de beneficiencia y que, en ningún caso, se distribuyadirecta o indirectamente entre sus integrantes.

d) Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la Ley No. 6756 del 5 de mayo de 1982 y sus reformas.

e) Las asociaciones solidaristas.

f) La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y Préstamos de la Asocición Nacional de Educadores y la Corporación de ServiciosMúltiples del Magisterio Nacional.

g) Las Asociaciones Civiles que agremien a pequeños o medianos productores agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean brindarles asistencia técnicay facilitarles la adquisición de insumos agropecuarios a bajo costo; buscar alternativas de producción, comercialización y tecnología, siempre y cuandono tengan fines de lucro; así como, sus locales o establecimientos en los que se comercialicen, únicamente, insumos agropecuarios. Además los ingresosque se obtengan, así como su patrimonio, se destinarán exclusivamente para los fines de su creación y, en ningún caso, se distribuirán directa o indirectamenteentre sus integrantes.

h) Las personas micro, pequeñas y medianas productoras orgánicas registradas ante la oficina correspondiente del Ministerio de Agricultura y Ganadería,que durante un año hayan estado en transición para ser certificados como tales, por un período de diez años y mientras se mantengan las condiciones quedieron origen a la exoneración.(*)

i) Las juntas de educación y las juntas administrativas de las instituciones públicas de enseñanza. (*)

j) El Hospicio de Huérfanos de San José. (*)

k) Las personas micro, pequeñas y medianas productoras orgánicas registradas ante la oficina correspondiente del MAG, que durante un año hayan estado entransición para ser certificadas como tales, por un período de diez años y mientras se mantengan las condiciones que dieron origen a la exoneración. (*)

(*) El inciso J) del presente artículo ha sido adicionado mediante Ley No. 8810 de 3 de mayo del 2010. LG# 177 de 10 de setiembre del 2010.(Se corre lanumeración del anterior artículo j) tácitamente, el cual pasa a ser el actual inciso k))

(*) El inciso i) del presente artículo ha sido adicionado mediante Ley No. 8788 de 18 de noviembre del 2009. LG# 248 de 22 de diciembre del 2009. (Se correla numeración del anterior inciso i) tácitamente)

(*) El inciso h) del presente artículo ha sido adicionado mediante Ley No. 8591 de 12 de junio del 2007. LG# 155 de 14 de agosto del 2007.

(*) El inciso h) del presente artículo ha sido adicionado mediante Ley No. 8542 de 27 de setiembre del 2006. LG# 206 de 27 de octubre del 2006.(Actual incisoi)

(*) El presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7293 de 31 de marzo de 1992.

Nota: La numeración original del presente artículo se corrió en el inciso i) debido a la adición de un nuevo inciso h), que introdujera la Ley No. 8591

de 12 de junio del 2007. LG# 155 de 14 de agosto del 2007.

Código de normas y procedimientos tributarios

Artículo 11.- Concepto.

La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y constituyeun vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Artículo 12.- Convenios entre particulares.

Los convenios referentes a la materia tributaria celebrados entre particulares no son aducibles en contra del Fisco.

Se refiere a los vonvenios relacionados con la obligación tributaria, por convenio entre particualres no se pueden afectar los elementos de la relación jurídica tributaria. Tanto la administracion como los contribuyentes han interpretados que eso se refiere a todos los convenios. El articulo lo que dice es que por convenio entre particulare son se pueden alterar los elementos del hecho generador definidos por ley. Se combina con el art 8

Artículo 8.- Interpretación de la norma que regula el hecho generador de la obligación tributaria.

Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas,el intérprete puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.

Las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intérprete, quien puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significaciónacorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador de la respectiva obligación fue definido atendiendo a la realidad y noa la forma jurídica.

Cuando las formas jurídicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminución de la cuantía delas obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de tales formas.

No se pueden anular convenios legitimos entre partes por malas interpretaciones del art 12. Aunque suceda en la realidad, infringiendo el principio de legalidad.

Artículo 13.- No afectación de la obligación tributaria.

La obligación tributaria no se afecta por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, nipor los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas del Derecho Positivo costarricense.Empieza a delimitar rasgos muy particulares del derecho.El impuesto de bienes muebles o vehículos automotores se da apartir de que la trasmisión sea legitima al momento de inscripción. Las personas lo que hacen es meter las propiedades en sociedades, vender las acciones, sin haber traspaso del bien.

Los sujetos del HECHO GENERADOR

Activo: no implica la administracion tributaria. La administracion tributaria tiene prerrogativas que no todas las autoridades estatales tienen. El IDA no es administracion tributaria y son sujeto activo de un impuesto.

El impuesto activo del impuesto de las personas jurídicas es el ministerio de hacienda porque va para el presupuesto nacional dedicado a la seguridad.El sujeto activo es a quien se le debe dar el impuesto.

Pasivo (art 15).Contribuyente o ResponsalbeEsa difernciacion responde al proue de los sujetos pasivos. La administracion tributaria solo interactua con los patronos o con los comerciantes. Como es un asunto de masas se crea interacciones entre los sujetos activos y los pasivos.

Contribuyentes (art 17), mal llamados obligados por deuda propiaResponsables (art 18), mal llamados obligados por deuda ajena.

Artículo 15.- Concepto.

Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Los responsables, son todos los obligados por deuda ajena, sin tener el carácter de contribuyentes deben cumplir con las obligaciones de estos. Curadores de quiebras, padres. Se emte en el art 23 a los ajentes, que son obligados y están en el mismo rango, obligados a comportarse igual que los contribuyentes.El mecanismo de contribucion y recaudación que dispone la ley. El mecanismo de gestión hace responsable al patrono por pagar el impuesto siendo una deuda propia y no ajena. Son figuras aparejadas a los contribuyentes para disminuir el numero de conexiones entre sujetos activos y pasivos. Le han cobrado al contribuyente y ahora le deben al sujeto activo. La deuda ya no es del contribuyente.El contribuyente del impuesto de venta que es un sujeto pasivo con poder deber de traslación. El impuesto de ventas, el comerciante no es un agente retenedor, porque la capacidad económica afectada es la del consumidor, pero el que aprece como contribuyente no como responsable es el empresario porque tiene el deber de trasladar y el deber de soportar. No es un retendor del impuesto es un contribuyente.

Dentro de los responsables tenemos (art 23):- Los agentes de retención- Los agentes de persepcion

Artículo 23.- Agentes de retención y de percepción.

Son agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la ley, que por sus funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o profesión,intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

Solamente tenemos un caso de agentes de percepción que se da con ocasión de un cobro. Los agentes de persepcon son los que se han puesto en otros países son los arquitectos los que pagan los impuestos para la construccion de una obra y luego lo cobran. En CR solo se dan con los BANCOS OF SHORE son bancos que no están en CR pero que si operan aquí, el dueño o representante esta obligado a hacer el pago a nombre de ese banco que no esta en CR y luego tiene derecho a cobrarlo al contribuyente.Los agentes de retension se encargan que ante el pago del sujeto pasivo, se retenga y se entregue.Esta claramente establecida en el art 24:

Artículo 24.- Responsabilidad del agente de retención o de percepción.

Efectuada la retención o percepción del tributo, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no realiza laretención o percepción, responde solidariamente, salvo que pruebe ante la Administración Tributaria que el contribuyente ha pagado el tributo. Si el agente,en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado al Fisco.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente

puede repetir del agente las sumas retenidas indebidamente.

La responsabilidad por adquisición (art 22):

Artículo 22.- Responsabilidad por adquisición

(*)

Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:

Citaa) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a la operación gravada.

b) Los adquirientes de establecimientos mercantiles y los demás sucesores del activo, del pasivo o de ambos, de empresas o de entes colectivos, con personalidadjurídica o sin ella. Para estos efectos, los socios o los accionistas de las sociedades liquidadas también deben considerarse sucesores.

Final de citaCita(*) El inciso b) del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7900 de 3 de agosto de 1999. LG# 159 de 17 de agosto de 1999.

(*) El presente artículo ha sido modificado mediante Ley No. 7535, Ley de Justicia Tributaria del 1 de agosto de 1995.

Final de cita

Es una norma de cierre, donde el ciudadano debe ser responsable por la sucesión que asume. La sucesión del activo es algo muy difícil de probar. hay un adquirente de buena fe que no podía saber que había dueda. Solo se aplica en los accionistas de una sociedad en liquidación, uno de los acreedores posibles es la administracion tributaria.

Art 17…No importa cual es la fomra jurídica que se asuma en el tanto exista un grado de autonomía funcional se esta ante un contribuyente. Las reglas de solidaridad están en el art 16. El art 18 tiene el deber general de cumplimiento, es tan importante pagar el impuesto como cumplir con los deberes formales (cambio de personería, cambio de domicilio que no esta en el registro).

EL DOMICILIO FISCAL

Por domicilio fiscal entendemos el lugar donde se consuma el amor fracasado entre el fisco y el contribuyente. Es tan importante que si se cambia no se comunica. Las personas naturales art 26Artículo 26.- Personas naturales.

Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el país de las personas naturales son:

Citaa) El lugar de su residencia habitual, la cual se presume cuando permanezca en ella más de seis meses en el período fiscal;… cuando le notificaron a Calderon una situacion fiscalizadora porque había recibido dinero no declarado, se le notifica en el lugar de residencia habitual…

b) El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales o tengan bienes que den lugar a obligaciones fiscales, en caso de no conocerse la residenciao de existir dificultad para determinarla;

c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligación tributaria, a falta de los anteriores; y

d) El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio de los contemplados en este artículo.

Final de cita

La administracion puede escoger pero el contribuyente inscrito no. El b, c o d son potestades en caso de que el contribuyente teniendo actividades económicas no este inscrito. No es opcional para los contribuyentes aunque se haya interpretado asi.

Art 27: personas jurídicas

Artículo 27.- Personas jurídicas.

Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el país de las personas jurídicas es:

Citaa) El lugar donde se encuentre su dirección o su administración central;

b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en Costa Rica, en caso de no conocerse dicha dirección o administración;

c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligación tributaria, a falta de los anteriores; y

d) El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio de los contemplados en este artículo.

Final de cita

Las disposiciones de este artículo se aplican también a las sociedades de hecho, fideicomisos o sucesiones y entidades análogas que no sean personas naturales.

Domicilio especial: art 29

Artículo 29.- Domicilio Especial.

Los contribuyentes y los responsables pueden fijar un domicilio especial para los efectos tributarios con la conformidad expresa de la Administración Tributaria,la cual sólo puede negar su aceptación, mediante resolución fundada firme, si resulta inconveniente para el correcto desempeño de las tareas de determinacióny recaudación de los tributos.

La aceptación de dicha Administración se presume sí no manifiesta oposición dentro de los treinta días.

El domicilio especial así constituido es el único válido para todos los efectos tributarios.

La Administración Tributaria puede en cualquier momento exigir la constitución de un domicilio especial o el cambio del ya existente, cuando, a través deuna resolución fundada firme, demuestre que ocurre la circunstancia prevista en la última parte del primer párrafo de este artículo.

Obligación de comunicar el domiclio: art 30

Artículo 30.- Obligación de comunicar el domicilio.

Los contribuyentes y los responsables tienen la obligación de comunicar a la Administración Tributaria su domicilio fiscal, dando las referencias necesariaspara su fácil y correcta localización.

Dicho domicilio se considera legal en tanto no fuere comunicado su cambio.

En caso de incumplimiento de la obligación que establece el presente artículo, el domicilio se debe determinar aplicando las presunciones a que se refieren

los artículos precedentes, sin perjuicio de la sanción que corresponda de acuerdo con las disposiciones de este Código.

Miércoles 1 de febrero.

La relación jurídica tributaria.

La obligación de contribuir con el fisco: art 18 y 121,3 de la constitucion.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Reserva de ley: materia privativa de ley (art 5 del código de normas y procedimientos tributarios)El sujeto pasivo, el hecho generador tiene que ser creado por ley.La relación jurídica tributaria tiene:

- Sujeto activo- Sujeto pasivo- Obligación tributaria en el centro

Asi como se generan obligaciones, se puden generar extinciones de la obligación tributaria (art 35).La administracion tributaria (art 39) es el órgano encargado de percibir y fiscalizar los tributos. La reforma para el código tributaria se dio hace muy pocos días. Muchas veces las leyes ya están desfasada. Se reformo el art 40 que habla sobre la extinción de la obligacon por PAGO.

1. PAGO

Cada impuesto tiene su propia ley especial.Las declaraciones se presentan y se liquidan los impuestos (declaración jurada).Hay un plazo establecido por ley, cuando no rige plazo en la ley, se paga dentro de los siguientes 15 días hábiles.

El articulo 10 del código tributario habla sobre el computo de los plazos, que se deben contar así:

- Los plazos por años o meses son naturales- Los plazos por días son hábiles- Si cae en día inhábil se mueve al próximo día hábil- No se pueden prorrogar los plazos a menos que se permita.

Resulta que la determinacion de la obligacon tributaria (es cuando se hace el traslado de cargos y luego vienen la obligación), se puede dar que vaya al tribunal fiscal. Si la administracion se pasó del plazo para cobrar el plazo, se suspende el cobro de intereses, es como un castigo para la administración. Los interés solo cuentan en el plazo legitimo. Puede caber responsabilidad ante el funcionario cuya culpa haya sido el detonante para la demora.El plazo para pagar corre según lo establecido por la ley.

Los obligados al pago (art 36), son los sujetos pasivos: responsables (ajentes de persepcón o retención) o contribuyentes.

Pago por terceros es posible, es el pago de buena fe a favor del deudor. Se hace una gestión para sacar una certificacion de que se hizo el pago a favor de tercero, el caul se convierte en titulo ejecutivo (art 37). Hoy día existen formas de pago donde no se dice quien es el pagante.

Art 38, aplazamiento y fraccionamiento. FALTA PORQUE LA COMPU SE DESCARGÓ

Lunes 6 de febrero

NO HUBO CLASE

Miércoles 8 de febrero.

INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

La norma tributaria se basa en la convivencia social que se manifiesta en la Constitución Política, en ella están los principios básicos de todos el sistema. A los operadores jurídicos, interpretando la norma en el caso

concreto aplican los principios básicos de convicencia, debiendo estar presentes en todos los procedimientos administrativos.La norma tributaria tiene que tener los mismos criterios interpretativos que los demás, no es una rama aislada. Se tiene que tomar en cuenta determinados hechos para dar con un argumento.

La Interpretacion

La interpretacion jurídica es como la interpretacion artística, pueden ser las mismas partituras pero cambia el sonido por la interpretacion.La interpretacion es darle sentid a un texto. La ermeneutica es el arte de producir, el significado de las palabras sobre la intención de un pensamiento.La ley de renta es una colección de impuestos:

- Utilidades- Remezas al exterior

El art 1 habla de la recaudación por la fuente.

Teorías de la Interpretacion

Los que dicen que la materia tributaria es materia odiosa, en especial la materaia de las exemsiones dicen que la norma se tiene que interpretar tal y como dice el texto. Pero se dice que la norma tiene que ser interpretada tal y como son interpretadas las normas jurídicas.Ej:

Un camionero de basura esta excento de los impuestos al dar un servicio publico. Pero entonces la municipalidad dice que no va a comprar camiones si no que va a contratar a una empresa privada, que compra los camiones ADOC. Como los camiones serán utilizados en un servicio publico y que luego se reflefara en una tasa que pagan los usuarios. La excemsion se traslada al servicio sin independencia de quien lo de. Solo si el servicio no se da por parte de la municipalidad. Son de razón de política fiscal, el sistema fiscal que se escoje es la política fiscal, los efectos parafiscales de los impuestos son los que se busca con ellos (promover actitudes distintas).

Al no gravar la educación y la salud privada por sobre poner la capacidad económica (de quienes si tienen para pagar un poco mas en servicios gravados y seguir pagando impuestos para los servicios públicos), no el beneficio, en virtud de que se pagan impestos por servicios públicos que no ser utilizan (solidaridad tributaria).

Los teoricos estrictos dirían que no se tiene que eximir a los privados porque la norma no dice que pasa si es publico o privado quien da el servicio.Se tiene por cierto que se requiere cierto nivel de intimidad, un espacio de libertad del Leviatán (por eso hay un mínimo excento).

Las leyes de impuesto no son leyes excepcionales, ni tampoco por mas que no se quiera admitir no atentan contra el derecho de propiedad. El legislador fiscal es atonomo no como el civil, pero si debe tomar en cuenta al segundo.

PRINCIPIO DE ITERPRETACION: principio de calificación de la realidad de los hechos.

Se pueden desconocer negocios jurídicos validos sin tener que acudir a un juez.

EVASIÓN

La evasión no es lo mismo que el fraude. La deducción fiscal legítima en sentido estricto, es lo que llamamos la ECONOMÍA DE OPCIÓN, es lo que se llama PLANIFRICACION FISCAL (derecho a armar el negocio de la forma menos honerosa posible desde el punto de vista fiscal). Uno no esta obligado a pagar mas impuestos, sino a pagar los impuestos correspondieentes.Las economías de opción, se define la sociedad donde se produce y en la otra se tiene el activo intangible…Se toma la decisión que no tiene que ver necesariamente con hechos de carácter fiscal. El empresario que no incurre en menores gastos es un mal empresario.

La economía de opción es hacer una serie de acciones que hacen que los elementos de la empresa de forma tal que se paguen menos impuestos. Son elecciones fiscales legitimas, sin cumplir con el hecho generador y cumpliendo el objetivo que se quería. El fraude es hacer una serie de actos jurídicos validos para evadir los impuestos. Con la misma junta directiva y el mismo dinero.

La deduccion como fenómeno se traduce en el fraude de ley y en acciones jurídicas similares.Plantear una actuación que fue planeada para hacer negocios jurídicos validos, pero que si se dieron otros efectos tributarios no fue con esa intensión. Las sanciones deberían hacerse solo caundo hubo una elusión en estricto sensu.Los actos simulados son declarados nulos por falta de causa en lo civil no asi en lo tributario.En el fraude si hay causa. La simulación existe para evitar el HECHO GENERADOR.En la calificacon de los hechos, el operador tiene que analizar la circunstanccia. En el fraude interesa descubrir cual es la norma fiscal evadida y cual es la intensión de las partes al hacerlo. La jurisprudencia dice que siempre hay sanción. Lo que opina el profes es que cuando se demuestra el fraude de ley tiene que haber acuerdo de partes, esto en razón de que el fraude si tiene CAUSA.En la realidad usualmente la administracion tributaria con base en el criterio de interpretacion económica desconoce ciertos negocios. Pareiera que en la practica ambas tiene el mismo efecto, que se dejo de pagar impuestos

Lunes 13 de febrero

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES




Este impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente costarricense, percibidos o devengados por personas físicas o jurídicas domiciliadasen el país; así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por la ley, entre ellos los ingresos que perciban los beneficiariosde contratos de exportación por certificados de abono tributario. La condición de domiciliado en el país se determinará conforme al reglamento. Lo dispuestoen esta ley no será aplicable a los mecanismos de fomento y compensación ambiental establecidos en la Ley Forestal, No. 7575, del 13 de febrero de 1996.



(*) El párrafo tercero del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7838 de 5 de octubre de 1998. Alcance #73 a LG# 202 de 19 de octubre de1998.

Establece en principio lo que es el hecho generador, que parece estar muy claro pero no. Los contribuyentes consultan y el criterio de sugesion de la renta tiene que ver con este articulo.La ley establece lo que se entiende por impuesto.Una de las grandes discusiones sobre si las rentas gravables son las habituales o las ocasionales. Pero basicamente el legislador al establecer el hecho generador, dice que tiene que ser actividades de las empresas y personas físicas (todo lo demás no esta dentro de el ART 1). Las empresas si no llevan actividad lucrativa aunque estén inscritas no tienen que presentar declaración (obligación accesoria al pago).Hay que entender que el contribuyente lo es si lleva a cabo actividades lucrativas, el hecho de inscribirse no lo hace deudor del impuesto sobre la renta. De igual forma, si se ha desinscrito pero si tiene actividad lucrativa tiene que seguir haciendo declaración.El registro único tributario (obligados tributarios), 1-2011 criterio institucional, donde la persona que no esta inscrita y empieza a hacer actividades lucrativas, se le sanciona con medio salario base por no haberse inscrito en su momento. Si hace la declaración, esta no es suficiente para llenar los datos del registro. El registro es muy importante es el momento es que se genera una interaccion real con la administracion tributaria. Por ejemplo el domicilio de la empresa.Si la persona no se ha registrado pero hace la declaración, lo que sucede es que a veces la administracion tributario lo inscribe de oficio y suponer que se llevo a cabo actividades lucrativas pero no se sabe desde cuando, o si no pagar la sanción por haberse inscrito tardiamente. En virtud del comportamiento del contribuyente (ART 78 y 88, reducción de sanciones), tendencia a incentivar el cumplimiento. Si alguien se autosanciona (algo muy raro para los europeos pues para ello se requiere de un procedimiento) SANCIONES MEA CULPA, admitir la falta.Se autoliquida la sanción, es un formulario no se necesita de un tramite administrativo.Los servicios prestados en territorio costarricense, permiten que alguien fuera del territorio preste servicio aca, por lo que si es tributable.La tributación siempre ha mantenido un criterio muy extraño sobre la atracción de rentas fuera del territorio costarricense. Que si ha sido organizada en territorio costarricense aunque la actividad se de en otro lado convierte a su capital en fuente costarricense, que si una actividad financiera surge en CR por mas de que no se de acá, es capital por la fuente. Esas son extralimitaciones de la consideracion del principio de la fuente, porque no se prestan ni se originan per sé en el territorio nacional.El inciso b del ART 2 establece todo lo que antes quedaba excluido.

Artículo 2.- Contribuyentes. (*)

Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los contratos, son contribuyentes todas las empresas públicas o privadas que realicen actividades o negocios de carácter lucrativo en el país:

a) Las personas jurídicas legalmente constituidas, las sociedades de hecho, las sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado y las cuentas en participación que haya en el país.

b) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen en Costa Rica, de personas no domiciliadas en el país que haya en él. Para estos efectos, se entiende por establecimiento permanente de personas no domiciliadas en el país, toda oficina, fábrica, edificio u otro bien raíz, plantación, negocio o explotación minera, forestal, agropecuaria o de otra índole, almacén u otro local fijo de negocios - incluido el uso temporal de facilidades de almacenamiento -, así como el destinado a la compraventa de mercancías y productos dentro del país, y cualquier otra empresa propiedad de personas no domiciliadas que realice actividades lucrativas en Costa Rica.

c) Los fideicomisos y encargos de confianza constituidos conforme con la legislación costarricense.

ch) Las sucesiones, mientras permanezcan indivisas.

d) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas individuales que actúen en el país.

e) Las personas físicas domiciliadas en Costa Rica, independientemente de la nacionalidad y del lugar de celebración de los contratos.

f) Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal.

g) Todas aquellas personas físicas o jurídicas que no estén expresamente incluidas en los incisos anteriores, pero que desarrollen actividades lucrativas en el país.

La condición de domiciliado o no en el país de una persona física se establecerá al cierre de cada período fiscal, salvo los casos especiales que se establezcan en el reglamento.

h) Los entes que se dediquen a la prestación privada de servicios de educación universitaria, independientemente de la forma jurídica adoptada; para ello deberán presentar la declaración respectiva. De lo dispuesto en esta norma, se exceptúa el ente creado mediante la Ley No. 7044, de 29 de setiembre de 1986. (*)

(*) El inciso h) del presente artículo ha sido adicionado mediante Ley No. 8114 de 4 de julio del 2001. Alcance No. 53 a LG# 131 de 9 de julio del 2001.

Nota: Mediante Ley No. 7722 se ha establecido que las instituciones y empresas públicas quedan sujetas al impuesto sobre la renta.

El periodo del impuesto esta en el Art 4

Artículo 4.- Período del impuesto.

El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de octubre de cada año. Con las salvedades que se establezcan en la presente ley, cada período del impuesto se deberá liquidar de manera independiente de los ejercicios anteriores y posteriores.

No obstante lo anterior, la Administración Tributaria podrá establecer - cuando se justifique, con carácter general - períodos del impuesto con fechas de inicio y de cierre distintos, por rama de actividad y sin que ello perjudique los intereses fiscales.

(*) El presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7097 de 18 de agosto de 1988. ALC No. 25 a LG# 166 de 1 de setiembre de 1988.

Si se inicia el periodo fiscal tres meses antes de que termine el periodo fiscal, se permite que esos tres meses se acumulen al siguiente periodo. El periodo fiscal 2012 incio el 1 de octubre del 2011 y termina el 30 de setiembre del 2012.

Determinacion de la base imponible> aspecto cuantitaivo del elemento objetivo del hecho generador

Artículo 5.- Renta Bruta (*)

La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el período del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a que se refiere el párrafo tercero del artículo primero.

La renta bruta de las personas domiciliadas en el país estará formada por el total de los ingresos o beneficios percibidos o devengados durante el período fiscal, provenientes de cualquier fuente costarricense, la explotación o el negocio de bienes inmuebles, la colocación de capitales -sean depósitos, valores u otros-, las actividades empresariales o los certificados de abono tributario creados en la ley No. 5162 del 22 de diciembre de 1972 y sus reformas, los cuales reciban las empresas que hayan suscrito un contrato de exportación de productos no tradicionales a terceros mercados, al amparo de la ley No. 837, del 20 de diciembre de 1946 y sus reformas, o la ley No. 7092, del 21 de abril de 1988 y sus reformas.

También forma parte de la renta bruta cualquier incremento del patrimonio que no tenga su justificación en ingresos debidamente registrados y declarados, a partir del período fiscal siguiente a la vigencia de esta ley.

Para estos fines, el contribuyente está obligado a demostrar el origen de tal incremento y, además, que ha tributado de conformidad con las disposiciones legales aplicables al caso, o que está exento por ley; de lo contrario, dicho incremento de patrimonio se computará como renta bruta, en el momento que la Administración Tributaria lo determine, y afectará el período que corresponda, dentro del plazo de prescripción que establece el Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Para estos efectos no se considera como incremento del patrimonio la repatriación de capitales.

Para la verificación de estos antecedentes, todo contribuyente obligado a declarar el impuesto sobre la renta deberá acompañar a su declaración anual un estado patrimonial de sus bienes, incluidos sus activos y pasivos, de acuerdo con lo que se disponga en el reglamento de esta ley.

(*) El párrafo segundo del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7838 del cinco de octubre de 1998. Alcance #73 a La Gaceta 202 de 19 de octubre de 1998.

Artículo 6.- Exclusiones de la renta bruta. (*) No forman parte de la renta bruta: a) Los aportes de capital social en dinero o en especie.

b) Las revaluaciones de activos fijos. c) Las utilidades, dividendos, participaciones sociales y cualquier otra forma de distribución de beneficios, pagados o acreditados a los contribuyentes a que se refiere el artículo 2º de esta ley. ch) Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el exterior, aunque se hubieren celebrado y ejecutado total o parcialmente en el país. d) Las ganancias de capital obtenidos en virtud de traspasos de bienes muebles e inmuebles, a cualquier título, siempre que los ingresos de aquellas no constituyan una actividad habitual, en cuyo caso se deberá tributar de acuerdo con las normas generales de la ley. Para los efectos de esta ley, por habitualidad ha de entenderse la actividad a la que se dedica una persona o empresa, de manera principal y predominante y que ejecuta en forma pública y frecuente, y a la que dedica la mayor parte del tiempo. e) Para los efectos del impuesto que grava los ingresos percibidos o puestos a disposición de personas físicas domiciliadas en el país, no se considerarán ingresos afectos a este impuesto, las herencias, los legados y los bienes gananciales. f) Los premios de las loterías nacionales. g) Las donaciones, conforme con lo establecido en el inciso q) del artículo 8º. (*) (*) El inciso b) y c) del presente artículo han sido reformados mediante Ley No. 8114 de 4 de julio del 2001. Alcance No. 53 a LG# 131 de 9 de julio del 2001. (*) El presente artículo ha sido ampliado mediante Ley No. 7097 de 1 de setiembre de 1988. (*) La constitucionalidad del inciso g) del presente artículo ha sido cuestionada mediante Acción No. 07-014221-0007-CO. BJ# 225 de 22 de noviembre del 2007. Nota: En el inciso d), párrafo segundo del presente artículo ver redacción de la resolución No. 16778 de las 16:55 horas del 30 de noviembre del 2005, el cual anula el artículo 104 de la Ley de

modificación de presupuesto ordinario y extraordinario para 1988, cuyo texto adicionó el párrafo citado anteriormente.

Artículo 7.- Renta neta.

La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad. En el reglamento de esta ley se fijarán las condiciones en que se deben presentar estos documentos.

Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efectúen para producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deberá deducir solamente la proporción que corresponda a las rentas gravadas.

Artículo 8.- Gastos deducibles (*)

Son deducibles de la renta bruta:

a ) El costo de los bienes y servicios vendidos, tales como la adquisición de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa; las materias primas, partes, piezas y servicios para producir los bienes y servicios vendidos; los combustibles, la fuerza motriz y los lubricantes y similares; y los gastos de las explotaciones agropecuarias necesarias para producir la renta

b) Los sueldos, los sobresueldos, los salarios, las bonificaciones, las gratificaciones, las regalías, los aguinaldos, los obsequios y cualquier otra remuneración por servicios personales efectivamente prestados, siempre y cuando proceda y se hayan hecho las retenciones y enterado los impuestos a que se refiere el título II de esta Ley.

Además, podrá deducirse una cantidad igual, adicional a la que se pague por los conceptos mencionados en los párrafos anteriores de este artículo a las personas con discapacidad a quienes se les dificulte tener un puesto competitivo, de acuerdo con los requisitos, las condiciones y normas que se fijan en esta Ley. Asimismo, los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y en las adaptaciones al entorno en el sitio de labores incurridas por el empleador.

c ) Los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y negociaciones del giro habitual de la empresa, o las actividades ejercidas por personas físicas, con las excepciones contenidas en el inciso c ) del artículo 9.

ch ) Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, contratados con el Instituto Nacional de Seguros o con otras instituciones aseguradoras autorizadas.

d ) Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el contribuyente durante el año fiscal, directamente relacionados con el manejo de su negocio y la obtención de rentas gravables en este impuesto sobre las utilidades, siempre que no hayan sido capitalizados contablemente.

Las deducciones por este concepto estarán sujetas a las limitaciones establecidas en los párrafos siguientes:

No serán deducibles, por considerarlos asimilables a dividendos o participaciones sociales, los intereses y otros gastos financieros pagados en favor de socios de sociedades de responsabilidad limitada.

No será deducible la parte de los intereses atribuible al hecho de que se haya pactado una tasa que exceda las usuales de mercado.

No serán deducibles los intereses cuando no se haya retenido el impuesto correspondiente a ellos.

Cuando el monto de los intereses que el contribuyente pretenda deducir sea superior al cincuenta por ciento ( 50 ) de la renta liquida, el contribuyente deberá completar un formulario especial que le suministrará la Administración Tributaria y, además, brindar la información y las pruebas complementarias que en él se especifiquen.

Para los efectos del párrafo trasanterior se entenderá por renta líquida la suma de la renta neta, definida en el artículo 7 de esta Ley, menos el total de ingresos por intereses del período, más las deducciones correspondientes a los intereses financieros deducibles, según se definen en este artículo.

El Poder Ejecutivo podrá establecer, por decreto, una vez al año y antes de iniciarse el período fiscal, un porcentaje superior al cincuenta por ciento ( 50 ), como condición que obliga al contribuyente a presentar el formulario especial mencionado en el párrafo trasanterior.

El deber impuesto a los contribuyentes en el primer párrafo de este inciso no limita las potestades de la Administración de requerir información y pruebas y de practicar las inspecciones necesarias para verificar la legalidad de la deducción de los intereses, de acuerdo con las facultades otorgadas en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

En todo caso, el contribuyente deberá demostrar a la Administración Tributaria el uso de los préstamos cuyos intereses pretende deducir, a fin de establecer la vinculación con la generación de la renta gravable, lo cual deberá evidenciarse en los documentos que deban acompañar la declaración.

Sin perjuicio de los supuestos previstos en los incisos anteriores, cualquier otra circunstancia que revele desconexión entre los intereses pagados y la renta gravable en el período respectivo dará pie para que la deducción de los intereses no sea admisible.

e ) Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y se hayan agotado las gestiones legales para su recuperación, a juicio de la Administración Tributaria y de acuerdo con las normas que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.

f) Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes tangibles productores de rentas gravadas, propiedad del contribuyente, así como la depreciación de las mejoras con carácter permanente. La Administración Tributaria, a solicitud del contribuyente, podrá aceptar métodos especiales de depreciación técnicamente aceptable, para casos debidamente justificados por el contribuyente. Asimismo, la Administración Tributaria podrá autorizar, por resolución general, métodos de depreciación acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por empresas dedicadas a actividades económicas que requieran constante modernización tecnológica, mayor capacidad instalada de producción y procesos de reconversión productiva, a efecto de mantener y fortalecer sus ventajas competitivas. (*)

En el Reglamento se determinarán los porcentajes máximos que prudencialmente puedan fijarse por concepto de depreciación o los años de vida útil de los bienes se tomará en consideración la naturaleza de los bienes y la actividad económica en la cual estos son utilizados.

En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles, sujetos a depreciación, por cualquier título, y por un valor diferente del que les corresponda a la fecha de la transacción, de acuerdo con la

amortización autorizada, tal diferencia se incluirá como ingreso gravable o pérdida deducible, según corresponda, en el período en el que se realice la operación.

El valor de la patente de invención propiedad del contribuyente, podrá amortizarse con base en el tiempo de su vigencia.

Cuando se trate de bienes semovientes -específicamente el ganado dedicado a leche y cría-, así como de determinados cultivos, podrán concederse depreciaciones o amortizaciones, conforme se establezca en el Reglamento de esta Ley. Los cultivos que, por su ciclo de eficiencia productiva, no puedan catalogarse como permanentes a juicio de la Administración Tributaria, podrán ser amortizados en un número de años que tenga relación directa con su ciclo productivo.(*)

g ) Cuando en un período fiscal una empresa industrial obtenga pérdidas, estas se aceptarán como deducción en los tres siguientes periodos. En el caso de empresas agrícolas, esta deducción podrá hacerse en los siguientes cinco períodos.(*)

Las empresas industriales que inicien actividades después de la vigencia de esta Ley también podrán deducir dichas pérdidas en los siguientes cinco periodos, pero después de cumplidos estos se regirán por la norma contenida en el primer párrafo de este inciso.

La determinación de las pérdidas quedará a juicio de la Administración Tributaria y esta las aceptará siempre que estén debidamente contabilizadas como pérdidas diferidas. Aquellas empresas que, por su naturaleza, realicen actividades agrícolas o industriales combinadas con actividades comerciales, deberán llevar cuentas separadas de cada actividad para poder hacer esta deducción.

El saldo no compensado en los términos indicados no dará derecho al contribuyente a reclamar devoluciones o créditos sobre el impuesto.

h ) La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes explotables de recursos naturales no renovables, incluidos los gastos efectuados para obtener la concesión, cuando corresponda. Esta deducción deberá relacionarse con el costo del bien y con la vida útil estimada, según la naturaleza de las explotaciones y de la actividad, y de acuerdo con las normas que sobre el particular se contemplen en el Reglamento de esta Ley.

En ningún caso el total de las deducciones por concepto de agotamiento de recursos naturales no renovables podrá sobrepasar el valor de la adquisición del bien.

En este inciso quedan comprendidas las explotaciones de minas y canteras, y de depósitos de petróleo, de gas y de cualesquiera otros recursos naturales no renovables.

i ) Las cuotas patronales que se establezcan en las leyes.

j ) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o acrediten a miembros de directorios, de consejos o de otros órganos directivos que actúen en el extranjero.

k ) Los pagos o créditos otorgados a personas no domiciliadas en el país por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole, así como por el uso de patentes, suministro de fórmulas, marcas de fábrica, privilegios, franquicias, regalías y similares.

Cuando los pagos o créditos indicados sean a favor de casas matrices de filiales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes ubicados en el país, la deducción total por los conceptos señalados no podrá exceder del diez por ciento ( 10 ) de las ventas brutas obtenidas durante el periodo fiscal correspondiente. Para ello deberán haberse hecho las retenciones del impuesto establecido en esta Ley.

l ) Los pagos o créditos otorgados a personas no domiciliadas en el país por el suministro de noticias, por la producción, la distribución, la intermediación o cualquier otra forma de negociación en el país, de películas cinematográficas y para televisión, " videotapes ", radionovelas, discos fonográficos, tiras de historietas, fotonovelas, y todo otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.

m ) Los gastos de representación y similares en que se incurra dentro o fuera del país, los viáticos que se asignen o se paguen a dueños, socios, miembros de directorios u otros organismos directivos o a funcionarios o empleados del contribuyente, (siempre que las deducciones por estos conceptos no representen más del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos declarados). (*)

Asimismo, serán deducibles los gastos en que se incurra por la traída de técnicos al país o por el envío de empleados del contribuyente a especializarse en el exterior.

n ) Los gastos de organización de las empresas, los cuales podrán deducirse en el período fiscal en que se paguen o acrediten, o, si se acumularen, en cinco periodos fiscales consecutivos, a partir de la fecha del inicio de su actividad productiva, hasta agotar el saldo.

Se considerarán gastos de organización todos los costos y gastos necesarios para iniciar la producción de rentas gravables que, de acuerdo con esta Ley, sean deducidos de la renta bruta.

ñ ) Las indemnizaciones, las prestaciones y las jubilaciones, limitado su monto al triple del mínimo establecido en el Código de Trabajo.

o ) Los gastos de publicidad y de promoción, incurridos dentro o fuera del país, necesarios para la producción de ingresos gravables.

p ) Los gastos de transporte y de comunicaciones, los sueldos, los honorarios y cualquier otra remuneración pagada a personas no domiciliadas en el país.

q ) Las donaciones que hayan sido entregadas durante el periodo tributario respectivo, al estado, a sus instituciones autónomas y semiautónomas, a las corporaciones municipales, a las Universidades Estatales, a las juntas de protección social, a las juntas de educación, a las instituciones docentes del Estado, a la Cruz Roja Costarricense y a otras instituciones como asociaciones o fundaciones para obras de bien social, científicas o culturales así como las donaciones realizadas en favor de la junta directiva del parque recreativo nacional playas de Manuel Antonio, de las asociaciones civiles y deportivas declaradas de utilidad pública por el Poder Ejecutivo al amparo del artículo 32 de la Ley de Asociaciones, o de los comités nombrados oficialmente por la Dirección General de Deportes, en las zonas definidas como rurales, según el Reglamento de esta Ley, durante el periodo tributario respectivo.(*)

La Dirección General de la Tributación Directa tendrá amplia facultad en cuanto a la apreciación y calificación de la veracidad de las donaciones a que se refiere este inciso, y podrá calificar y apreciar las donaciones solamente, cuando se trate de las dirigidas a obras de bien social, científicas o culturales, y a los comités deportivos nombrados oficialmente por la Dirección General de Deportes en las zonas definidas como rurales, según el Reglamento de la presente Ley. En este Reglamento se contemplarán las condiciones y controles que deberán establecerse en el caso de estas donaciones, tanto para el donante como para el receptor.

(Como beneficiarios de las donaciones a que este inciso se refiere, a los centros infantiles creados en la Ley de Promoción Social de la Igualdad de la Mujer). (*) Derogado

r ) Las pérdidas por destrucción de bienes, por incendio, por delitos en perjuicio de la empresa, debidamente comprobadas y en la parte no cubierta por los seguros.

s ) Los profesionales o técnicos que presten sus servicios sin que medie relación de dependencia con sus clientes, así como los agentes vendedores, agentes comisionistas y agentes de seguros, podrán deducir los gastos necesarios para producir sus ingresos gravables de acuerdo con las normas generales, o bien, podrán acogerse a una deducción única, sin necesidad de prueba alguna, del veinticinco por ciento ( 25) de los ingresos brutos de la actividad o de las comisiones devengadas, según corresponda.

t ) Todas las deducciones contempladas en la Ley de Fomento de la Producción Agropecuaria, N0. 7064 del 29 de abril de 1987.

La Administración Tributaria aceptará todas las deducciones consideradas en este artículo, excepto la del inciso q ) siempre que, en conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos:

1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o potenciales, gravados por esta Ley.

2.- Que se haya cumplido con la obligación de retener y pagar el impuesto fijado en otras disposiciones de esta Ley.

3.- Que los comprobantes de respaldo estén debidamente autorizados por la Administración Tributaria. Quedará a juicio de esta exceptuar casos especiales, que se señalarán en el Reglamento de la presente Ley.

La Administración Tributaria está facultada para rechazar, total o parcialmente, los gastos citados en los incisos b ), j ), k ), l ), m ), n ), o ), p ), s ), y t ) anteriores, cuando los considere excesivos o improcedentes o no los considere indispensables para obtener rentas gravables, según los estudios fundamentados que realice esa Administración.

Para que puedan deducirse los gastos causados y no pagados en el ano, será menester que hayan sido contabilizados en una cuenta especial, de manera que cuando se paguen realmente se imputen a dicha cuenta. No se aceptará deducción de gastos pagados si en un ejercicio anterior se hubieren deducido esos mismos gastos como simplemente causados.

(*) El presente párrafo ha sido modificado mediante Ley No. 7543, Ley de Ajuste Tributario del 14 de setiembre de 1995.

(*) Los incisos d) y f), el m) en su párrafo primero, y los párrafos antepenúltimo y último del presente artículo, han sido modificados mediante Ley No. 7535, Ley de Justicia Tributaria del 1 de agosto de 1995.

(*) El párrafo segundo del inciso b) del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 7600 de 2 de mayo de 1996. LG# 102 de 29 de mayo de 1996.

(*) El párrafo primero del inciso f) del presente artículo ha sido reformado mediante Ley No. 8114 de 4 de julio del 2001. Alcance No. 53 a LG# 131 de 9 de julio del 2001

(*) El inciso g) del presente artículo ha sido derogado parcial y tácitamente mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 de 9 de julio del 2001

(*) El último párrafo del inciso q) del presente artículo ha sido derogado mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 de 9 de julio del 2001

(*) El primer párrafo del inciso q) del presente artículo ha sido modificado mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 de 9 de julio del 2001

(*) El inciso u) del presente artículo ha sido derogado mediante Ley No. 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 de 9 de julio del 2001

(*) La constitucionalidad del inciso f) del presente artículo ha sido cuestionada mediante Acción No. 07-014221-0007-CO. BJ# 225 de 22 de noviembre del 2007.

(*) La frase entre paréntesis del inciso m) párrafo primero del presente artículo ha sido declarada inconstitucional mediante Voto 2349-03 a la Acción No. 7829-00. BJ# 127 de 3 de julio del 2003.

Nota:

Ver Anexo 2 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que por la conexión que tiene este con el inciso f) del presente artículo se ha presentado una acción de inconstitucionalidad No. 06-11354-0007-CO. BJ# 54 de 16 de marzo del 2007.

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Artículo 9.- Gastos no deducibles.

No son deducibles de la renta bruta:

a) El valor de las mejoras permanentes hechas a los activos y construcciones y, en general, de todas aquellas erogaciones capitalizables, incluidas las inversiones.

b) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que dé lugar a rentas gravadas, así como las erogaciones similares vinculadas con rentas gravadas que no estén respaldadas por la documentación correspondiente o que no se refieran al período fiscal que se liquida.

c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y los impuestos específicos de consumo y las tasas especiales que sobre éstos se fijen, cuando las personas físicas o jurídicas sean contribuyentes de tales impuestos, lo mismo que los recargos, multas e intereses pagados sobre cualquier tributo o por facilidades de pago concedidas sobre deudas tributarias.

ch) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a socios, accionistas, dueños de empresas o personas físicas que tributen de acuerdo con esta ley.

d) Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los expresamente autorizados por esta ley.

e) Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal. Cuando estas inversiones estén confundidas con las actividades lucrativas, se deberán llevar cuentas separadas para determinar los resultados de una y de otra clase de operaciones, a fin de que puedan deducirse las que se refieran a estas últimas actividades.

f) Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas de fábrica o de comercio, procedimientos de fabricación, derechos de propiedad intelectual, de fórmulas de otros activos intangibles similares, así como lo pagado por concepto de las indemnizaciones a que se refiere la ley No. 4684 del 30 de noviembre de 1970 y sus modificaciones.

g) Las retenciones, los pagos a cuenta y parciales efectuados de acuerdo con esta ley.

h) No son deducibles de la renta bruta:

1.- Las remuneraciones no sometidas al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social.

2.- Los obsequios y regalías o donaciones hechas a los socios o a parientes consanguíneos o afines.

3.- Los gastos de subsistencias del contribuyente y de su familia.

4.- Los intereses de capital y las obligaciones o préstamos que las empresas individuales de responsabilidad limitada y los empresarios individuales se asignen a sí mismos, a sus cónyuges, a sus hijos y a sus parientes, hasta el tercer grado de consanguinidad.

i) Las pérdidas de capital producidas en virtud de traspasos, a cualquier título, de bienes muebles o inmuebles, con excepción de lo dispuesto en el inciso f), párrafo cuarto del artículo 8.

j) Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención de rentas gravables.

El hecho generador de un impuesto sobre la renta son las utilidades no la generación de renta. El cuidadano escogió que un porcentaje de sus utilidades es del estado. Es precidametne esa utilidad el hecho generador del impuesto de renta.

Renta bruta: ART 5Repatriar capital significan que salieron de la patria, significan que salieron sin pagar impuestos o excentos.la renta bruta es el ingreso del periodo fiscal y que factura el contribuyente, todas sus ventas (bienes y servicios).

Exclusiones de la renta bruta: ART 6La renta es el conjunto de beneficios percibidos en función de las actividades gravadas según el Art 1, leer 1-2012 (como se genera el incremento injustificado del patrimonio), quien haga gastos honerosos tendrán que dar justificación a la administracion tributaria.De la renta bruta se excluye los aportes de capital (el hecho generador esta mal porque si es una renta percibida dentro del periodo fiscal).La relación de activos fijos es la consecuencia de que en los estados financieros de las empresas se refleje el valor de los intangibles que se

requieren para llevar acabo la actividad lucrativa. Si yo hago una evaluación de los activos fijos no es una renta que se tenga que agregar a la declaración.Las utilidades tampoco son renta bruta porque se supone que ya pagaron impuestos, aunque sean rentas percibidas dentro del periodo fiscal, ganancia de capital, premios, legados y donaciones. La ganancias de capital… la definición de una actividad habitual fue declarado inconstitucional. Nuetra ley no grava las ganancias de capital. Las ganancias de capital son las diferencias entre las ganancias de una empresa entre un periodo y otro. Se grava la renta que se produce y no en virtud de la cual se tienen beneficios. Excluir este tpo de renta es injusto, regalando ganancia de capital, que tiene de distinto ese ingreso a el ingreso producido por el trabajo, en ningún otro país del mundo sucede esto.

La renta neta: Art 7Renta bruta menos los costos y gastos utiles para obtener el beneficio respaldadas por comprobantes en las condiciones dadas. La renta neta es lo mismo que llamamos UTILIDAD para efectos contables es lo mismo. La utilidad contable no es lo mismo que la utilidad fiscal.

Utilidad fiscal: ART 8Establece los gastos deducibles de la renta bruta en búsqueda de la renta neta y en virtud de la cual se paga impuestos. Es el impuesto mas justo, el que da mas problemas y el que mas recuada.La definición de costos es muy limitada, porque hoy en dia se pueden producir cosas sin que hayan lubricantes ni fuerza motriz. El principio de renta neta permite entender que por numerus apertus, aunque no este puesto en la lista, es necesario y es deducible. Los impuestos soportados en el exterior si son deducibles. Los gastos médicos deberían ser deducibles (no se puede hacerlos ni limitarlos via reglamento por el princpio de certeza).Los sueldos y los sobresueldos, tributación tiene problema con esto porque la empresa paga la mitad a sus trabajadores (lo que reporta a la ccss) y otra parte en una sociedad anónima. Se hace referencia a la ley laboral. El titulo 2 es el impuesto al trabajo remunerado, es deducible si dan las retenciones. Ahí donde haya relación laboral tienen que existir las retenciones del art 2.Impuestos y tasas con excepción de 9,c impuesto de rentas y ventas.Intereses y gastos financieros.

Las deudas incobrables.Los intereses son muy importante, porque la mayoría tienen que pedir plata prestada, sea vendiendo acciones o pidiendo prestad en un banco. Los intereses que es lo que uno paga para dar renta a los demás. En la subcapitalizacion se asegura que uno no pida prestado de mentiras, para esconder ganancias de la empresa gravable. Los países subdesarrollados tienen la regla de subcapitalizacion, es decir si ud tiene tal capital puede endeudarse hasta aca, para que las empresas nunca capitalicen para tener plata sino pedir prestado. Nosotros tenemos reglas muy extrañas (inciso d). La sociedad de responsabilidad limitada es pero que la sociedad anónima porque los socios son conocidos. Esta norma se presta para todo tipo de abuso de parte de los contribuyentes, que en vez de capitalizar generan figuras para que los socios le presten a la sociedad. Los interéses son deducibles, excepto cuando son excesivos, cuando los prestan los socios y cuando asi lo estima tributación. Interpretando la causa del negocio jurídico se ahce la diferencia entre la defraudacion y el fraude de ley.Los incobrables son curiosos. Nuestro sistema es DEVENGADO (para efecto de impuesto se ingresa todo lo que factura con independencia de que se haya cobrado, se quita todo lo que se factura con diferencia que se haya cobrado). No hay incobrables ahí donde haya crédito. Via interpretacion se dice que la responsabilidad de lo incobrable es del contribuyente, que hizo todas las gestiones administrativas posibles, hasta que llego el caso de los BEEPERS, lo que tienen que haber son gestiones razonables de cobro a nivel administrativo (calidad del deudor, los esfuerzos hechos por el acreedor, etc). Se inicia el especial de cobro y en el año siguiente se puede meter como deducible en caso de que no se lo acepten a la primera.La depresiacon es compesar el desgaste de los artículos. Los años en que se depecia a un bien es convencional (decisión legislativa). Algunos activos pueden depreciarse aceleradamente si están relacionados con importantes avances tennologicos (excepciones a la regla general). La norma podría darle depreciacones aceleradas arbitrarias, aunque estas sean normas de incentivo (vehículos alquilados tienen depreciacion acelerada). Muchas empresas deprecian aceleradamente sus activos, teniendo mas gastos.El principio de renta neta, cualquier gasto que sea necesario para dar con la renta debe cubrirse, pero se debe cobrobar que es necesario para atraer a un trabajador. El legislador dice (extraño), que se pueden rechazar los incisos determinados cuando no se estimen necesarios.

ART 9: no deducibleEl valor de las mejoras permanentes de las erogaciones capitalizables incluidas las inversiones, costos y gastos originados en el negoco, impuestos originados del consumo y tasas especiales derivadas del consumo. El impuesto de renta no es deducible, utilidades pagados a los socios, los gastos de lujo personal. Los derecho de llave, comercio no son deducibles porque no se sabe cuanto va a durar ese derecho, no es un gasto deducible.

ART 10: rentas netas presuntivasSon normas de cierre para quien no hace declaraciones. El legislador establece la renta presuntiva. Empresas no domiciliadas (art 11).Art 12: se establece para los contribuyebtes cuya contabilidad no es fiable, se le aplica una renta neta presuntiva.

La renta imponible: es la renta neta de los contribuyentes del art 12, se aplica en las alícuotas (mal llamadas tarifas). Se basa en el ingreso bruto de la persona (con lo que facture y no con su renta imponible). Se establece para las personas físicas unos créditos fiscales que lo que hacen es elevar el minimo excento (no son créditos fiscales, son niveladores del minimo excento).

La renta disponible es lo que se puede gastar (art 16). Miércoles 15 de febrero.

El costarricense que tiene un alquiler en Miami no tiene que pagar a la administracion tributo al respecto. Nuestro sistema no mezclo los sistemas de recaudación son los mismos para os residentes y no residentes.El hecho generador se habla de utilidades provenientes de fuente costarricense.En el art 53, se desarrolla el impuesto de remesas al exterior (renta para los no residentes) utiliza el mismo criterio para entender la renta costarricense y las utilidades. El art 54 define los que son rentas de fuente costarricense, cerrando con todo otro benefico que tenga su origen en actividades que tengan nazcan en el territorio. Usualmente los que nos son residentes son gravados por la fuente territorial por los beneficios obtenidos.Si uno da servicio en panamá sin salir de costa rica, el deudor se queda el 15% porque es la mitad.

Renta costarricense:- Bienes en territorio tico- Capital utilizado- Servicios brindados o generados

Aparentemente son solo gravab les los servicios que se prestaron en el territorio no desde fuera. Art 55 (casos especiales de renta costarricense). Solo ahí se gravan las rentas de extranjeros que no están en territorio costarricense. Se utiliza el mismo concepto de sugesion de al renta para domiciliados y no domiciliados.Los sueldos del personal diplomático esta gravados por el impuesto de renta.

Otros elementos que merecen mención son los art 61 y 61 bis. …El director de la administracion es el jerarca máximo, eso implica que las interpretaciones que valen son las de este. Esta interpretacion se da en los órganos centrales (que establecen las reglas del juego). El director es responsable por firmar y por lo que pase, por lo que debe tener un equipo de abogados y contadores y entender de estas cosas para no cometer barbaridades.La consulta del art 119 es la potestad que tienen las personas de consultar y que la administracion tiene que contestar. Aplica el silencia positivo, la respuesta que se plantea si no se responde aplica para usted y solo para usted.Hay prestación de servicio cuando alguien lo brinda y hay una persona que es objeto de ese servicio.El legislador no hace edistincion entre la sugesion de la renta de domiciliados y no domiciliados (art 1, 54 y 55 que son los casos especiales).Se permite exonerar del impuesto si se demuestra que han de ser pagados en el extranjero y que en ese otro país no les dan créditos por ese concepto.La banca off shore tiene un impuesto especial, pero no se puede poner un impuesto a lo que no es suyo a menos que tenga actividad o interés en el territorio tico (ajente de percepcion). a partir del art 71 se tiene el régimen simplificado (regímenes objetivos de tributacion, motributo). Con base en ciertos factores se le dice a la empresa usted paga tanto por mes copiado de España, pero permiten

que muchos comercios se metan dentro del concepto de bazar si no lo son, pero como las compras que se hacen es muy difícil revisarlo.

La ley de renta habla de los pagos parciales, gran discusión teorica que si eran obligatorios. Adelantos que se hacen durante el año, la doctrina dice que se justifica porque elimina la tensión del deudor y la hacienda publica en cierta época del año (navidad complicada). Previendo la terrible situación finaciera se hacen adelantos que se calculan con el promedio de los trea años anteriores. Torrealba dice que el pago parcial tiene un hecho generador diferente y por eso tiene un origen distinto, mientras que probablemente Baurit decía que los intereses no corrian pues la obligación principal no había nacido. Se declara que los pagos parciales son obligatorios y producen un interés si no se pagan.Aunque se presenten perdidas se tienen que pagar intereses por los pagos parciales que no se realizaron, se tiene que pedir a la administracion tributaria que se le exima. La empresadel primer año no tiene que hacer pagos parciales, en los otros dos años siguientes se hace promedios sin que sean tres años de promedio. La solicitud justificada parano poder pagar el pago parcial debe hacerse ates del pago parcial. Respecto a algnos elementos que rodean a la gestión del impeusto de renta, es que desaparecieron los honorarios que se llenaban en el papel, contingencia ante la sala . la administracion tributaria saco un programa donde había un modelo de declaración, evitando errores de los contadores y se validaba el numero de cedula. Al eliminar los formularios de papel las dificultades se eliminan, pero ahora en vez de tener que imprimirla se puede subir a una pagina que esta al acceso de todos los bancos, se llega al banco y el banco sabe cuanto hay que pagar. El problema es que no lleva firma electrónica como individualizar al defraudador. La persona que sube la información tiene que identificarse en el sistema. En los próximos meses la impresión será vedada. Se ahorraron millones de colones que se le pagaban a los bancos por el tramite.Hay tres contribuyentes:

- Grandes 500 ICE, FANAL etc- Grandes contribuyentes territoriales 600 los grandes del pueblo- Todos los demás (medianos y pequeños)

Los grandes solo aumentaron el 4 por ciento, los segundo disminuyeron en un 6 por ciento y el resto subieron 31 por ciento. La media dice que en el 2010 la genta pagaba 600000 y en 2011 800000. Fueron los pequeños los que salvaron la tanda.

El asesoramiento técnico tiene que ser por escrito porque si no está gravado el gasto.Si casa matriz hace algo aquí adentro si (publicidad) cosas que se hace en registro de marcas afuera (no).

IMPUESTO DE VENTAS

La diferencia con el IVA es que este ultimo tira el impuesto al consumifor final y no afecta el resto de servicios. La virtud que tiene el IVA es que no afecta el costo final del bien o servicio, los impuestos parsan de una fase a la siguiente de forma que el impuesrt

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