Area de Contabilidad y Costos

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011

INFORMES ESPECIALESGestión de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte fi nal) IV - 1

¿Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12? IV - 3

APLICACIÓN PRÁCTICA

D... IV - 5

T... IV - 8

A... IV - 11

T... IV - 13

GLOSARIO CONTABLE IV - 14

IVC o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

INFORME ESPECIAL Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I) IV - 5

Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790) IV - 7

Medición y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados con Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I) IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

Ficha Técnica

Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como

elemento del costo de producción

1. NaturalezaPara transformar los recursos naturales o no, en productos ter-minados, la empresa industrial necesita además de la materia prima y la mano de obra, de un recurso relevante denominado costos indirectos de fabricación. La identifi cación de los costos indirectos y su aplicación a los productos terminados requiere de un proceso acucioso, identifi cado el mismo requiere ser inte-grado al plan de producción de la empresa, con la fi nalidad de clasifi carlo y determinar la tasa de distribución la cual se calculará previo análisis y determinación de una base de distribución.El estudio de la carga fabril como elemento del costo de pro-ducción requiere, como se dijo antes, la ejecución de una pla-nifi cación de producción y de costos, es decir los responsables de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricación que en su momento se tendrá que comparar con los costos indirectos de fabricación reales a fi n de analizar la variación del caso correspondiente.

2. Clasifi caciónExisten diferentes clasifi caciones relacionadas con los costos indirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1) Ma-teriales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros costos indirectos1.

Materiales indirectos Mano de obra indirecta

Suministros de fabricaciónCombustibles Herramientas de corta vidaLubricantes

SuperintendenciaCapatacesInspectoresEmpleados de la fábricaAyudantesEmpleados de almacénChoferes y ayudantesHoras extrasTiempo perdidoEnfermedad

1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 230.

Otros costos indirectos

Mantenimiento Cargos fi jos

Mantenim. de edifi ciosMantenim. de maquinariaMantenim. de muebles y enseresMantenimiento sistema de transporteMantenim. de equipo de reparto

DepreciaciónImpuestosSegurosVacaciones del tallerSeguros de grupoToma de inventarioPensionesAlquileres

Energía, calefacción y alumbrado

Costos de departamentos de servicios especiales

Trabajadores de operaciónSuministros de operaciónMantenimiento de equipo

Departamento de compraDepartamento de recepciónDepartamento de almacénDepartamento de costosDepartamento médicoCafeteríaPolicía y protección

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación es agrupándolos en costos fi jos y costos variables, tal como se indica a continuación:

Costo fi jos Costos variables

AlquileresImpuestosSeguro contra incendioDepreciaciónSuperintendenciaInspecciónMano de obra indirectaPersonal de ofi cina de la fábrica

Seguro de accidenteCalefacción, alumbrado y fuerzaSuministrosReparacionesProducción estropeadaFletes en comprasImpuesto sobre la planillaReparacionesSupervisión

Los costos indirectos de fabricación fi jos y variables pueden presupuestarse en períodos anuales, montos que nos permitirá determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a los productos terminados, utilizando la relación de dividir los costos indirectos de fabricación entre el volumen de producción:

Tasa = Costos indirectos de fabricación ------------------------------------------------------------ Base de distribución

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011

Informe Especial

Caso Nº 1

Caso Nº 2

3. Base de distribución de costos indirectos de fabricación

La distribución de los costos indirectos de fabricación con una exactitud razonable sobre la producción de un mes o un año es uno de los problemas principales que se puede tener para determinar el costo de producción; sin embargo, se tiene que realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación.Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de fabricación, es utilizando las bases siguientes2:1. Las unidades de producción2. El costo de la materia prima3. El costo de la mano de obra4. El costo primo5. Las horas de la mano de obra6. Las horas máquina7. Las horas máquina más una tasa suplementaria8. El promedio móvil

2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 237. 3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 262.

Distribución en base a las unidades producidasSuponiendo que la producción es 180,000 unidades, es posible calcular los costos fi jos y los costos variables, tal como procede-remos a calcular en base a la tabla siguiente:Costos indirectos de fabricación presupuestados para el año siguiente:

Partida Fijo Variable Total

Materiales indirectosCombustiblesSuperintendenciaInspecciónManipulación de materialesMano de obra indirectaImpuesto sobre planillasMantenimiento de edifi ciosReparaciones de equipoMantenimiento de equipoComunicacionesDepreciación maquinariaSeguros de accidenteAlumbradoEnergíaAlquileresHerramientas menores

S/.12,00024,00016,00012,0005,0002,6006,000

2,00030,0002,5001,800

15,600

S/.30,0005,000

2,00010,00035,0003,200

18,00013,0006,500

2,4008,100

36,000

10,000

S/.30,00017,00024,00018,00022,00040,0005,8006,000

18,00013,0008,500

30,0004,9009,900

36,00015,60010,000

Total S/.129,500 S/.179,200 S/.308,700

Tasa fi ja = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid.Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid.Tasa total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.

Estudio comparativo de los métodos de aplicar los costos indirectosLa empresa Rolando del Pino SAC está haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro-ducción terminada.Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascen-dieron a S/.300,000. El programa de la producción presupues-

tada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000 horas máquina.No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales de producción para el primer mes de este año eran como sigue:

Orden N° Materia prima

Mano de obra

Horas mano obra

Horas máquina

01 3,000 4,300 2,000 1,300

02 4,000 5,700 3,000 1,900

03 5,000 5,500 2,750 1,900

04 3,750 5,225 2,500 1,500

05 6,500 8,250 4,300 2,000

06 1,750 2,900 1,450 900

Con los datos anteriores se realizará los siguientes cálculos:

a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro métodos posibles.

b) Cálculo en forma tabular comparativa del costo de completar las órdenes de fabricación Nos 02 y 05, utilizando las tasas predeterminadas de costos indirectos computadas en a).

Solución(a)

Base seleccionada Cálculo de la tasa

Costo de la materia primaCosto de mano de obraHoras de mano de obraHoras máquina

S/.300,000 /375,000 = 80.00%S/.300,000 /360,000 = 83.33%S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obraS/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora máquina

(b) Costo de producción de la orden de producción N° 02

Base Materia prima

Mano obra

Costo indirecto Total

Materia prima S/.4,000 S/.5,700 S/.3,200.00 S/.12,900.00

Mano obra 4,000 5,700 4,749.81 14,449.81

Horas mano obra 4,000 5,700 3,750.00 13,450.00

Horas máquina 4,000 5,700 3,800.00 13,500.00

Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano de obra es constante, mientras que el costo indirecto es depen-diente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende mucho de la determinación del costo indirecto de fabricación.

4. Departamentalización de los costos indirectos de fabricación

En los casos en que se fabrique más de un producto, y en la fabricación se requieran numerosas operaciones diferentes, es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabrica-ción para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los distintos trabajos. Pero aún más importante que el cómputo de costos más exactos es el hecho que mediante la departa-mentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de las variaciones entre la estimación y la realidad de los costos indirectos de fabricación3.Se considera departamento o centro de costos como un grupo de máquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas, por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensam-blando aspiradoras, representan el departamento de montaje.Los departamentos en la fábrica son clasifi cados en departamen-tos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son aquellos donde se realizan operaciones de fabricación de los productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los



Caso Nº 3

4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 265.

segundos son aquellos que sirven de apoyo para la producción como por ejemplo calefacción, según sea el caso, alumbrado, aire acondicionado, centro médico de la fábrica, comedor de la fábrica, departamento de reparaciones de la fábrica, etc.Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son pro-rrateados en estos centros de costos tanto productivos como de servicios previa selección de tasas para cada uno de los departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que ocupa cada departamento, el número de trabajadores en cada departamento. Los costos asignados a los departamentos de servicios son redistribuidos a los departamentos productivos mediante una tasa de costos indirectos de fabricación, a fi n de que todos los costos de los departamentos de servicios se con-centren en los departamentos productivos y luego determinar el costo unitario de producción.

Bases para la departamentalización del costo indirecto4

Base de distribución Costos indirectos de esta base

Metros cuadrados

Alquiler de la fábricaImpuesto sobre la fábricaDepreciación edifi cio de la fábricaReparación edifi cio de la fábricaSeguros contra incendio de fábricaCostos de calefacción

Número de trabajadores

SuperintendenciaCostos del comedor de la fábricaCosto del centro médico de fábricaCosto de la contabilidad de costosCosto del almacén de herramientas

Capacidad AlumbradoCaballos de fuerza por hora Energía

Inversión en equipo

Seguro contra incendio de maquinariaDepreciación de la maquinariaReparación de la maquinariaImpuesto sobre propiedades de fábrica

Costo departamento directo Mano de obra indirectaReparaciones de maquinaria

Número de bombillas Cargos por alumbrado si todas las bombillas tienen el mismo vataje.

La base de distribución resulta del análisis de las actividades del costo que se observa en el ambiente del área de producción de la empresa, es decir existe una relación entre actividad y costo. No debemos olvidar que la determinación de una base de distribución es muy importante si tenemos en cuenta que

Aplicación de los costos indirectos con tasas por departamentoEstudio técnico de la fábrica

DepartamentosBases

Inversiónm2 N° Trabaj. Pago Total Kwh/H H.P. Total

Limpieza: A 2,000 50 60,000 4,000 16,000 50,000Cortado: B 2,500 50 50,000 4,000 4,000 25,000Ensamblado: C 3,000 75 100,000 6,000 5,000Pulido: D 4,000 100 150,000 10,000 8,000 37,500Mantenimiento: 1 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500Aire acondic.: 2 1,000 15 10,000 250 500 5,000Calefacción: 3 1,000 10 10,000 250 500 5,000Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000

A continuación se dan las bases para prorratear los costos indi-rectos de fabricación que se han estimado.

Bases de costos indirectos de fabricaciónPartida del costo Importe Base de distribución

Material indirectoMano de obra indirectaSuperintendenciaSeguro contra incend. maquinariaSeguro de accidenteAlumbradoEnergíaCombustibleReparación de maquinariaDepreciación maquinariaAlquileres

S/.55,00028,00025,0006,0008,0004,000

12,0005,000

20,00021,00012,000

Uso departamental estimadoUso departamental estimadoNúmero de trabajadoresValor del equipoNómina del departamentoKilovatios horaCaballos de fuerza horaAl dpto. de calefacción en totalAl departamento de mantenimientoValor del equipo en cada dpto.Metros cuadrados

Total estimado S/.196,000

Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación, se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de fabricación, tanto de los departamentos productivos como de los departamentos de servicios.

del cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del costo de los productos que la fábrica está elaborando.

Distribución general de los costos indirectos de fabricación

Partida del costoDepartamento de servicio Departamento productivo

Total1 2 3 A B C DMaterial indirecto 5,000 3,500 1,500 10,0000 6,000 15,000 14,000 S/.55,000Mano obra indirecta 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000Superintendencia 1,923 1,154 770 3,846 3,846 5,769 7,692 25,000Seguro contra incendio máquinas 537 214 214 2,143 1,071 214 1,607 6,000Seguro de accidente 400 200 200 1,200 1,000 2,000 3,000 8,000Alumbrado 80 40 40 640 640 960 1,600 4,000Energía 400 200 200 6,400 1,600 0 3,200 12,000Combustible 5,000 5,000Reparación maquinaria 20,000 20,000Depreciación maquinaria 1,875 750 750 7,500 3,750 750 5,625 21.000Alquileres 1,200 800 800 1,600 2,000 2,400 3,200 12,000Total departamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 S/.196,000Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004

12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944

17,427 53,474 33,709 36,518 54,872Calefacción 5,219 3,290 3,564 5,354

Total costos indirectos departamentos productivos 58,693 36,999 40,082 60,226

196,000

IV


Informe Especial

Distribución de los costos indirectosMaterial indirecto : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.Mano obra indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.Partida : Superintendencia:Valor : S/.25,000Base : N° trabajadoresTotal base : S/.325Tasa : S/.25,000/325 = S/.76.92

Departamentos Valor de la base Tasa CostoLimpieza 50 76.92 3,846Cortado 50 76.92 3,846Ensamblado 75 76.92 5,769Pulido 100 76.92 7,692Mantenimiento 25 76.92 1,923Aire acondicionado 15 76.92 1,154Calefacción 10 76.92 770Total S/.325 S/.25,000

Partida : Seguro de incendio sobre la maquinariaValor : S/.6,000Base : Valor del equipoTotal base : S/.140,000Tasa : S/.6,000/140,000 = 0.042857

Departamentos Valor de la base Tasa CostoLimpieza 50,000 0.042857 <2,143Cortado 25,000 0.042857 1,071Ensamblado 5,000 0.042857 214Pulido 37,500 0.042857 1,607Mantenimiento 12,500 0.042857 537Aire acondicionado 5,000 0.042857 214Calefacción 5,000 0.042857 214Total S/.140,000 S/.6,000

Partida : Seguro de accidenteValor : S/.8,000Base : Nómina del departamentoTotal base : S/.400,000Tasa : S/.0.02

Departamentos Valor de la base Tasa CostoLimpieza 60,000 0.02 1,200Cortado 50,000 0.02 1,000Ensamblado 100,000 0.02 2,000Pulido 150,000 0.02 3,000Mantenimiento 20,000 0.02 400Aire acondicionado 10,000 0.02 200Calefacción 10,000 0.02 200Total S/.400,000 S/.8,000

Partida : AlumbradoValor : S/.4,000Base : KilovatiosTotal base : S/.25,000Tasa : S/.0.16

Departamentos Valor de la base Tasa CostoLimpieza 4,000 0.16 640Cortado 4,000 0.16 640Ensamblado 6,000 0.16 960Pulido 10,000 0.16 1,600Mantenimiento 500 0.16 80Aire acondicionado 250 0.16 40Calefacción 250 0.16 40Total S/.25,000 S/.4,000

Partida : EnergíaValor : S/.12,000Base : Caballos de fuerzaTotal base : S/.30,000Tasa : S/.0.40

Departamentos Valor de la base Tasa CostoLimpieza 16,000 0.40 6,400Cortado 4,000 0.40 1,600Ensamblado 0 0.40 0Pulido 8,000 0.40 3,200Mantenimiento 1,000 0.40 400Aire acondicionado 500 0.40 200Calefacción 500 0.40 200Total S/.30,000 S/.12,000

Partida : Depreciación maquinariaValor : S/.21,000Base : InversiónTotal base : S/.140,000Tasa : S/.0.15

Departamentos Valor de la base Tasa Costo

Limpieza 50,000 0.15 7,500Cortado 25,000 0.15 3,750Ensamblado 5,000 0.15 750Pulido 37,500 0.15 5,625Mantenimiento 12,500 0.15 1,875Aire acondicionado 5,000 0.15 750Calefacción 5,000 0.15 750

Total S/.140,000 S/.21,000

Partida : AlquileresValor : S/.12,000Base : Metros cuadradosTotal base : S/.15,000Tasa : S/.0.80

Departamentos Valor de la base Tasa CostoLimpieza 2,000 0.80 1,600Cortado 2,500 0.80 2,000Ensamblado 3,000 0.80 2,400Pulido 4,000 0.80 3,200Mantenimiento 1,500 0.80 1,200Aire acondicionado 1,000 0.80 800Calefacción 1,000 0.80 800

Total S/.15,000 S/.12,000

Transferencia de los costos de los departamentos de serviciosCuando se ha concluido la distribución general de los costos indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica, estamos en condiciones de transferir los costos de los departa-mentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en base a la inversión en equipo, los costos del departamento de servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio de calefacción se distribuyen en base a los costos acumulados de los departamentos productivos.

Departamento : MantenimientoCosto : S/.37,415Base : Inversión en equipoTotal base : S/.127,500Tasa : S/.0.29345

Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir

Aire acondicionado 5,000 0.29345 1,467

Calefacción 5,000 0.29345 1,467

Limpieza 50,000 0.29345 14.673

Cortado 25,000 0.29345 7,337

Ensamblado 5,000 0.29345 1,467

Pulido 37,500 0.29345 11,004

Total S/.127,500 S/.37,415

Departamento : Aire acondicionadoCosto : S/.12,325Base : Metros cuadradosTotal base : S/.12,500Tasa : S/.0.99

Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir

Calefacción 1,000 0.986 986

Limpieza 2,000 0.986 1,972

Cortado 2,500 0.986 2,465

Ensamblado 3,000 0.986 2,958

Pulido 4,000 0.986 3,944

Total S/.12,500 S/.12,325



Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)

1. IntroducciónEs muy probable que las empresas al desarrollar una determinada actividad económica, comercial, industrial y/o de servicios, precisen contar con bienes realizables o existencias.

Elementos del activo que habrá de adquirirlos; o previamente tendrá que producirlos, para luego –en ambos casos– proceder a su venta.

Por consiguiente, también será necesario determinar o reconocer su costo, valuarlo o medirlo y presentarlo en los estados fi nancieros, dada la incidencia que suele tener el activo realizable en la situación fi nanciera y en los resultados generados

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)


Ficha Técnica

Apl

icac

ión

Prác

tica

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Departamento : CalefacciónCosto : S/.17,427Base : Costo acumulado de departamentos productivosTotal base : S/.178,573Tasa : S/.0.10

Departamentos Valor de la base Tasa Costo por DistribuirLimpieza 53,474 0.09759 5,219Cortado 33,709 0.09759 3,290Ensamblado 36,518 0.09759 3,564Pulido 54,872 0.09759 5,354Total S/.178,573 S/.17,427

Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricaciónConcluida la distribución de los costos indirectos y concentrados éstos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, tal como detallamos a continuación:

Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental

Dptos. Costo indirecto Base de distribución Tasa de costo indirectoLimpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra S/.4.70 hora MODCortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra 49% del costo MODEnsamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra 45.24% del costo MODPulido 60,226 90,700 horas máquina S/.0.66 hora máquinaTotal S/.196,000

Costo de producciónLa estructura del costo de producción está integrada por el costo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los primeros elementos –materia pri-

ma directa y mano de obra directa– se aplican directamente al producto, mientras que el tercer elemento –costo indirecto de fabricación– se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente tal como estructuramos a continuación:

Estructura del costo y precio

Elementos Producto “A”Materia prima directa S/.60,000.00Mano de obra directa 35,000.00Costos indirectos de fabricación:Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas) 14,100.00Departamento de cortado (49% x S/.35,000) 17,150.00Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) 15,834.00Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) 7.920.00COSTO DE PRODUCCIÓN S/.150,004.00(+) Gastos de administración 22,000.00(+) Gastos de venta 35,000.00COSTO TOTAL S/.207,004.00(+) Rentabilidad 10% 20,700.00Valor de venta S/. 227,704.00(+) Impuesto a las ventas 18% 40,987.00PRECIO DE VENTA S/.268,691.00

Se puede observar que para completar el cuadro del costo de producción resulta importante determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para completar el valor total de la producción y que dicho sea de paso puede servir de base para referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.

por la empresa a una determinada fecha de la gestión en curso.

Por lo tanto, no es exagerado decir que “la existencia de la empresa dependerá de cómo administra sus existencias”.Es por ello, que en el presente artículo abordaremos, desde la óptica contable, varios aspectos referidos al elemento o rubro Existencias.

2. Defi niciónLa defi nición de existencias en concor-dancia con la norma contable NIC 2 Inventarios es la siguiente:

Las existencias, también conocidas como inventarios o bienes realizables, son activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

b) En proceso de producción con destino a dicha venta; o

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produc-ción, o en la prestación de servicios.

En consecuencia, bajo esta denominación se incluyen todos los activos que son

adquiridos para ser vendidos sin modi-fi caciones (mercadería) o transformados (productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el producto terminado de una industria se constituya como materia prima de otra industria.

Ejemplo:Una plancha de acero puede ser el pro-ducto terminado de una siderúrgica, y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fábrica de refrigeradoras.

Por consiguiente, la característica principal de las existencias es que el producto esté destinado para la venta.

A este rubro también se le conoce como “bienes de cambio” y en la mayoría de empresas constituyen los activos corrien-tes más importantes por ser éstos gene-radores de los ingresos de las empresas.

Costos de serviciosLa citada NIC 2 Inventarios, también incluye como existencia al costo de pro-ducción de las entidades prestadoras de servicios, en razón de relacionarla con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos por servicios no devengados.

IV


Aplicación Práctica

3. Las NIIF’s relacionadas con las Existencias

En el Perú, a partir del año 1998, entraron en vigencia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), hoy denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Relacionada con las existencias, en 1993 se emitió la NIC 2 Existencias, la cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, para luego dar paso a la NIC 2 Inventarios (modifi cada) a partir del 1 de enero del 2006. Esta última introdujo algu-nos cambios, también llamados mejoras.

El objetivo de esta norma fi nanciera es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un aspecto fundamental en la contabilización de las existencias es la determinación del costo unitario de cada bien o servicio con la fi nalidad de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejercicio; así como permitir la determinación del costo de los productos vendidos. También da pautas sobre las fórmulas de costeo a utilizar.

Asimismo, la NIC 23 Costos por Prés-tamos establece el procedimiento de reconocer como costo los gastos fi nan-cieros. Este procedimiento consiste en capitalizar los costos por fi nanciamiento que sean atribuibles a la producción de activos (Inventarios) que necesitan largo período para estar en condiciones de ser vendidos; bienes también llamados activos califi cados.

Prosiguiendo con las existencias y su rela-ción con las principales Normas Interna-cionales de Información Financiera - NIIF, se expone a continuación los aspectos más relevantes en cada una de ellas:

Elemento 2 Activo Realizable1. Principales NIIF’s relacionadasNIC 1 Presentación de Estados FinancierosNIC 2 InventariosNIC 8 Políticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores.NIC 10 Hechos ocurridos después del Período

sobre el que se InformaNIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de

Cambio en Moneda Extranjera.NIC 23 Costos por Préstamos NIC 40 Propiedades de Inversiones NIC 41 Agricultura

2. Aspectos a considerarNIC 1 Habrá de considerar el grado de

realización entre otros aspectos para exponer las existencias como integran-tes del activo corriente o, en su caso, en el activo no corriente.

NIC 2 La base de valuación del costo de las existencias será considerando el costo respecto a su valor neto de realiza-ción (VNR), el menor.

NIC 2 Como excepción a la regla de valuación VNR de bienes con cotización interna-cional se sustituye el costo histórico e incorpora el valor razonable para determinar el costo posterior.

NIC 2 Los desembolsos por mano de obra constituyen costo directo del servicio y costos indirectos los vinculados con el servicio en ejecución a ser expuestos como existencias de servicios.

NIC 8 El ajuste de las estimaciones no consti-tuidas en su oportunidad o constituidas de menos o de más por desvalori-zación de existencias proveniente de errores sustanciales de ejercicios anteriores será aplicado a Resultados Acumulados.

NIC 10 La venta de existencias –bienes y ser-vicios– a menor valor que su costo ocurrida entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha en que se auto-riza su emisión motivará el ajuste de los Estados Financieros.

NIC 12 La creación de estimaciones para desvalorización de existencias por aplicación de las normas contables puede generar diferencia temporal con la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta al determinar la Utilidad Imponible.

NIC 21 La variación –aumento o disminu-ción– en la tasa de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisición o fabricación de existencias será apli-cada a resultados como ganancia o pérdida de cambio.

NIC 23 Las cargas financieras relaciona-das con activos calificados como son determinadas Existencias que necesariamente toman un tiempo considerable para estar listas para su venta, deben ser incluidas en el costo del activo durante el tiempo de producción o fabricación del bien.

NIC 40 Si la empresa adopta la decisión de alquilar algunos o la totalidad de los bienes inmuebles –adquiridos o construidos– que integran sus exis-tencias, esto es, estuvieron destinados originalmente a la venta como activo realizable, tendrán que ser reclasifi ca-dos en el Activo no Corriente.

NIC 41 De integrar las existencias los deno-minados activos biológicos, es decir, animales, plantas con vida; o pro-ductos agropecuarios y piscícolas, esto es, aquellos que son cosechados, desarrollados y/o generan beneficio proveniente de los activos biológicos de la entidad, los cuales están destinados para la venta, serán reconocidos y ex-puestos en los Estados Financieros a su valor razonable considerando lo con-cerniente a la actividad agropecuaria.

4. Existencias en los estados fi nancieros

Al elaborar los estados fi nancieros es muy importante determinar la ubicación de las existencias, teniendo en consideración la naturaleza de la transacción y la esencia contable del hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por la norma legal. Así tenemos:

- En el Estado de Situación FinancieraNormalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un año), por lo que se incluye en la categoría de activo corriente.

Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte signifi cativa de dichos inventarios, que no existe grandes posibilidades de uso en el período corriente, sería conveniente reclasifi carlos como activo no corriente. Ejemplo: ron en proceso de maceración o añejamiento que permanecerá en almace-nes en períodos mayores a un año.

- En el Estado de RendimientosSe presentará en el costo de ventas de los productos vendidos.

En tanto que las existencias donadas o consumidas en circunstancias distintas a su enajenación normal, serán presentadas dentro de otros gastos de gestión (659).

- En las Notas a los Estados FinancierosDeberán incluirse en la nota de políticas contables aplicadas.

Por ejemplo en una fábrica de cemento, las notas serían las siguientes:

2) Principales principios y prácticas contables(e) existencias:

Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es el precio de venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las existen-cias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo específi co de adquisición. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos fi jos y variables utilizados en su producción.

7) Existencias A continuación, se presenta la com-

posición del rubro:

* Los productos en proceso incluyen clinkar en producción y caliza extraída de las canteras de la compañía en espera de ingresar al proceso productivo.

* * Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, sílice, mineral de fi erro y carbón, entre otros, que serán utilizados en el proceso productivo.

*** En opinión de la Gerencia de la Compañía, de acuerdo a la evaluación efectuada con la participación de las áreas operativas, no es necesario registrar una provisión por ciertos repuestos y materiales de lenta rotación, debido a que se espera que los mismos serán utilizados en el curso normal de las operaciones de la compañía.

20X1S/.

20X2S/.

Productos terminados 5,870 5,180Productos en proceso * 60,950 58,545Materias primas y auxiliares ** 29,863 25,243Envases y embalajes 3,450 4,181Repuestos, materiales y suministros *** 53,757 59,505Existencias por recibir 3,905 2,800

157,795 155,454



Caso Nº 1

5. Existencias en el PCGE El nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE, vigente en el Perú, a partir de enero del año 2011 incluye en su Elemento 2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias siguientes:

Estado de Situación FinancieraActivo Realizable

20 Mercaderías21 Productos Terminados22 Subproductos, desechos y desperdicios23 Productos en proceso24 Materias primas25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos26 Envases y embalajes27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta28 Existencias por recibir29 Desvalorización de existencias

La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita en la Parte III: Descripción y Dinámica Contable del Plan de Cuentas ofi cializado mediante Resolución Nº 043- 2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del 2010; cuyo sustento técnico se basa en el modelo contable de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s y específi camente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.

6. Aspectos contables

6.1. Elementos del Costo Según la NIC 2 Inventarios, «el costo de inventarios comprende-rá todos los costos derivados de su adquisición y transformación; así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales».

COSTOS

Adquisición

Locales

Importada

Transformación

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la natu-raleza y origen de los mismos, es así que, las adquisiciones o com-pras locales son simples, porque normalmente están conformadas por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformación obliga a establecer un sistema de distribución bien fundamentado de todos los componentes del costo de un producto fabricado.

6.2. Costos de Adquisición: Compras Locales Comercialización de productos, adquiridos del mercado local, tal como lo mencionamos anteriormente. El costo estará conforma-do por el valor de la factura del proveedor, más fl etes; en caso que esté a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.

Adquisiciones de Existencias - Compra LocalLa Compañía ABC dedicada a la venta de equipos de cómpu-to ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a S/.2,000 cada una, más IGV S/.9,500. ¿Cómo registrar la compra?

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 50,000 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 4011 IGV por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 59,500 421 Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar ______ ______ 59,500 59,500x/x Por la compra de mercadería según Fact: xx de la compañía XYZ.

20 MERCADERÍAS 50,000 201 Mercaderías Manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 50 000 611 Mercaderías x/x Por el destino de las compras de mercadería.

———————————— 2 ————————————

6.3. Costos de Adquisición: Compras del Exterior El costo del inventario comprenderá el valor de compra, los aranceles de importación y otros aspectos (que no sean recuperables posterior-mente), fl etes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribui-bles a la adquisición de las mercaderías, los suministros o servicios.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar al costo de adquisición.

Principales Términos Usados en los Negocios InternacionalesLa Cámara de Comercio Internacional ha establecido una serie de términos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS.

Entre los principales términos podemos considerar los siguientes :

• Franco a Bordo o FOB (siglas en inglés: «free on board») Término con el que se indica que el vendedor ha cumplido

con su obligación cuando la mercancía ha sido entregada en la borda del buque, en el puerto de embarque convenido.

Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento.

• Costo y fl ete o C&F (siglas en inglés: «cost and freight») Término con el que se indica que el vendedor está obligado

a pagar los gastos y fl ete necesarios para que la mercancía llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tam-bién se incluyen contratar el navío, proveer las mercancías de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia de exportación y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercancía hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este término sólo puede emplearse en el transporte marítimo o por vías de navegación interna.

• Costo, seguro y fl ete o CIF (siglas en inglés: «cost, insurance and freight»)

Con este término se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y fl ete (C&F) descritas en el párrafo anterior y, además, la de conseguir y costear un seguro marítimo de cobertura de la mercancía para caso de pérdida o daño durante el transporte.

25 equipos a S/.2,000 c/u S/.50,000IGV 9,500Precio de compra 59,500

Asientos Contables

Continuará en la siguiente edición...

IV



1. IntroducciónLas entidades empleadoras tienen la posibilidad de otorgar a sus trabajadores que se encuentren en actividad una co-bertura de salud de carácter privado, esto en amparo de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud y Seguro Complementario de Tra-bajo de Riesgo, publicado el 17 de mayo de 1997; esta cobertura de salud privada puede otorgar la entidad empleadora por medio de dos modalidades: Mediante servicios propios o a través de planes o programas de salud. En el presente artí-culo nos centraremos en el tratamiento de la segundo modalidad. La entidad empleadora otorgará una cobertura de salud a sus trabajadores en actividad a través de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud si la mayoría absoluta de los trabajadores mediante votación universal haya elegido el Plan de la entidad pres-tadora de salud, asimismo, las entidades empleadoras al otorgar a sus trabajado-res en actividad una cobertura de salud privada gozarán del 25% del aporte a ESSALUD como crédito o el 2.25% de la Remuneración. En los puntos siguientes desarrollaremos algunos conceptos y el tratamiento contable a efectuar referente al otorgamiento de cobertura de salud de parte de las empresas.

2. Defi nicionesa. Entidad empleadora: Para efectos de

la aplicación de la Ley Nº 26790, se entiende por Entidades Empleadoras a las empresas e instituciones públicas o privadas que emplean trabajadores bajo relación de dependencia, las que pagan pensiones y las cooperativas de trabajadores.

b. Entidades Prestadoras de Salud (EPS): Se entiende por Entidades Prestadoras de Salud a las empresas e instituciones públicas o privadas, cuyo único fi n es el de prestar servicios de atención para la salud, con infraestructura propia y de terceros, sujetándose a los controles de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS.

Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz

Título : Tratamiento contable de los gastos rela-cionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790)


Ficha Técnica

Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790)

c. Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS: Es un Organismo Público Descentralizado del Sector Salud, con personería de derecho público interno. Cuenta con autonomía funcional, administrativa y fi nanciera. Se organiza de acuerdo a las normas que establezca su Estatuto, el mismo que será aprobado por De-creto Supremo. Se rige por el régimen laboral de la actividad privada y se fi nancia con recursos propios cons-tituidos por los derechos que cobra a las entidades sujetas a su control, los mismos que son establecidos por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Salud.

3. Créditos contra las aportacionesLas Entidades Empleadoras que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a través de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud, gozarán de un crédito respecto de las aportaciones a que se refi ere el inciso a) del artículo 6º de la presente Ley Nº 26790 (aporte a ESSALUD, que viene a ser el 9% de la remuneración o ingreso).

A efectos de gozar del crédito, las Entida-des Empleadoras deberán cumplir con los siguientes requisitos:

a) Servicios propios Las Entidades Empleadoras que

brinden cobertura de salud a sus trabajadores a través de servicios propios deberán acreditar los esta-blecimientos correspondientes ante el Ministerio de Salud.

Una vez obtenida la acreditación podrán aplicar el crédito contra sus aportes, de acuerdo con las reglas establecidas en el artículo 16º de la Ley Nº 26790.

b) Planes contratados Las Entidades Empleadoras que, sin

contar con servicios propios de salud, deseen gozar del crédito, deberán contratar el Plan y la Entidad Presta-dora de Salud elegidos por mayoría absoluta de sus trabajadores median-te votación universal.

Los requisitos señalados líneas arriba corresponden a lo establecido en el art. 15º de la Ley Nº 26790; por otra parte, el art. 40º del Reglamento de la Ley indica lo siguiente:

El crédito establecido en el artículo 15º de la Ley Nº 26790 será equiva-

lente al 25% de los aportes a que se refi ere el inciso a) del artículo 6º de dicha Ley, correspondientes a los tra-bajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la Entidad Empleadora, sin exceder de los siguientes montos:a) En el caso de servicios propios,

de la suma efectivamente desti-nada a las prestaciones de salud otorgadas a sus trabajadores en cada mes; quedando facultada la Entidad Empleadora para efec-tuar compensaciones entre los importes gastados mensualmente dentro del ejercicio económico. El ejercicio económico a considerar para realizar estas compensacio-nes, es el que corresponde al año calendario, a fi n de que coincida con el ejercicio fi scal correspon-diente.

Para estos efectos, serán consi-derados como gasto de fi nancia-miento de las coberturas de salud, los aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y estabilidad del servicio.

b) En el caso de servicios contratados a una EPS, al monto total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el respectivo mes, por cuenta de sus trabajadores com-prendidos en esta modalidad.

El total del crédito tampoco podrá exceder del 10% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), mul-tiplicado por el número de traba-jadores que gocen de cobertura bajo la modalidad de servicios propios o de servicios contratados con una EPS. El valor de la UIT a considerar será el vigente en cada mes. Cuando dicho valor varíe durante dicho período, se utili-zará el promedio de los valores correspondientes.

4. Tratamiento contable, tribu-tario y llenado del PDT 601 Planilla Electrónica

Para una comprensión rápida, expondre-mos un caso práctico:

La empresa Huántar S.A. identifi cada con número de RUC 20214896207 contrata los servicios de una EPS (Rímac Internacional S.A.) a solicitud de la gran mayoría de sus trabajadores, dicha EPS fue previamente elegida por la mayoría absoluta de los trabajadores (superior al 20% de los trabajadores), además se sabe



que la empresa Huántar S.A. acordó con los trabajadores que asumirá el monto total correspondiente a la factura de la EPS, por el servicio de cobertura de salud privada.

El importe por el servicio que corresponde al mes de febrero

Planilla de pago mensualRUC: 20214896207

Razón Social: Huántar S.A.Período : 02/2011

Apellidos y nombres Días Lab.

Detalle del Pago Descuentos al trabajador Aporte del empleador

Ingresos Asig. Fam. Total ingr.Pens. (ONP)

D.Ley 19990 13%

Renta 5.ª Cat.Ret.

Neto a Pagar

Aporte Se-guro Regular

ESSALUD 9%

Crédito por EPS

Afi l. a EPS

25% de ESSALUD

MONTES SALAS RICARDO 28 600.00 60.00 660.00 85.80 0.00 574.20 59.40 Sí 14.85ROJAS ROMERO MARÍA 28 2,500.00 0.00 2,500.00 325.00 887.00 1,288.00 225.00 Sí 56.25SOTO VERANO MARIELA 28 2,500.00 60.00 2,560.00 332.80 887.00 1,340.20 230.40 No 0.00ABANTO ORTEGA PEDRO 28 1,500.00 60.00 1,560.00 202.80 0.00 1,357.20 140.40 Sí 35.10MANRIQUE MOGOLLÓN JUAN 28 1,500.00 60.00 1,560.00 202.80 0.00 1,357.20 140.40 Sí 35.10

8,600.00 240.00 8,840.00 1,149.20 1,774.00 5,916.80 795.60 141.30

2011 es de S/.1,008.40 más IGV del 19%, la fecha de emisión del comprobante de pago es el 28.02.11 y el Nº es 001-0000125, la misma que se cancela el mismo día.

La planilla es la siguiente:

—————————— X —————————— DEBE HABER

vienen... ————— X —————————— DEBE HABER

—————————— X —————————— DEBE HABER

—————————— X —————————— DEBE HABER

—————————— X ——————————

—————————— X ——————————

—————————— X ——————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 9,635.60 621 Remuneraciones 8,840.00 6211 Sueldos y Salarios 627 Seguridad y Previsión Social y Otras Contribuciones 795.60 6271 Régimen de Prestaciones de Salud 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD. 3,718.80 401 Gobierno central 1,774.00 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta 5.ª Categoría 403 Instituciones Públicas 4031 ESSALUD 795.60 4032 ONP 1,149.20 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 5,916.80 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar x/x Por el gasto correspondiente a planilla febrero 2011.

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD. 1,200.00 408 Empresas Prestadoras de Salud 4081 Cuenta Propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,200.00 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de la Fact. Nº 001-0000125.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,008.40 627 Seguridad y Previsión Social y otras Contribuciones 6275 Seguros Particulares de Prestaciones de Salud - EPS y Otros Particulares 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 191.60 401 Gobierno Central 4011 IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,200.00 408 Empresas Prestadoras de Salud 4081 Cuenta Propia x/x Por el registro de la Factura Nº 001-125.

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,817.80 911 Gastos de Administración 92 GASTOS DE VENTAS 4,817.80 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 9,635.60 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno.

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 504.20 91 Gastos de Administración 92 GASTOS DE VENTAS 504.20 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 1,008.40 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 5,916.80 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar ...van

También la empresa debe reconocer el costo correspon-diente a la prestación de servicio por parte de la EPS, el registro sería el siguiente:

SoluciónEl registro contable a efectuar por la planilla de sueldos y el reconocimiento de gastos por los servicios prestados por la EPS se realiza en las cuentas de acuerdo a su naturaleza.

Tributariamente la factura de la EPS le permite a la empresa Huántar S.A. sustentar gasto y utilizar el IGV como crédito fi scal, previo cumplimiento de los requisitos formales y sustanciales señalados en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.

En base a lo señalado, el registro correspondiente al gasto del personal según planilla es la siguiente:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,916.80 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de planilla febrero 2011.

IV



Ya realizado los registros contables veamos cómo es el llenado del PDT:En principio, al momento de llenar el PDT 601 debemos tener en cuenta que se haya indicado en el registro de trabajadores que están bajo la modalidad de EPS, tal como se muestra en la imagen:

En la casilla 602 del PDT 601 se consigna el importe del crédito por EPS a aplicar contar el pago de ESSALUD, para ello el formu-lario le solicita ingresar los datos de la factura, el procedimiento sería el siguiente:

Indicar si el trabajador está afi liado a una EPS

Quedando registrado los datos en el PDT 601 de la siguiente manera:

Por último, se muestra el importe que se tiene por pagar de ESSALUD, una vez aplicado el crédito por la EPS:

Total de aportes por ESSALUD 795.60(-) Crédito del 25% de ESSALUD (25% de 565.20) 141.30ESSALUD a Pagar 654.30Por redondeo el importe a pagar es S/.655 (796 - 141 = 655)

—————————— X —————————— DEBE HABER

—————————— X ——————————

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 795.60 403 Instituciones Públicas 4031 ESSALUD 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 141.30 1

627 Seguridad y Previsión Social y Otras Contribuciones 6275 Seguros Particulares de Prestaciones de Salud - EPS y Otros Particulares 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 0.70 2

659 Otros Gastos de Gestión 695 X Redondeo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 655.00 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de ESSALUD y aplicación del Crédito por EPS.

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 70.30 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 70.30 911 Gastos de Administración 92 GASTOS DE VENTAS 140.60 921 Gastos de Ventas x/x Por el extorno del destino de los gastos 50% a cada uno.

En seguida mostramos el asiento de aplicación del crédito de la EPS contra el pago de ESSALUD:

1 Correspondiente al importe de crédito.2 Ajuste por el pago efectuado, en el PDT ESSALUD está redondeado y el crédito de EPS también, por ende

el importe a pagar es: 796 – 141 = 655.



1. IntroducciónSiendo que el modelo de las NIIF conside-ra que los activos de una entidad deben estar refl ejados a su Valor Razonable, y muchas entidades en Perú mejoran su Patrimonio mediante el reconocimiento de una reserva por Excedente por reeva-luación, la misma que se origina como una expectativa futura de ganancia, por ende no afectará al resultado del período, en su reconocimiento inicial.

Este informe le permitirá tener una visión más amplia del proceso de la Revaluación de activos y sus efectos fi nancieros en el tiempo, y la aplicación de las Normas Internacionales de Información Finan-ciera - NIIF.

2. Aspectos generalesVamos a desarrollar el tema, consideran-do las normativas dadas en Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad y la Ley General de Sociedades.

2.1. Normas Internacionales de Infor-mación Financiera – Modelo de Revaluación

2.1.1. Marco Conceptual de las NIIF – Ajustes por Mantenimiento de Capital

Señala que la revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos dará lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto; aun cuando tales incrementos y decrementos cumplan la defi nición de ingresos y gastos, respec-tivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados (párrafo 81), esto debido a ciertos conceptos de manteni-miento del capital tales como:

Concepto Financiero del Capital El Capital representa el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido en un ne-gocio, asimismo, es sinónimo de Activos Netos o Patrimonio Neto de la empresa.

Este concepto se aplica, si es de interés fundamental el mantenimiento del capi-

Medición y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados con

Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Medición y Reconocimiento de la Re-valuación de Activos Inmovilizados con Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I)


Ficha Técnica tal nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido por parte de los usuarios de los estados fi nancieros.

Concepto Físico del Capital El Capital representa la capacidad pro-ductiva y operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.

Este concepto se aplica si la preocupación principal de los usuarios de los estados fi nancieros es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa.

Por ende, en ambas conceptualizaciones, la revaluación o reexpresión del valor de los activos implicará el reconocimiento de un mayor valor en el COSTO (valor adqui-sitivo) respecto de una futura ganancia, en la oportunidad de su disposición a terceros (venta), o fi nalización de su vida útil (capacidad productiva), y su contra-partida deberá tener una permanencia en tiempo mayor a un año, por ello se refl eja en el Patrimonio y no en Resultados, esta temporalidad en la vida útil determinada y por ende en el reconocimiento de la depreciación del excedente.

2.1.2. NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo

El Excedente de Revaluación es el re-sultado proveniente de la adopción de una política contable, que consiste en un proceso de revaluación de los bienes que conforman el activo inmovilizado de una empresa, los mismos que están destinados a las operaciones propias de la empresa generadoras de renta.

Siendo que mediante esta norma el reconocimiento inicial de un activo de Propiedad, planta y equipo se realiza con-siderando su COSTO DE ADQUISICIÓN o CONTRUCCIÓN, y que anualmente la entidad tiene la obligación de revisar la razonabilidad del valor de los activos reconocidos, con la fi nalidad de reconocer un posible deterioro del valor o un incre-mento del valor de los activos, por ende se deberá tener en cuenta lo siguiente:

a) Medición posterior al reconoci-miento (párrafo 29 al 42)

La entidad elegirá como política contable el modelo de medición posterior al reco-nocimiento como activo de un elemento de propiedades, planta y equipo, para su aplicación a todos los elementos que co-rrespondan a una misma clase de bienes o activos, los mismos que pueden ser:

- Modelo del Costo- Modelo de Revaluación

a.1) Modelo del costoPosterior a su reconocimiento como acti-vo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y pérdidas acu-muladas por deterioro del valor.

a.2) Modelo de revaluaciónPosterior a su reconocimiento como acti-vo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fi abilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revalua-ción, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

Las revaluaciones se harán con sufi ciente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difi era signifi cativamente del que podría deter-minarse utilizando el valor razonable al fi nal del período sobre el que se informa.

De tratarse de terrenos y edifi cios, nor-malmente, el valor razonable se determi-nará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualifi cados profesionalmente.

a.2.1) Determinación del Valor Razo-nable

El valor razonable de los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación.

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza específi ca del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido; salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de repo-sición una vez practicada la depreciación correspondiente.

a.2.2) Frecuencia de las revaluacionesÉsta dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difi era signifi cativamente de su importe

IV



en libros, será necesaria una nueva re-valuación.

Si la variación del valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo resulta signifi cativo y volátil en su valor razonable, necesitará practicar revaluaciones anuales.

Si la variación del valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo resulta insignificante, tales revaluaciones frecuentes serán innecesa-rias; por ende, podrán resultar sufi cientes realizarlas cada tres o cinco años.

a.2.3) Tratamiento de la DepreciaciónCuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depre-ciación acumulada en la fecha de la reva-luación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

i. Puede ser reexpresada proporcio-nalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera

que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado.

ii. Puede ser eliminada contra el im-porte en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcan-zar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edifi cios.

El reconocimiento de la cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación, forma-rán parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se contabilizará de acuerdo a lo siguiente: (párrafos 39 y 40)

a.2.4) Reconocimiento del ajuste en la depreciación acumulada

Los elementos pertenecientes a una clase de propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el fi n de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estados fi nancieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas.

No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados.

a.2.6) Transferencia del Excedente de Revaluación a Resultados

El Excedente de Revaluación de un ele-mento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser trans-ferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo, por disposición del activo; ya sea por venta (transferencia total), u otras formas de desapropiación (donación, fi nalización de su vida útil). No obstante, parte del excedente podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad.

Por tanto, el importe del excedente trans-ferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de excedente de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del período.

a.2.7) Reconocimiento del Activo o Pasivo Tributario diferido

Los efectos de la revaluación de propieda-des, planta y equipo sobre los impuestos y sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, párrafos 64 y 65, que señalan:

“La NIC 16, no especifi ca si la entidad debe trasladar cada año desde el exce-dente de revaluación a las ganancias acu-muladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación o amortización que se hubiera practicado sobre el costo original del activo.

Si la entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se calculará neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda. De la mis-ma forma se aplicará a las transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo.

Cuando un activo se revalúa a efectos fi scales, y esa revaluación está relacionada con una revaluación contable practicada en un período anterior, o con una que se espera realizar en algún período poste-

Si el ajuste es un INCREMENTO del Importe en Libros de un Activo

Directamente en Otro RESULTADO INTEGRAL y se acumulará en el Patrimonio como EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

Como consecuencia de un

Dicho INCREMENTO se reconocerá en el RESULTADO DEL PERÍODO, siempre que se trate de una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período.

Proceso de REVALUACIÓN

Se reconocerá:

Si el ajuste es una REDUCCIÓN del Importe en Libros de un Activo

En el RESULTADO DEL PERÍODO

Como consecuencia de un

Si existiera saldo acreedor respecto del Exce-dente de Reevaluación, en relación al activo, se reconocerá en Otro RESULTADO INTEGRAL, por ende reducirá el importe acumulado en el Pa-trimonio, contra el Excedente de Revaluación.

Proceso de REVALUACIÓN

Se reconocerá:

a.2.5) Proceso de revaluación, se efectúa a todos los elementos que perte-nezcan a la misma clase de activos

Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.

Los siguientes son ejemplos de clases separadas:

- Terrenos - Terrenos y Edifi cios - Maquinaria - Buques - Aeronaves - Vehículos de Motor - Mobiliario y Enseres - Equipo de Ofi cina



rior, los efectos fi scales de la revaluación contable y del ajuste en la base fi scal se reconocerán en otro resultado integral en los períodos en que tienen lugar.

Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fi scales no se relacionan con revaluacio-nes contables de un período anterior, o con otras que se esperan realizar en un período futuro, los efectos fi scales del ajuste de la base fi scal se reconocerán en el resultado del período.

2.1.3. NIC 38 – Intangibles

2.1.3.1. Medición posterior al recono-cimiento

La entidad podrá elegir como política contable entre los siguientes modelos:

- El Modelo del Costo o- El Modelo de Revaluación. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

Asimismo, una clase de activos intangi-bles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarán simultáneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos y también que los importes de los activos intangibles en los estados fi nancieros re-presenten una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes.

2.1.3.2. Modelo de revaluaciónPosterior al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razona-ble, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

La entidad que aplique como política contable el Modelo de Revaluación de Activos Intangibles, deberá tener en cuenta lo siguiente:

• La determinación del Valor Razonable se hará en referencia a la existencia de un mercado activo, con sufi ciente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al fi nal del período sobre el que se informa, no difi era signifi cativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.

• La frecuencia de las revaluaciones dependerá de la volatilidad de los valores razonables de los activos in-tangibles reconocidos por al entidad.

• Si el valor razonable de un activo reva-luado difi ere, sustancialmente, de su

importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos activos intangibles pueden experimentar mo-vimientos signifi cativos y de carácter volátil en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar revalua-ciones anuales. Estas revaluaciones frecuentes serán innecesarias para activos intangibles con movimientos insignifi cantes en sus valores razona-bles.

• Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revalua-dos, no pudiera ser objeto de reva-luación porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión se contabilizará según su cos-to, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado reconocido.

• Si resulta imposible seguir determi-nando el valor razonable de un activo intangible, por falta de referencia por continuación de un mercado activo, el importe en libros del elemento será el importe revaluado, en la fecha de la última revaluación por referencia al mercado activo, menos la amorti-zación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

• El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo in-tangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36.

• Si, en alguna fecha posterior, el va-lor razonable del activo intangible pudiera determinarse de nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicará el modelo de revaluación desde esa misma fecha.

a) Inexistencia de Mercado Activo para determinar el Valor Razona-ble

No es común la existencia de un merca-do activo para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista en ciertos países mercados activos para las licencias o cuotas de pesca y producción, derechos sobre películas o partituras musicales, sin embargo, no existen mer-cados activos para las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de com-praventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actúan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes.

Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la sufi ciente evidencia del valor razonable de otro distinto. Considerando además,

que los precios no están disponibles para el público.

b) Tratamiento de la Amortización referida a un activo revaluado

La amortización acumulada hasta la fecha de la revaluación puede ser tratada de dos maneras:

i. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su im-porte revaluado; o

ii. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

3. Consejo Normativo de Conta-bilidad

En el Perú, el Consejo Normativo de Con-tabilidad es el organismo de participación del Sistema Nacional de Contabilidad, el mismo que tiene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas contables; dentro de sus principales funciones te-nemos:

• Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad.

• Emitir las normas de contabilidad para las entidades del Sector Privado.

• Absolver consultas presentadas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.

• Ofi cializar las normas internacionales de contabilidad a aplicarse en el Sec-tor Privado.

Asimismo, en mérito al artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del Sector Privado.

3.1. Artículo 228º - Ley General de Sociedades “Amortización y Re-valorización del Activo”

Según la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades:

“Los inmuebles, muebles, instalaciones y demás bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisición o de costo ajustado por infl ación cuando sea aplicable de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en el país1. Son amortizados o depreciados 1 El artículo 223º de la Ley General de Sociedades señala que los

principios de contabilidad general aceptados, son las Normas Internacionales de Contabilidad, ofi cializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad, las mismas que están compuestas por:

NIC – Normas Internacionales de Contabilidad NIIF - Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informa-

ción Financiera SIC - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad

IV



1. ¿Según la NIIF para las PYMES qué debemos entender por contrato de seguro?

La norma contable en su sección de Glosario de términos indica lo siguiente: Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro signifi cativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto especifi cado (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

2. ¿Qué se entiende por diferencias temporales según la NIIF para las PYMES?

La norma contable señala que las diferencias temporales son ingresos o gastos que se reconocen en el resultado en un período (contablemente) pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones fi scales, se incluyen en el ingreso fi scal de un período diferente (tributariamente).

3. ¿Qué se entiende por notas (a los estados fi nancieros) según la NIIF para las PYMES?

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación fi nanciera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de fl ujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados, así como información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados.

4. ¿Qué se entiende por partidas monetarias según la NIIF para las PYMES? Unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se

van a recibir o pagar, mediante una cantidad fi ja o determinable de unidades monetarias.

Glosario Contable

anualmente en proporción al tiempo de su vida útil y a la disminución de valor que sufran por su uso o disfrute. Tales bienes pueden ser objeto de REVALUACIÓN previa comprobación pericial”.

3.2. Resolución N° 012-98-EF/93.01- “Normas sobre la valorización adicional de bienes de activo fi jo”

El 15 de abril de 1998, el Consejo Nor-mativo de Contabilidad publica la Reso-lución N° 012-98-EF/93.01 “Aprueban normas contables referidas a valorización adicional de bienes de activo fi jo”, den-tro de las cuales, los principales puntos tocados son:

Artículo 1º.- PRECISAR que la valoriza-ción adicional de los bienes integrantes de las Cuentas Divisionarias en la Cuenta Principal 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, del Plan Contable General Re-visado, debe estar sustentada mediante valuación debidamente practicada por profesional competente, en ejercicio independiente; y que el dictamen de va-luación debe contener además de la des-cripción y sustentación de la metodología utilizada, la declaración con el carácter de declaración jurada, que la metodología empleada, fue aplicada con independen-cia absoluta de criterio profesional, y la estimación de la vida económicamente útil restante del bien valuado que servirá de base para el cálculo de la depreciación del mayor valor atribuido.

Comentarios en consideración al PCGE:“Es necesario precisar que en el PCGE, las cuentas que conforman el Ele-mento 3 de Activos Inmovilizados, iden-tifi can a nivel de divisionaria el modelo de valuación de los referidos activos (31 Inversiones Inmobiliarias: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles) de la misma forma en la cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados, identifi cando el Valor del COSTO y el VA-LOR REVALUADO”.

Artículo 2º- ADVERTIR, que en ningún caso, la valorización adicional podrá elevar el valor de los bienes del activo fi jo por encima del valor que la empresa

pueda recuperar, patrimonialmente, del uso o explotación del bien en el futuro mediante la depreciación racional.

Comentarios en consideración a las NIIF: “El modelo NIIF, implica el reco-nocimiento de los bienes de la empresa, así como de las transacciones incurridas a su VALOR RAZONABLE, permitiendo contar con información fi nanciera fi able y razonable”

Artículo 3º.- INCLUIR, en el listado de las cuentas del Plan Contable General Revisa-do en la Clase 5 “Patrimonio” en la Cuenta 50. CAPITAL, la cuenta divisionaria 501. Capital por aportes, y 503. Capital por valorización adicional: en su caso, en la cuenta principal 55. ACCIONARIADO LABORAL, la cuenta divisionaria 551. Accionariado Laboral por aportes y la divisionaria 553. Accionariado Laboral por valorización Adicional.

Comentarios en consideración al PCGE: “En el PCGE, se ha reestructurado la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN, que corresponde a las variaciones en los Inmuebles Maquinaria y Equipo (NIC 16), Activos Intangibles (NIC 38), así como las Inversiones Inmobiliarias (NIC 40), que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye las subcuentas:

571 Excedente de revaluación

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas

573Participación en excedente de re-valuación – Inversiones en entidades relacionadas”.

Artículo 4º.- ESTABLECER, la Cuenta Principal 35 Valorización Adicional de In-muebles, Maquinaria y Equipo, en la que se debitará en la correspondiente Cuenta Divisionaria, el mayor valor atribuido a los bienes del Activo Fijo, con abono a la Cuenta 573 Valorización Adicional. Esta cuenta podrá tener la apertura a 3 o más dígitos necesarios en concordancia y consistencia con las Cuentas Divisionarias y Analíticas, paralelas de la Cuenta 33 Principal, Inmuebles, Maquinaria y Equi-po, que motiva el mayor valor atribuido.

Comentarios en consideración al PCGE: “El PCGE, no ha considerado la utilización de una cuenta distinta a la del reconocimiento inicial de los activos sujetos a revaluación, si no más bien identifi ca a nivel de divi-sionaria la valuación según el modelo de REVALUACIÓN (31 Inversiones Inmobiliarias: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles y en la cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados, identifi cando el Valor del COSTO y el VALOR REVALUADO”.

Artículo 5º.- ASIGNAR, el Código 32 para el registro ofi cial de las Provisiones para Desvalorización de los Bienes del Activo Fijo, que en casos especiales hayan sido establecidas deliberadamente, de acuer-do con lo facultado en el numeral 1,8 de la Sección I Modalidades Generales del Empleo de las Cuentas del Capítulo II Disposiciones Generales del Plan Contable General Original.

Comentarios en consideración al PCGE: “El PCGE, no ha considerado la utilización de la cuenta 36 Desvalorización del Activo Inmovilizado, en aplicación de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Artículo 6º- PRECISAR, que el mayor valor atribuido a los bienes del Activo Fijo debe ser registrado en las corres-pondientes Cuentas Divisionarias y las respectivas Cuentas Analíticas en su caso de la referida Cuenta Principal 35, de modo que la Cuenta 33 Inmuebles, Ma-quinaria y Equipo, sea la que de acuerdo al Principio de Costo Histórico mantenga permanentemente dicho valor, ajustado por infl ación; registrando, en su caso, la desvalorización de acuerdo con la regla de los límites de la reexpresión, en la asignada Cuenta 32.

Comentarios en consideración al PCGE: “El PCGE, ha simplifi cado el uso de la misma cuenta que reconoce inicialmente el activo, y a nivel de divisionaria identifi cará el COSTO HISTÓRICO como el VALOR REVALUADO, respecto de la desvalorización se utilizará la cuenta 36”.

Continuará en la siguiente edición...

Area de Contabilidad y Costos

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