AUDITORIA COMO PRACTICA PROFESIONAL.pdf

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR- CONTADURA PBLICA Y AUDITORA AUDITORA I LIC. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW

La palabra auditora tiene su origen etimolgico de la palabra en la latn:

Audiere que significa or Que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores que ejercan su funcin, juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin, principalmente oyendo. AUDITORA Es una revisin metdica, peridica e intelectual de los registros, tareas y resultados de la empresa, con el fin de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus actividades y operaciones. CONCEPTOS DE AUDITORA: Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y

registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para informar sobre los mismos".

Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener".

Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis, comprobacin y estimacin de las cuentas.

Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin".

El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina que auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los documentos suministrados comnmente en forma de certificado".

Alvins A Arens determina que auditora es la acumulacin y evaluacin de evidencia sobre la informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre le grado de correspondencia entre la informacin y los criterios de auditora.

J.W. Cook y GM Winkley establecen que la auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado, observado criterios establecidos para el caso.

Diccionario para contadores de Erick L. Kohler, establece que es el examen crtico que efecta un auditor de los controles internos y de otros procedimientos utilizados dentro de la organizacin.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o funciones

especiales de una institucin, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados


Hacer una revisin especializada, desde un punto de vista profesional y autnomo,

del aspecto cantable, financiero y operacional de las reas de una empresa. Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y

lineamientos que regulan la actuacin de los empleados y funcionarios de una institucin.

Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de sus funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados financieros e informes contables, descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados financieros e informes OBJETIVA: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe. SISTEMTICA Y PROFESIONAL: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora y de contabilidad, establecidas, y al cdigo de tica Profesional del Contador Publico. EVALUACIN: toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta. LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. Se puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de control presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditora sin un sistema contable? El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, la nomenclatura de cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de manera lgica segn los propsitos y operaciones de una entidad o empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditora, puede requerir mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada.


Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor costo. Si el sistema contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no estn en orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora. Hay que distinguir claramente entre la labor de un auditor como tal y la que realiza como contador, ya que la labor del auditor es intervenir el trabajo finalizado, y aunque al preparar las cuentas realice cierto trabajo de auditora, este trabajo preparatorio es producto de su capacidad como contador. EL MTODO A USAR EN LA AUDITORA MTODO DEDUCTIVO : El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teoras, normas etc., en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o particular. Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita: Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar Una declaracin de las normas internacionales de auditoria y normas

internacionales de contabilidad. Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen Aplicacin de normas generales a situaciones especficas Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto MTODO INDUCTIVO: El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal. Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas (particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto. En conclusin, estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente, por lo que se puede plantear as las fases generales a seguir en una auditora:

Conocimiento general de la organizacin Establecimiento de los objetivos generales del examen Evaluacin del Control Interno Determinacin de las reas sujetas a examen Conocimiento especfico de cada rea a examinar Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea Determinacin de los procedimientos de auditora Elaboracin de papeles de trabajo Obtencin y anlisis de evidencias Informe de auditora y recomendaciones


PROCESO DE LA AUDITORA

TCNICAS DE AUDITORA

ANALISIS Y REVISIN: Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales como: los datos que proporciona la compaa y la acumulacin de datos que efecta el propio auditor.

OBSERVACIN: Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como: recuento de mercadera (inventario), manejo del efectivo y el funcionamiento e las diversas fases de su control interno.

CONFIRMACIN: El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros mediante informacin recibida directamente de terceros, tales como: cuentas bancarias, de clientes y de proveedores.

INSPECCIN: Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin del activo Tangible y de los documentos y otras pruebas fehacientes, tales como: arqueo de efectivo de caja, pruebas y recuento del inventario, visita a los locales, la documentacin que amparen los registros contables.

INDAGACIN: Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre asuntos que no estn claramente establecidos, tales como: partidas de pasivos contingentes y acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.

CALCULO: Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos, provisin para beneficios sociales, etc.

Auditora

Planeacin

Conocimiento y Comprensin

Objetivos y Alcance

Anlisis Preliminar

Anlisis de los Riesgos y la Materialidad

Planeacin Especfica

Elaboracin de programas

Ejecucin

Tcnicas de Auditora Papeles de Trabajo

Centralizadora

Sumarias

Analticas

Hallazgos, Inconsistencias

Pruebas, Evidencia

Informe

Informe Dictamen

Opinin Favorable

Opinin con Salvedad

Opinin Desfavorable

Opinin Denegada

Inconsistencias y Hallazgos

Conclusiones y Recomendaciones


PAPELES DE TRABAJO CONTENIDO:

ENCABEZAMIENTO a. Nombre de la compaa b. Titulo de la cdula c. Fecha de la auditoria d. Nombre del auditor e. Fecha del trabajo f. Cantidad de hojas de cada cdula

EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO g. Marcas h. Explicaciones i. Notas j. Referencias cruzadas k. Conclusin

EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN l. Firma de los que efectuaron la revisin (auditor, supervisor, gerente y socio) m. Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.

DICTAMEN DE AUDITORA OPININ FAVORABLE: es la opinin limpia, positiva o sin salvedad expresada por el

auditor en la cual establece que ha quedado satisfecho en los estados financieros. OPININ CON SALVEDAD: llamada tambin como una opinin calificada o

cualificada, significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.

OPININ DESFAVORABLE: denominada tambin opinin adversa o negativa, significa que el auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos no presentan adecuadamente la realidad econmico-financiera de la sociedad auditada.

OPININ DENEGADA: es tambin denomina abstencin de opinin, significa que el auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formase ninguno de los anteriores tipos de opinin.

HISTORIA DE LA AUDITORA

poca Descripcin

Siglo XII En Inglaterra se utilizaba empricamente como funcin fiscal.

Siglo XV En Inglaterra posteriormente se utiliz para asegurarse de que no se cometieran fraudes.

Siglo XIX En Estados Unidos se adoptan modelos incipientes de Inglaterra. Se incorpora el modelo de informe y procedimientos de anlisis.

Siglo XX Alcanza su desarrollo en Amrica.

1917

Se da la publicacin del primer documento de auditora preparado por el Instituto Americano de Contadores Pblicos y Auditores.

En Estados Unidos la Bolsa de Valores propicia la Auditora para evaluar la situacin de las empresas.

En Inglaterra la auditora se haca por una ley, en cambio en Estados


Unidos se hizo por una necesidad y eso le dio un nuevo auge.

1965 Nace el Instituto Mejicano de Contadores Pblicos y auditores.

DESARROLLO DE LA AUDITORA EN GUATEMALA

poca Descripcin

1922 Operaba en Guatemala la primera firma de Auditora. La Inglesa Layton, Bennet Chieme y Tate. Tambin Gibson que luego fue Peat Marwick.

1937 Se crea la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala el 25 de mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de 1937

1943 Egresa el primer profesional con el ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas y Contador Pblico y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.

10/07/1951 Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas.

1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores -IGCPA-

2001 Segn Decreto nmero 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se constituye el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.

2005 El 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios Profesionales, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.

DEFINICIN DE AUDITOR Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propsito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo BASE PARA LA EJECUCIN DEL TRABAJO DEL AUDITOR

PR

INC

IPIO

S Y

RE

SPO

NSA

BIL

IDA

DE

S

GLO

BA

LE

S

NIA 200 Objetivo y principios generales que rigen la auditora de estados financieros.

NIA 210 Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditora.

NIA 220 Control de calidad para una auditora de informacin financiera histrica.

NIA 230 Documentacin de auditora.

NIA 240 Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una auditora de estados financieros.

NIA 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditora de estados financieros.


NIA 260 Comunicacin con los responsables de la direccin.

NIA 265 Comunicacin de deficiencias de control interno.

PLA

NIF

ICA

CI

N,

RIE

SG

OS Y

RE

SPU

EST

AS

NIA 300 Planificacin de una auditora de estados financieros

NIA 315 Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones significativas.

NIA 320 Significacin en el planeamiento y desarrollo de la auditora.

NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

NIA 402 Consideraciones sobre auditoras relacionadas con entidades que utilizan organizaciones de servicios.

NIA 450 Evaluacin de las distorsiones identificadas durante la auditora.

EV

IDE

NC

IA D

E A

UD

ITO

RIA

NIA 500 Evidencia de auditora.

NIA 501 Evidencia de auditoria: consideraciones adicionales para elementos especficos.

NIA 505 Confirmaciones externas.

NIA 510 Compromisos inciales: saldos de apertura.

NIA 520 Procedimientos analticos.

NIA 530 Muestreo de auditora.

NIA 540 Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valores razonables y revelaciones relacionadas.

NIA 550 Partes relacionadas.

NIA 560 Hechos posteriores

NIA 570 Empresa en marcha.

NIA 580 Manifestaciones escritas.

UT

ILIZ

AC

ION

DE

L T

RA

BA

JO

RE

ALIZ

AD

O

PO

R O

TR

OS

NIA 600 Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros de un grupo econmico (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).

NIA 610 Consideracin del trabajo de la auditora interna.

NIA 620 Uso del trabajo de un experto.

CO

NC

LU

SIO

NE

S E

INFO

RM

E D

E

AU

DIT

OR

IA

NIA 700 Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros.

NIA 705 Modificaciones a la opinin en el informe .del auditor independiente.

NIA 706 Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de "otros asuntos" en el informe del auditor independiente.

NIA 710 Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros comparativos.


NIA 720 La responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados.

CO

NSID

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AC

ION

ES

ESPE

CIA

LE

S

NIA 800 Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propsitos especiales.

NIA 805 Consideraciones especiales: Auditora de un estado financiero individual y elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero.

NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.

NICC 1 Control de calidad para firmas que realizan auditoras y revisiones de informacin financiera histrica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.

LEYES FISCALES

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario **

Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria y su reglamento **

Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudacin y el Contrabando

Decreto nmero 10-2012, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Actualizacin Tributaria

Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento **

Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento **

Decreto nmero 37-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos y su reglamento**

Decreto nmero 73-2008 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de Solidaridad

Decreto nmero 26-95 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de Productos Financieros **

Otras Leyes y reglamentos

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