Benefis la Revista No. 38

Edición Especial

38Año 8 / Abril - Junio 2013

Benefis.com.mx

Benefis ®

Editorial

La Revista de Beneficios Fiscales

Lavado de dineroPrevenirlo una medida importante para disminuir riesgos.

La competencia de las autoridades coordinadasIndebida fundamentación de la competencia en la recaudación de impuestos federales.

Defensa fiscal y administrativa, bajo la vía de control difuso constitucionalReforma constitucional trae nuevas expectativas en el litigio fiscal y administrativo.

Reforma laboral: implicaciones fiscales y en seguridad socialNuevas obligaciones para patrones, que impactan fiscal y administrativamente.

Auditoría Consultoría Fiscal Legal Patrimonial Precios de Transferencia

www.benefis.com.mx © 2013 Benefis Corporativo, S.C.

Aguascalientes +52(449) 9188320

Cabo San Lucas +52(624) 1443057

Guadalajara +52(33) 36309014

Morelia +52(443) 3141242

San Luis Potosí +52(444) 8255002

ES TIEMPO DE APLICAR UNA DISCIPLINA FISCAL FIRME Y EVITAR PRÁCTICAS EMPRESARIALES QUE PONGAN EN RIESGO SU PATRIMONIO.

Bene�s

OFICINAS CORPORATIVAS

Av. Las Américas No. 601, Piso 6, Int.1Fracc. Santa Elena C.P. 20230

Aguascalientes, Ags.Teléfonos: (449) 918 83 20 y (449) 918 83 25

C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave [email protected]

C.P.C. Carlos Iván Eudave [email protected]

CABO SAN LUCAS, B.C.S.

Plaza Castillo Morelos esq. 12 de Octubre Tercer Nivel, Locales 16, 17, y 18

Col. Centro C.P. 23450Teléfono: (624) 144 30 57

L.C.F.P. Miguel Ignacio Acosta Castro [email protected]

GUADALAJARA, JAL.

Amado Nervo #80 Col. Ladrón de Guevara C.P. 44600 Teléfonos: (33) 3630 61 33

y (33) 3630 90 14C.P. Ericko Zúñiga Saldaña

[email protected]. y M.I. Jorge Moreno González

[email protected]. Edgar Alejandro Cisneros Martínez

[email protected]

MORELIA, MICH.

Adolfo Cano No. 100 Colonia Nueva Chapulte-pec C.P. 58280

Teléfono: (443) 314 12 42C.P.C. y M.I. Rodrigo Servín Meza Ramírez

[email protected]. José Jesús Díaz Rodríguez

[email protected]. y M.I. Gabriel Escobedo Guillén

[email protected]. y M.I. David Misael Fuerte Garfias

[email protected]

SAN LUIS POTOSÍ, S.L.P.

Cordillera Occidental No. 271 Fracc. Lomas 3a. Sección, C.P. 78216

Teléfono: (444) 825 35 46C.P. y M.I. Benjamín Romero Villalobos

[email protected]

Socio Líder de la Firma C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano

EDITORIAL

Benefis

RED DE OFICINAS

Como ya es una costumbre en estas fechas, nos complace presentar la edición especial que incluye algunos de los temas que se abordarán en el Serial Fiscal San Marcos 2013, preparados por los propios expositores, los cuales son especialistas de gran trayectoria y reconocimiento en el mundo legal y fiscal a nivel nacional.

Se trata de temas de actualidad, con información de gran interés en materia fiscal, laboral, patrimonial y de defensa fiscal, brindando importantes herramientas que esperamos le generen un beneficio para su empresa o para sus clientes en su calidad de asesor.

Lo invitamos a conocer los eventos efectuados en el año 2010, 2011 y 2012, y enterarse a detalle de lo que tratará el Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos 2013, visitando el portal www.inedux.com.mx en la sección Serial Fiscal.

Entérese de cómo se vive este Magno Congreso, el cual se realiza año con año en la ciudad de Aguascalientes. Venga a disfrutar de la Feria Nacional de San Marcos, conocida como la “Feria de México”, y de paso escuchar en voz de los conferencistas los temas de mayor impacto en este momento.

Víctor Alberto Eudave AnguianoDirector General

Zahira Sofía Vega MárquezDirectora Editorial

Víctor Gerardo González GutiérrezCoordinador Estratégico Institucional

Stefan Paul de Luna RochaDiseño Editorial

Colaboradores de esta EdiciónC.P. Gerardo Alberto Mendoza GhigliazzaE.D.F. y E.D.P. Lic. Magaly Juárez ArellanoLic. Dionisio José Kaye LópezC.P.C. M.I. Virginia Ríos Hernández

Fecha de Impresión:Marzo 2013

Benefis, La Revista de Beneficios Fiscales es una publicación de contenido fiscal, legal, patrimonial y de empresa familiar, abordada desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al Contador Fiscalista, Abogado Fiscalista y al Empresario en cuestiones esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Sus invaluables aportaciones en los ámbitos legal, contable y patrimonial lo erigen como material de apoyo y de consulta básica ante situaciones preventivas y correctivas, siempre comprometidos y en colaboración con el desarrollo de la sociedad en general. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes. Es una publicación trimestral, editada y distribuida por Corporativo Editorial Benefis, S. A. de C. V. con oficinas en Av. Las Américas 60.1, 6° piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potosí S. A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potosí, S.L.P. Prohibida la reproducción total o parcial del contenido sin previa autorización de los editores. Certificado de Licitud de Contenido 10832, Certificado de Licitud de Título: 13259, expedidos por la Secretaría de Gobernación Certificado de reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2009-091717282400-102 expedido por la Dirección de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicación periodica autorizado por SEPOMEX número PP01-0002.

@

CONTENIDO

[email protected]

benefis.com.mx

Buzón de comentarios y sugerencias:

04 Lavado de dineroPrevenirlo una medida importante para

disminuir riesgos.

10 La competencia de las autoridades coordinadasIndebida fundamentación de la competencia en

la recaudación de impuestos federales.

28 Reforma laboral: implicaciones fiscales y en

seguridad socialNuevas obligaciones para patrones, que impactan fis-

cal y administrativamente.

18 Defensa fiscal y administrativa, bajo la vía de

control difuso constitucional Reforma constitucional trae nuevas expectativas

en el litigio fiscal y administrativo.

4Benefis Lavado de dinero… “Prevenirlo” una medida importante para disminuir riesgos

El Lavado de dinero, es una actividad enca-minada a darle el carácter de legitimidad a recursos de procedencia ilícita a través de un proceso de colocación, diversificación e inte-gración de recursos.

Lavado de dinero…“Prevenirlo” una medida importante para

disminuir riesgos

5Abril - Junio 2013 Benefis

Edición Especial Serial Fiscal San Marcos 2013

combate del lava-do de dinero. Concen-

trándose básicamente, en tres áreas específicas:

1En el manejo y control de las operacio-nes financieras: instituciones de crédito,

de fianzas, de ahorro, de inversión, del mer-cado de valores e, inclusive, en instituciones de asistencia pública.

2En la administración pública y aduanas, especialmente las refe-

rentes al funcionamiento de la Secretaría de Hacienda y Cré-dito Público (SHCP) y la Procu-raduría General de la República (PGR).

3En materia penal: delin-cuencia organizada, códigos

Penal Federal y de sus procedi-mientos, así como en extradi-ción internacional.Las entidades obligadas que no cumplan

con las obligaciones actuales para la prevención de recursos de procedencia ilícita,

pueden tener sanciones económicas, consecuencias legales y penales, pero

principalmente, pueden tener un daño irreversible al afectarse su reputación.

ANTECEDENTES

Hoy en día, el lavado de dinero representa un impacto que afecta a la economía, al desa-rrollo de un país, a la misma sociedad, al ver-se involucradas operaciones ilícitas a través

de empresas del sector financiero así como empresas y profesiones no financieras.

Desde el punto de vista etimológico el concep-to de lavado de dinero es el de “ajustar a la le-galidad fiscal el dinero procedente de negocios delictivos o injustificables”. 1

ESTUDIO DE LA CESOP

Según el estudio “Lavado de dinero: indicadores y acciones binacionales”, realizado por el Centro de Estudios Sociales y de Opinión Pública (CE-SOP) de la Cámara de Diputados, el lavado de dinero en el mundo po-dría representar entre 2 y 5 por cien-to del Producto Interno Bruto (PIB) global, con un costo monetario que se ubicaría en un rango de entre 590 mil millones y 1.5 billones de dólares; mientras que el Congreso en Washing-ton, señala que cada año entre 19 mil millones y 29 mil millones de dólares de ganancias ilícitas flu-yen desde Estados Unidos hacia cárteles del narco-tráfico y otros grupos criminales en México.

En el análisis se establece que el Banco Mundial (BM), calcula que el flujo a través de las fronteras por activi-dades criminales, corrupción y evasión de impuestos es de entre un billón y 1.6 billones de dólares; de los cuales 40 mil millones de dólares son producto de co-rrupción en países en desarrollo y en transición.

Indica también que la Red de Información sobre el La-vado Internacional de Dinero de las Naciones Unidas identifica en el marco legal mexicano 16 leyes, 2 có-digos, 2 reglamentos y una resolución con relación al

6Benefis

En México, las instancias dedicadas a la investiga-ción de delitos financieros y lavado de dinero son:

1La Dirección General de Delitos Finan-cieros y de Operaciones con Recursos de

Procedencia Ilícita de la Procuraduría Fiscal de la Federación de la SHCP.

2La Unidad Especializada Contra el Lava-do de Dinero de la PGR.

3La Unidad Especializada Contra la Delin-cuencia Organizada de la PGR.

4La Fiscalía Especializada para la Atención de Delitos Fiscales y Relacionados con el

Sistema Financiero de la PGR.

5La Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

6La Unidad de Inteligencia Financiera de la SHCP.

7Grupo Especializado en materia de in-vestigaciones financieras y de Lavado de

Dinero de la Policía Federal.

Ahora bien, las ganancias por el tráfico de drogas son la principal fuente de lavado de dinero en el sistema financiero mexicano, otras de las fuentes in-cluyen fraude, corrupción administrativa, secuestro, extorsión, piratería y tráfico de personas y de armas.

La delincuencia organizada aprovecha la frontera con México, los grandes flujos de remesas legítimas y la re-

lación comercial con otros países de América Central, para ocultar trans-

ferencias que llegan a México a través de

empresas panta-llas o fachadas.

En 2012, en Mé-xico, el Gobierno

Federal realizó una investigación

y promovió acciones judiciales en contra de

224 personas sospechosas de realizar operaciones de lavado de dinero y/o

financiamiento al terrorismo, reveló la SHCP en un in-forme de rendición de cuentas.

De acuerdo con los datos, a través de la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF), se procesaron 54 re-portes de análisis de operaciones financieras que pudieran estar relacionadas a esquemas de lava-do de dinero y financiamiento al terrorismo, en los cuales se incluyeron 213 personas.

Además, se presentaron 23 denuncias ante la PGR por la probable comisión del delito de operacio-nes con recursos de procedencia ilícita (lavado de dinero), en las cuales se incluyó a 111 sujetos pre-suntamente relacionados.

Las entidades obligadas que no cumplan con las obligaciones actuales para la prevención de re-cursos de procedencia ilícita, pueden tener san-ciones económicas, consecuencias legales y pe-nales, pero principalmente, pueden tener un daño irreversible al afectarse su reputación.

LEY CONTRA EL LAVADO DE DINERO

Actualmente en México, el sistema Financiero tiene que cumplir con obligaciones para preve-nir, detectar y reportar operaciones con recur-sos de procedencia ilícita, y con base a la nueva Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, publicada el 17 de octubre de 2012, se encuentran como sujetos obligados las siguien-tes actividades denominadas vulnerables:

• Practica de juegos con apuesta, concursos o sorteos. Venta de boletos, fichas cualquier tipo de comprobante de operación.

Lavado de dinero… “Prevenirlo” una medida importante para disminuir riesgos



• Emisión y comercialización de tarjetas de servicios, de crédito, prepagadas. Que constituyan instrumentos de almacena-miento de valor monetario.

• La emisión y comercialización habitual o profesional de cheques de viajero.

• El ofrecimiento habitual o profesional de operaciones de mutuo o de garantía. Otor-gamiento de préstamos con o sin garantía distintos a las entidades financieras.

• Prestación habitual o profesional de ser-vicios de construcción o de desarrollo de bienes inmuebles. Intermediación en la transmisión de la propiedad o constitu-ción de derechos.

• Comercialización o intermediación ha-bitual o profesional de metales preciosos, piedras preciosas, joyas o relojes. Opera-ciones de compra o venta.

• Subasta o Comercialización habitual o profesional de obras de arte. Operaciones de compra o venta.

• Comercialización o distribución habitual o profesional de vehículos, nuevos o usados.

• Prestación habitual o profesional de servi-cios de blindaje terrestre, nuevos o usados.

• La prestación de servicios de fe pública. Transmisión o constitución de derechos reales sobre bienes inmuebles.

• La recepción de donativos, por parte de las asociaciones y sociedades sin fines de lucro.

• La prestación de servicios de comer-cio exterior como agente o apodera-do aduanal.

• La constitución de derechos personales de uso o goce de bienes inmuebles.

• La prestación de servicios profe-sionales, de manera independiente, sin que medie relación laboral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se prepare para un cliente o se lleven a cabo en nombre y repre-sentación del cliente, cualquiera de las siguientes operaciones:

a) La compraventa de bienes inmuebles o la cesión de derechos sobre estos.

b) La administración y manejo de re-cursos, valores o cualquier otro activo de sus clientes.

c) El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores.

d) La organización de aportaciones de capital o cualquier otro tipo de recursos para la constitución, ope-ración y administración de socieda-des mercantiles.

e) La constitución, escisión, fusión, operación y administración de perso-nas morales o vehículos corporativos, incluido el fideicomiso y la compra o venta de entidades mercantiles.

Las mencionadas actividades vulnerables tendrán entre otras, las siguientes obligaciones:

8Benefis

• Identificar a los clientes y usuarios. Verifi-car su identidad basándose en credenciales o documentación oficial, recabar copia de la documentación.

• En relación de negocios, solicitar al cliente o usuario información sobre su actividad u ocupación. Con los avisos de inscripción y actualización de actividades presentados para efectos del RFC.

• Solicitar información acerca de la existencia del “Dueño Beneficiario” y exhibir documen-tación oficial que permita identificarlo.

• Custodiar, proteger, resguardar y evitar la destrucción u ocultamiento de la infor-mación y documentación. Conservarla de manera física o electrónica por un plazo de cinco años.

• Brindar las facilidades necesarias para que se lleven a cabo las visi-

tas de verificación.

• Presentar los Avisos en la SHCP en tiempo y forma.

Las sanciones administrativas por incumplimiento de obligaciones, pueden ser multas desde $12,466.00 hasta $4’051,450.00 o del 10% al 100% del valor del acto u operación, cuando sean cuantificables en dine-ro. Asimismo puede haber prisión de dos a ocho años.

Actualmente, la PGR cuenta con una Unidad Es-pecializada en Análisis Financiero, donde tiene, entre otras, las siguientes facultades:

• Investigar las estructuras financieras vincu-ladas a las operaciones ligadas con presun-tas organizaciones delictivas y evitar que usen los recursos para su financiamiento.

• Cuenta con la calidad de Agente del Ministerio Público de la Federación.

• Generará diagnósticos en materia de análisis financiero y contable.

• El Titular de la Unidad Especializada en Análi-sis Financiero, tiene la facultad de formular los requerimientos de información y documentos relativos al sistema financiero a que se refiere el Código Federal de Procedimientos Penales.

SUJETOS AL RÉGIMEN DE PREVENCIÓN

Se enlistan a continuación, las Instituciones sujetas al régimen de prevención de lavado de dinero, que reportan a los siguientes órganos supervisores:

Órgano Supervisor: Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)Sujetos Obligados:

• Instituciones de Banca Múltiple.• Instituciones de Banca de Desarrollo.• Sociedades Financieras de Objeto Limitado.• Casas de Bolsa.

• Sociedades Operadoras de Socieda-des de Inversión.• Sociedades Distribuidoras de Accio-

nes de Sociedades de Inversión.• Arrendadoras Financieras.

• Empresas de Factoraje Financiero.• Almacenes Generales De Depósito.

• Uniones de Crédito.• Sociedades de Ahorro y Préstamo.

• Casas de Cambio.• Sociedad Financieras de Objeto Múltiple.• Entidades de Ahorro y Crédito Popular.

Lavado de dinero… “Prevenirlo” una medida importante para disminuir riesgos



Órgano Supervisor: Comisión Nacional de Segu-ros y Fianzas (CNSF) Sujetos Obligados:

• Instituciones de Finanzas.• Instituciones de Seguros.

Órgano Supervisor: Comisión Nacional del Siste-ma de Ahorro para el Retiro (CONSAR)Sujetos Obligados:

• Administradoras de Fondos para el Retiro.

Órgano Supervisor: Servicio de Administración Tributaria (SAT)Sujetos Obligados:

• Centros Cambiarios.• Transmisores de Dinero.• Centros Cambiarios/Transmisores de Dinero.• Sociedades Financieras de Objeto Múltiple ENR.

PROGRAMA DE CUMPLIMIENTO

¿Por qué a través de los años se han visto afec-tadas distintas Instituciones con sanciones, mul-tas, inclusive con la intervención y desaparición de las mismas, donde activamente participan en forma externa, personas involucradas en la comisión de delitos principalmente en el cri-

men organizado, narcotráfico, robo, secuestro, corrupción administrativa, fraude, pornografía, contrabando y en forma interna, altos funciona-rios y empleados?

La clave radica, en crear un adecuado programa de cumplimiento que permita, principalmente, el contar con:

• Políticas de identificación y conocimiento del cliente.

• Identificar información apropiada del clien-te para realizar un análisis de riesgo.

• Elaboración de un Manual de prevención de recursos de procedencia ilícita.

• Contar con una persona responsable de cumplimiento (Oficial de Cumplimiento).

• Programa de capacitación.

• Identificar posibles operaciones relevantes, inusuales e internas preocupantes.

• Conservación y mantenimiento de registros.

• Adoptar medidas de control para mitigar riesgos como verificación de clientes vs lis-tas restringidas.

• Adecuados sistemas automatizados.

De tal manera que, como ya se comentó, deriva-do de los esfuerzos que en materia de lavado de dinero ha emprendido el Gobierno Federal, se ex-pidió la Ley Federal para la Prevención e Identifica-ción de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, la que se ha identificado con el nombre de “Ley contra el lavado de dinero”. La Ley en comen-to, fue expedida con el objeto de proteger el siste-ma financiero y la economía nacional, por medio del establecimiento de medidas y procedimientos para prevenir y detectar actos u operaciones que involucren recursos de procedencia ilícita, a través de una coordinación interinstitucional.

C.P. Gerardo Alberto Mendoza [email protected]

Las sanciones administrativas por incumplimiento de obligaciones, pueden

ser multas desde $12,466.00 hasta $4’051,450.00 o del 10% al 100% del

valor del acto u operación, cuando sean cuantificables en dinero. Asimismo puede

haber prisión de dos a ocho años.

10Benefis La Competencia de las Autoridades Coordinadas

INTRODUCCIÓN

El mundo fiscal está lleno de cambios, fusiones y sorpresas, desde nuestro punto de vista es precisamente allí donde radica su magia, en el reto diario que se impone a todos aquellos que

se encuentran interesados en conocerlo y entenderlo para poder preverlo.

Indebida fundamentación de la competencia de las autoridades es-tatales que actúan en coordinación con las federales, para llevar a cabo la recaudación de impuestos federales.

Uno de los temas básicos que han generado polémica por las consecuencias que producen en el ámbito litigioso ad-ministrativo, es la debida o indebida fundamentación de la competencia de la autoridad administrativa; motivo por el cual hoy nos ocuparemos de ese punto, pero con respecto a las Entidades Federativas que colaboran con la adminis-tración pública federal, para efecto de recaudar los im-puestos que originalmente corresponden a la Federación.

La Competencia de las Autoridades

Coordinadas


NATURALEZA DE LA COORDINACIÓN FISCAL

Un análisis de los diversos preceptos constituciona-les que se refieren a la materia impositiva, nos lleva a concluir que no podemos hablar de una línea perfec-tamente definida para la imposición de gravámenes o establecimiento de contribuciones por parte de la Federación y los diferentes Estados de la República que gozan de libertad y soberanía reconocidos en la Constitución Federal; ya que existe la posibilidad de que una misma actividad demostrativa de riqueza, pueda ser gravada con diversos tributos y ello traiga como consecuencia una doble o triple tributación.

Para evitar esta problemática que elevaría la presión tributaria sobre los gobernados, desincentivando la actividad económica, se han establecido diversos sis-temas de coordinación entre los diferentes niveles de gobierno, buscando que operen como límite legal a la pluralidad o diversidad impositiva sobre una misma o similar fuente de riqueza, dando así origen a la “Coor-dinación” entre la Federación y las diversas Entidades de la República Mexicana.

En ese sentido tenemos que del análisis que se haga de la Ley de Coordinación Fiscal, se advierte que la cooperación en el ámbito tributario puede darse, por lo menos en dos ámbitos, a saber: 1) en relación con esa potestad de la entidad, y 2) atinente a la adminis-tración de los impuestos federales participables. Sien-do este último aspecto el que aquí interesa.

Así, de conformidad con lo que se dispone en los artículos 13 y 14, de la Ley de Coor-dinación Fiscal, se advierte que los Convenios de Cola-boración Administra-tiva entre las Entidades


y la Federación tienen como objetivo delimitar las facultades de las autoridades en materia de adminis-tración tributaria, y regular a través de esos Convenios las potestades concernientes a la administración tributaria, es decir, aquellas que corresponden a la ejecución de las normas fiscales para la recaudación, fiscalización y manejo de ingresos federales; sin dejar de observar que los acuerdos plasmados en los Con-venios de referencia, no trascienden al ámbito legis-lativo local, ni suspenden atribuciones concedidas al Congreso de las Entidades Federativas, porque con tal instrumento únicamente se dota a las autoridades es-tatales y municipales de la facultad de realizar tareas vinculadas a la administración fiscal federal, dentro de los ámbitos del Convenio que hubieren suscrito.

Incluso es de hacer notar que en todos los Conve-nios de Colaboración Administrativa en Materia Fis-cal Federal celebrados entre el Gobierno Federal por conducto de la Secretaría de Hacienda y los diversos Estados de la República que se encuentran vigen-tes, como parte final de su Cláusula Cuarta se señala que las facultades que están siendo objeto de ese Convenio, deberán ser ejercidas de conformidad con “las disposiciones jurídicas federales aplicables, incluso la normatividad, lineamientos, políticas y criterios que para tal efecto emita la Secretaría.” Lo que nos lleva a concluir que no existe una cesión de la facultad mis-ma, sino únicamente una coordinación para efectos de su ejercicio, debido a que el titular primario, sigue

conservando de manera íntegra las facultades que las diversas leyes le conceden.

SIGNIFICADO DE LA COMPETENCIA

En distinto senti-do tenemos, que la competencia es

un requisito esen-cial para que cualquier

12Benefis

acto de autoridad pueda tener valor jurídico. Según la definición de Rafael De Pina y Rafael de Pina Vara en su Diccionario de Derecho1, “la competencia es la potestad de un órgano de jurisdicción para ejercerla en un caso concreto.” Mientras que el Diccionario Ju-rídico Mexicano2 nos dice con respecto a ésta que “en un sentido jurídico general se alude a una idoneidad atribuida a un órgano de autoridad para conocer o lle-var a cabo determinadas funciones o actos jurídicos”.

El Dr. Diep Diep3 nos aclara que “la competencia solo puede ejercerse cuando proceda de un ordena-

miento constitucional, legal, reglamentario o de-legatorio, pero nunca sin la preexistencia de una

regla de derecho que le dé origen legal, y sin que pueda entenderse ni admitirse como tal el mandato de inferiores”.

Y ya sea que el acto de autoridad se emita con base en una competencia originaria, delegada o por ausencia, en cualquiera de los tres casos, la autoridad está obligada a citar con toda precisión en los actos que realice, tanto el fundamento (artículos apli-

cables), como el nombre del ordenamiento en que se contempla la competencia ejer-

cida; y por supuesto, el tipo de competencia que está ejerciendo; e independientemente

de lo anterior deberá expresar en el acto de au-toridad, los fundamentos jurídicos que permitan

corroborar que cuenta con los tres tipos de com-petencia que se enlistan a continuación:

I. Competencia territorial.- Implica que la Ley, Reglamento, Acuerdo o Decreto que le otorgue facultades, deberá definir el ámbito geográfico de actuación de dichos funcionarios, para estar en posibilidad de constatar si efectivamente el lugar donde se realiza el acto se encuentra comprendi-do o no dentro del mismo.

II. Competencia temporal.- Esto es, en el mo-mento en el cual se dicte el acto de autoridad debe de encontrarse dentro del ámbito de actua-ción que la Ley, Acuerdo o Reglamento le otorgan.

III. Competencia material.- Significa que dentro del entorno jurídico que le fue determinado por la Ley, Acuerdo o Reglamento que invoca, éste acto se encuentra incluido.

La falta de competencia debidamente fundada y mo-tivada en el acto impugnado o en los que le dieron origen, es lo que hace incurrir en la causal de anula-ción lisa y llana de ese acto, cuando se actualice este

La Competencia de las Autoridades Coordinadas

1 Rafael de Pina y Rafael de Pina Vara; Diccionario de Derecho; Editorial Porrúa, S. A.; Vigésimo Segunda Edición.2 Instituto de Investigaciones Jurídicas de la U.N.A.M.; Diccionario Jurídico Mexicano; Editorial Porrúa, S.A., Novena Edición.3 Daniel Diep Diep y María del Carmen Diep Herrán; Defensa Fiscal Tratado teórico-práctico; Editorial Pac. Ediciones Cedrus Libani, Primera Edición.


supuesto de acuerdo a los criterios de jurisprudencia firme emitidos por el Poder Judicial Federal.

Así, de los criterios jurisprudenciales 57/20014 y 115/20055 se desprende que en la interpretación efectuada al respecto por nuestro Máximo Tribunal, la fundamentación de la competencia de la autoridad en el acto de molestia es: “la garantía establecida en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Uni-dos Mexicanos, que lleva implícita la idea de exactitud y precisión en la cita de las normas legales que facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto de molestia de que se trate, al atender al valor jurídicamente protegi-do por la exigencia constitucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y seguridad jurídica al particular frente a los actos de las autoridades que afecten o lesionen su interés jurídico y, por tanto, asegurar la prerrogativa de su defensa ante un acto que no cumpla con los requisitos legales necesarios.”

Siendo de suma importancia lo expuesto, en virtud de que solamente cuando un acto de autoridad se encuen-tra debidamente fundado en cuanto a la competencia de la autoridad emisora de éste, es factible aseverar que en ese ámbito se está cumpliendo con el principio cons-titucional de “legalidad” consistente en que los órganos o autoridades estatales sólo pueden hacer aquello que expresamente les permita la Ley, por tanto, la autoridad tiene el deber de fundar en forma precisa y expresa su competencia para actuar en el ámbito y materia preten-didos; motivo por el cual es de explorado derecho que tratándose de los dispositivos legales o reglamentarios en los cuales descansa la competencia de la autoridad, no basta la cita global del ordenamiento jurídico en que se le confiere, sino que es necesario citar en el cuerpo mismo del documento que contiene ese acto de au-toridad, el carácter con que se suscribe y el dispositivo, Acuerdo o Decreto que le otorgue tal legitimación com-petencial; siendo por ello necesario la precisión respecto a la Ley, Reglamento, Decreto o Acuerdo que le otorgue la atribución ejercida, citando en su caso el apartado, fracción, inciso o sub inciso; y en el supuesto de que el ordenamiento legal no los contenga, si se trata de una

norma compleja, habrá de transcribirse la parte corres-pondiente, para no dejar al gobernado en estado de in-defensión, pues ello implicaría que éste último ignorara si el proceder de la autoridad se encuentra o no en el ámbito competencial respectivo y, por tanto, está o no ajustado a derecho.

COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES COORDINADAS

Una vez abordada la naturaleza de la coordinación fis-cal y los actos que con base en los Convenios suscritos ejercitan los diversos Estados de la República Mexicana y puntualizada también la importancia y trascendencia de la fundamentación de la competencia de la autori-dad que emite un acto de autoridad, como un requisito esencial de su existencia, nos encontramos con la cita de los presupuestos necesarios para abocarnos al tema central desde un principio referido.

Hace tiempo ya que existe una discrepancia en rela-ción con éste tema, debido a que algunas Entidades Federativas que actúan en el ámbito federal con base en los referidos Convenios de Colaboración, pretenden fundar en las cláusulas de éstos su competencia, sien-do la más discutida la competencia territorial de las Entidades Federativas.

Al respecto tenemos que a pesar de lo errado del criterio, frecuentemente se pretende acreditar la competencia territorial por parte del órgano estatal, con fundamento en lo que se dispone en la Cláusula Tercera del Convenio de Colaboración, misma que a pesar de las diversas mo-dificaciones, dice:

“TERCERA.- La administración de los ingresos coordinados y el ejercicio de las facultades a que se refiere la cláusula segunda de este Convenio se efectuarán por la entidad, en relación con las personas que tengan su domicilio fiscal dentro de su territorio y estén obligadas al cumplimiento de las disposiciones fiscales que regulen dichos ingresos y actividades. Lo anterior, con las sal-


4 (Novena Época. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XIV, Noviembre de 2001, Tesis 2a./J. 57/2001, Página 31) de rubro: “COMPE-TENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. EN EL MANDAMIENTO ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA, DEBE SEÑALARSE CON PRECISIÓN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE LA ATRIBUCIÓN EJERCIDA Y, EN SU CASO, LA RESPECTIVA FRACCIÓN, INCISO Y SUBINCISO.” 5 (Novena Época. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXII, Septiembre de 2005, Tesis 2a./J. 115/2005, Página 310) de rubro: “COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. EL MANDAMIENTO ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A PARTICULARES DEBE FUNDARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE LA ATRIBUCIÓN EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO, FRACCIÓN, INCISO O SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO LOS CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA NORMA COMPLEJA, HABRÁ DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE.”

14Benefis

vedades que expresamente se establecen en este Convenio. Por ingresos coordinados se entenderán aquellos ingresos federales en cuya administración parti-cipe la entidad, ya sea integral o parcialmente, en los términos de este Convenio.”

Apoyando dicho aserto, en el hecho de que es pre-cisamente en la transcrita Cláusula Tercera, donde se prevé que el ejercicio de las facultades a que se refiere la Cláusula Segunda de ese Convenio se efectuarán por la Entidad, en relación con las personas que tengan su domicilio fiscal dentro de su territorio y estén obligadas al cumplimiento de las disposiciones fiscales que regulen dichos ingresos y actividades.

Y se expresa por nuestra parte que el criterio esgrimi-do es equivocado, pues se pierde de vista el hecho de que la competencia que debe justificarse en los actos de autoridad, es aquella con la cual se acredita la ac-tuación precisamente de la persona que lo emite o lo suscribe. De tal suerte que, si bien es cierto que como parte de la fundamentación de la competencia para emitir ese tipo de actos, debe obrar la cita de diversas cláusulas de los Convenios, la finalidad de ello es sola-mente porque la facultad que se ejerce, en forma pri-maria pertenece a la competencia del Gobierno Fede-ral, lo que hace imprescindible el hecho de que deba acreditarse que la actuación que habrá de llevarse a cabo, forma parte de aquellas que han sido motivo del Convenio suscrito.

No obstante, eso no puede implicar en forma alguna que el funcionario estatal pueda acreditar su compe-tencia material, territorial o de grado para suscribir ese acto de autoridad, sin el apoyo preciso y puntual de las diversas disposiciones legales o reglamentarias de carácter local que le permitan acreditar su competen-cia material, territorial y de grado para llevar a cabo lo que en él se ordena.

En otras palabras, al pensar que los Convenios de Co-laboración suscritos entre el Gobierno Federal y las Entidades de la República puedan servir para acredi-tar la competencia de los funcionarios estatales que los emiten, se olvida que en tales instrumentos nor-mativos sólo se prevé la delegación y aceptación de las facultades materiales de la autoridad fiscal federal para que se apliquen en todo el territorio de un Esta-do, mas no así la competencia de la autoridad estatal para actuar en el territorio de ese Estado. Por tanto, además de lo asentado en tales ordenamientos, es preciso que en el fundamento del acto de autoridad que se emita, se incluya lo dispuesto en las disposicio-nes legales de carácter local, en las que se establezca

que las autoridades estatales ejercerán su competen-cia en el territorio del Estado, y que además cuentan con la competencia material que les conceden los ordenamientos locales para ello, pues aun cuando las facultades de que se trata son federales, quien ejerce éstas es una autoridad dependiente del Gobierno de un Estado de la República a quien le fueron delega-das por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Sin que pueda pensarse que cualquier delegación de facultades, pueda sustituir aquello que sólo el Estado mismo, como ente libre y soberano puede determi-nar con respecto a las actuaciones de los funcionarios que lo componen.

Y para acreditar lo expuesto, conviene traer a colación los párrafos 105 al 109, de la ejecutoria de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación de fecha 3 de Octubre de 2012, que resuelve la Contra-dicción de Tesis 145/2012, suscitada entre el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Décimo Primer Circuito, y el entonces Se-gundo (ahora Sexto) Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Tercera Región, con sede en Morelia, Michoacán, que dice:

(105) Lo anterior, porque del análisis de estos criterios6, así como de las ejecutorias de las que derivaron, se advierte que, al analizar los conve-nios de colaboración ad-ministrativa en materia fiscal federal celebrados entre el Go-bierno Federal, por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y los gobier-nos de Sinaloa, Guanajuato, y Oaxaca, esta Segunda Sala determinó que dichos instrumentos prevén la delegación y aceptación de las facultades de la au-toridad federal, para que se apliquen en el territo-rio de los Estados.

(106) No obstante, no pre-vén la competencia por grado, materia o territorio de los entes ad-ministrativos ahí señalados, ni especifican las facultades


6 Se esta refiriendo en primer término a la Tesis 34/2010, Jurisprudencia, Novena Época, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXXI, Marzo de dos mil diez, Página 950, Número de Registro: 165,067. Y a la Tesis 134/2007, Jurisprudencia, Novena Época, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXVI, Agosto de dos mil siete, Página 503, Número de Registro: 171,814.


que corresponden a cada una de ellas, pues el ejercicio de las atribuciones que les correspon-den dependerá de que el Estado de que se tra-te prevea, en su legislación interna, competen-cia para administrar contribuciones federales.

(107) En este sentido, es claro que, por sí solos, los convenios referidos resultan insuficientes para justificar la competencia territorial pues, se in-siste, no establecen previsión alguna al respecto, ni determinan la competencia específica de los entes administrativos ahí señalados, o las facultades que les corresponden.

(108) Por tanto, en lo que al caso importa, puede concluirse que la invocación de la cláusula tercera del convenio de colaboración administrativa cele-brado entre los gobiernos Federal, y del Estado de Michoacán, es insuficiente para justificar la com-petencia territorial del Director de Auditoría y Revi-sión Fiscal de la Entidad Federativa en cita, al emitir una orden de visita domiciliaria, con la finalidad de ejercitar las facultades de comprobación en cola-

boración con el Gobierno Federal, cuando se trate de contribuciones federales.

(109) Ahora bien, en la lógica preci-sada con antelación, en el sentido de que las facultades que corres-

ponden a las autoridades, para ad-ministrar contribuciones federales, dependerá de que el Estado las

prevea en su legislación interna, conviene hacer referencia a los ar-tículos que fueron citados en las órdenes combatidas, con la inten-ción de verificar si alguno de ellos confiere facultades al Director de Auditoría y Revisión Fiscal, adscri-to a la Subsecretaría de Finanzas y Administración, de la Secretaría de Finanzas y Administración del Go-

bierno de Michoacán, para actuar en el territorio del Estado, esto es, le

reconozcan competencia territorial.

Consideraciones que die-ron lugar a la emisión de la Jurisprudencia 2a./J. 163/2012 (10a.), que se

encuentra pendiente de publicarse en el momen-to en que esto se escribe;

y cuyo rubro y texto son del tenor literal siguiente:

COMPETENCIA TERRITORIAL DEL DIREC-TOR DE AUDITORÍA Y REVISIÓN FISCAL DEL GOBIERNO DE MICHOACÁN, AL EMI-TIR ÓRDENES DE VISITA DOMICILIARIA. SU FUNDAMENTACIÓN AL EJERCER LAS FA-CULTADES DE COMPROBACIÓN EN COLA-BORACIÓN CON EL GOBIERNO FEDERAL, CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUCIONES FEDERALES. La Segunda Sala de la Supre-ma Corte de Justicia de la Nación ha soste-nido que las cláusulas de los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal, celebrados entre el Gobierno Federal, por conducto de la Secretaría de Ha-cienda y Crédito Público, y los Gobiernos de los Estados, no prevén la competencia por grado, materia o territorio de los entes administrativos ahí señalados, de lo que se concluye que la cláusula tercera del acuerdo suscrito con el Gobierno de Michoacán, por sí sola, es insuficiente para justificar la com-petencia territorial del director de Auditoría y Revisión Fiscal en las órdenes de visita do-miciliaria emitidas con la finalidad de ejercer facultades de comprobación en colaboración con el Gobierno Federal, cuando se trate de contribuciones federales. Por tanto, a efecto de fundar debidamente la competencia terri-torial, además de la cláusula aludida, deben citarse los artículos 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 24, fracciones XXIII, XXV y XLV, de la Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado de Michoacán, 6o., fracción II, inciso A), numeral 2, 37 y 40, fracciones III, IV, VIII y XXVI del Regla-mento Interior de la Administración Pública Centralizada de la citada Entidad Federativa y 26, fracción IV, del Código Fiscal del Estado, ya que este último dispone que el funcionario referido es una autoridad fiscal de carácter estatal, lo que evidencia que su competencia abarca todo el territorio del Estado y, por tan-to, debe incluirse en la orden respectiva para fundar debidamente dicho aspecto.

Contradicción de tesis 145/2012.- Entre las sus-tentadas por los Tribunales Colegiados Prime-ro en Materias Administrativa y de Trabajo del Décimo Primer Circuito y el entonces Segundo (ahora Sexto) de Circuito del Centro Auxiliar de la Tercera Región, con residencia en Morelia, Michoacán.- 3 de octubre de 2012.- Cinco vo-tos.- Ponente: Luis María Aguilar Morales.- Se-cretario: Rubén Jesús Lara Patrón.


16Benefis

Tesis de jurisprudencia aprobada por la Se-gunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veinticuatro de octubre del dos mil doce.

(Énfasis añadido)

Sin dejar de señalar que incluso el mismo razonamien-to ya obraba en la ejecutoria de esa Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación de fecha 19 de Octubre de 2011, que resuelve la Contradicción de Tesis 314/2011, suscitada entre los Tribunales Colegiados Se-gundo y Primero, ambos en Materia Administrativa del Séptimo Circuito, que en su Considerando Quinto, en la parte que interesa expone:

“Del análisis de las jurisprudencias transcritas7, así como de las ejecutorias de las que derivaron, se apre-cia que esta Segunda Sala, al analizar los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal celebrados entre el Gobierno Federal, por con-ducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y los gobiernos de los Estados de Sinaloa, Guanajuato, y Oaxaca, determinó que dichos instrumentos prevén la delegación y aceptación de las facultades de la autori-dad federal, para que se apliquen en el territorio de los Estados, más no prevén la competencia por grado,

materia o territorio de los entes administra-tivos ahí señalados, ni especifican las

facultades que competen a cada una de ellas, pues el ejercicio de las

facultades por parte de las autori-dades locales dependerá de que el Estado de que se trate prevea, en su legislación interna, atribu-ciones para administrar contri-buciones federales.”

De lo expuesto en las ejecu-torias citadas, lo que conviene aquí destacar, es el hecho de que la Suprema Corte de Jus-ticia de la Nación a través de su

Segunda Sala, tiene varios años reiterando que:

“Al analizar esos convenios de colaboración administrativa, determinó que dichos instru-mentos prevén la delegación y aceptación de las facultades de la autoridad federal, para que se apliquen en el territorio de los Estados, más no prevén la competencia por grado, materia o te-rritorio de los entes administrativos ahí señala-dos, ni especifican las facultades que competen a cada una de ellos.”

Y también conviene tener presente que, de con-formidad con lo resuelto por la mencionada Se-gunda Sala de la Corte, en la Contradicción de Tesis 34/2007-SS, en sesión de 28 de marzo de 2007, la gravedad de la fundamentación insufi-ciente es equivalente a la de la ausencia de ésta. En efecto, si la autoridad funda su competencia legal de una manera insuficiente o incompleta, de ello no puede concluirse que la falta de un apartado, fracción o una precisión del numeral en que se apoyó para la emisión del acto de mo-lestia, sea menos grave que la ausencia de fun-damentación, pues en ambos supuestos el parti-cular desconoce si la autoridad tiene facultades o no para emitir el acto administrativo.

Consecuentemente, la falta o indebida fundamenta-ción de la competencia de la autoridad incide en la defensa del particular y trasciende al sentido de la re-solución impugnada, por tratarse de un presupuesto constitucional y no sólo un requisito formal, que rige la actuación de las autoridades y, en ese tenor, los or-denamientos legales la han ponderado de manera diversa a los restantes requisitos formales que deben contener los actos de molestia.

Por tanto, es un proceder equivocado de las autorida-des estatales, el pretender acreditar su competencia de cualquier tipo, únicamente en las diversas cláusulas de los Convenios suscritos con la Federación, pues para que eso sea correcto, se requiere la cita de los precep-tos locales que acrediten la competencia material y territorial del funcionario emisor del acto de autoridad, ya que de lo contrario, éste no se encontrará debida-mente fundado y motivado y por tanto no podrá tener existencia jurídica debiendo declararse su nulidad lisa y llana en caso de un procedimiento litigioso.

CONCLUSIÓN

De acuerdo a lo expuesto en el presente escrito, cuan-do se trate de actos de autoridad emitidos por parte de los diversos Estados de la República, con base en los Convenios de Colaboración que suscriben con el Gobierno Federal, es menester analizar los fundamen-tos de la competencia de la autoridad que los emite, para verificar si se encuentra efectivamente apoyada en disposiciones locales, pues de lo contrario, el acto será ilegal.

E.D.F. y E.D.P. Lic. Magaly Juárez [email protected]


7 Se esta refiriendo a las mismas jurisprudencias de anterior referencia.



© 2013 Instituto de Educación de Excelencia, S.C. Todos los derechos reservados.

Informes e inscripciones: [email protected] www.inedux.com.mx01 800 536 13 16

Visítanos en www.inedux.com.mx/plataforma y síguenos en

Diplomado en

Online 2013

¡Solicitael demo!

01 800 536 13 16

Módulo III:

Impuesto empresarial a tasa única e impuesto a los depósitos en efectivo. Defensa y amparo �scal. Tratamiento legal y �scal de dividendos y reembolso de capital.

Módulo IV:

Reestructuras corporativas jurídico-�scales. Creatividad y bene�cios �scales. Tratamiento �scal de residentes en el extranjero.

Módulo I:

Aspectos constitucionales y código �scal de la federación. Derecho corporativo. Impuesto sobre la renta personas morales I.

Módulo II:

Impuesto sobre la renta personas morales II. Impuesto sobre la renta personas físicas. Impuestos indirectos.

Contenido

¡Es tiempo de actualizarse!

Sin horarios.Ahorro de tiempo en traslados.Ahorro de presupuestos.La mejor tecnología y herramientas de vanguardia.La mejor calidad en información.Valores agregados: evaluación de autoapren-dizaje y constancia de participación.

Información actualizada, que incluye las reformas �scales aprobadas para el 2013

*

Beneficios

Reserva tu lugar y no te quedes fuera (acceso limitado a 20 participantes).

18Benefis

Defensa Fiscal y Administrativa, bajo la vía del Control Difuso

Constitucional

Defensa Fiscal y Administrativa, bajo la vía del Control Difuso Constitucional

La reforma constitucional de Junio de 2011 abre nuevas expectativas en el litigio fiscal y administrativo.


rechos Humanos de conformidad con los principios de universalidad, in-terdependencia, indivisibilidad y progresividad. En consecuencia, el Estado deberá prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los Derechos Humanos, en los términos que establezca la Ley.

CONTROL DIFUSO CONSTITUCIONAL

El significado de “Control Difuso” es el de la facultad constitucional concedida a los órganos revestidos de potestad jurisdiccional para revisar la constitucionali-dad de las normas, haciendo prevalecer la Constitu-ción sobre la Ley y ésta sobre cualquier otra norma de rango inferior.

Destaca por su trascendencia, del texto reformado, que la interpretación y alcance de los Derechos Hu-manos, es el Derecho Internacional de los Derechos Humanos a través de los Tratados Internacionales que México ha firmado y ratificado y que constitu-yen Derecho Doméstico, a la luz del Artículo 133 Constitucional.

En sesión del 9 de mayo de 1995, al discutir el amparo en revisión número 1878/98, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación abordó una vez más el

INTRODUCCIÓN

E l 10 de Junio de 2011, se publicaron en el Diario Oficial de la Federación, serias reformas constitucionales, que cier-

tamente vienen a beneficiar al pueblo de México, al reafirmar el “Sistema de Control Difuso de la Constitución”.

Esto es, el Artículo 1° de la Constitución reconoce la necesidad de interacción en-tre los diferentes derechos para alcanzar su máxima protección, así los derechos de los contribuyentes se encuentran integrados dentro del mismo “corpus iuris”, ya que desde el propio texto constitucional se estableció el mandato a todas las autoridades, en el ámbito de sus compe-tencias, para promover, respetar, proteger y garanti-zar los Derechos Humanos.

Luego entonces, a partir de la citada reforma consti-tucional no sólo los derechos de los contribuyentes, sino las garantías para su protección, gozan de una nueva tutela jurídica.

REFORMA CONSTITUCIONAL

El postulado dogmático de la reforma constitucional es el reconocimiento de la dignidad de la persona humana por el hecho de serlo y de los atributos y va-lores que le son inherentes, por ello el Estado debe concederle la protección más amplia posible de for-ma integral.

En efecto, a partir de la entrada en vigor de dichas re-formas constitucionales, cito texto:

Todas las autoridades, en el ámbito de sus compe-tencias (las fiscales, inclusive), tienen la obligación de promover, respetar, proteger y garantizar los De-


20Benefis

tema de la procedencia del control difuso en el siste-ma constitucional mexicano. Y tiempo después, con motivo de la resolución de la contradicción de tesis número 2/2002 suscitada en el Pleno de la Corte.

Cabe resaltar, que con esta reforma constitucional, México regresa al espíritu “Ius naturalista”, que tenía la Constitución mexicana de 1857 y ello no implica un retroceso, por el contrario, retoma el concepto y la importancia de los Derechos Humanos, como fun-damentales de las personas (todas, las que habitan en territorio nacional). La Constitución de 1917, fue la que marcó un serio retroceso en esta materia, al adoptar un sistema garantista (positivista), fusionan-do los conceptos Derecho Humano, con Garantía Indi-vidual, cual si fueran lo mismo.

DERECHOS HUMANOS A NIVEL INTERNACIONAL

En este estado de cosas, la autoridad judicial queda convertida en una estricta cuidadora del respeto que merecen los Derechos Humanos en México, tanto en los establecidos en la Constitución, cuanto los esta-blecidos en los Tratados Internacionales, suscritos por México, en esta misma materia y así, bajo el mecanis-mo de “Control Difuso” tal y como existe en España.

En ese sentido, puede citarse la Ley No. 1/98 en Espa-ña, cuya exposición de motivos expresa:

“La aprobación de una Ley que contenga los de-rechos y garantías de los contribuyentes, amplia-mente demandada por todos los sectores sociales, constituye un hito de innegable trascendencia en el proceso de reforzamiento del principio de segu-

ridad jurídica característico de las Socieda-des democráti-cas más avanzadas. Permite, además, pro-fundizar en la idea de equilibrio de las situaciones jurídicas de la Administración tri-butaria y de los contribuyentes, con la finalidad de favorecer un mejor cumplimiento voluntario de las obligaciones de éstos…”.

De tal forma que, si un Juez competente, detecta la inconstitucionalidad de una norma jurídica, puede desaplicarla por inconstitucional, ya sea de oficio o a petición de la parte afectada, aplicando el principio “pro homine”, esto es, lo que más beneficie a las per-sonas, tal y como lo señala el Derecho Internacional de los Derechos Humanos y como se desprende de la siguiente tesis jurisprudencial:

Registro No. 179233. Novena Época. Instancia: Tribunales Colegiados de Circui-to. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXI, Febrero de 2005. Página: 1744. Tesis: I.4o.A.464 A. Tesis Aislada. Materia: Administrativa.

PRINCIPIO PRO HOMINE. SU APLICACIÓN ES OBLIGATORIA. El principio pro homine que




implica que la interpretación jurídica siempre debe buscar el mayor beneficio para el hom-bre, es decir, que debe acudirse a la norma más amplia o a la interpretación extensiva cuando se trata de Derechos protegidos y, por el con-trario, a la norma o a la interpretación más res-tringida, cuando se trata de establecer límites a su ejercicio, se contempla en los artículos 29 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos y 5 del Pacto Internacional de Dere-chos Civiles y Políticos, publicados en el Diario Oficial de la Federación el siete y el veinte de mayo de mil novecientos ochenta y uno, res-pectivamente. Ahora bien, como dichos tra-tados forman parte de la Ley Suprema de la Unión, conforme al Artículo 133 constitucional, es claro que el citado principio debe aplicarse en forma obligatoria.

CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.Amparo directo 202/2004. Javier Jiménez Sán-chez. 20 de octubre de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secreta-ria: Sandra Ibarra Valdez.

En materia fiscal o tributaria, tanto el Derecho Cons-titucional Tributario, cuanto la Convención America-na de Derechos Humanos, tienen plasmados ciertos postulados sobre Derechos Humanos. Nos toca a los litigantes en esta materia, hacer en nuestras Deman-das Contencioso Administrativas, un análisis porme-norizado de aquellas normas tributarias que se apre-cian violatorias de los Derechos Humanos y como

apoderados de la parte agraviada, hacerlo valer ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrati-va, que, por supuesto, tiene la facultad de ejercer el “Control Difuso” que hoy por hoy, tiene plasmado la Constitución.

Por su parte el Artículo 25 de la Convención Ame-ricana de los Derechos Humanos, que garantiza el acceso a la justicia dispone lo siguiente:

“Toda persona tiene derecho a un recurso sencillo y rápido o a cualquier otro recurso efectivo ante los jueces o tribunales competentes, que la ampare contra actos que violen sus derechos fundamen-tales reconocidos por la Constitución, la ley o la presente Convención, aun cuando tal violación sea cometida por personas que actúen en ejercicio de sus funciones oficiales.”

Desde el momento que el “Control Difuso” puede ejercerse de oficio o a petición del particular agra-viado por la norma que se estima inconstitucional o violatoria de Derechos Humanos, presenta una nueva forma de litigar, para poder convencer a los Magistrados de la Sala que vayan a resolver nuestra Demanda Contencioso Administrativa, sobre la in-constitucionalidad de la norma en que la autoridad administradora se fundó para resolver o dictar un acto en perjuicio del particular. Aquí se trata de que

22Benefis

el litigante, sea un profesional estudioso y sepa expre-sarse con atingencia.

No basta decir que tal norma jurídica es inconstitu-cional, sino que utilizando los más elementales mé-todos de argumentación jurídica, pueda expresarse, con claridad y vehemencia, el por qué es inconstitu-cional y/o qué disposición de un Tratado Internacio-nal en materia de Derechos Humanos trasgrede la autoridad emisora del acto impugnado.

En España, Perú y Chile, este “Control Difuso” basado en los postulados del Artículo 8 de la Convención Americana de Derechos Humanos, ha sido muy efectiva en lo que se refiere a la determinación de contribuciones a cargo de los particulares (“Seguri-dad Jurídica”).

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS

Manuel Hallivis Pelayo, Magistrado de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, escribe que cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nación resuelve “El caso Radilla” de la Corte Interameri-cana de Derechos Humanos, de dicha sentencia, resul-taban obligaciones para los Jueces del Estado mexica-no. Que durante la discusión de ese asunto, se tomaron decisiones trascendentales para México:

I Los Jueces del Poder Judicial de la Federación al conocer de controversias constitucionales,

acciones de inconstitucionalidad y de amparo, pueden declarar la invalidez de las normas que contravengan la Constitución Federal y/o los Tratados Internacionales que reconozcan De-rechos Humanos y de los que México sea parte.

II Los demás Jueces del país, en los asuntos de su competencia, podrán desaplicar las

normas que infrinjan la Constitución Federal y/o los Tratados Internacionales que reconoz-can Derechos Humanos y de los que México sea parte.

III Las autoridades del país, que no ejerzan funciones jurisdiccionales, deben inter-

pretar los Derechos Humanos, de la manera que más los favorezca, sin que estén facultadas,

para declarar la invalidez de las normas o para desaplicarlas en casos concretos.

Ahora bien, el propio Magistrado Hallivis, parece aconsejar a los Jueces (II) supra, que supone tres pasos a seguir:

1.- La interpretación conforme al sentido amplio; lo que significa que los Jueces del país, deben interpretar el orden jurídico, a la luz y conforme a los Derechos Humanos estableci-dos en los Tratados Internacionales de que Mé-xico es parte, favoreciendo, en todo tiempo, la protección más amplia a las personas.

2.- Interpretación en sentido estricto; lo que significa que cuando haya varias inter-pretaciones jurídicamente válidas, los Jueces deben, partiendo de la presunción de cons-titucionalidad de las Leyes, preferir aquella que hace a la Ley acorde a los Derechos Hu-manos establecidos en la Constitución o en los Tratados Internacionales de que México es parte.

3.- Inaplicación de la Ley cuando las alter-nativas anteriores, no sean posibles; lo que no afecta o rompe con la lógica del principio de División de Poderes, y del Federalismo, sino que favorece el papel de los Jueces al ser el último recurso, para asegurar la primacía y aplicación efectiva de los Derechos Humanos establecidos en la Constitución o en los Tra-tados Internacionales de que México es parte.

Siendo nosotros, los Abogados, coadyuvantes en la impartición de justicia, para efectos de un “Con-trol Difuso” podemos ayudar al Tribunal, plasman-do en nuestras Demandas Contencioso Adminis-trativas, las interpretaciones 1 y 2 precedentes.

CONCLUSIÓN

En suma, los litigantes en materia fiscal y admi-nistrativa, debemos estudiar si la norma jurídica que una autoridad pretende aplicar es o no vio-latoria de los Derechos Humanos Internaciona-les y si lo es, debe solicitarse a la Autoridad Judi-cial, la desaplique, por las razones ya indicadas.

Lic. Dionisio José Kaye Ló[email protected]


LANZAMIENTO EMprEndaMos juntos EstE nuEvo viajE

Insurgentes Sur 800, piso 14, Col. Del Valle, 03100 México, D.F. - (52) 55 5351 9502 y 01800 200 3947 - [email protected] - www.dofiscal.com

www.dofiscal.com/checkpoint

anuncio_Checkpoint_lanzamiento_benefis.indd 1 05/03/13 17:53

Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos

El Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos es toda una tradición en el Mundo de los Fis-calistas; ha convocado a los mejores aboga-dos y contadores de la República Mexicana

compartiendo sus conocimientos con los expertos expositores de talla Nacional e Internacional. El ob-jetivo es reunir a las máximas figuras de actualidad promoviendo el intercambio de ideas, puntos de vista y experiencias para fortalecer los conocimien-tos fiscales.

Durante estos años se ha contado con la presencia de distinguidos ponentes, a los cuales recordamospor su valiosa participación en el Magno Congre-so Serial Fiscal San Marcos, quienes han contri-buido a que este proyecto sea un éxito.

Vive la experiencia Serial Fiscal San Marcos

Agradecemos a los expositores que han sido par-te del Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos durante estos cuatro años y han dejado una huella importante en nuestra historia:

Dr. Adolfo Solís Farías Grupo Farías Abogados Tributarios

C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano Benefis

Dra. Cristina Juárez UribeNegocios e Impuestos

Lic. Adalberto Valadez Hernández Chevez, Ruiz, Zamarripa y Cía.

L.C.P. y M.I. Carlos Alberto Flores Alvarado Taxus Expertos Tributarios

Lic. Gustavo Amezcua Gutiérrez Amezcua y Álvarez Abogados

C.P. y M.C. Francisco Cárdenas Guerrero Centro Profesional de Capacitación Fiscal

C.P. C. Carlos Orozco-Felgueres Loya Grupo Orozco-Felgueres

Dr. Rigoberto Reyes Altamirano Jurídica Consultoría y Defensa

Lic. Javier Díaz de León Tron Abogados

Lic. Magaly Juárez ArellanoJURIS Corporativo de Servicios Jurídicos

De igual manera agradecemos a cada uno de los participantes quienes realizan un esfuerzo cada año para trasladarse desde las principales Ciudades de la República como: Baja California Sur, Cuidad de Mé-xico, Chiapas, Durango, Distrito Federal, Jalisco, León, Michoacán, Nuevo León, Puebla, San Luis Potosí, Querétaro y Zacatecas, al centro del país.

Para este 2013, nos complacen con su presen-cia cinco grandes expositores a nivel nacional e internacional:

C.P. Gerardo Alberto Mendoza GhigliazzaCondor Business Solutions

Lic. Magaly Juárez Arellano JURIS Corporativo de Servicios Jurídicos

Lic. Dionisio José Kaye LópezKaye Abogados

Dr. Adolfo Solís FaríasGrupo Farías Abogados Tributarios

C.P.C. Virginia Ríos HernándezVR Consultores

La Feria Nacional de San Marcos de Aguasca-lientes inició desde 1828 y año con año se ha con-vertido en “la Feria de México”.

Los temas a exponer en el Magno Congreso Se-rial Fiscal San Marcos están relacionados princi-palmente con:

Planeación Fiscal.

Defensa Fiscal.

Protección Legal y Fiscal del Patrimonio.

No solo se trata de estudiar y compartir cono-cimiento, sino también de hacer una mezcla perfecta entre el estudio y la diversión contan-do con la celebración de “la feria más famosa de México”, la Feria Nacional de San Marcos; de esta manera nuestros participantes conviven en la festividad más importante de la Ciudad de Aguascalientes.

Te invitamos a que asistas al Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos 2013 y aproveches esta gran oportunidad de capacitación, actuali-zación, y por qué no, de convivencia y diversión en la Feria Nacional de San Marcos 2013.

Para más información y conocimiento de fe-chas, horarios, exponentes, temario y sede, visita www.inedux.com.mx/serialfiscal.

¡Asiste a las conferencias

y diviértete en la Feria Nacional de San Marcos!

28Benefis Reforma Laboral: Implicaciones Fiscales y en Seguridad Social

ANTECEDENTES

D esde el 1º. de diciembre están vigentes la mayoría de los cambios. No se aprobó la propuesta original. El resultado de su paso por las cámaras de legisladores no fue el

esperado. Definitivamente, el impacto para las em-presas debe evaluarse en forma particular, conside-rando las cuantiosas sanciones que se establecen por el incumplimiento no sólo de la reforma, sino de las disposiciones en general de la Ley.

Reforma Laboral: Implicaciones Fiscales y en

Seguridad Social

La reciente reforma establece nuevas obligaciones para patrones, que pueden tener un impacto fiscal y

administrativo ¿Está usted preparado?

Seminario de Estrategias y Bene�cios Fiscales 2013

Fechas:Jueves 23 de Mayo 2013Jueves 27 de Junio 2013Jueves 22 de Agosto 2013Jueves 26 de Septiembre 2013

Horario:Registro: de 15:30 a 16:00 hrs.Seminario: de16:00 a 21:00 hrs.

© 2013 Instituto de Eduacion de Excelencia, S.C. Todos los derechos reservados.

¡Contacta a un asesor!(449) 9 18 83 23 o al 01 800 536 [email protected]

www.inedux.com.mx

Sede: Hotel Sheraton Cd de México

Duración: 5 horas

Expositor: C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano.

México D.F.

5Incluye

puntos EPC

$ 4,000.00Costo

+ IVA

30Benefis

PUNTOS CLAVE DE LA REFORMA

Abordaré los puntos que en mi opinión, son de mayor aplicación para las empresas, entendien-do como éstas, lo definido en la Ley Federal del Trabajo (LFT), es decir, “la unidad económica de producción o distribución de bienes o servicios”, por lo que aplica tanto para patrones personas físi-cas, personas morales u otro tipo de organizacio-nes tengan o no, personalidad jurídica, pero que cuenten con trabajadores a su servicio.

Dentro de las reformas más relevantes a la LFT, se encuentran las siguientes:

1 TRABAJO EN RÉGIMEN DE

SUBCONTRATACIÓN

Se adiciona a la LFT el artículo 15-A, en el que se define el concepto de “Trabajo en Régimen de Subcontratación”:

“Artículo 15-A. El trabajo en régimen de subcontratación es aquel por medio del cual un patrón denominado contratista ejecuta obras o presta servicios con sus tra-bajadores bajo su dependencia, a favor de un contratante, persona física o moral, la cual fija las tareas del contratista y lo su-pervisa en el desarrollo de los servicios o la ejecución de las obras contratadas.

Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las si-guientes condiciones:

a) No podrá abarcar la totalidad de las activi-dades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo.

b) Deberá justificarse por su carácter especializado.

c) No podrá comprender tareas iguales o simi-lares a las que realizan el resto de los trabaja-dores al servicio del contratante.

De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante se considerará patrón para to-dos los efectos de esta Ley, incluyendo las obli-gaciones en materia de seguridad social.”

En el supuesto de que en una revisión por parte de la Secretaría del Trabajo o una denuncia, resultado de las cuales el Contratante fuera considerado pa-trón, independientemente de la responsabilidad en materia laboral, podría haber consecuencias de tipo fiscal.

Vinculación fiscal

Al definirse como patrón al Contratante, ¿Qué sucede con el pago de facturas del Contratis-

ta? ¿Cuánto de las mismas se consi-deraría pago de salarios? ¿Cuánto

pago de servicios? ¿Cómo que-da la deducibilidad de las

mismas? ¿Qué cambia en materia de Impuesto Em-

Reforma Laboral: Implicaciones Fiscales y en Seguridad Social



presarial a Tasa Única (IETU) e Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

En Impuesto Sobre la Renta (ISR), los pagos de es-tos servicios podrían ser no deducibles, al no haber existido retención del impuesto correspondiente y no haber cumplido con los requisitos de deducción que marca la Ley para el pago de salarios; sin em-bargo, existe la posibilidad de que la autoridad fiscal exigiera el pago de dichas retenciones, por tratarse de un responsable solidario.

En materia del IETU, dichos pagos no serían deduc-ciones autorizadas, sino conceptos que en su caso, podrían generar crédito contra dicho impuesto, pero que por no haber cumplido con el requisito de rete-ner y enterar el ISR conforme a la tarifa del artículo 113, el contribuyente perdería el derecho a cualquier tipo de acreditamiento, debiendo presentar en su caso, las declaraciones complementarias respectivas.

Por lo que respecta al IVA, no podría acreditarse totalmente el impuesto trasladado por el provee-dor del servicio, pues al tratarse de pago de sala-rios, estos no causan el impuesto.

En el caso de las cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y de las aportaciones al IN-FONAVIT, tendrían que pagarse con actualización y recargos, no solamente las correspondientes al patrón, sino incluso, las que son a cargo de los tra-bajadores, independientemente de que sus sala-rios sean superiores al salario mínimo, pues el

artículo 38 de la Ley del Seguro Social (LSS), esta-blece que en el caso de que el patrón no retenga las cuotas respectivas, sólo podrá descontar 4 co-tizaciones semanales acumuladas, quedando las restantes a su cargo.

Es cierto que los considerandos anteriores serían aplicables en caso de que el Contratista no hu-biera contratado a las personas que ejecutaron los servicios u obras, en calidad de trabajadores, sino con alguna otra figura, en cuyo caso, también tendría una responsabilidad, tanto laboral y fiscal, como en materia de seguridad social.

Ahora bien, en el supuesto de que el Contratis-ta sí hubiera pagado salarios a esos trabajadores, ¿Cómo quedarían estos pagos? ¿El Contratante debiera enfrentar toda esa problemática? ¿Habría doble cotización para IMSS e INFONAVIT? ¿Cabría la posibilidad de que el Contratante demostrase el cumplimiento del Contratista y se liberara de la responsabilidad? ¿Tendría que actuar legalmente?

2REQUISITOS ADICIONALES EN EL

CONTRATO DE TRABAJO

El contrato de trabajo deberá contener el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y la Clave Única de Registro de Población (CURP) de patrón y tra-bajador, en su caso.

Vinculación fiscal

El artículo 25 del Código Fiscal de la Federación (CFF), en su quinto párrafo, establece la obligación del patrón de inscribir en el RFC a los trabajadores que no estén inscritos en el mismo.

Por su parte, en los artículos 20 y 23 del Regla-mento del CFF, señalan que la inscripción deberá presen-tarse dentro del mes siguiente al día en

32Benefis

que el trabajador inicie la prestación de servicios y que en el supuesto de que ya se encuentre inscrito, deberá comprobar dicha circunstancia. Si no tu-viere el comprobante, el mismo trabajador o el pa-trón, podrán solicitarlo a la autoridad fiscal.

Es relevante señalar que el patrón que no cumpla con esta obligación, puede hacerse acreedor a una multa de $2,440.00 a $7,340.00.

En materia de ISR, la fracción V del artículo 31, aplica-ble a personas morales del Título II, así como a perso-nas físicas con actividad empresarial y el artículo 172, fracción VII, en su segundo párrafo, aplicable para per-sonas físicas arrendadoras de bienes inmuebles y por lo tanto, a la mayoría de las personas morales del Títu-lo III, consideran como requisito de deducción que se cumpla con la obligación de solicitar a los trabajado-res los datos necesarios para inscribirlos en el RFC, o si ya hubieran sido inscritas, que les proporcionen la clave respectiva.

3PERIODO DE PRUEBA Y CONTRATACIÓN

PARA CAPACITACIÓN INICIAL

El periodo de prueba sólo es posible establecerlo en contratos por tiempo indeterminado o por más de 180 días. Dicho periodo no podrá ser mayor a 30 días, salvo para puestos de dirección, gerenciales, labores técnicas o profesionales especializados, en cuyo caso podrá ser hasta por 180 días.

La relación de trabajo para capacitación inicial será hasta por 3 meses, o en su caso, hasta por 6 meses, tratándose de trabajadores para puestos de direc-ción, gerenciales o labores que requieran conoci-mientos profesionales especializados.

Vinculación fiscal

Tanto en el periodo de prueba, como en la contratación para capacitación inicial, los ingresos que perciben los

trabajadores tienen todos los efectos para ISR, IETU, IMSS, INFONAVIT e Impuesto Sobre Nóminas (ISN).

4 SUSPENSIÓN DE LA RELACIÓN

DE TRABAJO

Se adicionan como causas, la conclusión de la temporada y la declaratoria de contingen-cia sanitaria.

En este último supuesto, el patrón pagará por concepto de indemnización, un salario mínimo general por cada día de suspensión, por un mes como máximo.

Vinculación fiscal

Para el ISR estamos hablando de una deducción para el empleador, por concepto de prestaciones salariales.

Por lo que toca al trabajador, si bien es cierto que es una prestación que deriva de la relación laboral, también lo es que se trata de una in-demnización que se concede de conformidad con la LFT, contemplada en la fracción II del artí-culo 109 de la Ley del ISR, como un ingreso que no pagará este impuesto.

Por lo que corresponde a las obligaciones en materia de Seguridad Social, nos encontramos con que estas indemnizaciones no se pagan al trabajador por su trabajo, por lo que no se encuentran reguladas en el primer párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social y 32 del Reglamento de Afiliación, Clasificación y Entero de Descuentos al INFONAVIT, como conceptos integrantes del salario base de cotización, por lo que no deben integrar la base para el pago de cuotas.

Tomando en cuenta que en este periodo el tra-bajador no presta sus servicios y el patrón no paga salarios, sin responsabilidad alguna para ambas partes, debiera establecerse en las Leyes de Seguridad Social la posibilidad de presentar un aviso de suspensión. En ese lapso, podría establecerse que el patrón sólo pague las cuo-tas de prestaciones en especie del Seguro de Enfermedades y Maternidad, pero que no pague las demás cuotas de Seguro Social e INFONAVIT, toda vez que no hay base de cotización.




Tema importante también lo es la amortización de créditos del INFONAVIT, ya que el artículo 51 del Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al INFONAVIT, indica:

“Artículo 51. Durante el periodo de suspen-sión de la relación laboral notificada al Insti-tuto por el patrón, el trabajador será el único responsable de la amortización de su crédito frente al Instituto, en los términos que señalen las Reglas para el Otorgamiento de Créditos y los contratos respectivos.”

Luego entonces, estrictamente el patrón no esta-ría obligado al descuento del importe del crédito por esos días o semanas, lo cual habrá de tomarse en cuenta.

5PAGO DE INTERESES A TRABAJADORES

Si transcurridos 12 meses a partir de la fecha del despido no ha concluido el procedimiento o no se ha cumplido el laudo, el patrón deberá pagar los intereses que se generen sobre 15 meses de salarios, por el 2% mensual, capitalizable al mo-mento de pago.

Vinculación fiscal

Ahora bien, ¿Estos intereses son deducibles para el patrón? ¿Bajo qué concepto? Cierto que son una erogación estrictamente indispensable, pero ¿Serán considerados intereses o prestaciones de-rivadas de los salarios?

En el ISR, deberán ser deducibles como cualquier pago a trabajadores, no por concepto de los intereses a que se refie-ren los artículos 29 en su fracción IX y 123, fracción V.

Por lo que corresponde al tratamiento para el trabajador, deben ser considerados den-tro de lo señalado por el primer párrafo del artí-culo 110, como ingresos por un servicio personal subordinado que incluye las prestaciones perci-bidas como consecuencia de la relación laboral.

En este supuesto, aplicará la exención prevista en la fracción X del artículo 109 de la Ley del ISR, por un importe de 90 veces el salario míni-

mo del área geográfica por cada año de servi-cios, considerando que esta exención se aplica-rá sobre la suma de las cantidades que reciba por primas de antigüedad, indemnizaciones y estos intereses. Por el excedente, deberá rete-nerse el impuesto correspondiente.

Para efectos del IETU, los intereses pagados a los trabajadores, en el momento del mismo, al estar gravados para efectos del ISR generan el crédito a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 8 de la Ley respectiva.

6 PERMISOS POR PATERNIDAD Y

POR ADOPCIÓN

Con la reforma a la LFT se incluyó la fracción XXVII Bis al artículo 132, creando la obligación patronal de otorgar permiso por paternidad por 5 días laborables con goce de sueldo, a los hombres trabajadores por el nacimien-to de sus hijos, así como en el caso de adopción.

A su vez, el artículo 170, fracción II Bis, establece como derecho de la trabajadora, el disfrutar de descan-

34Benefis

so con goce de sueldo por 6 semanas en caso de adopción de un infante, a partir del día siguiente al que lo reciban.

Vinculación fiscal

Evidentemente nos encontramos ante una pres-tación derivada de la relación de trabajo deduci-ble para el patrón, acumulable tanto para el traba-jador, como para la trabajadora.

Por lo que respecta al Seguro Social, el artículo 31 de la Ley correspondiente indica:

“Cuando por ausencias del trabajador a sus labores no se paguen salarios, pero subsista la relación laboral, la cotización mensual se ajus-tará a las reglas siguientes:

I. Si las ausencias del trabajador son por pe-ríodos menores de ocho días consecutivos o interrumpidos, se cotizará y pagará por dichos períodos únicamente en el seguro de enfermedades y maternidad. En estos casos los patrones deberán presentar la aclaración correspondiente, indicando que se trata de cuotas omitidas por ausentismo y compro-barán la falta de pago de salarios respectivos, mediante la exhibición de las listas de raya o de las nóminas correspondientes…”

De acuerdo a lo señalado en este artículo, para poder descontar los días de ausencia, es necesario que no se paguen salarios. La LFT señala que estos permi-sos son

“con goce de sueldo”, luego entonces, no podrían dejar de pagarse las cuotas por esos días en que el trabajador o la trabajadora no laboran, ya que per-ciben su ingreso normal.

Sin embargo, estas prestaciones pueden repre-sentar un costo relevante para las empresas, principalmente en lo que toca a los permisos de paternidad, en aquéllos centros de trabajo que cuentan con un número importante de trabaja-dores del sexo masculino, que deberá evaluarse para elaborar los presupuestos respectivos.

7 MULTAS

El incremento en las multas aplicables por el in-cumplimiento a las disposiciones contenidas en la LFT, pueden llegar hasta 5,000 veces el sa-lario mínimo del Distrito Federal, es decir, hasta $323,800.00. Lo más preocupante, es que la Ley señala que cuando en un solo acto u omisión se afecte a varios trabajadores, se impondrá sanción por cada uno y que si en un solo acto u omisión se incurre en diversas infracciones, se impondrá sanción por cada una de ellas.

Vinculación fiscal

Las multas no son deducibles para ISR, ni para IETU.

CONCLUSIONES

Al ser los salarios uno de los conceptos más re-levantes en la mayoría de las empresas, deberá

tenerse especial cuidado con la administra-ción de Recursos Humanos. La elaboración

de contratos adecuados, reglamentos y políticas, son indispensables para evitar

repercusiones indeseables.

C.P.C. M.I. Virginia Ríos Herná[email protected]


Insurgentes Sur 800, piso 14, Col. Del Valle, 03100 México, D.F. - (52) 55 5351 9502 y 01800 200 3947 - ventas@dofi scal.com - www.dofi scal.com

LEY FEDERALDEL TRABAJO CORRELACIONADA YCON COMENTARIOS A LAREFORMA LABORAL• Con correlaciones actualizadas al texto legal y a la exposición de motivos

• Contiene Índice Alfabético-Temático, exposición de motivos y textos actualizados

• Con comentarios de expertos en consultoría y litigio

LEY FEDERALDEL TRABAJOCORRELACIONADA YCON COMENTARIOS A LAREFORMA LABORAL• Con correlaciones actualizadas al texto legal y a la exposición de motivos

¡ENTREGA INMEDIATA!UNA OBRA QUE LE AYUDARÁ A SER MÁS PRODUCTIVO

© 2013 Instituto de Educación de Excelencia, S.C. Todos los derechos reservados.

del 18 al 20 de Abril

¡Vive la experiencia Serial Fiscal San Marcos 2013!

PRECIO

8,000*

PROMOCIÓN

INCLUYE

4 5to.En la inscripción de:

participantes es Gratis! el

Meses sin Intereses

Con tarjeta Bancomer.

Precios más IVA*

POR CONFERENCIAPOR EVENTO

2,200*

Contacta a un [email protected]

(449) 918 83 23 / 01 800 536 1316 www.inedux.com.mx/serial�scal

Aguascalientes, Ags.

Prevención de Recursos de Procedencia Ilícita

20-ABR-13 / 9:00 A 13:00

¡Asiste a las conferencias y diviértete en la Feria Nacional de San Marcos 2013!

Sede del evento: Hotel Marriott Aguascalientes

• Kit de bienvenida.

• Revista Bene�s Edición Especial.

• 23 puntos EPC.

• Fotografía al �nal del evento.

• Comida de clausura.

Magno CongresoSerial Fiscal

San Marcos 2013

* CUPO LIMITADO

Defensa Fiscal y Administrativa, bajo la vía del Control Constitucional Difuso

Lic. Dionisio José Kaye López | Kaye Abogados

El Regreso a lo Básico para Asegurar una Defensa Fiscal Exitosa

Lic. Magaly Juárez Arellano | Juris Corporativo18-ABR-13 / 16:00 A 21:00

18-ABR-13 / 10:00 A 13:30

19-ABR-13 / 9:00 A 14:00

19-ABR-13 / 16:00 A 20:00

Aspectos Relevantes en el Ámbito Tributario 2013

Dr. Adolfo Solís Farías | Grupo Farías Abogados Tributarios

Reforma Laboral y sus Efectos Fiscales y la Seguridad Social

C.P.C. Virginia Ríos Hernández | VR Consultores

C.P. Gerardo Alberto Mendoza Ghigliazza |Condor Business Solutions.

Benefis la Revista No. 38

Documents

Transcript of Benefis la Revista No. 38