1. Auditora Forense Guillermo Casal. CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA

2. Temario

El fraude corporativo

Teora de la informacin asimtrica (Klitgaard)

Disfuncionalidad intrnseca de las estructuras organizativas para prevenir y detectar los fraudes

3. Temario (continuacin)

El rol del Contador Pblico en la lucha contra el fraude corporativo

Responsabilidad como Auditor Externo y como integrante de la organizacin corrompida

Procedimientos especficos para la deteccin e investigacin de fraudes

La secuencia apropiada para la investigacin de fraudes

4. Temario (continuacin)

Trabajo de investigacin de fraudes y rol del Contador Pblico en el equipo interdisciplinario

Pronunciamientos recientes: Sarbanes Oxley Act y SAS 99

Delitos econmicos. Elementos necesarios para la existencia de delitos econmicos: autor, intencin de daar o posibilidad de evitar el dao, dao o perjuicio, ardid y vctima

5. Temario (continuacin)

El rol del Contador Pblico como asesor de la Justicia en la evaluacin y tipificacin de delitos econmicos

Diferencia entre delito econmico y gestin ineficiente de recursos. Objetivos de la auditoria forense: identificacin preliminar de posibles delitos econmicos con anterioridad a la actuacin judicial, estrategias para la reparacin del dao, consideraciones ticas y econmicas en la decisin y oportunidad de la denuncia

6. Temario (continuacin)

Constitucin de prueba pre-judicial. Implicancias acerca de su validez

Relacin de los sistemas informticos con los delitos econmicos. Delitos de intrusin (hacking) y fraude corporativo basado en sistemas informticos

El doble rol de los sistemas informticos para la comisin de fraudes y para su prevencin y deteccin. Seales de fraude en los sistemas informticos

7. Temario (continuacin)

El ciclo de la auditoria forense. Adecuados sistemas preventivos para el reporte de situaciones a investigar. Comunicacin y entrenamiento en deteccin de seales de fraude a:

• Terceros a la organizacin

• Propietarios

• Auditores externos e internos

• Empleados de la organizacin

8. Temario (continuacin)

Instrumentacin de una apropiado canal de denuncias annimas. Relevancia de los Cdigos de Etica en las organizaciones privadas y en la legislacin del Estado

Deber de denunciar del funcionario pblico

Inversin de la prueba para el funcionario pblico

9. El fraude corporativo

Existen tres categoras principales de irregularidades en que interviene el auditor forense:

• Apropiacin indebida de activos

• Adulteracin de estados contables y otras declaraciones de las empresas

• Corrupcin

10. Patrones de comportamiento organizativo

Como imaginamos que somos

Como est demostrado que somos

Honestos a ultranza Deshonestos a ultranza 5/10% 5/10% 80/90% Volubles segn contexto 11. Teora de la informacin asimtrica (Klitgaard)

Organizacin formal

Organizacin real

Mximo nivel Nivel bsico Terceros Mximo nivel Nivel bsico Terceros Nivel corrupto 12. Conclusiones parciales

La honestidad o deshonestidad de una organizacin depende de los incentivos que tengan para actuar los

(premios y castigos) 13. Disfuncionalidad intrnseca de las estructuras organizativas para prevenir y detectar los fraudes

Caractersticas de las organizaciones que son beneficiosas para su eficiencia, son funcionales al fraude:

• Unidad de mando

• Segregacin de funciones

14. Tcnicas y procedimientos tpicos de auditoria forense

Orientados a la deteccin de sustraccin de activos:

• Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias

• Entrevistas y confirmaciones con terceros

• Evaluacin de transacciones con las condiciones de mercado

• Examen detallado de documentos

15. Tcnicas y procedimientos tpicos de auditoria forense

Orientados a la deteccin de corrupcin:

• Anlisis de evolucin patrimonial

• Anlisis de redes de contactos y transacciones

16. La prueba cuadrada de conciliaciones bancarias

Una forma frecuente de sustraer dinero, especialmente en mbitos con deficiente segregacin de funciones, consiste en omitir la registracin de depsitos y su consiguiente extraccin dentro del mismo mes

Este tipo de fraude no se detecta en las conciliaciones bancarias regulares

17. Ejemplo de conciliaciones bancarias 18. Anlisis de evolucin patrimonial

Mtodo de ingresos y egresos

Mtodo de cuentas bancarias

Mtodo de evolucin del patrimonio neto

19. Mtodo de ingresos y egresos

Egresos conocidos

Ingresos de fuente conocida

=Ingresos de fuentes desconocidas

20. Mtodo de cuentas bancarias

Extracciones conocidas

Depsitos provenientes de ingresos conocidos

=Depsitos provenientes de fuentes desconocidas

El cmputo de depsitos y extracciones debe practicarse neto de transferencias 21. Mtodo de evolucin del patrimonio neto

Patrimonio neto final

Patrimonio neto inicial

= Aumento (disminucin) del Patrimonio Neto

+ Gastos conocidos

Ingresos de fuentes conocidas

=Ingresos de fuentes desconocidas

22. La secuencia apropiada para la investigacin de fraudes

Anlisis de informacin externa no accesible a los investigados

Anlisis de informacin interna no accesible a los investigados

Anlisis de informacin externa accesible a los investigados

23. Anlisis de informacin externa no accesible a los investigados

No contable

Relaciones comerciales y personales

Llamados telefnicos

Correos electrnicos

Hbitos de consumo

Contable

Participaciones societarias

Cuentas bancarias

Consumos con tarjetas de crdito

Bienes registrables

Deudas

Registros de terceros

24. Anlisis de informacin interna no accesible a los investigados

No contable

Llamadas telefnicas efectuadas desde la empresa

Entrada y salida de la empresa

Legajos de personal

Contable

Registros contables no accesibles a los investigados

Documentos no accesibles a los investigados

25. Anlisis de informacin externa accesible a los investigados

No contable

Documentos

Informacin en computador

Contable

Documentos

Registraciones

26. Pronunciamientos recientes: Sarbanes Oxley Act

Establece responsabilidad adicional al Directorio en la supervisin del Auditor Externo

Regula ms estrictamente la independencia del auditor externo

Obliga a mejorar la informacin contable

Penaliza el delito de cuello blanco y el fraude corporativo

27. SAS 99 AICPA American Institute of Certified Public Accountants

El SAS 99 se titula consideracin de fraude en una auditoria de estados contables

• Define y caracteriza al fraude

• Enfatiza el ejercicio del escepticismo profesional

• Identificacin por el equipo de trabajo de riesgos de fraude con efecto material sobre los estados contables

• Evaluacin de la informacin requerida para evaluar tales riesgos

28. Delitos econmicos

Elementos necesarios para configurar delito

• Autor

• Vctima

• Dao

• Intencin de daar o posibilidad de evitar el dao

• Ardid

29. El rol del Contador Pblico como asesor de la Justicia en la evaluacin y tipificacin de delitos econmicos

Identificacin del ardid y diferenciacin con error o mala gestin

Colaboracin en la identificacin del autor

Cuantificacin del dao para la vctima

30. Estrategia frente a delitos econmicos

Estrategia penal vs. Obtencin de reparacin econmica

• Dado que el dao es componente importante para la sancin penal, la reparacin del dao econmico disminuye las posibilidades de sancin penal

Oportunidad de la denuncia

• Una denuncia demasiado temprana puede llevar a su desestimacin por la Justicia

• Una denuncia tarda posibilita alegar nulidad por imposibilidad de ejercer defensa para los imputados

31. Sistemas informticos

Contribucin a reducir fraude

Bloqueo de transacciones

• Por privilegios de acceso

• Por tipo de transaccin

Registro de transacciones (log)

Facilidades de auditoria informtica

Riesgos incrementales de fraude

Los sistemas carecen del criterio humano

Diluyen las responsabilidades personales

Permiten ms fcilmente intrusiones remotas

32. El ciclo de la auditoria forense

Prevenir

Disuadir

Perseguir

El fraude 33. Prevenir

Establecer un Cdigo de Conducta

Capacitar en su aplicacin

Establecer adecuados controles preventivos

34. Disuadir

Establecer Comit de Etica y comunicar su existencia

Establecer canales de denuncia

Establecer controles detectivos

35. Perseguir

Investigar irregularidades

Denunciarlas ante la Justicia Penal

Re evaluar los controles en los casos de fraude

36. Caso particular del funcionario pblico

Deber de denunciar

Inversin de carga de la prueba en los casos de enriquecimiento ilcito

37. Conclusiones

El fraude es inherente a las organizaciones

El auditor forense es un profesional con formacin y funciones diferentes de otros auditores

Su campo de actuacin es normalmente interdisciplinario

38. Preguntas ?