UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO ESCUQUE

Autor: Br.Fernando J. Uzcátegui T. C.I: V-14.459.237 Tutora: Lcda. Zaira Valecillos.

Abril, 2011

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL

MUNICIPIO ESCUQUE

Autor: Br.Fernando J. Uzcátegui T. C.I: V-14.459.237 Tutora: Lcda. Zaira Valecillos.

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO

DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

Abril, 2011

ii

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

APROBACIÓN DEL TUTOR

En mi carácter de Tutor del Trabajo de Grado titulado AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO ESCUQUE, presentado por el bachiller Fernando J. Uzcátegui T, titular de la Cédula de Identidad No. V-14.459.237para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, considero que dicho trabajo reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la presentación y evaluación por parte del jurado examinador que la Universidad tenga a bien designar.

En la ciudad de Trujillo a los once días del mes de Abril de 2011

______________________

Prof. Zaira Valecillos

C.I______________

iii

DEDICATORIA

A mi Madre Henedina Torres, quien me dio la

vida y ha luchado incansablemente para guiarme

por un buen camino, teniéndome mucha

paciencia y así alcanzar todas mis metas. TE

AMO MI VIDA.

A mi Padre Javier Uzcátegui, quien siempre

confió en mí y supo que podía lograrlo, me siento

orgulloso de ser tu hijo. TE AMO PAPI

iv

AGRADECIMIENTOS

A Dios Todopoderoso, por ser mi guía en este camino, por darme la

fortaleza, la salud y la bendición para poder llevar a cabo esta meta.

A mis PADRES, por todo el amor, la comprensión y confianza que me

han brindado durante toda mi carrera y mi vida para poder alcanzar una

meta más. MI BENDICIÓN Y MIL GRACIAS.

A mis Hermanos, Suheidy, Gregory, Sulimar, Enedy, Javier, quienes

siempre me acompañan con sus buenos consejos y buenas palabras,

gracias por su ayuda, LOS AMO.

A mis Dos Amores, quien con sus apoyos y regaños me hicieron un

hombre de familia y estar bendecido por dios como lo son Mairelys y

Maifer las amo mucho, gracias por existir.

A mis SOBRINOS, Ignacio, Yoselin, Yelberth, Antoni, Kliberth, Erick,

Estefani, Abril, Risneidy, Muhas Gracias.

A mi TIA NEGRA, por todo el apoyo, cariño y oraciones brindadas

durante mi carrera, Muchas Gracias

A mis Amigos Kristhian, Toche, Yanyan, Mariana, Sara, Anidey, Ana,

Yeka, Mirita, quienes siempre han estado conmigo en este largo tiempo

brindándome su apoyo, confianza, paciencia y cariño.

A la Lcda. Zaira Valecillos, al Prof. Armando Cortina, por su apoyo,

interés, tiempo y disposición en el desarrollo de este trabajo de

investigación que dios los bendiga y les llene de salud, dicha y felicidad.

LOS QUIERO MUCHO.

Al gran equipo y hermanos Los Nietos, por estar allí compartiendo

v

momentos de alegrías y tristezas durante mucho tiempo a mi lado,

Muchas Gracias.

A la UNIVERSIDAD DE LOS ANDES, por brindarme la oportunidad de

adquirir los conocimientos necesarios para salir a desempeñarme en el

campo laboral como un profesional digno y honesto.

A TODAS LAS PERSONAS, que contribuyeron a que este esfuerzo

se hiciera realidad.

Muchísimas Gracias… FERNANDO UZCATEGUI

vi

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO ESCUQUE

Autor: Br.Fernando J. Uzcátegui Tutora: Lcda. Zaira Valecillos. Año: 2011

RESUMEN

El objetivo de la presente investigación fue determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos. Para ello, se siguió un tipo de investigación descriptiva con diseño de campo no experimental. La población estuvo conformada, por el personal que labora en la Dirección de Hacienda Municipal en total tres personas de la Alcaldía del Municipio Escuque, en este caso mediante una encuesta se aplicó un cuestionario de 23 ítems, cuya validación se determinó mediante su contenido. El análisis se fundamentó principalmente en la recolección de datos a través de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos se acudió al empleo de la estadística descriptiva para mostrar los datos por medio de tablas de frecuencias relativas y de porcentajes. De forma general, se concluye que existe poca factibilidad de integrar la auditoría forense en los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos; pues no existen bases sólidas que fundamenten la metodología a seguir durante el proceso que deben ejecutarse. Aunque el personal posee capacidad profesional técnica, carece no sólo de las cualidades necesarias, sino de los conocimientos vinculados a la ejecución de este tipo de auditoría; limitando la aplicación de técnicas investigativas diferentes al presupuesto en la mejoría del manejo y control interno de los recursos.

Palabras claves: Auditoría forense, control interno, control presupuestario, alcaldía del municipio Escuque.

vii

ÍNDICE GENERAL Pág.APROBACIÓN DEL TUTOR ii DEDICATORIA iii AGRADECIMIENTO iv RESUMEN vi ÍNDICE GENERAL vii ÍNDICE DE CUADROS ix ÍNDICE DE TABLAS x ÍNDICE DE GRÁFICOS xi INTRODUCCIÓN 1 CAPÍTULO I EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema 3 Formulación del Problema 7 Sistematización de la Investigación 7 Objetivos de la Investigación 7 Justificación de la Investigación 8 Delimitación de la Investigación 9

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación 11 Bases Teóricas 13 Bases Legales 37 Definición de Términos Básicos 38 Mapa de Variables 40

CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación 41 Diseño de la Investigación 41 Población 42 Técnica e Instrumento de Recolección de Información 43 Validez 44 Presentación de los Resultados 45

CAPÍTULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Resultados del primer objetivo específico 46 Resultados del segundo objetivo específico 53 Resultados del tercer objetivo específico 61

viii

CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones 71 Recomendaciones 74

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 76 ANEXOS

Anexo 1. Cuestionario 80 Anexo 2. Constancias de validación 88

ix

ÍNDICE DE CUADROS CUADRO Pp.

1 Etapas de la auditoría forense 19 2 Mapa de Variables 40

x

ÍNDICE DE TABLAS TABLA Pp.

1 Implicaciones de la planeación de una auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario

46

2 Aspectos a desarrollar en la planificación de la auditoría forense

48

3 Ejecución de un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario

49

4 Toma de datos durante la ejecución de la auditoría forense

50

5 Enfoque del informe de una auditoría forense aplicada a los modelos de control interno y presupuestario

51

6 Aspectos a considerar en la redacción del informe de una auditoría forense

52

7 Dimensiones de la capacidad profesional para realizar auditoría forense

53

8 Características que determinan la capacidad profesional 55 9 Conocimientos técnicos para realizar una auditoría

forense 56

10 Permisibilidad de los conocimientos técnicos 57 11 Relación de los conocimientos sobre el trabajo de

auditoría forense 59

12 Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de auditoría forense

60

13 Sistemas de información utilizados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestario

61

14 Técnicas del uso de sistema de información 62 15 Características de un sistema de información 63 16 Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para el

manejo y control de recursos públicos y presupuestarios 64

17 Tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

65

18 Pasos de la administración del tiempo como procedimientos aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

66

19 Permisibilidad de la administración del tiempo como procedimientos aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

67

20 Niveles organizacionales de las redes de comunicación como procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

68

21 Tipos de redes de comunicación utilizadas como procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

69

xi

22 Aplicación de procesos de auditoría para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

69

23 Finalidad de la aplicación de auditorías 70

xii

ÍNDICE DE GRÁFICOS GRÁFICOS Pp.

1 Implicaciones de la planeación de una auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario

47

2 Aspectos a desarrollar en la planificación de la auditoría forense

48

3 Ejecución de un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario

49

4 Aspectos a considerar en la redacción del informe de una auditoría forense

52

5 Dimensiones de la capacidad profesional para realizar auditoría forense

54

6 Características que determinan la capacidad profesional 55 7 Conocimientos técnicos para realizar una auditoría

forense 57

8 Permisibilidad de los conocimientos técnicos 58 9 Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de

auditoría forense 60

10 Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

67

  1

INTRODUCCIÓN

La Auditoría Forense es una auditoría especializada en descubrir,

divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones

públicas y privadas. En este sentido, busca establecer la veracidad de los

hechos denunciados, los supuestos responsables, las causas y los montos o

valores afectados, reuniendo las evidencias correspondientes para iniciar los

procesos legales que procedan.

En lo concerniente a la integración de la Auditoría Forense en los

modelos de control interno y presupuestario, puede decirse que esta requiere

de la aplicación de pruebas para lograr la resolución de posibles conflictos,

tratando de establecer suficiente evidencia para confirmar o descartar la

alegación de un fraude. Lo anterior indica que, la Auditoría Forense

constituye un examen selectivo sobre la información financiera, la cual puede

permitir a cualquier organización, identificar irregularidades, aplicar

procedimientos y acciones en pro de mejoras correctivas.

Sin embargo, la integración de la Auditoría Forense en los modelos de

control interno y presupuestario, requiere de un nivel de formación acorde a

las exigencias, la persona que tiene la responsabilidad de ejecutar procesos

de Auditoría Forense, debe poseer los conocimientos de contabilidad y

auditoría habituales, para complementar las funciones y aspectos de la

investigación legal, con énfasis en la obtención de pruebas y evidencias.

Aunado a ello, debe conocer los principios y las disposiciones legales

vigentes, las normas internacionales, de auditoría interna y externa, técnicas

y procedimientos de auditoría a emplearse.

Partiendo de ello, surge la idea de realizar una investigación que

permita determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los

modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio

  2

Escuque con el fin de mejorarlos; para lo cual se formula el siguiente

esquema:

El Capítulo I, comprende el planteamiento del problema; de allí se

desprende las interrogantes para la formulación y sistematización del

problema, los cuales conllevan al diseño de los objetivos que se pretenden

alcanzar, además de la justificación y delimitación de la investigación.

El Capítulo II, abarca los antecedentes o investigaciones que

preceden al presente estudio; asimismo el despliegue de los fundamentos

teóricos relacionados con el tema, además de presentar la

operacionalización de las variables con las respectivas dimensiones e

indicadores que sustentan esta investigación.

El Capítulo III, contiene el marco metodológico, es decir todo lo

concerniente al tipo y diseño de la investigación, la descripción de la

población, así como también la forma en que serán presentados los

resultados.

El Capítulo IV, presenta el análisis e interpretación de los resultados,

ordenados por objetivo específico.

El capítulo V, expone las conclusiones y recomendaciones partiendo

de los resultados obtenidos. Por último se hace referencia a la bibliografía

empleada para la realización de este estudio así como anexos relacionados.

  3

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La Auditoría Forense tiene su origen en los años 1970 y 1980,

cuando surge como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,

mediante técnicas enfocadas a probar delitos en lavados de dinero, es decir,

relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades

características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robos

y desfalcos.

Desde entonces ha crecido de forma significativa durante la última

década, debido a escándalos de fraudes, quiebras, sobornos, trucos

financieros, lavado de dinero, enriquecimiento ilícito, corrupción, apropiación

indebida de propiedad intelectual y otros activos, los cuales han afectado

como una seria epidemia a personas, empresas, instituciones y gobiernos.

Desde el punto de vista venezolano, la Auditoría Forense ha

impulsado en los últimos años al desarrollo de métodos de trabajo, reglas

utilizadas, procedimientos aplicables y normativas que forman parte de su

desenlace, convirtiéndose una alternativa para ir en contra de la corrupción,

pues ofrece la oportunidad de emitir opiniones sobre la gestión de control a

nivel público.

En este sentido, la Auditoría Forense, representa un compromiso

dentro de una acción legal con un componente financiero significativo, donde

un experto proporciona servicios basados en el conocimiento que posee de

la contabilidad, demostrando además habilidades en investigación financiera,

  4

cuantificación de pérdidas, en aspectos de criminología y conocimiento de la

Ley. Aportando análisis, cuantificaciones, investigaciones, evidencia

testimonio como testigo especialista.

Desde el enfoque de Cano (2005), la Auditoría Forense es una

auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y

delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. Busca

establecer la veracidad de los hechos denunciados, los supuestos

responsables, las causas y los montos o valores afectados, reuniendo las

evidencias correspondientes para iniciar los procesos legales que procedan.

No obstante, para Alvarado y Peña (2005), la Auditoría Forense es

adversativa, toda vez que el examen del fraude involucra esfuerzos para

relacionar las responsabilidades del hecho. Para cumplir su objetivo

fundamental, se vale de técnicas de examen de fraudes, basadas en

documentación, revisión de datos públicos y entrevistas.

En lo concerniente a la integración de la Auditoría Forense en los

modelos de control interno y presupuestario, se puede decir que esta

requiere de la aplicación de pruebas para lograr la resolución de posibles

conflictos, tratando de establecer suficiente evidencia para confirmar o

descartar la alegación de un fraude. Lo anterior indica que, la Auditoría

Forense constituye un examen selectivo sobre la información financiera, la

cual puede permitir a cualquier organización, identificar irregularidades,

aplicar procedimientos y acciones en pro de mejoras correctivas.

Sin embargo, la integración de la Auditoría Forense en los modelos de

control interno y presupuestario, requiere de un nivel de formación acorde a

las exigencias, la persona que tiene la responsabilidad de ejecutar procesos

de Auditoría Forense, debe poseer los conocimientos de contabilidad y

auditoría habituales, para complementar las funciones y aspectos de la

  5

investigación legal, con énfasis en la obtención de pruebas y evidencias.

Aunado a ello, debe conocer los principios y las disposiciones legales

vigentes, las normas internacionales, de auditoría interna y externa, técnicas

y procedimientos de auditoría a emplearse.

Partiendo de los enfoques descritos con respecto a la Auditoría

Forense y su integración en los modelos de control interno y presupuestario;

se toma como contexto a las Alcaldías, las cuales deben actuar conforme a

normas y leyes, aplicar procesos de control interno, evaluar dichos procesos

y ser responsables de los aspectos vinculados al control presupuestario

como tal.

Con base a ello, toda alcaldía debe considerar lo establecido en la

Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006) y en la Ley Orgánica de la

Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal

(2001), instrumentos jurídicos que las obliga a seguir una serie de normas y

aplicar un conjunto de procedimientos para lograr un adecuado proceso de

recaudación tributaria. Por tanto, deben ejecutar todos los procedimientos

necesarios.

Esto quiere decir, que las alcaldías deben no sólo optimizar

efectivamente los recursos basados en programas presupuestarios, sino

ejercer control interno, para finalmente evaluar dichos controles. Tomando

como contexto específico de estudio en la investigación a la alcaldía del

municipio Escuque; se procedió a realizar algunas visitas a la misma.

Mediante conversaciones informales realizadas con algunos

trabajadores de la dirección de Hacienda Municipal y Dirección de

Planificación y Presupuesto divididas en sub – unidades tales como compras,

presupuesto, tesorería y contabilidad; se observaron algunos síntomas que

atentan contra al control interno y presupuestario y que determinan la

  6

necesidad de integrar la Auditoría Forense en dichos modelos: no existen

medios adecuados que permitan evaluar el control interno existente así como

el aplicado sobre el presupuesto, de igual manera se observa el

desconocimiento de algunos aspectos claves en todo proceso de auditoría a

ejecutar, junto al hecho que existe desconocimiento de las normas y leyes

que regulan el proceso de Auditoría Forense.

Se consideran como posibles causas de los síntomas descritos, las

siguientes: el desconocimiento de las ventajas y beneficios que la aplicación

de procesos de auditoría direccionados a detectar fraudes puede generar a la

alcaldía. Asimismo, la inconsistencia en la aplicación de procedimientos

ajustados a las necesidades de la entidad.

Si en la alcaldía del municipio Escuque; se siguen presentando las

situaciones descritas, ocurrirá que esta no podrá ejercer el control interno

requerido sobre las actividades y funciones que ejecutan cada uno de los

funcionarios públicos que en ella laboran. De igual manera, no podrá llevar a

cabo la práctica o implementación del proceso de auditoría forense, ni

detectar en todo caso, determinación de pérdidas financieras por hechos

ilícitos, no podrán reconocer la existencia de fraudes, entre otras. Es decir,

que los contadores públicos, no podrán cumplir con las funciones inherentes

al proceso de Auditoría Forense.

Se considera pertinente que la alcaldía del municipio Escuque,

considere la integración de la Auditoría Forense en los modelos de control

interno y presupuestario, con el fin de mejorarlos por medio de la ejecución

de un proceso adecuado de Auditoría Forense, normas y leyes en materia de

la Auditoría, que permita no sólo la identificación de medios adecuados para

el control interno y presupuestario, sino además que permita al personal

formarse en ese campo para cumplir eficiente y eficazmente las funciones de

un auditor.

  7

Formulación del Problema

¿Cómo se integra la auditoria forense en los modelos de control

interno y presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de

mejorarlos?

Sistematización del Problema

• ¿Cuáles serán las etapas de una Auditoria Forense aplicable a los

modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del

municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno?

• ¿Cuál es el nivel de formación que en materia de Auditoria Forense

posee el personal de la alcaldía del municipio Escuque?

• ¿Cuáles son los procedimientos que posee la alcaldía del

municipio Escuque en el manejo y control de recursos públicos y

presupuestarios?

Objetivos de Investigación

Objetivo General

Determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los

modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio

Escuque con el fin de mejorarlos.

Objetivos Específicos

• Describir las etapas de una Auditoria Forense aplicable a los

modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del

municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno.

  8

• Conocer el nivel de formación que en materia de Auditoria Forense

posee el personal de la alcaldía del municipio Escuque.

• Identificar los procedimientos que posee la alcaldía del municipio

Escuque en el manejo y control de recursos públicos y

presupuestarios.

Justificación de la Investigación

Teórica

El estudio se sustenta teóricamente para obtener una visión más alta y

profunda de la técnica de medición y control de recursos denominados

Auditoria Forense, todo relacionado a teorías y textos especializados en

auditoría forense. Los resultados de la investigación permiten determinar la

factibilidad cierta de integrar la auditoría forense en los modelos de control

interno y presupuestario de la Alcaldía del Municipio Escuque para mejorar

su control interno, aprovechando las fortalezas y debilidades existentes en

los procedimientos utilizados para el control interno.

Metodológica

La investigación se realizó en la recolección de datos directamente de

la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular variables alguna para

orientar los esfuerzos en el centro donde se generan los hechos. Para ello,

se acudió al análisis de documentos existentes que se relacionan a la

práctica de Auditoría Forense en general, así como a modelos de control

interno y por consiguiente se acudirá a la aplicación de técnicas de

recolección de datos las cuales posteriormente serán determinadas.

  9

Práctica

La Auditoría Forense como sistema de control interno e investigación

provee las evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por

funcionarios y empleados del sector gubernamental, de esta forma se

controla los potenciales fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del

país.

Delimitación de la Investigación

Teórica

Para determinar la factibilidad de integrar la auditoría forense en los

modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio

Escuque con el fin de mejorarlos; se hizo mención a conceptos relacionados

como: Auditoría, Auditoría Forense y oficinas Contables, desarrolladas por

Alvarado y Peña (2005), Cano (2005), entre otros. Este estudio está adscrito

a la Línea de investigación de Auditoría de la Universidad de Los Andes,

Núcleo “Rafael Rangel”.

Espacial

El ámbito espacial, objeto de estudio de la investigación estuvo

constituido por la alcaldía del municipio Escuque, situada en la calle Mismote

de la Parroquia Escuque del municipio Escuque.

Sujetos de estudio

Se toman como sujetos de estudio a los trabajadores de la dirección

de: Dirección de hacienda Municipal y dirección de planificación y

presupuesto divididas en sub – unidades tales como compras, presupuesto,

  10

tesorería y contabilidad; lo cual arroja una media de aproximadamente 2

personas por departamento.

Temporal

El estudio se ejecutó en un periodo de tiempo estimado de diez meses

(10) contados a partir del mes de Junio 2010 a Abril de 2011.

  11

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

En este capítulo se enfocan los aspectos teóricos de la investigación

científica, el mismo le permite al lector conocer las teorías y generalidades en

cuanto a los antecedentes de investigaciones afines al tema, las bases

teóricas, bases legales, la definición de términos y el sistema de variable.

Antecedentes de la Investigación

Los antecedentes considerados para esta investigación, son los trabajos

realizados por autores que han sentido la inquietud hacia la temática en

estudio. Entre estos trabajos se encuentran los realizados por los siguientes

autores:

Rojas (2005), su trabajo de grado titulado La Auditoría Forense. Aplicación en Empresas Públicas y Privadas en el Estado Trujillo: Dos casos de Estudio, su objetivo general fue describir los beneficios que tiene

la aplicación de la Auditoría Forense en empresas públicas y privadas.

Trabajo Especial de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para

optar al titulo de Licenciada en Contaduría Pública. La investigación se

enmarco en una metodología descriptiva con diseño de campo. Como

técnica se aplicó un cuestionario con 18 items, dirigido a los trabajadores del

Departamento de Contabilidad y Administración de la Empresa Café Flor de

Patria, al igual que a los trabajadores del departamento de Hacienda Pública

de la Alcaldía de Pampán. El cuestionario fue validado por tres expertos en al

área y la confiabilidad fue calculada por medio del coeficiente de alfa de

cronbach. Los resultados de la investigación, permitieron concluir que existe

desconocimiento por parte de la mayoría de los encuestados con respecto a

  12

la Auditoria Forense, los beneficios y sus campos de acción, de allí pues se

presenta un conjunto de recomendaciones derivadas de las conclusiones.

Otro aporte para el presente trabajo es el desarrollado por Torres

(2005), titulado La Auditoría Forense en las empresas multinacionales situadas en el Municipio Lagunillas del Estado Zulia, su objetivo general

era describir la aplicación de la Auditoría Forense en las empresas

multinacionales del Municipio Lagunillas del Estado Zulia. Trabajo Especial

de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al titulo de

Licenciada en Contaduría Pública. Se utilizó un diseño descriptivo y de

campo. La población estuvo conformada por treinta y ocho (38) empresas

multinacionales del Municipio Lagunillas, a las cuales se le aplicó el muestreo

estratificado con aplicación no proporcional, reduciéndose a quince (15)

empresas. Como técnica de recolección de datos se escogió la encuesta y se

diseño como instrumento la entrevista en base a una guía de veintidós (22)

preguntas múltiples. Una vez analizados los resultados se llegó a la

conclusión de que la aplicación de la Auditoría Forense en las empresas

multinacionales del Municipio Lagunillas, del Estado Zulia, es una realidad y

que esta constituye en la detección de actividades ilícitas financieras en las

empresas de este tipo, por lo que se recomienda a las partes interesadas

fomentar el estudio de esta rama de la auditoria.

Y por último, se toma el trabajo de Uzcátegui (2004), cuyo titulo es

Auditoría Forense: Práctica Contable para detectar el fraude en la Administración Pública. Su objetivo general es describir la metodología

recurrente en la aplicación de la Auditoría Forense como práctica contable

para detectar el fraude en la Administración Pública. Trabajo Especial de

Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al título de

Licenciada en Contaduría Pública. El tipo de investigación para el estudio fue

de carácter descriptivo, entretanto el diseño de la investigación fue de

campo, aplicándose como instrumento dos cuestionarios, uno de tipo lickert

  13

dirigido a los coordinadores de gestión de las instituciones públicas estadales

ubicadas en el Municipio Valera y otro tipo entrevista a los funcionarios de la

Brigada de Experticias Contables (Cicpc). Concluyéndose, que la Auditoría

Forense juega un papel importante en la lucha contra el fraude, por lo que no

cuenta con una estructura rígida en cuanto a metodología, ya que la actividad

fraudulenta es muy diversa, por eso se habla de metodología recurrente, por

lo que se recomendó mejorar los mecanismos de control de las instituciones

y diseñar campañas que impulsen la práctica de auditoría forense en

Venezuela.

Cada una de las investigaciones anteriores constituyen un aporte

significativo al estudio por cuanto muestran aspectos teóricos de importancia

que lo sustentan, además reconocen los beneficios generados por la

aplicación de la Auditoría Forense como factor clave en la detección de

actividades ilícitas y fraudes, dentro del contexto empresarial, los cuales

también pueden ser aplicados en las instituciones del sector público.

Bases Teóricas

Con el propósito de sustentar el desarrollo de investigación, se

presentan a continuación una serie de fundamentos teóricos para así

propiciar un marco de referencia e interpretar tanto los resultados obtenidos,

como manejar eficientemente y con base los conocimientos relacionados con

el tema.

Auditoría

Desde el enfoque de Gutiérrez (2001), la auditoría se definida como

aquella que:

“Consiste en la evaluación, revisión, análisis, verificación y

comprobación por parte de un auditor independiente, de los datos

  14

financieros, los registros contables y los documentos de la

empresa, así como de otro tipo de documentación sobre la empresa

que permita verificar la validez de sus registros contables”. (p.11)

Es decir, la auditoría representa una actividad por la cual se verifica la

corrección contable de las cifras presentadas en los estados financieros; así

como la evaluación de los procedimientos utilizados en los mismos.

De acuerdo a Montilla y Herrera (2006), la auditoría es una de las

aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la

verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su

exactitud; no obstante, este no es su único objetivo. Su importancia es

reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su

existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

De este modo, la auditoría se ve ligada a la detección de errores y

fraudes dentro de los estados financieros contables y la contabilidad que los

produce, la detección se realiza por medio de la revisión y comunicación de

hallazgos o evidencias, la razón de ser de la auditoría es la de proteger la

posesión y buen devenir económico del ente a favor de sus interesados

(propietarios-sociedad), satisfaciendo la necesidad de certeza requerida por

los usuarios de la información contable.

Entre las prácticas más antiguas de auditoría se reconoce el hecho de

que en diversos países, en los primeros estadios de la sociedad, para evitar

desfalcos y fraudes en sus cuentas, los soberanos exigían que el

mantenimiento de éstas fuera realizado por dos escribanos independientes,

suceso que manifiesta haber sido tomadas algunas medidas de control

patrimonial desde épocas antiguas.

Según Whittington y Pany (2000), la auditoría, en su sentido más

amplio, hace relación a un conjunto de aspectos involucrados en la

  15

realización del proceso de lograr confianza (conocimiento) en un objeto o

situación determinada, respecto de unos criterios considerados correctos,

con la condición de que dicha realización sea lograda por medio de una

metodología científica o técnica.

Para Alvarado (2005, p.53), la auditoría:

es un examen sistemático de los estados financieros, contables, administrativos, operativos y de cualquier otra naturaleza, para determinar el cumplimiento de principios económico-financieros, la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el proceso administrativo y las políticas de dirección, normas y otros requerimientos establecidos por la organización.

Tomando en consideración los conceptos expuestos, debe aclararse

entonces que, la auditoría no es un aislante del campo de la Contabilidad,

por el contrario, es parte de ella, y se concatena a través de la revisión de los

estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del

cumplimiento del ordenamiento jurídico y de las políticas de dirección y

procedimientos específicos que relacionados entre sí, forman la base para

obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, cuyo propósito

es poder expresar una opinión profesional sobre todo ello y verificar el

cumplimiento de normas de contabilidad y políticas fiscales.

Dentro de los campos existentes de auditoría se tiene la Auditoría

Forense, la cual ha sido considerada como una alternativa para combatir la

corrupción, porque permite que un experto emita ante jueces, conceptos u

opiniones de valor técnico, para facilitar el actuar de la justicia, especialmente

en lo relacionado a la vigilancia de la gestión fiscal y a la solución de

discrepancias legales.

  16

Auditoría Forense

A criterio de Cano (2005), la Auditoría Forense “es una auditoría

especializada en la obtención de evidencias para convertirlas en pruebas, las

cuales se presentan en el foro; para un tiempo, en la corte, con el propósito

de comprobar delitos o dirimir disputas legales”. (p.35). De tal manera que

surge como una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que

un experto emita ante los jueces conceptos u opiniones de valor técnico, que

le permitan a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo

relativo a la vigilancia fiscal. En tal sentido la resume en un procedimiento

técnico legal que combina diferentes áreas: investigación, análisis de

información, recopilación de pruebas y evidencias legales y declaraciones,

testimonios, certificados y juramentos.

Castro (2002:26), establece que la auditoría forense, “ha crecido

significativamente durante los últimos diez años y en este periodo, se ha

desarrollado velozmente, los métodos de trabajo, reglas que utilizan y

principios de ética”. Considerando que el contador forense debe de manera

inicial tratar de identificar el hecho ilícito y partiendo de éste debe involucrar

situaciones de análisis tales como un estudio inicial de los balances

generales y estado de pérdidas o ganancias de la empresa, considerando en

el mismo, cuáles son las cuentas de mayor participación, cuáles cuentas

fueron las que en los dos últimos periodos experimentaron mayores

aumentos y cambios; como parte de este proceso, debe además recopilarse

el mayor número de evidencias, pruebas, operaciones inusuales, y

operaciones sospechosas, entre otros.

Por otro lado, desde el enfoque de Alvarado (2005), la Auditoría

Forense, debe considerarse como una investigación efectuada acerca de un

hecho ilícito o sospecha de el, que represente una disputa o discrepancia

judicial o no, con el objeto de aportar las evidencias o pruebas necesarias

  17

que ayuden a aclarar las mismas o, en todo caso, a fundamentarlas para la

denuncia, introducción a un juicio o convenimiento entre partes interesadas.

Puede decirse entonces, que la Auditoría Forense permite determinar

la veracidad de los hechos denunciados, los puestos responsables, las

causas y los montos de valores afectados, reuniendo las evidencias

correspondientes para iniciar los procesos legales que procedan.

De acuerdo a Hernández (2003), los principales objetivos de la

auditoría forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este

objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a

efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos

que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos

tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados

para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la

responsabilidad y transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior,

de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

Según Castro (2002), la auditoría forense posee siete características

fundamentales, las cuales son:

Propósito: Su propósito es la prevención y detección del fraude

financiero. Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia

  18

establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer

indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida

pone a consideración del juez correspondiente para que dicte sentencia.

Alcance: El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a

investigación (auditoría).

Orientación: Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,

prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles

preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes

financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona

seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.

Normatividad: Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere

aplicable; normas de investigación; legislación penal; disposiciones

normativas relacionadas con fraudes financieros.

Enfoque: De manera preventiva y/o detectiva combatir la corrupción

financiera, pública y privada.

Auditor a Cargo. (Jefe de Equipo): Contador Público (auditor

financiero); Abogado; u otro profesional de los mencionados a continuación

como equipo de apoyo.

Equipo de Apoyo: Multidisciplinario: Abogados, Ingenieros en

Sistemas e Informática (Auditores Informáticos), Investigadores (públicos o

privados), Criminalistas, Agentes de Oficinas del Gobierno, Miembros de

Inteligencia o Contrainteligencia de entidades como Policía o Ejército,

Psicólogos, Especialistas en diferentes campos (según las necesidades de

investigación de cada caso).

  19

Etapas de Auditoría Forense

Partiendo del criterio expuesto por Cano (2005), la auditoría forense

es un proceso conformado por un conjunto de etapas, dentro de las cuales

se aplican una serie de procedimientos a fin de obtener los resultados

esperados y emitir opiniones debidamente fundamentadas. En este sentido,

dicho proceso está conformado por etapas como: planeación, ejecución del

trabajo de auditoría y redacción del informe. El siguiente cuadro muestra una

descripción breve de cada etapa según el autor mencionado:

Cuadro 1. Etapas de la Auditoría Forense ETAPA DESCRIPCIÓN

Planeación

Conlleva a determinar el periodo a investigar, a identificar a las personas cuyo movimiento económico se va a investigar y permite determinar las fuentes y clases de información necesarias para la investigación.

Ejecución del trabajo

de auditoría

Consiste en la aplicación de pruebas necesarias, mediante técnicas de auditoria, partiendo de la posibilidad de deshonestidad a diferentes niveles, siempre que estas puedan ser habilitadas como evidencia legal ante el juicio.

Redacción del Informe

Este se lleva a cabo según el Código Orgánico de Proceso Penal (COPP), establecido en el artículo 239.

Fuente: Investigador, adaptado de Cano (2005). 

Dentro del mismo orden de ideas, para el sustento de la investigación

se toma el enfoque dado por Alvarado (2005), quien describe cada una de

las etapas mencionadas de la siguiente manera:

  20

1.- Planeación de la Auditoría

De acuerdo a Alvarado (2005) para llevar a cabo la investigación es

necesario realizar la planeación de acuerdo al hecho, situación o asunto

presentado, observando la disponibilidad y disposición de la información que

le puedan proporcionar para la determinación de la realidad o existencia de

los hechos, teniendo en cuenta que esta clase de planificación es continua,

ajustándose la misma según los cambios de la responsabilidad inicialmente

adquirida, como es el caso de los nuevos hechos que se vayan presentando.

Aunque a veces inicialmente puede resultar difícil elaborar una

planificación lo más adecuada o acertada posible, pues se pueden contratar

al auditor forense basado en rumores, indicios o algunos hallazgos poco

precios, se cree conveniente llevar a cabo una planificación, hasta donde sea

posible, considerando diversos aspectos que son importantes, aclarando que

pudieran no ser los únicos. En todo caso la experiencia en los hechos donde

intervenga un auditor forense dará lugar a las modificaciones o adiciones

más conveniente y completa, que implicaría realizar las actualizaciones; por

supuesto, siempre y cuando, se cuente con la debida autorización por parte

del cliente.

Es decir, la planificación de la auditoría forense se hará desarrollando

los aspectos que a continuación se enuncian, ajustándola o adecuándola

según la actuación a ejecutar, como auditor forense independiente,

funcionario público o experto designado en un juicio: objetivos particulares

iniciales, de acuerdo a la intención y propósito de la investigación, definir el

trabajo o la metodología a seguir de acuerdo al convenio adquirido a las

normas internas del organismo al cual esté adscrito el funcionario.

Asimismo, tener conocimiento de las personas y áreas presuntamente

involucradas en los hechos o en las circunstancias sospechosas,

  21

disponibilidad de la información dentro o fuera de la empresa o las

autorizaciones legales que proporcionen la realidad de los hechos, libertad

suficientemente amplia que se tenga para llevar a cabo la investigación,

dentro y fuera de la organización, de manera independiente, objetiva e

íntegra, otros, de acuerdo a la situación o hechos específicos que amerite su

incorporación.

2.- Ejecución del Trabajo de Auditoría

A criterio de Alvarado (2005), la metodología a seguir, debe tener un

carácter dinámico y procesal, evitándose concebir un trabajo con limitaciones

significativas que afecten las pruebas a determinar. Es conveniente señalar

que esta metodología que se presenta no debe considerarse como un

modelo rígido, pues en la determinación de las pruebas debe haber libertad,

jugando un papel importante la creación y libertad profesional, basada en el

conocimiento y la experiencia. En cualquiera de los casos en que el auditor

forense actué, sea este funcionario público, privado o nombrado como

experto contable judicial es recomendable seguir esta metodología,

considerada como básica, en razón de la utilización de una serie de técnicas

que son comunes e imprescindibles en toda investigación.

En cualquiera de los casos, recomienda recolectar los datos para

obtener la información y documentación de los hechos investigados, se debe

utilizar los instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para lograr

resultados reales y satisfactorios. Si las técnicas son defectuosas, los

resultados producirán diversas dificultades, como: Pérdida de tiempo, dando

lugar a la imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos

estimados. Según Alvarado (2005), es recomendable seguir la siguiente

metodología:

  22

a.- Recolección de Datos: va a significar el aspecto más importante

para obtener la información y documentación de los hechos investigados, se

debe utilizar los instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para

lograr resultados reales y satisfactorios. Si las técnicas son defectuosas, los

resultados producirán diversas dificultades, como pérdida de tiempo, dando

lugar a la imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos

estimados y los datos recogidos o pruebas a ser aportados no servirán para

satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber planteado en

relación a los hechos o su existencia.

Es de hacer notar, que los datos pueden ser primarios o secundarios.

Los datos primarios se obtienen directamente y guardan relación con la

realidad o existencia misma de los supuestos hechos, por lo que las técnicas

empleadas tendrán que reflejar la variedad y diversidad compleja de las

situaciones que se presentan con el ambiente real que rodean los supuestos

hechos investigados que luego son organizados profesionalmente.

b.- Valoración de los datos: para presentarlos como pruebas,

constituye el aspecto más importante para el auditor por cuanto debe poner,

en forma relevante, toda su capacidad, conocimientos de todo tipo, y

experiencia profesional que le permita llegar a apreciar la utilidad, efectividad

y validez de los mismos en los hechos investigados. Una vez clasificados,

organizados y sobre todo valorados los datos o evidencias con suficiente

criterio profesional se pasará a elaborar el informe correspondiente.

Lo anterior indica que los datos recogidos o pruebas a ser aportados

no servirán para satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber

planteado en relación a los hechos o su existencia. En general, los datos

pueden ser primarios o secundarios. Los datos primarios se obtienen

directamente y guardan relación con la realidad o existencia misma de los

supuestos hechos, por lo que las técnicas empleadas tendrán que reflejar la

  23

variedad y diversidad compleja de las situaciones que se presentan con el

ambiente real que rodean los supuestos hechos investigados que luego son

organizados profesionalmente.

3.- Redacción del Informe

Para Alvarado (2005), el informe debe proporcionar una descripción de

los hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo, destacando

de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o asuntos

investigados. Basado, fundamentalmente, en Castro (citado en Alvarado,

2005), se expresa a continuación los aspectos que deben tomarse en cuenta:

• Descripción de los hechos relacionados con el propósito del concurso

suscrito o la denuncia o asignación realizada, evitando las conjeturas

(presumir, suponer) o pronósticos (predecir).

• Proporción de información necesaria para entender la materia y

ambiente legal específico sobre el hecho investigado, evitando calificar

el delito cometido.

• Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.

• Los hechos pertinentes con la descripción clara del modo de registro.

• Descripción de las referencias tomadas, excluyendo a aquellas que se

puedan prestar a controversias innecesarias o que no ayudan en nada

a aclarar los hechos; además, los métodos y técnicas aplicadas.

• Explicación de los hechos o elementos más importantes para formular

la conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el caso. El

auditor forense debe tener el cuidado al redactar sus conclusiones de

caer en contradicciones en el mismo informe.

  24

El Auditor Forense

Según Castro (2002), el auditor forense es quién recaba y evalúa

pruebas para presentar o presentarlas en el ámbito judicial y que permitan

establecer o esclarecer las circunstancias en el cual se cometió, así como

sus implicaciones económicas y/o financieras. Es decir, es un profesional

integral con una preparación holística en diferentes materias y disciplinas,

con habilidades y destrezas personales y en el manejo de herramientas y

metodologías que le permitan realizar con objetividad su trabajo de

recolección y análisis de pruebas.

Nivel de formación en materia de Auditoria Forense

De acuerdo a Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), la aplicación de

la Auditoría Forense requiere de un nivel de formación basado en normas y

principios que rigen y orientan los trabajos de auditoría, en los cuales se

establece un marco conceptual para el análisis de los estados financieros,

estadísticas, actividades económicas y administrativas y la acción del gerente

en un periodo determinado. A criterio de estos autores, dicho nivel engloba

conocimientos sobre:

1.- Capacidad profesional

Esta capacidad hace referencia a las cualidades que el auditor debe

tener para realizar este tipo de trabajo, en este sentido, el personal asignado

para hacer la práctica de la auditoría forense debe tener capacidad y

preparación en áreas afines, así como la más alta formación ética y moral

que le permita realizar un análisis eficiente.

La capacidad profesional es aquélla necesaria para el desarrollo de la

ocupación; hace referencia a todas las dimensiones de la profesionalidad,

tales como: capacidad técnica, capacidad organizativa, capacidad de relación

  25

con el entorno y capacidad de respuesta a contingencias. Es decir, el eje de

la formación profesional es el desarrollo de capacidades profesionales que, a

su vez, constituyen la base que permitirá el desarrollo de aquellos

desempeños competentes en los diversos ámbitos de trabajo y de formación.

Según Castro (2002), el auditor forense debe ser: curioso, persistente,

creativo, discreto, de confianza, experiencia (comercial, profesional), experto,

actualizado, analítico, capaz de trabajar con datos incompletos, conocedores

de temas: contables, auditoria, criminología, investigación y legales. Es

decir, debe estar encaminado a un objetivo específico que es el de evaluar la

eficiencia y eficacia y también la legalidad con que está operando, para que

por medio del señalamiento de cursos alternativos de acción se tomen

decisiones que permitan corregir los errores, en caso de que existan.

De forma general, la capacidad profesional que debe poseer un auditor

forense está determinada por las siguientes características: actitud positiva,

estabilidad emocional, objetividad, sentido institucional, creatividad, respeto a

las ideas de los demás, mente analítica, conciencia de los valores propios y

de su entorno, capacidad de negociación, claridad de expresión verbal y

escrita, capacidad de observación, iniciativa, discreción, facilidad para

trabajar en grupo y comportamiento ético.

2.- Conocimientos técnicos

De acuerdo a Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), los

conocimientos técnicos permiten al auditor obtener entrenamiento, el cual

debe ser de forma permanente, para así poder adquirir las habilidades y

conocimientos técnicos necesarios para la realización del trabajo. En efecto,

dicho conocimiento prepara al auditor para emitir juicios emitidos basados en

resultados objetivos e independientes sin desviar la opinión personal en

cuanto a la entidad se refiere. Los conocimientos técnicos de igual manera,

  26

permitirán al auditor tener una visión analítica y creativa, la cual le conceda

efectuar un análisis crítico en áreas estratégicas y establecer las

herramientas necesarias para la toma de decisiones.

Según Castro (2002), el auditor, para ejercer el cargo debe tener

amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las

disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, debe

conocer las técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y debe tener

experiencia en la realización de dichas labores.

En efecto, debe estar altamente calificado para manejar la información

y las técnicas de análisis, tiene responsabilidad de comunicación directa con

la junta de directores en casos de detección de fraudes y otros delitos, en

que estén comprometidos altos ejecutivos. Es decir, tiene bajo su

responsabilidad, no solo la función de evaluación, sino también la aplicación

de la ética, debe anteponer sus valores morales, su profesionalismo y

experiencia ante sus propios intereses económicos y/o personales, o a favor

de terceros.

De forma general, el auditor debe tener conocimientos técnicos

adquiridos en Universidades o Institutos superiores del país, habiendo

culminado sus estudios con recepción profesional de Contador Público,

además se requiere que adquiera una adecuada práctica o experiencia, que

le permita ejercer un juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y

valorar sus efectos o resultados.

3.- Conocimientos sobre aspectos de ejecución del trabajo

De acuerdo a Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), el auditor debe

conocer todos los aspectos vinculados al trabajo de auditoría forense, tales

aspectos hacen relación al desarrollo del trabajo con criterios de planeación,

análisis de estados financieros, metas y programas, beneficiarios de su

  27

acción y análisis de los costos mínimos. El auditor debe conocer sobre cómo

enfocar la planeación de la auditoría para posteriormente supervisarlo de

acuerdo a la planeación realizada.

En consecuencia, se debe enfocar en conocimientos del trabajo que

está llevado a cabo, de tal manera que pueda asegurarse su adecuado

desarrollo. La evaluación conduce a cerciorar la consecución de cada etapa

o componente del trabajo que se quiere llevar a cabo y con los resultados

esperados.

El auditor forense debe poseer conocimiento sobre: Planeación y

supervisión; estudio y evaluación del control interno; evaluación del

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; supervisión del

trabajo de auditoría; obtención de evidencia suficiente, competente y

relevante; los papeles de trabajo deben estar organizados con todos los

registros y detalle de la labor efectuada; comunicaciones y observaciones a

los funcionarios de los hallazgos determinados, entre otros.

Manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

De acuerdo a Pérez (2003), los recursos públicos y presupuestarios

representan las diversas formas de agrupar, ordenar y presentar los recursos

(ingresos) públicos, con la finalidad de realizar análisis y proyecciones de tipo

económico y financiero que se requiere en un período determinado. Su

clasificación depende del tipo de análisis o estudio que se desee realizar, sin

embargo, generalmente se utilizan tres clasificaciones que son: De acuerdo a

su periodicidad, económica y por sectores de origen.

El manejo y control ha sido definido bajo dos grandes perspectivas,

una perspectiva limitada y una perspectiva amplia. Desde la perspectiva

limitada, el control se concibe como la verificación a posteriori de los

resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados; y el

  28

control de gastos invertido en el proceso realizado por los niveles directivos

donde la estandarización en términos cuantitativos, forma parte central de la

acción de control.

Bajo la perspectiva amplia, el control es concebido como una actividad

no sólo a nivel directivo, sino de todos los niveles y miembros de la entidad,

orientando a la organización hacia el cumplimiento de los objetivos

propuestos bajo mecanismos de medición cualitativos y cuantitativos. Este

enfoque hace énfasis en los factores sociales y culturales presentes en el

contexto institucional, ya que parte del principio que es el propio

comportamiento individual quien define en última instancia la eficacia de los

métodos de control elegidos en la dinámica de gestión.

Todo esto lleva a pensar que el manejo y control representan un

mecanismo que permite corregir desviaciones a través de indicadores

cualitativos y cuantitativos dentro de un contexto social amplio, a fin de lograr

el cumplimiento de los objetivos claves para el éxito organizacional, es decir,

el control se entiende no como un proceso netamente técnico de

seguimiento, sino también como un proceso informal donde se evalúan

factores culturales, organizativos, humanos y grupales.

Según Burbano (2000), desde el punto de vista del control de los

recursos públicos y presupuestarios, es la acción por medio de la cual se

aprecia si los planes y objetivos se están cumpliendo, en este punto es por

medio del presupuesto que se conocen las variaciones entre lo

presupuestado y lo real, proporcionando elementos suficientes para tomar

medidas y hacer las correcciones necesarias. Se hace, básicamente,

partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado, y por

comparación, determinar las variaciones o desviaciones, mismas que se

estudian y se analizan, para dar lugar a acciones correctivas y superaciones.

  29

Según Pérez (2003), el manejo y control de los recursos públicos y

presupuestarios permite examinar detalladamente las actividades realizadas

para verificar su eficiencia legalidad y contribución a los fines institucionales,

el cual se efectúa por medio de las herramientas de contabilidad y auditoria. La contabilización es el registro sistemático de las disposiciones de recursos

que genera cada unidad administrativa, respecto a cada proyecto y cuya

acumulación y estructuración originará reportes que permitirán el análisis de

la gestión administrativa de todos los ejecutantes del presupuesto.

En general, es un proceso continuo aplicado para proporcionar

seguridad razonable, respecto a si están lográndose los objetivos siguientes

con base a los recursos obtenidos: promover la efectividad, eficiencia y

economía en las operaciones y, la calidad en los servicios que deben brindar

cada entidad pública, proteger y conservar los recursos públicos contra

cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal,

cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales y elaborar

información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.

Procedimientos aplicados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios

De acuerdo a Campoverde (2004), el manejo y control de recursos

públicos presupuestarios, implica la aplicación de una serie de

procedimientos entre los cuales se destacan.

1.- Uso de sistemas de información

Para Campoverde (2004), los sistemas de información comprenden

todos aquellos medios a través de los cuales se llega de datos e informes

relativos al funcionamiento de todas y cada una de la s actividades de una

organización. Los sistemas de información que puede utilizar una empresa

son múltiples y variables y deben establecerse de acuerdo con las

  30

particularidades de cada empresa. Los sistemas de información comprenden

técnicas tales como: contabilidad, auditoría, presupuestos, sistemas

computarizados, sistemas mecanizados, archivos, formas y reportes e

informes.

Lo verdaderamente importante al establecer un sistema de

información es aplicar los principios de excepción, de costeabilidad, de

oportunidad y el del objetivo, a fin de que realmente reditúe beneficios su

utilización. Es trascendental tomar en cuenta la necesidad de la implantación

de un sistema de información para mantener un verdadero control, ya que

muchas veces el deseo de controlar puede originar papeleo excesivo,

burocratización y obstaculizar la eficiencia.

2.- Realización de diagramas de procedimiento

Según Campoverde (2004), los diagramas de procedimiento son una

representación gráfica que muestra la sucesión de los pasos de que consta

un procedimiento, en efecto permiten: una mayor simplificación del trabajo,

determinar la posibilidad de combinar o readaptar la secuencia de las

actividades para una mejor circulación física, mejorar alguna operación,

combinándola con otra parte del proceso, eliminar demoras.

Entre los diversos tipos de diagramas de procedimiento se tienen:

gráfica de flujo de operaciones (muestra la secuencia cronológica de todas

las operaciones, márgenes de tiempo y materiales a utilizar durante el

proceso de control), esquematizaciones (síntesis que resumen, de forma

estructurada y lógica, los informes y establece lazos de dependencia entre

las ideas principales, las secundarias, los detalles, los matices y las

puntualizaciones) y los flujos de formas (presentan la secuencia de cada una

de las operaciones por los que atraviesa una forma en sus diferentes copias,

  31

a través de los diversos puestos y departamentos, desde que se origina

hasta que se archiva)

A criterio de Campoverde, para la elaboración de un diagrama de

procedimiento es conveniente seguir en forma ordenada la siguiente

secuencia:

• Escoger el procedimiento por realizar.

• Determinar las técnicas analíticas adecuadas que habrán de utilizarse.

• Analizar el trabajo.

• Hacer una lista de la forma en que se va a realizar el trabajo.

• Establecer el procedimiento más factible.

• Presentar la proposición.

• Obtener la aprobación.

• Preparar las instrucciones referentes a los procedimientos.

• Implantar el nuevo procedimiento.

• Observar el procedimiento implantado.

• Preparar una guía de adelantos logrados.

• Llevar registros adecuados de realización.

3.- Administración del tiempo

Según Campoverde (2004), el tiempo es un recurso único que, si se

pierde, nunca podrá reemplazarse. Las personas hablan de ahorrar tiempo,

pero en realidad el tiempo nunca puede ahorrarse, tampoco puede

acumularse para su uso en alguna época futura. Por tanto, el lado positivo de

este recurso es que todos los gerentes lo tienen en igual cantidad. Entre los

pasos para mejorar la administración del tiempo se tienen:

• Enlistar objetivos.

• Clasificar los objetivos de acuerdo con su importancia.

  32

• Anotar las actividades necesarias para alcanzar los objetivos.

• Para cada objetivo, asignar prioridades a las diversas actividades

requeridas para llegar al objetivo.

• Programar las actividades de acuerdo con las prioridades

establecidas.

De forma general, la administración del tiempo permite determinar los

objetivos de acuerdo a la prioridad de las necesidades, ejecutar las

actividades pertinentes para el logro de los objetivos y evaluar la eficiencia y

eficacia del tiempo empleado para el control

4.- Determinación de Redes de comunicación

Según Campoverde (2004), las dimensiones vertical y horizontal en

las comunicaciones organizacionales pueden combinarse en diversos

patrones, o en lo que se conoce como redes de comunicación. Entre las

redes de comunicación más comunes se tienen:

• La red de cadena, la cual representa una jerarquía de cinco niveles

verticales en la que, las comunicaciones sólo pueden moverse hacia

arriba o hacia abajo. Este tipo de red puede encontrarse en

comunicación de línea directa de autoridad sin ninguna desviación.

• La red de diagrama de estrella, donde la estrella representa cuatro

subordinados que se reportan con un gerente. No hay interacción

entre los subordinados ya que todas las comunicaciones se canalizan

por el gerente.

• La red de círculo, la cual permite a los miembros interactuar con los

que están a su lado, pero no más. Esto representaría una jerarquía de

tres niveles en la que existe comunicación vertical entre supervisores y

subordinados y la comunicación lateral sólo se dará a nivel más bajo.

• Finalmente, la red de canales múltiples permite que cada uno de los

miembros se comunique libremente con los otros cuatro. De todas las

  33

redes descritas, es la menos estructurada. No hay restricciones en

cuanto a quién puede comunicarse con quién todos los miembros son

iguales.

5.- Aplicación de procesos de auditoría

La auditoría se puede aplicar de forma general según Cano (2005),

para:

1.- Cuantificación de Pérdidas Financieras. La auditoría forense puede

aplicarse en la determinación de las pérdidas, la cual busca determinar, a

través de métodos y técnicas, el monto del efectivo que haya ocurrido como

consecuencia del hecho ilícito o no, cometido o reclamado, presentándose

los resultados en un informe. Esta actividad la puede realizar el auditor como

experto, mediador o asesor. Dentro de esta aplicación cabe hacer mención a

diferencias contables, incumplimiento de contratos o reclamos de seguros.

Como ejemplo de cuantificación de pérdidas se tienen las siguientes:

Diferencias entre accionistas: provienen comúnmente por desacuerdos

entre los accionistas por aplicación de políticas financieras, presentación de

estados financieros no reales y por discrepancias en la determinación de

utilidades para dividendos, entre otros, actuando el auditor forense para

dilucidar las diferencias de manera independiente. Las diferencias entre los

socios y accionistas conllevan con frecuencia la participación del Contador

Forense, ya que las diferencias presentadas se debe a la participación de

uno de los socios dentro de la Administración, llevando a generar

desconfianza en el manejo entre ellos. Unos de los motivos de frecuentes

diferencias son: las remuneraciones o compensaciones de los socios

administradores o sus familiares, el valor de las acciones o derechos para la

venta y las transacciones realizadas con terceros vinculados con los

administradores.

  34

Incumplimiento de contratos: cuando la persona obligada a las

estipulaciones contractuales no cumple, o lo hace con retardo o

parcialmente, el auditor forense valora la cantidad adeudada o perjuicio

causado, producto de estas situaciones, de acuerdo a lo contemplado en los

contratos y las leyes correspondientes.

Reclamos de seguros por algún siniestro: se utiliza al auditor forense

para valorar la cantidad correspondiente a un reclamo por el siniestro

ocurrido de cualquier naturaleza y, en razón, de lo asegurado. Tanto la

preparación como la valoración de reclamos de seguros por: devolución de

productos defectuosos, destrucción de propiedades, organizaciones y

procesos complejos, Verificación de supuestos reclamos. Asimismo, el

auditor forense puede determinar la valoración de: marcas, propiedad

intelectual de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías de

internet.

2.- Investigación Financiera. La aplicación de la auditoría forense en la

investigación financiera, debe estar dirigida a la recolección de las evidencias

o pruebas necesarias relacionadas con los hechos ilegales cometidos, o por

la determinación, en todo caso, de su existencia de acuerdo con indicios o

presunciones. Sus resultados se deben describir en un informe para ser

presentado, generalmente, ante la entidad contratante para que sirva en

acusaciones privadas o de fundamento en el inicio de un juicio. Esta

actividad puede ser realizada como experto, mediador o asesor. Entre esta,

se tienen fraude, falsificación y el lavado de dinero o de activos.

Detección de fraudes. El fraude es producto de la voluntad o

intencionalidad de quien quiere obtener un beneficio en perjuicio de una

persona natural o jurídica: el auditor actúa, entre otras cosas, determinando

como ocurrieron los hechos, cuando y a cuanto llegó el perjuicio en términos

monetarios, para aportar las pruebas necesarias. Los fraudes son de

  35

diversas índoles o materias, como se verá más adelante. En el caso de los

tributos se realiza, por ejemplo, con el propósito de defraudar a la

administración tributaria, en cuanto al impuesto sobre la renta, al valor

agregado, al de la propiedad y otros.

En efecto, esta aplicación requiere de la determinación de cómo

ocurren algunos hechos, para aportar las pruebas necesarias. En el caso de

los tributos se realiza, por ejemplo, con el propósito de defraudar a la

Administración Tributaria, en cuanto al impuesto sobre la renta, al del valor

agregado, al de la propiedad y otros.

Detección de falsificaciones. La falsificación consiste en la

modificación de algo con el propósito de que parezca real. La actuación del

auditor forense en materia financiera y/o contable, es muy importante para la

determinación de las falsificaciones y el perjuicio monetario causado. Esta

aplicación consiste en la modificación de algo con el propósito de que

paresca real. La actuación del auditor forense en materia financiera y/o

contable, es muy importante para la determinación de las falsificaciones y el

perjuicio monetario causado.

Lavado de dinero activo: es dar la apariencia legal a un dinero o a un

activo como producto de una actividad ilícita. Dado los conocimientos que

tiene el auditor forense sobre la materia contable y financiera es el más

adecuado para determinar tales hechos que son difíciles y bastantes

complejos.

3.- Determinación de otros actos ilegales, considerado así desde lo

establecido en las leyes.

  36

Alcaldías

Según la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006) las alcaldías

forman parte de lo que se conoce como organización del poder municipal. La

alcaldía se expresa a través del Despacho del Alcalde por conformidad al los

artículos 51,52 y 53 de la Ley. Las funciones que cumplen las Alcaldías son:

dirigir el Gobierno y la Administración Municipal, ejecutar, dirigir e

inspeccionar los servicios y obras municipales, dictar reglamentos, decretos,

resoluciones y demás actos administrativos de la entidad, suscribir los

contratos que celebre la entidad y disponer gastos y ordenar pagos,

conforme a lo que establezcan las ordenanzas.

Las Alcaldías deben además, estimular la colaboración y solidaridad de

los vecinos para la mejor convivencia de la comunidad, presentar al Consejo

en el mes siguiente a la finalización de cada año de su periodo legal, la

memoria y cuenta de su gestión, conceder ayudas y otorgar becas,

pensiones y jubilaciones de acuerdo con las leyes y ordenanzas.

Alcaldía del municipio Escuque estado Trujillo

La alcaldía del municipio Escuque estado Trujillo, tiene como misión

instrumentar políticas que permitan que los programas, proyectos y objetivos

trazados se hagan realidad en el mediano plazo, a fin de satisfacer las

necesidades básicas en la prestación de servicios y así cumplir con el

desafío de ampliar la participación de las comunidades que hacen vida en el

municipio. Su visión es ser modelo de Gestión Municipal, cuya

gobernabilidad permita la planificación armónica, garantizando en el tiempo y

en el espacio, el eficiente manejo de los servicios públicos, recursos

financieros, humanos, materiales y naturales, con el fin de optimizar la

calidad de vida de los habitantes del municipio.

  37

Bases Legales

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), en

su artículo 105 indica que “la ley determinará las profesiones que requieran

título y las condiciones que deben cumplirse para ejercerlas, incluyendo la

colegiación”.

Al mismo tiempo, en su artículo 135, establece que “quienes aspiren al

ejercicio de cualquier profesión, tienen el deber de prestar servicios a la

comunidad durante el tiempo, lugar y condiciones que determine la Ley”. La

disposición transitoria, numeral 5) …determina que ”la ampliación de las

penas contra asesores o asesoras, bufetes de abogados o de abogadas,

auditores externos o auditoras externas y otros profesionales que actúen en

complicidad para cometer delitos tributarios, incluyendo períodos de

inhabilitación en el ejercicio de la profesión”.

El Código Orgánico Tributario (2001), en relación a la responsabilidad

de quien ejerce procesos de auditoría determina lo siguiente:

Artículo 78. “Son responsables personalmente de las infracciones y

delitos tributarios los autores, coautores, cómplices y encubridores”. Artículo

80. “Se aplicará la misma sanción que al autor principal de la

infracción, sin perjuicio de la graduación de la pena que corresponda:

• A los que tomaren parte en la ejecución de la infracción.

• A los que prestasen al autor un auxilio o cooperación sin los cuales

la infracción no habría podido cometerse.

• A los que induzcan directamente a otro a cometer la infracción”.

Artículo 128. “Igual responsabilidad solidaria tendrán los profesionales

que en el ejercicio independiente de sus profesiones emitan dictámenes

  38

técnicos o científicos en contradicción a las leyes, normas o principios que

regulan el ejercicio de su profesión o ciencia”.

De igual manera, como base legal se tiene la Ley Orgánica del Poder

Público Municipal (2006), la cual determina que los municipios a través de

ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden

por disposición constitucional o que les sean asignados por ley nacional o

estadal. Asimismo, podrán establecer los supuestos de exoneración o

rebajas de esos tributos, en efecto, ordenanza que crea un tributo, fijará un

lapso para su entrada en vigencia. Si no la estableciera, se aplicará el tributo

una vez vencidos los sesenta días continuos siguientes a su publicación en

Gaceta Municipal

Definición de Términos Básicos

Auditoría Forense: Compromiso dentro de una acción legal con un

componente financiero significativo, donde un experto proporciona servicios

basados en el conocimiento que posee de la contabilidad, demostrando

además habilidades en investigación financiera, cuantificación de pérdidas,

en aspectos de criminología y conocimiento de la Ley. Aportando análisis,

cuantificaciones, investigaciones, evidencia testimonio como testigo

especialista. Canadian Institute Of Chartered Accountants (2001) (citado en

Alvarado (2005).

Control Interno: Son los procedimientos que adopta una entidad para

salvaguardar sus activos, asegurar la exactitud de los registros contables y

cumplir con las normas y políticas de la institución. (Cano, 2005)

  39

Corrupción: Es cuando ilícitamente, pone sus intereses particulares por

sobre los de la organización y las personas y los ideales que está

comprometido a servir. Torres (2005).

Forense: Corresponde al latín forenses, que significa público, remitido al

origen francés forum que significa foro; lo forense se vincula con la

administración de justicia, en la medida en que se busca el aporte de

pruebas de carácter público para presentar en el foro o juicio. Cano (2005).

Fraude: Engaño deliberado, planeado y ejecutado con el objeto de privar a

otro de su propiedad o derechos. Torres (2005).

Indicios: Son todos los hechos o circunstancias que en virtud de las

relaciones necesarias derivadas de la naturaleza de las cosas pueden llevar

por vías de inferencias, a la reconstrucción de un hecho delictuoso, en su

naturaleza, autores móviles, efectos y demás particularidades del mismo.

Dellepiane (Citado en Alvarado, 2005, p.99).

Informe: Comunica a las autoridades pertinentes los resultados de la

auditoria. Los requisitos para la preparación del informe son: claridad y

simplicidad, importancia del contenido, respaldo adecuado, razonabilidad,

objetividad, entre otros. (Vásquez, 2005).

Malversación de Activos: Conjunto de prácticas no éticas realizadas al

interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados. Cano

(2005).

 

 

 

 

  40

Cuadro 2. Mapa de Variables Objetivo General: Determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos.

Objetivos específicos Variable Dimensiones Indicadores Ítems Describir las etapas de una Auditoria Forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno.

A

udito

ria fo

rens

e en

los

mod

elos

de

cont

rol i

nter

no y

pr

esup

uest

ario

Etapas de una Auditoria Forense

1.- Planeación de la auditoría. 2.- Ejecución del trabajo de auditoría. 3.- Redacción del informe

1,2

3,4

5,6

Conocer el nivel de formación que en materia de Auditoria Forense posee el personal de la alcaldía del municipio Escuque.

Nivel de formación en materia de

Auditoria Forense

1.-Capacidad profesional. 2.-Conocimientos técnicos. 3.-Conocimiento sobre aspectos de ejecución del trabajo.

7,8

9,10

11,12

Identificar los procedimientos que posee la alcaldía del municipio Escuque en el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

Procedimientos aplicados para el

manejo y control de recursos públicos y

presupuestarios

1.- Uso de sistemas de información. 2.- Realización de diagramas de procedimientos. 3.-Administración del tiempo. 4.- Determinación de redes de comunicación. 5.-Aplicación de procesos de auditoría.

13,14,15

16,17 18,19 20,21

22,23

Fuente: Investigador (2010)

 

  41

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

En este capítulo se describen los procedimientos utilizados para

abordar el problema planteado, por ello se hace referencia al tipo y diseño de

la investigación, población, técnica e instrumentos de recolección de

información, así como la validez y presentación de los resultados.

Tipo de investigación

A los efectos de esta investigación se seleccionó un tipo de

investigación descriptiva, que según Arias (2003: 37), “consiste en la

caracterización de un hecho, fenómeno o grupo con el fin de establecer su

estructura o comportamiento”.

Para Méndez (2006:125), el estudio descriptivo “se ocupa de la

descripción de las características que identifican los diferentes elementos o

componentes y su interrelación”.

La selección de esta investigación obedece a que la investigación tuvo

como finalidad determinar la factibilidad de integrar la auditoría forense en los

modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio

Escuque con el fin de mejorarlos.

Diseño de Investigación

El diseño de la investigación es la estrategia a utilizar y que será

necesaria para responder al problema propuesto. En este caso se tomó en

consideración el diseño de campo y no experimental.

  42

El diseño de campo según Sabino (2005:89), “es aquel que se realiza

en el propio lugar en donde se desarrollan los acontecimientos”. Para Arias

(2003:48), el diseño de campo “consiste en la recolección de datos

directamente de la realidad donde ocurren los hechos sin manipular o

controlar variable alguna”.

Hernández, Fernández y Baptista (2003), explican que los diseños no

experimentales de investigación se realizan sin manipular variables

intencionalmente, se observa al fenómeno tal y como se presenta en su

contexto natural para después analizarlo; es más cercano a la realidad

estudiada, posee un control menos riguroso que la experimental.

Los diseño de campo no experimentales, de acuerdo a Arias (2003:

40) “consisten en la recolección de datos directamente de la realidad donde

ocurren los hechos, sin manipular variable alguna”. En este caso, los datos

se recogieron en el ambiente cotidiano de la población por lo que el diseño

que corresponde es de campo; es decir, en el contexto de la Dirección de

Hacienda Municipal y Dirección de Planificación y Presupuesto de la Alcaldía

del Municipio Escuque.

Población

La población está constituida por un conjunto de elementos, personas,

cosas en las que tiene una serie de características que forman parte del

contexto donde se quiere investigar. Según Hurtado (2005: 152), “es el

conjunto de elementos, seres o eventos, concordantes entre sí en cuanto a

una serie de características, de las cuales se puede obtener alguna

información”.

En esta oportunidad, la población estuvo conformada, por el personal

que labora en la Dirección de Hacienda Municipal y Dirección de

  43

Planificación y Presupuesto, en total tres (3) personas de la alcaldía del

municipio Escuque.

En opinión de Hurtado (2005:154), la muestra “es una porción de la

población que se toma para realizar el estudio, la cual se considera

representativa de la población”. Como subgrupo de la población, la muestra

es obtenida con el fin de investigar a partir de sus características particulares,

las propiedades de la misma.

Debido a que el número de individuos de la población se consideró

finito y fácil de estudiar, en este caso no se aplicaron procesos muestrales,

sino que se trabajó con la totalidad de la población, es decir, las tres

personas anteriormente mencionadas.

Técnica e Instrumento de Recolección de Información

Las técnicas de recolección de datos comprenden procedimientos y

actividades que le permiten al investigador obtener la información necesaria

para dar respuesta a su pregunta de investigación. Para Morles (2004:53),

las técnicas de recolección de datos “son las distintas formas o maneras de

obtener la información”.

En este caso se hizo uso de la encuesta, definida por Méndez

(2006:106) como aquella que “permite conocimiento de las motivaciones,

actitudes, opiniones de los individuos en relación con su objeto de

investigación”.

Esta técnica posee como instrumentos: el cuestionario, la escala, el

diferencial semántico entre otras. El instrumento de recolección de

información, según Sabino (2005), es cualquier recurso de que pueda valerse

el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos la

información.

  44

Como instrumento del presente estudio se seleccionó el cuestionario

que según Méndez (2006:106) “supone su aplicación a una población

bastante homogénea, con niveles similares y con una problemática

semejante”.

Se elaboró un cuestionario conformado por veintitrés (23) ítems con

alternativas de opciones múltiples, correspondientes a los indicadores

presentados en el mapa de variables. El cuestionario permitió obtener la

información necesaria para determinar la factibilidad de integrar la auditoria

forense en los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del

municipio Escuque con el fin de mejorarlos.(Ver anexos).

Validez

Según Hurtado (2005:43) la validez, “se refiere al grado en que un

instrumento mide lo que pretende medir, mide todo lo que el investigador

quiere medir y mide sólo lo que quiere medir”.

Para validar el instrumento se utilizó la modalidad de contenido

referido “al grado en que el instrumento abarca todos o una gran parte de los

contenidos o los contextos donde se manifiesta el evento que se pretende

medir, en lugar de explorar sólo una parte de éstos”.

Para que un instrumento tenga validez de contenido fue preciso definir

los indicadores pertenecientes a la variable y dimensión, elaborar un conjunto

de ítems lo más exhaustivo posible y solicitar la opinión de expertos en el

área de la temática a evaluar, para que sobre la base de los criterios de

suficiencia, pertinencia y claridad evitan su apreciación de manera cualitativa

sobre la viabilidad o no del instrumento.

En particular se entregó el instrumento a tres profesionales

universitarios, expertos en la materia tratada, y con experiencia en

  45

metodología de la investigación, para luego, ante el juicio y recomendaciones

de los mismos realizarse las correcciones y modificaciones sugeridas al

instrumento. (Ver anexos).

Presentación de Resultados

El análisis se fundamentó principalmente en la recolección de datos a

través de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos se acudió

al empleo de la estadística descriptiva para mostrar los datos por medio de

tablas de frecuencias relativas y de porcentajes.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  46

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Este capítulo procede a la presentación y análisis de los resultados

obtenidos del cuestionario aplicado respecto a la determinación de la

factibilidad de integrar la auditoría forense en los modelos de control interno y

presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos.

En este sentido, tales resultados se muestran por objetivos específicos.

En cuanto al primer objetivo específico: describir las etapas de una

auditoría forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario

de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno;

se obtuvieron los siguientes resultados:

Tabla 1. Implicaciones de la planeación de una auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario.

1.- A su criterio, la planeación de una auditoría forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía, implicaría:

Frecuencia Absoluta Relativa

Determinar el periodo a investigar 0 0% Identificar a las personas cuyo movimiento económico se va a investigar

0 0%

Determinar las fuentes y clases de información necesarias para la investigación

1 33%

Todos los anteriores 2 67% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

  47

0%

0%

33%

67%

0% 0%

Determinar el periodo a investigarIdentificar a las personas cuyo movimiento económico se va a investigarDeterminar las fuentes y clases de información necesarias para la investigaciónTodos los anterioresNinguno de los anterioresOtros

Gráfico 1. Implicaciones de la planeación de una auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario.

En el gráfico 1 se observa a criterio del 67% de los encuestados que la

planeación de una auditoría forense aplicable a los modelos de control

interno y presupuestario de la alcaldía, implicaría: determinar el periodo a

investigar, identificar a las personas cuyo movimiento económico se va a

investigar y determinar las fuentes y clases de información necesarias para la

investigación. Mientras que a consideración del 33% sólo induciría a

determinar las fuentes y clases de información necesarias para la

investigación.

De forma general, la planeación de una auditoría forense aplicable a

los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio

Escuque, con el fin de mejorar el control interno; conlleva a realizar una serie

de actividades enfocadas en el periodo a investigar, personas que facilitarán

la información y sobre todo en la manera de cómo obtener las evidencias;

hecho este sustentado por Alvarado (2005), quien manifiesta que tales

actividades facilitan la determinación de la realidad de los hechos, teniendo

en cuenta que esta clase de planificación es continua.

  48

Tabla 2. Aspectos a desarrollar en la planificación de la auditoría forense.

2.- La planificación de la auditoría forense se hará desarrollando los aspectos como:

Frecuencia Absoluta Relativa

Objetivos particulares iniciales 0 0% Propósito de la investigación 0 0% Definición de la metodología a seguir 0 0% Normas internas de la alcaldía 2 67% Todos los anteriores 1 33% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

0%

0%

0%

67%

33%

0%0%

Objetivos particulares iniciales Propósito de la investigació

Gráfico 2. Aspectos a desarrollar en la planificaciónauditoría forense.

Los datos del gráfico 2 muestran que la planificación de la auditoría

forense se hará desarrollando las normas internas de la alcaldía. Mientras

que para el 33% tendría sus fundamentos además en los objetivos

particulares iniciales, el propósito de la investigación y la definición de la

metodología a seguir. En este sentido, la planeación de una auditoría forense

aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del

municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno; carecería de

  49

bases sólidas, por cuanto se desarrollaría sin considerar la importancia de

establecer tanto el propósito de la investigación, como la metodología a

seguir; contradiciendo lo expuesto por Alvarado (2005), para quien

constituyen los aspectos que permitirán ajustar la auditoría a las necesidades

de la entidad.

Tabla 3. Ejecución de un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario.

3.- Para ejecutar un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario la alcaldía procede a:

Frecuencia Absoluta Relativa

Seleccionar las técnicas a aplicar 0 0% Realizar todas las pruebas necesarias 2 67% Investigar en todos los niveles de la alcaldía si se consideran que pueden aportar evidencias

0 0%

Recolectar la mayor cantidad de evidencias pertinentes

0 0%

Todos los anteriores 1 33% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

0%

67%

0%0%

33%

0%

0%

Seleccionar las técnicas a aplicarRealizar todas las pruebas necesariasInvestigar en todos los niveles de la alcaldía si se consideran que pueden aportar evidenciasRecolectar la mayor cantidad de evidencias pertinentesTodos los anterioresNinguno de los anterioresOtros

Gráfico 3. Ejecución de un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario.

  50

De acuerdo al gráfico 3, el 67% de los encuestados afirma que para

ejecutar un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y

presupuestario la alcaldía procede a realizar todas las pruebas necesarias. El

33% restante alega que además de ello, selecciona las técnicas a aplicar,

investiga en todos los niveles si se considera que pueden aportar evidencias

y recolecta la mayor cantidad de evidencias pertinentes.

No obstante, se puede inferir la existencia de debilidades en la

ejecución del trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y

presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de mejorar el

control interno; pues la alcaldía simplemente haría todas las pruebas

necesarias, siendo esto desventajoso pues la aplicación de tales pruebas

dependen de las técnicas utilizadas para recolectar las evidencias; y en caso

de no ser así, la metodología a seguir carecería de un carácter dinámico y

procesal. A juicio de Alvarado (2005), esto impediría concebir un trabajo con

limitaciones significativas que afecten las pruebas a determinar.

Tabla 4. Toma de datos durante la ejecución de la auditoría forense. 4.- Los datos que se obtengan durante la ejecución de la auditoría forense se tomarían de:

Frecuencia Absoluta Relativa

Los documentos relacionados 0 0% Las personas responsables 0 0% Terceras personas 0 0% Fuentes legales 3 100% Todos los anteriores 0 0% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

En función de la tabla anterior, se evidencia de acuerdo a la totalidad

de los encuestados que los datos durante la ejecución de la auditoría forense

aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del

municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno; se tomarían de

  51

fuentes legales; siendo esto completamente errado, pues los datos e

informaciones pertinentes deben adquirirse de los documentos relacionados

y personas responsables; y por otro lado; deben fundamentarse en la bases

legales que regulan la actuación tanto de la auditoría forense como tal, como

de la alcaldía en específico. En consecuencia, así como lo dice Alvarado

(2005), los datos recogidos no servirán para satisfacer una serie de

interrogantes que se pudieran haber planteado en relación a los hechos o su

existencia.

Tabla 5. Enfoque del informe de una auditoría forense aplicada a los modelos de control interno y presupuestario.

5.- La redacción del informe originado de una auditoría forense aplicada a los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía se enfocaría en:

Frecuencia Absoluta Relativa

Descripción detallada de los hechos 0 0% Objetividad de los hechos evaluados 3 100% Precisión de las pruebas realizadas 0 0% Todos los anteriores 0 0% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011)

La tabla 5 determina que la totalidad de los encuestados asegura que

la redacción del informe originado de una auditoría forense aplicada a los

modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía se enfocaría en la

objetividad de los hechos evaluados, obviando la descripción detallada de los

hechos y la precisión de las pruebas realizadas; lo cual es desventajoso por

cuanto dicho informe no presentaría la totalidad de los datos necesarios para

el establecimiento de acciones correctivas; contradiciendo lo expuesto por

Alvarado (2005), quien afirma que informe debe proporcionar una descripción

de los hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo,

destacando de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o

asuntos investigados.

  52

Tabla 6. Aspectos a considerar en la redacción del informe de una auditoría forense.

6.-Entre los aspectos a considerar en la redacción del informe de una auditoría forense se tomarían:

Frecuencia Absoluta Relativa

Hechos relacionados con el propósito de la investigación

0 0%

Información necesaria para entender la materia y ambiente legal específico sobre el hecho investigado.

0 0%

Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.

0 0%

Los hechos pertinentes con la descripción clara del modus operanding.

0 0%

Descripción de las referencias tomadas además de los métodos aplicados

2 67%

Explicación de los elementos más importantes para formular la conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el caso

1 33%

Todos los anteriores 0 0% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

0%0%

0%

0%

67%

33%

0%

0% 0%

Hechos re lacionados con e l propósito de la investigación

Información necesar ia para entender la materia y ambiente legal específico sobre el hecho investigado.

Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.

Los hechos pertinentes con la descripción clara de l modus operanding.

Descripción de las referencias tomadas además de los métodos aplicados

Explicación de los e lementos más impor tantes para formular la conclusión, con u tilización de gráficos y cuadros, si fuera elcasoTodos los anteriores

Ninguno de los anteriores

Otros

Gráfico 4. Aspectos a considerar en la redacción del informe de una auditoría forense.

  53

En el gráfico 4 se observa que el 67% de los encuestados en la

redacción del informe de una auditoría forense se tomaría en cuenta sólo la

descripción de las referencias tomadas además de los métodos aplicados.

Mientras que para el 33% la explicación de los elementos más importantes

para formular la conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el

caso.

Tales resultados advierten posibles debilidades en la redacción del

informe de una auditoría forense aplicable a los modelos de control interno y

presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque; el mismo carecería de

la descripción de los hechos relacionados, de la información necesaria y

ambiente legal; de la naturaleza y alcance de las evidencias recopiladas y de

hechos referidos al modo de registro; lo cual sería una desventaja, no

evitarían conjeturas y se daría una calificación a delitos cometidos si fuere el

caso; evitando de forma general, como lo dice Alvarado (2005), que se

redacte el informe con cuidado sin caer en contradicciones.

En cuanto al segundo objetivo específico; conocer el nivel de

formación que en materia de auditoría forense posee el personal de la

alcaldía del municipio Escuque; obtuvieron como resultados:

Tabla 7. Dimensiones de la capacidad profesional para realizar auditoría forense.

7.- La capacidad profesional que usted posee para realizar auditorías forenses, comprende las siguientes dimensiones:

Frecuencia Absoluta Relativa

Capacidad Técnica 0 0% Capacidad organizativa 0 0% Capacidad de relación con el entorno 0 0% Capacidad de respuestas ante contingencias 1 33% Todos los anteriores 2 67% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

  54

0%

0%

0%

33%

67%

0%

0%

Capacidad TécnicaCapacidad organizativaCapacidad de relación con el entorno

Gráfico 5. Dimensiones de la capacidad profesional para auditoría forense.

Los datos del gráfico 5 muestran que la capacidad profesional que

posee el 67% de los encuestados para realizar auditorías forenses,

comprende todas las dimensiones necesarias como: capacidad técnica,

capacidad organizativa, capacidad de relación con el entorno y capacidad de

respuestas ante contingencias. Por otro lado, en el 33% restante incluye sólo

la capacidad de respuestas ante contingencias.

De esta forma se evidencia en el personal de la alcaldía del municipio

Escuque; una capacidad profesional, que en materia de auditoría forense, les

permite contar con un nivel de formación aceptado, lo cual se constituye en

una gran ventaja, pues hace referencia a todas las dimensiones de la

profesionalidad; a criterio de Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), tales

dimensiones se enfocan en la preparación en áreas afines, así como la más

alta formación ética y moral que le permita realizar un análisis eficiente.

  55

Tabla 8. Características que determinan la capacidad profesional. 8.- Las características que determinan su capacidad profesional son:

Frecuencia Absoluta Relativa

Actitud positiva 0 0% Estabilidad emocional 0 0% Objetividad 2 67% Sentido institucional 0 0% 

Creatividad 0 0% 

Respeto a las ideas de los demás 0 0% 

Mente analítica 0 0% 

Conciencia de los valores propios y de su entorno 0 0% 

Capacidad de negociación 0 0% 

Claridad de expresión verbal y escrita 0 0% 

Capacidad de observación 0 0% 

Iniciativa 0 0% 

Discreción 0 0% 

Facilidad para trabajar en grupo y comportamiento ético.

0 0% 

Todos los anteriores 1 33% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

0%0%

67%

0%0%0%0%0%

0%

0%0%0%0%0%

33%

0%

0%

Actitud positiva Estabilidad emocionalObjetividad Sentido institucionalCreatividad Respeto a las ideas de los demásMente analítica Conciencia de los valores propios y deCapacidad de negociación Claridad de expresión verbal y escrita

Gráfico 6. Características que determinan la capacidad profesion

  56

Con base al gráfico 6, la objetividad es la característica que determina

la capacidad profesional del 67% de los encuestados, mientras que en el

33% se observa: actitud positiva, estabilidad emocional, objetividad, sentido

institucional, creatividad, respecto a las ideas de los demás, mente analítica,

conciencia de los valores propios y de su entorno, capacidad de negociación,

claridad de expresión verbal y escrita, capacidad de observación, iniciativa,

discreción y facilidad para trabajar en grupo y comportamiento ético.

Los resultados obtenidos indican que no todo el personal de la alcaldía

del municipio Escuque; posee las características requeridas para participar

en auditorías forenses, en este sentido, aunque cuentan con la capacidad

profesional en todas sus dimensiones (ver tabla 8), contradicen lo expuesto

por Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), pues carecen de las cualidades

necesarias para realizar este tipo de trabajo; siendo esto desventajoso pues

limita la elaboración de este tipo de auditorías y en todo caso, impediría su

aplicabilidad en los modelos de control interno y presupuestario con el fin de

mejorarlos.

Tabla 9. Conocimientos técnicos para realizar una auditoría forense. 9.- Los conocimientos técnicos que usted posee para realizar auditorías forenses fueron adquiridos de estudios a nivel de:

Frecuencia Absoluta Relativa

Doctorados 0 0% Maestrías 2 67% Especialidades 1 33% Diplomados 0 0% Licenciaturas 0 0% Técnico 0 0% Cursos 0 0% Seminarios o talleres 0 0% 

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

  57

0%

67%

33%

0% 0%

0% 0%0% 0%

0%0%

Doctorados Maestrías Especialidad

Gráfico 7. Conocimientos técnicos para realizar una auforense.

De acuerdo al gráfico 7, los conocimientos técnicos que posee el 67%

de los encuestados para realizar auditorías forenses fueron adquiridos de

estudios a nivel de maestrías, mientras que en el 33% restante de

especialidades. Es decir, en la alcaldía del municipio Escuque el personal

posee conocimientos técnicos necesarios para ejercer un juicio sólido y

sensato a fin de aplicar los procedimientos, así como valorar sus efectos o

resultados; lo cual a criterio de Castellanos, Pineda y Sánchez (2005),

inciden de forma positiva en la visión analítica y creativa, necesarias para la

toma de decisiones vinculadas a la integración de la auditoría forense en los

modelos de control interno y presupuestario con el fin de mejorarlos.

Tabla 10. Permisibilidad de los conocimientos técnicos. 10.- Los conocimientos técnicos adquiridos le permiten:

Frecuencia Absoluta Relativa

Obtener el entrenamiento necesario 0 0% Adquirir las habilidades requeridas 0 0% Emitir juicios objetivos 2 67% Todos los anteriores 1 33% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

  58

0%

0%

67%

33%

0%0%

Obtener el entrenamiento necesario Adquirir las habilidades requeridas

Emitir juicios objetivos Todos los anteriores

Ninguno de los anteriores Otros

Gráfico 8. Permisibilidad de los conocimientos técnicos.

En función del gráfico anterior, se evidencia que los conocimientos

técnicos adquiridos por el 67% de los encuestados le permiten emitir juicios

objetivos. Mientras que al 33% le permite además de ello, obtener el

entrenamiento necesario y adquirir las habilidades requeridas. Pudiera

decirse que en la alcaldía del municipio Escuque, aunque el personal se ha

preparado para obtener conocimientos técnicos vinculados a su profesión a

nivel de postgrado (ver tabla 9); este conocimiento no es suficiente para su

participación en auditoría forenses, pues no les permite adecuadamente

entrenar, ni desarrollar las habilidades pertinentes.

En todo caso, se limita la integración de la auditoría forense en los

modelos de control interno y presupuestario con el fin de mejorarlos; y de

esta forma se contradice lo expuesto por Castellanos, Pineda y Sánchez

(2005), para quienes los conocimientos técnicos deben permitir al personal

obtener entrenamiento, el cual debe ser de forma permanente, para así

poder adquirir las habilidades y conocimientos técnicos necesarios para la

realización del trabajo.

  59

Tabla 11. Relación de los conocimientos sobre el trabajo de auditoría forense.

11.-Los conocimientos vinculados al trabajo de auditoría forense que usted posee, guardan relación a aspectos como:

Frecuencia Absoluta Relativa

Desarrollo del trabajo con criterios de planeación 3 100% Análisis de estados financieros 0 0% 

Metas 0 0% 

Programas 0 0% 

Beneficiarios de su acción 0 0% 

Análisis de los costos mínimos 0 0% 

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

La tabla 11 determina que los conocimientos vinculados al trabajo de

auditoría forense, que posee la totalidad del personal de la alcaldía del

municipio Escuque para integrarla en los modelos de control interno y

presupuestario con el fin de mejorarlos; guardan relación al desarrollo del

trabajo con criterios de planeación; obviando: el análisis de estados

financieros, metas, programas, beneficiarios de su acción y análisis de los

costos mínimos; lo cual representa una desventaja, pues se limita el enfoque

del trabajo del auditoría que esté realizando y se impide evaluar los

resultados esperados.

De esta manera, los resultados obtenidos se contraponen e

Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), para quienes en este caso, se debe

conocer todos los aspectos vinculados al trabajo de auditoría forense, tales

aspectos hacen relación no sólo al desarrollo del trabajo con criterios de

planeación, sino al análisis de estados financieros, metas, programas,

beneficiarios de su acción y análisis de los costos mínimos.

  60

Tabla 12. Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de auditoría forense.

12.- Dentro de los conocimientos que posee sobre el trabajo de auditoría se incluyen:

Frecuencia Absoluta Relativa

Planeación y supervisión 0 0% 

Estudio y evaluación del control interno 0 0% 

Evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

0 0% 

Supervisión del trabajo de auditoría 0 0% 

Obtención de evidencia suficiente, competente y relevante

1 33%

Uso de papeles de trabajo e forma organizada 0 0% Elaboración de comunicaciones y observaciones a los funcionarios de los hallazgos determinados

0 0%

Todos los anteriores 2 67% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 3 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

0%0%

0%

0%

33%

0%

0%

67%

0%

0%

Planeación y supervisiónEstudio y evaluación del control internoEvaluación del cumplimiento de las d isposiciones legales y reglamentariasSupervisión del trabajo de auditoríaObtención de evidencia suficiente, competente y relevanteUso de papeles de trabajo e forma organizadaElaboración de comunicaciones y observaciones a los funcionarios de los hallazgos determinadosTodos los anterio resNinguno de los anterioresOtros

Gráfico 9. Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de auditoría forense.

 

  61

En el gráfico 9 se observa que dentro de los conocimientos que posee

el 67% de los encuestados sobre el trabajo de auditoría se incluyen:

planeación y supervisión, estudio y evaluación del control interno; evaluación

del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; supervisión

del trabajo de auditoría; obtención de evidencia suficiente, competente y

relevante; uso de papeles de trabajo e forma organizada; elaboración de

comunicaciones y observaciones a los funcionarios de los hallazgos

determinados. En el 33% restante sólo se evidencia conocimientos sobre la

obtención de evidencia suficiente, competente y relevante. Es decir, en la

alcaldía del municipio Escuque los conocimientos que posee el personal

vinculados a la ejecución de la auditoría, permite de cierta manera su

participación en caso de integrarse la auditoría forense, lo cual según

Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), servirá para el manejo y control de los

recursos públicos y presupuestarios.

Con respecto al tercer objetivo específico; identificar los

procedimientos que posee la alcaldía del municipio Escuque en el manejo y

control de recursos públicos y presupuestarios.; se tienen los siguientes

resultados:

Tabla 13. Sistemas de información utilizados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

13.- Entre los sistemas de información utilizados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios de la alcaldía se tienen:

Frecuencia Absoluta Relativa

Sistemas Administrativos 0 0% 

Sistemas Contables 0 0% 

Sistemas de apoyo para las Decisiones 0 0% 

Sistemas Presupuestarios 3 100% Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

  62

De acuerdo a la tabla anterior, según la totalidad de los encuestados,

entre los sistemas de información utilizados para el manejo y control de

recursos públicos y presupuestarios de la alcaldía del municipio Escuque se

tienen los sistemas presupuestarios; sin tomar en cuenta los sistemas

administrativos, sistemas contables o sistemas de apoyo para las decisiones,

pues alegan que el control de la entidad se realiza esencialmente mediante el

presupuesto.

Es decir, el manejo y control de los recursos públicos y

presupuestarios de la alcaldía del municipio Escuque; tiene sus fundamentos

en el sistema presupuestario, obviando la importancia del uso de los

sistemas contables, administrativos o para la toma de decisiones; lo cual se

traduce en desventaja, y contradice lo expuesto por Campoverde (2004), ya

que se impide la comprensión de todos los medios a través de los cuales se

llega a los datos e informes relativos al funcionamiento de todas y cada una

de las actividades a realizar.

Tabla 14. Técnicas del uso de sistema de información. 14.- El uso de sistemas de información comprende algunas técnicas como:

Frecuencia Absoluta Relativa

Contabilidad 0 0% 

Auditoría 0 0% 

Presupuestos 3 100% 

Informes 0 0% 

Archivos 0 0% 

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

Con base a la tabla 14 se determina según la totalidad de los

encuestados que el uso de sistemas de información en la alcaldía del

municipio Escuque, para el manejo y control de los recursos públicos y

  63

presupuestarios; comprende como técnica el presupuesto. De esto se

reafirma que el presupuesto es el principal medio utilizado y por ende; se

obvian los aportes que otras técnicas como la contabilidad, auditoría,

informes y archivos; puedan generar; lo cual puede incidir en la manera de

manejar y controlar los recursos, así como en los resultados esperados; pues

a juicio de Campoverde (2004), los sistemas de información comprenden

técnicas tales como: contabilidad, auditoría, presupuestos, sistemas

computarizados, sistemas mecanizados, archivos, formas y reportes e

informes.

Tabla 15. Características de un sistema de información. 15.- Un sistema de información debe ser: Frecuencia

Absoluta Relativa Costeable 0 0% 

Oportuno 0 0% 

Objetivo 0 0% 

Todos los anteriores 3 100% Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

En relación a la tabla 15, se infiere de acuerdo a la totalidad de los

encuestados, que el sistema de información utilizado como procedimiento

para el manejo y control de los recursos públicos y presupuestarios en la

alcaldía del municipio Escuque, debe ser costeable, oportuno y objetivo.

Es decir, los mencionados sistemas deben fundamentarse en los

principios de excepción, de costeabilidad, de oportunidad y el del objetivo; a

fin de que realmente reditúe beneficios su utilización. Desde el enfoque de

Campoverde (2004), es trascendental tomar en cuenta la necesidad de la

implantación de un sistema de información para mantener un verdadero

control, ya que muchas veces el deseo de controlar puede originar papeleo

excesivo, burocratización y obstaculizar la eficiencia.

  64

Tabla 16. Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

16.- La realización de diagramas de procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios permite a la alcaldía:

Frecuencia Absoluta Relativa

Simplificar el trabajo 0 0% 

Combinar actividad 0 0% 

Mejorar operaciones 3 100% 

Eliminar demoras 0 0% 

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

La tabla 16 permite evidenciar según la totalidad de los encuestados

que la realización de diagramas de procedimiento para el manejo y control de

recursos públicos y presupuestarios permite a la alcaldía del municipio

Escuque mejorar las operaciones; más no les permite simplificar el trabajo,

combinar actividades ni eliminar las demoras.

Tales resultados permiten inferir la probabilidad de la realización

inadecuada de los diagramas, pues como lo dice Campoverde (2004), éstos

son una representación gráfica que muestra la sucesión de los pasos de que

consta un procedimiento, en efecto deberían permitir una mayor

simplificación del trabajo, determinar la posibilidad de combinar o readaptar

la secuencia de las actividades para una mejor circulación física, mejorar

alguna operación, combinándola con otra parte del proceso, eliminar

demoras.

  65

Tabla 17. Tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

17.- Los tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios son:

Frecuencia Absoluta Relativa

Gráfica de flujos de operaciones 0 0% 

Esquematizaciones 3 100% 

Flujos de formas 0 0% 

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

Con base a la tabla anterior, según la totalidad de los encuestados, las

esquematizaciones representan el tipo de diagrama de procedimiento

utilizado para tanto el manejo, como para el control de recursos públicos y

presupuestarios en la alcaldía del municipio Escuque; obviando las gráficas

de flujos de operaciones y los flujos de formas; las cuales a criterio de

Campoverde (2004), mostrarían la secuencia cronológica de todas las

operaciones, márgenes de tiempo y materiales a utilizar durante el proceso

de control, además de la secuencia de cada una de las operaciones a través

de los diversos puestos y departamentos, desde que se origina hasta que se

archiva.

De forma general, la no consideración de las gráficas de flujos de

operaciones y los flujos de formas; como diagramas de procedimientos para

el manejo y control de los recursos públicos y presupuestarios; impide a la

alcaldía analizar de la mejor manera el trabajo, establecer los procedimientos

más factibles, preparar una guía de adelantos logrados; y llevar registros

adecuados de realización.

  66

Tabla 18. Pasos de la administración del tiempo como procedimientos aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

18.- La administración del tiempo como procedimiento aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios sigue los siguientes pasos:

Frecuencia Absoluta Relativa

Enlistar los objetivos 0 0% 

Clasificar los objetivos de acuerdo con su importancia

0 0% 

Anotar las actividades necesarias para alcanzar los objetivos

0 0% 

Asignar prioridades para cada objetivo 0 0% 

Programar las actividades de acuerdo con las prioridades establecidas

3 100% 

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011)

De acuerdo a la tabla 18, la totalidad de los encuestados asegura que

la administración del tiempo como procedimiento aplicado para el manejo y

control de recursos públicos y presupuestarios en la alcaldía del municipio

Escuque sigue como paso la programación de las actividades de acuerdo

con las prioridades establecidas.

Partiendo del enfoque de Campoverde (2004), los resultados

obtenidos, permiten inferir que en la alcaldía del municipio Escuque para

manejar el control de los recursos, el tiempo no se está administrando

correctamente, ya que se programan las actividades pero no se enlistan ni

clasifican los objetivos; lo cual impide mejorar la administración del tiempo.

  67

Tabla 19. Permisibilidad de la administración del tiempo como procedimientos aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

19.- El tiempo administrado dentro del manejo y control de recursos públicos y presupuestarios permite:

Frecuencia Absoluta Relativa

Determinar los objetivos según la prioridad de necesidades

2 67%

Ejecutar las actividades pertinentes para el logro de los objetivos

0 0%

Evaluar la eficiencia y eficacia del tiempo empleado para el control

1 33%

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

67%

0%

33%

0%

0%

0%

Determinar los objetivos según la prioridad de necesidadesEjecutar las actividades pertinentes para el logro de los objetivosEvaluar la eficiencia y eficacia del tiempo empleado para el controlTodos los anterioresNinguno de los anterioresOtros

Gráfico 10. Permisibilidad de la administración del tiempo como procedimiento aplicado para el manejo y control de los recursos

públicos y presupuestarios.

En el gráfico 10 se tiene que el tiempo administrado dentro del manejo

y control de recursos públicos y presupuestarios de la alcaldía del municipio

Escuque permite determinar los objetivos según la prioridad de las

  68

necesidades. Mientras según el 33% restante, permite evaluar la eficiencia

y eficacia del tiempo empleado para el control.

De esta manera, se evidencia contrariedad en las respuestas emitidas,

por cuanto se determinó que la administración de tiempo no parte del

enlistamiento de los objetivos de acuerdo a las prioridades (ver tabla 19),

sino de la programación de las actividades con base a tales prioridades. En

efecto, tomando el enfoque de Campoverde (2004), se considera la poca

ventaja del tiempo empleado al momento de manejar y controlar los recursos.

Tabla 20. Niveles organizacionales de las redes de comunicación como procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

20.- Las redes de comunicación como procedimiento aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios incluyen niveles organizacionales:

Frecuencia Absoluta Relativa

Verticales 3 100%

Horizontales 0 0% 

Ambas 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

En función de la tabla anterior, de acuerdo a la totalidad de los

encuestados, las redes de comunicación utilizadas como procedimiento

aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios en

la alcaldía del municipio Escuque incluyen niveles organizacionales

verticales, es decir, la comunicación fluye en línea de autoridad sin ninguna

desviación; aunque existen niveles jerárquicos; a juicio de Campoverde

(2004), esto ayuda a evitar la desviación de la misma.

  69

Tabla 21. Tipos de redes de comunicación utilizadas como procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

21.- Las redes de comunicación utilizadas en la alcaldía para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios fueron:

Frecuencia Absoluta Relativa

Red de cadena (por niveles de jerarquía) 3 100% 

Red de diagrama de estrella (no hay interacción entre subordinados)

0 0% 

Red de círculo (Comunicación vertical entre coordinadores y subordinados)

0 0% 

Red de canales múltiples (Comunicación libre, no hay restricciones)

0 0% 

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

En la tabla 21 se determina según la totalidad de los encuestados, que

en la alcaldía del municipio Escuque para el manejo y control de recursos

públicos y presupuestarios, se utiliza la red de comunicación de cadenas; es

decir, por niveles de jerarquía; hecho este fundamentado por Campoverde

(2004), cuando manifiesta que la red de cadena, representa una jerarquía de

cinco niveles verticales en la que las comunicaciones sólo pueden moverse

en dirección ascendente o descendente.

Tabla 22. Aplicación de procesos de auditoría para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.

22.- En la Alcaldía se aplican procesos de auditoría para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios:

Frecuencia Absoluta Relativa

Siempre 3 100% 

Casi siempre 0 0% 

Casi nunca 0 0% 

Nunca 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

  70

Los datos de la tabla 22 permiten inferir según la totalidad de los

encuestados que en la alcaldía del municipio Escuque siempre se aplican

procesos de auditoría para el manejo y control de recursos públicos y

presupuestarios. Esto permite evidenciar que se aplican verificaciones y

revisiones a fin de obtener evidencias vinculadas a las actividades realizadas

por la entidad, lo cual desde el enfoque de Cano (2005), representa una

ventaja de apoyo para la alcaldía, pues le permite comprobar si se han

cometido delitos o dirimir cualquier tipo de disputas legales.

Tabla 23. Finalidad de la aplicación de auditorías. 23.- Las auditorías se aplican generalmente para:

Frecuencia Absoluta Relativa

Cuantificar pérdidas financieras 0 0% 

Investigar hechos ilegales 0 0% 

Detectar fraudes 3 100% 

Detectar falsificaciones 0 0% 

Todos los anteriores 0 0% 

Ninguno de los anteriores 0 0% 

Otros 0 0% 

Total 3 100% Fuente: Cuestionario aplicado (2011).

Según la tabla 23, la totalidad de los encuestados concordó al decir

que las auditorías se aplican en la alcaldía del municipio Escuque,

generalmente para detectar fraudes; es decir para asegurar el debido

cumplimiento de las actividades seguidas y por ende, que las mismas se

ejecuten en función de las legalidades existentes. A criterio de Cano (2005),

esta aplicación requiere de la determinación de cómo ocurren algunos

hechos, para aportar las pruebas necesarias.

  71

CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Como consecuencia del proceso de investigación llevado a cabo por

el investigador en función a los objetivos propuestos, en relación a la

determinación de la factibilidad de integrar la auditoría forense en los

modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio

Escuque con el fin de mejorarlo; se obtuvieron una serie de resultados que

permitieron llegar a las siguientes conclusiones:

En cuanto al primer objetivo específico; describir las etapas de una

auditoría forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario

de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno;

se logró determinar que la planeación conllevaría a ejecutar una serie de

actividades enfocadas en el periodo a investigar, personas que facilitarán la

información y sobre todo en la manera de cómo obtener las evidencias. No

obstante, carecería de bases sólidas, por cuanto se desarrollaría sin

considerar la importancia de establecer tanto el propósito de la investigación,

como la metodología a seguir.

La ejecución del trabajo de auditoría forense a los modelos de control

interno y presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de

mejorar el control interno; presentaría debilidades ya que la alcaldía

simplemente haría todas las pruebas necesarias, y la información no se

tomaría de documentos relacionados y personas responsables, sino

directamente de las fuentes legales.

  72

La redacción del informe originado se enfocaría en la objetividad de

los hechos evaluados, obviando la descripción detallada de los hechos y la

precisión de las pruebas realizadas; lo cual es desventajoso por cuanto dicho

informe no presentaría la totalidad de los datos necesarios para el

establecimiento de acciones correctivas. Asimismo, carecería de la

descripción de los hechos relacionados, de la información necesaria y

ambiente legal; de la naturaleza y alcance de las evidencias recopiladas y de

hechos referidos al modo de actuar; lo cual sería una desventaja, no evitarían

conjeturas y se daría una calificación a delitos cometidos si fuere el caso.

En cuanto al segundo objetivo específico; conocer el nivel de

formación que en materia de auditoría forense posee el personal de la

alcaldía del municipio Escuque; se evidenció en éstos una capacidad

profesional que les permite contar con un nivel de formación aceptado, sin

embargo, carecen de las cualidades necesarias para realizar este tipo de

trabajo. Aunque poseen conocimientos técnicos necesarios para ejercer un

juicio sólido y sensato a fin de aplicar los procedimientos, así como valorar

sus efectos o resultados; tales conocimientos no son suficientes para su

participación en auditoría forenses, lo cual limita la integración de la auditoría

forense en los modelos de control interno y presupuestario con el fin de

mejorarlos.

Por otro lado, los conocimientos vinculados al trabajo de auditoría

forense, éstos guardan relación al desarrollo del trabajo con criterios de

planeación; obviando el análisis de estados financieros, metas, programas,

beneficiarios de su acción y análisis de los costos mínimos; lo cual

representa una desventaja, pues se limita el enfoque del trabajo del auditoría

que esté realizando y se impide evaluar los resultados esperados.

Con respecto al tercer objetivo específico; identificar los

procedimientos que posee la alcaldía del municipio Escuque en el manejo y

  73

control de recursos públicos y presupuestarios; se tiene el uso esencial del

sistema presupuestario, obviando la importancia del uso de los sistemas

contables, administrativos o para la toma de decisiones; es decir, se utiliza

primordialmente el presupuesto. Asimismo, los sistemas deben

fundamentarse en los principios de excepción, de costeabilidad, de

oportunidad y de objetividad; a fin de que realmente redunde en beneficios su

utilización.

Dentro del mismo orden de ideas, las redes de comunicación

utilizadas como procedimiento aplicado para el manejo y control de recursos

públicos y presupuestarios en la alcaldía del municipio Escuque incluyen

niveles organizacionales verticales, es decir, la comunicación fluye en línea

de autoridad sin ninguna desviación; aunque existen niveles jerárquicos. No

obstante, la realización de diagramas de procedimiento para el manejo y

control de recursos públicos y presupuestarios permite a la alcaldía mejorar

las operaciones; más no simplificar el trabajo, combinar actividades ni

eliminar las demoras. Además se considera que el tiempo no se administra

de forma correcta.

De forma general, se concluye que existe poca factibilidad de integrar

la auditoría forense en los modelos de control interno y presupuestario de la

alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos; pues no existen

bases sólidas que fundamenten la metodología a seguir durante el proceso

que deben ejecutarse. Aunque el personal posee capacidad profesional

técnica, carece no sólo de las cualidades necesarias, sino de los

conocimientos vinculados a la ejecución de este tipo de auditoría; limitando la

aplicación de técnicas investigativas diferentes al presupuesto en la mejoría

del manejo y control interno de los recursos.

  74

Recomendaciones

El proceso de investigación llevado a cabo en función a los objetivos

propuestos, en relación a la determinación de la factibilidad de integrar la

auditoría forense en los modelos de control interno y presupuestario de la

alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlo; permitió redactar las

siguientes recomendaciones:

• Durante la ejecución de una auditoría forense a los modelos de control

interno y presupuestario con el fin de mejorar el control interno, es necesario

recolectar los datos para obtener la información y documentación de los

hechos investigados, se deben utilizar los instrumentos y técnicas necesarias

e imprescindibles para lograr resultados reales y satisfactorios. Tales datos

deben obtener directamente de los documentos relacionados y de las

personas responsables, por otro lado deben fundamentarse en las bases

legales existentes.

• Debe considerar la importancia de establecer tanto el propósito de la

investigación, como la metodología a seguir antes de programar las

actividades. Es decir, los datos se deben obtener directamente de la realidad,

por lo que las técnicas empleadas tienen que reflejar la variedad y diversidad

compleja de las situaciones a investigar.

• Que la redacción del informe debe enfocarse en la objetividad de los

hechos evaluados, así como en la descripción detallada de los hechos y la

precisión de las pruebas realizadas.

• Brindar capacitación continua al personal en cuanto al manejo y

control de los recursos, considerando la auditoría forense, la cual proporciona

una serie de procedimientos y técnicas que permitirían mejorar los modelos

de control interno existentes.

  75

• Utilizar además del presupuesto para el manejo y control de los

recursos públicos y presupuestario, sistemas bases para la toma de

decisiones centrados en la aplicación de técnicas proporcionadas por la

auditoría forense.

  76

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  79

 

 

 

 

 

 

 

ANEXOS

  80

ANEXO 1

CUESTIONARIO

  81

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

Cuestionario dirigido al personal que labora en la Dirección de Hacienda Municipal, y Dirección de Planificación y Presupuesto de la

Alcaldía del Municipio Escuque.

Instrucciones

1. Encierre en círculo la letra que aparece a la izquierda, de la alternativa que se ajusta a su opinión.

2. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregúntele directamente al encuestador.

3. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo tanto no deje de responder ningún ítem.

1.- A su criterio, la planeación de una auditoría forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la Alcaldía, implicaría:

a) Determinar el periodo a investigar b) Identificar a las personas cuyo movimiento económico se va a

investigar c) Determinar las fuentes y clases de información necesarias para la

investigación d) Todos los anteriores e) Ninguno de los anteriores e) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

  82

2.- La planificación de la auditoría forense se hará desarrollando los aspectos como:

a) Objetivos particulares iniciales b) Propósito de la investigación c) Definición de la metodología a seguir d) Normas internas de la alcaldía e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

3.- Para ejecutar un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y presupuestario la Alcaldía procede a:

a) Seleccionar las técnicas a aplicar b) Realizar todas las pruebas necesarias c) Investigar en todos los niveles de la alcaldía si se consideran que

pueden aportar evidencias d) Recolectar la mayor cantidad de evidencias pertinentes e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

4.- Los datos que se obtengan durante la ejecución de la auditoría forense se tomarían de:

a) Los documentos relacionados b) Las personas responsables c) Terceras personas d) Fuentes legales e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

5.- La redacción del informe originado de una auditoría forense aplicada a los modelos de control interno y presupuestario de la Alcaldía se enfocaría en:

a) Descripción detallada de los hechos b) Objetividad de los hechos evaluados c) Precisión de las pruebas realizadas d) Todos los anteriores e) Ninguno de los anteriores f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

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6.- Entre los aspectos a considerar en la redacción del informe de una auditoría forense se tomarían:

a) Hechos relacionados con el propósito de la investigación b) Información necesaria para entender la materia y ambiente legal

específico sobre el hecho investigado. c) Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas. d) Los hechos pertinentes con la descripción clara del modus

operanding. e) Descripción de las referencias tomadas además de los métodos

aplicados f) Explicación de los elementos más importantes para formular la

conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el caso g) Todos los anteriores h) Ninguno de los anteriores i) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

7.- La capacidad profesional que usted posee para realizar auditorías forenses, comprende las siguientes dimensiones:

a) Capacidad Técnica b) Capacidad organizativa c) Capacidad de relación con el entorno d) Capacidad de respuestas ante contingencias e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

8.- Las características que determinan su capacidad profesional son:

a) Actitud positiva b) Estabilidad emocional c) Objetividad d) Sentido institucional e) Creatividad f) Respeto a las ideas de los demás g) Mente analítica h) Conciencia de los valores propios y de su entorno i) Capacidad de negociación j) Claridad de expresión verbal y escrita k) Capacidad de observación, l) Iniciativa m) Discreción n) Facilidad para trabajar en grupo y comportamiento ético. m) Todos los anteriores o) Ninguno de los anteriores p) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

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9.- Los conocimientos técnicos que usted posee para realizar auditorías forenses fueron adquiridos de estudios a nivel de:

a) Doctorados b) Maestrías c) Especialidades d) Diplomados e) Licenciaturas f) Técnico g) Cursos h) Seminarios o talleres i) Todos los anteriores j) Ninguno de los anteriores k) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

10.- Los conocimientos técnicos adquiridos le permiten:

a) Obtener el entrenamiento necesario b) Adquirir las habilidades requeridas c) Emitir juicios objetivos e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

11.- Los conocimientos vinculados al trabajo de auditoría forense que usted posee, guardan relación a aspectos como:

a) Desarrollo del trabajo con criterios de planeación b) Análisis de estados financieros c) Metas d) Programas e) Beneficiarios de su acción f) Análisis de los costos mínimos g) Todos los anteriores h) Ninguno de los anteriores i) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

12.- Dentro de los conocimientos que posee sobre el trabajo de auditoría se incluyen:

a) Planeación y supervisión b) Estudio y evaluación del control interno c) Evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias d) Supervisión del trabajo de auditoría

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e) Obtención de evidencia suficiente, competente y relevante f) Uso de papeles de trabajo e forma organizada g) Elaboración de comunicaciones y observaciones a los funcionarios

de los hallazgos determinados h) Todos los anteriores i) Ninguno de los anteriores j) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

13.- Entre los sistemas de información utilizados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios de la alcaldía se tienen: a) Sistemas Administrativos b) Sistemas Contables c) Sistemas de apoyo para las Decisiones d) Sistemas Presupuestarios e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

14.- El uso de sistemas de información comprende algunas técnicas como:

a) Contabilidad b) Auditoría c) Presupuestos d) Informes e) Archivos f) Todos los anteriores g) Ninguno de los anteriores h) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

15.- Un sistema de información debe ser:

a) Costeable b) Oportuno c) objetivo d) Todos los anteriores e) Ninguno de los anteriores f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

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16.- La realización de diagramas de procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios permite a la alcaldía:

a) Simplificar el trabajo b) Combinar actividad c) Mejorar operaciones d) Eliminar demoras e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

17.- Los tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios son:

a) Gráfica de flujos de operaciones b) Esquematizaciones c) Flujos de formas d) Todos los anteriores e) Ninguno de los anteriores f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

18.- La administración del tiempo como procedimiento aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios sigue los siguientes pasos:

a) Enlistar los objetivos b) Clasificar los objetivos de acuerdo con su importancia c) Anotar las actividades necesarias para alcanzar los objetivos d) Asignar prioridades para cada objetivo e) Programar las actividades de acuerdo con las prioridades establecidas f) Todos los anteriores g) Ninguno de los anteriores h) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

19.- El tiempo administrado dentro del manejo y control de recursos públicos y presupuestarios permite:

a) Determinar los objetivos según la prioridad de necesidades b) Ejecutar las actividades pertinentes para el logro de los objetivos c) Evaluar la eficiencia y eficacia del tiempo empleado para el control d) Todos los anteriores e) Ninguno de los anteriores f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

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20.- Las redes de comunicación como procedimiento aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios incluyen niveles organizacionales:

a) Verticales b) Horizontales c) Ambas d) Ninguno de los anteriores

21.- Las redes de comunicación utilizadas en la alcaldía para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios fueron:

a) Red de cadena (por niveles de jerarquía) b) Red de diagrama de estrella (no hay interacción entre subordinados) c) Red de círculo (Comunicación vertical entre coordinadores y subordinados) d) Red de canales múltiples (Comunicación libre, no hay restricciones) e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

22.- En la Alcaldía se aplican procesos de auditoría para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios:

a) Siempre b) Casi siempre c) Casi nunca d) Nunca ¿Por qué? _________________________________________

23.- Las auditorías se aplican generalmente para:

a) Cuantificar pérdidas financieras b) Investigar hechos ilegales c) Detectar fraudes d) Detectar falsificaciones e) Todos los anteriores f) Ninguno de los anteriores g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

¡Fin del cuestionario!

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ANEXO 2 CONSTANCIAS DE VALIDACIÓN