A U D I T O R I AA U D I T O R I A

Etimología:Etimología: ´´ AUDIRE ´´ = ´´ ´´ AUDIRE ´´ = ´´ OIR ´´OIR ´´ ´´ AUDITOR´´ = ´´ ´´ AUDITOR´´ = ´´ El QUE OYE ´´El QUE OYE ´´

Antes:Antes: Auditores EclesiAuditores Eclesiásticos.ásticos. Auditores MilitarAuditores Militares.es. Los oidores en Los oidores en la organización jurídicala organización jurídica

Española.Española. Hoy:Hoy:

Auditores médicAuditores médicos.os. Auditores ContaAuditores Contables.bles. Auditores InformAuditores Informáticos.áticos.

SistemaSistema

Concepto.Concepto. Elementos.Elementos. Propiedades.Propiedades.

Empresa = SistemaEmpresa = Sistema

Organización Organización Sistema particular con objetivos propios Sistema particular con objetivos propios

y compuesta por recursos humanos y y compuesta por recursos humanos y materiales que actúan en una materiales que actúan en una

permanente interrelación y con un permanente interrelación y con un cierto orden preestablecido.cierto orden preestablecido.

Conducción de la Conducción de la OrganizaciónOrganización

AdministraciónAdministración Planificar.Planificar. Organizar.Organizar. Ejecutar.Ejecutar. Controlar.Controlar. Comunicar.Comunicar.

La Auditoria como una La Auditoria como una forma de Controlforma de Control

Control :Control : Proceso de ejercitar una Proceso de ejercitar una

influencia directiva(que las actividades influencia directiva(que las actividades del sistema se realicen de modo tal que del sistema se realicen de modo tal que se alcancen los objetivos predefinidos) se alcancen los objetivos predefinidos) o restrictiva (evitar que las actividades o restrictiva (evitar que las actividades de un sistema produzcan resultados no de un sistema produzcan resultados no deseados) sobre las actividades de un deseados) sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema.objeto, organismo o sistema.

Tipos de ControlTipos de ControlCorrectivosCorrectivos:: determinan los desvíos y determinan los desvíos y

un informe a quien deben actuar sobre un informe a quien deben actuar sobre estos.estos.

Ej.: Control de calidad.Ej.: Control de calidad.

No CorrectivosNo Correctivos:: no suponen la medición no suponen la medición e información de los desvíos.e información de los desvíos.

Ej.: Control por separación de funciones.Ej.: Control por separación de funciones.

Auditoria – ControlAuditoria – Control

Contexto o Ambiente

REVISION

=

CONTROL

=

VERIFICACION

Ente Auditado

Auditor o Control

Elementos del ControlElementos del Control 1. Sistema Operante1. Sistema Operante (características (características

o condición controlada).o condición controlada). 2. Sensor.2. Sensor. 3. Grupo de Control.3. Grupo de Control. 4. Grupo Activante4. Grupo Activante ..

Elementos de la AuditoriaElementos de la Auditoria

Efectúa

Confrontación

Objeto a Auditar

Sensores o Parámetros

AUDITOR

Informe O

Conclusión

Auditoria de sistemasAuditoria de sistemasAuditoria es una función de control, Auditoria es una función de control, porque su acción se dirige a influenciar porque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o un sistema en sentido restrictivo o directivo.directivo.Al constituir un control, la auditoria es, Al constituir un control, la auditoria es, como cualquier otro, un control de como cualquier otro, un control de sistemas. Es posible generalizar a la sistemas. Es posible generalizar a la auditoria de sistemas comprendiendo a auditoria de sistemas comprendiendo a todas las clases de auditorias, ya que todas las clases de auditorias, ya que todas constituyen control de sistemas, y todas constituyen control de sistemas, y a todos los auditores como grupos de a todos los auditores como grupos de control integrantes del subsistema de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria. control denominado auditoria.

Auditoria de sistemasAuditoria de sistemas La auditoria de sistemas ha sido definida La auditoria de sistemas ha sido definida

como la revisión sistemática, organizada de como la revisión sistemática, organizada de los sistemas en funcionamiento para ver si los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de:en ellos se verifican las propiedades de:– Vigencia de los objetivos planteados como Vigencia de los objetivos planteados como

base del diseño original (entendiendo por base del diseño original (entendiendo por diseño el arreglo o coordinación de las partes diseño el arreglo o coordinación de las partes o detalles del sistema);o detalles del sistema);

– Concordancia del sistema con los objetivos Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)(efectividad)

– Permanencia del diseño por no haber sufrido Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones que lo degradan operativamente;alteraciones que lo degradan operativamente;

– Eficiencia del sistema.Eficiencia del sistema.

CaracterísticasCaracterísticas

Sistema de control correctivo del Sistema de control correctivo del tipo retroalimentado.tipo retroalimentado.

Un control selectivo.Un control selectivo.

Es un control de secuencia abierta Es un control de secuencia abierta (grupo de control no pertenece al (grupo de control no pertenece al sistema operante, sino que es sistema operante, sino que es independiente de él )independiente de él )

DefiniciónDefinición Una definición que podría Una definición que podría

derivarse de las características de derivarse de las características de la auditoria que fueron analizadas la auditoria que fueron analizadas es la siguiente: es la siguiente:

Se denomina auditoria al control Se denomina auditoria al control independiente, retroalimentado y independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un generalmente selectivo de un sistemasistema..

Las Normas y Principios Las Normas y Principios de Auditoríade Auditoría

Normas Internacionales de Normas Internacionales de AuditoriaAuditoriaNIAs

SAS

NAGU

Declaraciones sobre normas de Declaraciones sobre normas de AuditoriaAuditoria

Normas de Auditoria Normas de Auditoria GubernamentalGubernamental

Elaboradas por el IAPC

Aprobadas por IFAC

Difusión a distintos

organismos profesionales

NormasNormas RT nº 7 FACPCERT nº 7 FACPCE

Condición básica para el ejercicio de la Condición básica para el ejercicio de la auditoria.auditoria.

Normas para el desarrollo de la auditoria.Normas para el desarrollo de la auditoria. Normas sobre Informes.Normas sobre Informes.

Normas COSO enterprise Risk management Normas COSO enterprise Risk management ( promueve el gerenciamiento de los procesos de ( promueve el gerenciamiento de los procesos de riesgos y de controles.riesgos y de controles.

Informe nº 6 (Auditoria en entornos Informe nº 6 (Auditoria en entornos computadorizadoscomputadorizados))

Condición BásicaCondición Básica

El auditor debe tener independencia El auditor debe tener independencia con relación al sistema objeto de la con relación al sistema objeto de la

auditoriaauditoria..

Normas para el Normas para el desarrollo de la desarrollo de la

auditoriaauditoria 1. 1. PlanificaciónPlanificación para obtener juicios para obtener juicios validos y suficientes.validos y suficientes.

2. 2. Papeles de trabajoPapeles de trabajo que constituyen la que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.prueba del desarrollo de su tarea.

3. Principio de economía3. Principio de economía aplicable a todo aplicable a todo control.control.

4. 4. MuestrasMuestras actuar sobre bases selectivas. actuar sobre bases selectivas.

Normas sobre informesNormas sobre informes 1. Deben cumplir con los requisitos de la 1. Deben cumplir con los requisitos de la

información. información. 2. Deben ser escritos. 2. Deben ser escritos. 3. Contenido:3. Contenido:

La identificación del objeto del examen.La identificación del objeto del examen. La indicación de la tarea realizada.La indicación de la tarea realizada. La opinión que ha podido formarse el auditor. La opinión que ha podido formarse el auditor. Los elementos adicionales necesarios para su mejor Los elementos adicionales necesarios para su mejor

comprensión.comprensión.

TiposTipos

De acuerdo con el De acuerdo con el objetoobjeto auditado auditado ContableContable OperativaOperativa

De acuerdo con el De acuerdo con el sujetosujeto que audita que audita InternaInterna ExternaExterna

TiposTipos Cada uno de los tipos de auditorias tradicionales Cada uno de los tipos de auditorias tradicionales

( externa, interna, operativa, de gestión, etc.) puede ser ( externa, interna, operativa, de gestión, etc.) puede ser pensado como una auditoria de sistemas o partes de un pensado como una auditoria de sistemas o partes de un sistema, ya sea que actúe examinando los sistemas sistema, ya sea que actúe examinando los sistemas operativos o informativos.operativos o informativos.

La asimilación de auditoria, con auditoria de sistemas, La asimilación de auditoria, con auditoria de sistemas, parecería válida para todos los tipos de auditorias, y parecería válida para todos los tipos de auditorias, y como función para todas las clases de auditores, como función para todas las clases de auditores, cualquiera fuera la especialidad profesional requerida cualquiera fuera la especialidad profesional requerida para su cumplimento adecuado (contadores públicos, para su cumplimento adecuado (contadores públicos, licenciados en administración, en Informática, licenciados en administración, en Informática, ingenieros, técnicos, etc.)ingenieros, técnicos, etc.)

Contable vs. OperativaContable vs. Operativa

Auditoria contable Auditoria Operativa

Auditor Externo

Dictamen Profesional

Estados financieros

Examen de estados financieros

Sujeto

Objeto

Tareas

ConclusiónInforme de

recomendaciones

Revisión de la gestión del ente

Otras informaciones Del funcionamiento del ente

Consultor Externo oEn relación de dependencia

Interna vs. ExternaInterna vs. ExternaAuditoria interna Auditoria externa

Empleado

El trabajo es continuo yprofundo

Menos Amplio o relativo

Laboral

El ente auditado

Mejorar al ente auditado

Ejecutante Profesional independiente

Grado independiente Amplio

ResponsabilidadProfesional y

además civil y penal

Continuidad e intensidad

Es periódico, con intervalosY busca probar razonabilidad

Beneficiario de la tarea

El publico en General

Objetivo finalEmitir un informe de Estados Financieros

EtapasEtapas

Programa de TrabajoPrograma de Trabajo Pruebas de AuditoriaPruebas de Auditoria Emisión del Emisión del InformeInformeLa clave esta enLa clave esta en La clave esta en la buena La clave esta en la buena La clave es el análisis La clave es el análisis de analizar los riesgosde analizar los riesgos documentación de la tarea.documentación de la tarea. suficiencia de suficiencia de evidenciasevidenciasdel ente.del ente. que justifiquen las que justifiquen las

conclusiones arribadasconclusiones arribadas

Secuencia

Planeamiento Ejecución Conclusión

Riesgo y Control Riesgo y Control InternoInterno Riesgo Inherente Conocimiento del Riesgo Inherente Conocimiento del

Ente.Ente. Riesgo de Control Conocimiento del Riesgo de Control Conocimiento del

Control Interno.Control Interno. Riego de Detección Pruebas de Riego de Detección Pruebas de

Validación de Saldos ( Muestreo).Validación de Saldos ( Muestreo). Riesgo de Auditoria Informe.Riesgo de Auditoria Informe.

Factores de riesgoFactores de riesgo Riesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al enteRiesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al ente

Riesgos propios Riesgos propios

del ejecutante del ejecutante de la auditoriade la auditoria

Aplica

Procedimientos

EntesEntes AuditorAuditor

Contexto

Control InternoControl Interno Conjunto de normas y procesos, Conjunto de normas y procesos,

ordenados y organizados en forma ordenados y organizados en forma de red con el propósito de alcanzar de red con el propósito de alcanzar los objetivos para los cuales se los objetivos para los cuales se creo la organización.creo la organización.

Objetivos del Objetivos del Control InternoControl Interno

Protección de los activos.Protección de los activos.

Eficiencia administrativa.Eficiencia administrativa.

Información.Información.

Adecuación del personal.Adecuación del personal.

Que asegura el control Que asegura el control InternoInterno

El Control Interno El Control Interno en la Auditoriaen la Auditoria

En la Auditoria operativa será su En la Auditoria operativa será su objetivo principal.objetivo principal.

En la Auditoria Contable condicionara En la Auditoria Contable condicionara el riesgo de control y la magnitud de la el riesgo de control y la magnitud de la muestra y procedimientos a aplicar.muestra y procedimientos a aplicar.

Métodos de Métodos de relevamiento del relevamiento del Control InternoControl Interno

Narrativo.Narrativo. Cuestionarios.Cuestionarios. Gráficos. Gráficos.

Enfoque de AuditoriaEnfoque de Auditoria QUE = TIPOQUE = TIPO COMO = ALCANCE O INTENSIDADCOMO = ALCANCE O INTENSIDAD CUANDO = OPORTUNIDADCUANDO = OPORTUNIDAD

Esto lo condiciona dos aspectos:Esto lo condiciona dos aspectos: El Riesgo.El Riesgo. El Control Interno.El Control Interno.

Que auditar?Que auditar?

ObtenerObtener un conocimiento apropiado un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades. del ramo de sus actividades. (Manuales de Organización y (Manuales de Organización y Procedimiento)Procedimiento)

Que auditar?Que auditar? IdentificarIdentificar el objeto del examen el objeto del examen

(estados contable, Cursogramas)(estados contable, Cursogramas) EvaluarEvaluar la significación de lo que se la significación de lo que se

debe examinar, teniendo en cuenta su debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoriesgo involucrado. .

PlanificaciónPlanificación Planificar en forma adecuada el trabajo de Planificar en forma adecuada el trabajo de

auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la ente cuyos estados contables serán objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otros auditoría (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del elementos) y las circunstancias particulares del caso.caso.

La planificación debe incluir la selección de los La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificación colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados.programas de trabajo detallados.

Juicios validos y Juicios validos y suficientessuficientes

Reunir la evidencia de auditoria que Reunir la evidencia de auditoria que respalde el informe:respalde el informe: Competencia.-Competencia.- Medida de Calidad - Medida de Calidad -

se base en hechos mas que criterios.se base en hechos mas que criterios. Suficiencia.-Suficiencia.- Medida de Cantidad. Medida de Cantidad.

Juicios validos y Juicios validos y suficientessuficientes

Evidencia = Competente y SuficienteEvidencia = Competente y Suficiente

Relevancia Objetividad

Neutralidad Autenticidad

Características

Factores que afectan la Factores que afectan la obtención de evidenciaobtención de evidencia Nivel del riesgo inherente. Nivel del riesgo inherente. Evaluación de riesgos de control.Evaluación de riesgos de control. Volumen de transacciones a Volumen de transacciones a

examinar.examinar. Experiencia del auditor.Experiencia del auditor. Origen y confiabilidad de la Origen y confiabilidad de la

información disponible.información disponible.

AUDITOR

Control Interno del Ente

Procedimientos

ENFOQUE

Riesgos Detectados

Enfoque de auditoriaEnfoque de auditoria

Experiencia del Auditor

Oportunidad

Alcance

TipoSe

definen

Pruebas de AuditoriaPruebas de Auditoria

Son la esencia de la auditoria, son Son la esencia de la auditoria, son los medios que utiliza el auditor para los medios que utiliza el auditor para evaluar el atributo objeto de la evaluar el atributo objeto de la revisión y que le van a permitir llegar revisión y que le van a permitir llegar a una conclusión de lo analizado.a una conclusión de lo analizado.

Tipos de PruebasTipos de PruebasDe Procedimiento SustantivasSustantivas

SinónimoSinónimo

ObjetivoObjetivo

Objeto Objeto AuditadoAuditado Gestión del enteGestión del ente Estados Estados

FinancierosFinancieros

Funcionamiento de Funcionamiento de los procedimientos los procedimientos internos del enteinternos del ente

Validar saldos Validar saldos expuestos en EECC expuestos en EECC o saldos contableso saldos contables

De Control De Control InternoInterno

De Validez de De Validez de SaldosSaldos

Criterios para evaluar Criterios para evaluar afirmaciones -SAS Nº afirmaciones -SAS Nº

31 31 Existencia u ocurrencia. Existencia u ocurrencia. Integridad. Integridad. Derechos y obligaciones. Derechos y obligaciones. Valuación o aplicación. Valuación o aplicación. Presentación y revelación. Presentación y revelación.

Métodos y Métodos y procedimientos para procedimientos para obtener evidencia obtener evidencia

Inspecciones:Inspecciones: Inspección Documental.Inspección Documental. Examen Físico.Examen Físico.

Observación.Observación. Indagación mediante entrevista.Indagación mediante entrevista. Confirmación.Confirmación. Calculo.Calculo.

Métodos y Métodos y procedimientos para procedimientos para

obtener evidenciaobtener evidencia Procedimientos analíticos.Procedimientos analíticos. Comprobación.Comprobación. Confiabilidad y fuentes de evidencia Confiabilidad y fuentes de evidencia

en auditoría.en auditoría.

Clasificación de la Clasificación de la EvidenciaEvidencia

MemorandosMemorandos

Evidencia

Física

Documental

Testimonial

AnalíticaRegistros de Registros de

ContabilidadContabilidadEntrevistasEntrevistas

Cálculos-Comparaciones-Cálculos-Comparaciones-RazonamientosRazonamientos

Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo

Son el conjunto de cédulas y Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditor documentos en el cual el auditor registra los datos y la información registra los datos y la información obtenida durante su examen, los obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y resultados de las pruebas realizadas y la descripción de las mismas.la descripción de las mismas.

PropósitoPropósito

Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo

la planeación y desarrollo de la auditoría.la planeación y desarrollo de la auditoría. la supervisión y revisión del trabajo de la supervisión y revisión del trabajo de

auditoría.auditoría. Registran la evidencia en la auditoría. Registran la evidencia en la auditoría. Permiten organizar y coordinar las diferentes Permiten organizar y coordinar las diferentes

fases de auditoría. fases de auditoría. Sirven de evidencia legal. Sirven de evidencia legal.

Papeles de Trabajo Papeles de Trabajo Formas y ContenidoFormas y Contenido

Ejemplo:Ejemplo: Organigramas. Organigramas. Estatutos o Convenios.Estatutos o Convenios. Normativa Legal que atañe al Ente.Normativa Legal que atañe al Ente. Evidencia del proceso de planeamiento,Evidencia del proceso de planeamiento,

(programas de auditoría)(programas de auditoría) Evidencia de la comprensión de los sistemas de Evidencia de la comprensión de los sistemas de

contabilidad y de control interno.contabilidad y de control interno.              

SAS 41 y NIA 9RT 7

Papeles de Trabajo Papeles de Trabajo propiedad custodia y propiedad custodia y

archivoarchivo El auditor debe El auditor debe guardarguardar con cuidado y con cuidado y

vigilancia la integridad de los papeles de vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información el carácter secreto de la información contenida en los mismos. contenida en los mismos.

Son importantes para auditorías futuras y Son importantes para auditorías futuras y para cumplir con los requerimientos para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.legales en caso de litigios.

InformeInforme

Titulo.Titulo. Destinatario.Destinatario. Identificación del Objeto de Auditoria.Identificación del Objeto de Auditoria. Alcance del trabajo de auditoria.Alcance del trabajo de auditoria. Aclaraciones previas a la opinión.Aclaraciones previas a la opinión. Dictamen u opinión.Dictamen u opinión. Lugar y Fecha de Emisión.Lugar y Fecha de Emisión. Firma del Auditor.Firma del Auditor.

ContenidoContenido:- :- RT7RT7

InformeInforme

DICTAMEN- RT7

FAVORABLE

ABSTENCION

Sin Salvedades

ADVERSO

ConSalvedades

OPINIONPARCIAL

SiSi NoNo

BibliografiaBibliografia Auditoria Principios y Procedimientos Arthur Auditoria Principios y Procedimientos Arthur

Holmes 1960Holmes 1960 Auditoria un nuevo enfoque empresarial Auditoria un nuevo enfoque empresarial

Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-Dreispiel-Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-Dreispiel-Pace-Demarco – Ed. Macchi 1990Pace-Demarco – Ed. Macchi 1990

Guia de Auditoria Larry Bailey- Oscar Guia de Auditoria Larry Bailey- Oscar Holzmann 1998.Holzmann 1998.

Auditoria en Contextos Computadorizados Auditoria en Contextos Computadorizados Leopoldo Cansler Agosto 2005.Leopoldo Cansler Agosto 2005.

Auditoria de Estados Financieros – Juan José Auditoria de Estados Financieros – Juan José Cossio – Ed. Su libro 1997.Cossio – Ed. Su libro 1997.

Resolución nro 7 FACPCE.Resolución nro 7 FACPCE.