Benefis la revista No.23

CASO

P R Á C T I C O

Caso Práctico

EJEMPLAR DE CORTESÍASEPTIEMBRE-OCTUBRE 2008: AÑO 4/NÚM. 19

Benefis ®

La Revista de Beneficios Fiscales

23Año 4 / Julio - Septiem

bre 2009

Benefis.com.mx

OFICINAS CORPORATIVAS

Av. Las Américas No. 601, Piso 6, Int.1Fracc. Santa Elena C.P. 20230

Aguascalientes, Ags.Teléfono: (449) 9 18 83 20, con 5 líneas

C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano

[email protected]. Carlos Iván Eudave Anguiano

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CABO SAN LUCAS, B.C.S.

Plaza Castillo Morelos esq. 12 de Octubre Tercer Nivel, Locales 16, 17, y 18

Col. Centro C.P. 23450Teléfono: (624) 144 30 57

L.C.F.P. Miguel Ignacio Acosta Castro [email protected]

L.C.F.P. Miguel Ángel Cedeño [email protected]

L.C.P. Iris Cota [email protected]

GUADALAJARA, JAL.

Amado Nervo #80 Col. Ladrón de Guevara C.P. 44600 Teléfono: (33) 3630-6133

y (33) 3630-9014C.P. Ericko Zúñiga Saldaña

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MORELIA, MICH.

Adolfo Cano No. 100 Colonia Nueva Chapultepec C.P. 58280

Teléfono: (443) 314 12 42C.P.C. y M.I. Rodrigo Servín Meza Ramírez

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[email protected]. y M.I. Gabriel Escobedo Guillén

[email protected]. y M.I. David Misael Fuerte Garfias

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SAN LUIS POTOSÍ, S.L.P.

Sierra del Eje No.140 Fracc. Lomas 4ª Sección

C.P. 78210 Teléfonos: (444) 825 50 02 y 825 35 46

C.P. y M.I. Benjamín Romero [email protected]

CORPORATIVOVaya responsabilidad adquirida por los Diputados del Partido Revolucionario Institucional, al obtener la mayoría del Congreso y ser los que finalmente decidirán en conjunto con los otros partidos las modificaciones a la Legislación Fiscal para incrementar los ingresos de la Federación.

Será a más tardar el 08 de septiembre cuando se presente el paquete económico 2010 y a partir de ahí se iniciará una gran discusión para su aprobación, llevando a la par una serie de iniciativas de reformas que definirán el rumbo en materia impositiva para nuestro País.

Qué será que pase:

¿Se eliminará el IETU?

¿Se eliminará ISR?

¿Habrá IVA en alimentos y medicinas?

¿Se crearán nuevos impuestos al consumo?

Debemos estar alerta a los cambios que se vienen y anticiparnos a la toma de decisiones si nuestra empresa se ve afectada por los mismos, todos somos actores de esta película que se estrenará el próximo 01 de enero de 2010…

C.P. C. y M.I. VíCtor Alberto eudAVe AnguIAno

Director

Benefis

RED DE OFICINAS

EDITORIAL

09

02

25

La Sociedad Holding (2a. y última parte)

Determinación del ISR en Distribuciónde Dividendos

17

Efectos de los Amparos Ganados en IMPAC

Efectos Jurídicos de la Revisión del Dictamen por la Autoridad (1a. parte)

Inventarios de 2007 Enajenados en 2008 por Personas Físicas... Exentos de IETU

El Portal Tributario PyMES

28

32

Actualidad Jurídico - Fiscal

Benetips

Patrimonial y Empresa Familiar

Temas Selectos

Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal

Actualidad Fiscal

Deducción Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo

Víctor Alberto Eudave AnguianoDirector General

Zahira Sofía Vega MárquezDirectora Editorial

Laura Elena Aparicio SernaDiseño Editorial

Colaboradores de esta EdiciónC.P. Ericko Zúñiga SaldañaLic. Edgar Alejandro Cisneros MartínezC.P. C. y M.I. Rodrigo Servin Meza Ramírez C.P. C. y M.I. David Misael Fuerte GarfiasC. P. C. Carlos Iván Eudave AnguianoC.P. C. y M.I. Víctor Alberto Eudave AnguianoC.P. y M.I. Benjamín Romero VillalobosL.C. y M.I. Carlos Oropeza Padilla

Publicidad y VentasZahira Sofía Vega Má[email protected]. 01 800 823 95 59

Suscripciones y Renovaciones:[email protected]. 01 800 823 95 59

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Fecha de Impresión:Junio 2009

Benefis, La Revista de Beneficios Fiscales es una publicación de contenido fiscal, legal, patrimonial y de empresa familiar, abordada desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al Contador Fiscalista, Abogado Fiscalista y al Empresario en cuestiones esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Sus invaluables aportaciones en los ámbitos legal, contable y patrimonial lo erigen como material de apoyo y de consulta básica ante situaciones preventivas y correctivas, siempre comprometidos y en colaboración con el desarrollo de la sociedad en general. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes. Es una publicación trimestral, editada y distribuida por Corporativo Editorial Benefis, S. A. de C. V. con oficinas en Av. Las Américas 60.1, 6° piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoeditaciones del Potosí S. A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potosí, S.L.P. Prohibida la reproducción total o parcial del contenido sin previa autorización de los editores. Certificado de Licitud de Contenido 10832, Certificado de Licitud de Título: 13259, expedidos por la Secretaría de Gobernación Certificado de reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2005-071211094300-102 expedido por la Dirección de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicación periodica autorizado por SEPOMEX número PP01-0002.

CONTENIDO

13

2

El Portal TributarioPyMES

¿Facilidades Administrativas o Fiscalización Permanente a los

contribuyentes que hayan obtenido ingresos inferiores a $ 4,400,000.00

para efectos de ISR?

En el presente artículo analizaremos quiénes pueden op-tar por la utilización del denominado “Portal Tributario PyMES” así como las ventajas y desventajas que conlleva ejercer dicha opción.

En el Artículo V Transitorio, fracción I del decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se establece el Sub-sidio para el Empleo publicado en el DOF el 1° de octubre de

ANTECEDENTES

2 El Portal Tributario PyMES

3Julio - Septiembre 09 3Julio - Septiembre 09

Actualidad Fiscal

Si durante el ejercicio exceden en más de un 10% del límite de in-gresos, deberán cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al Régimen de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) que les resulte aplicable, a partir del mes siguiente a aquél en que hayan excedido del límite de ingresos señalado. Ejercida la opción el contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio, pudiéndolo hacer en el ejercicio o ejercicios si-guientes si se encuentra en los supuestos de ejercer la opción.

Hasta $ 4’000,000.00

Más de $ 4’000,000.00

y hasta $ 4’399,999.00

Más de $ 4’400,000.00

Continua con la opción

Continua con la opción

A partir del mes siguiente a aquel en que haya exce-dido los ingresos deberán cumplir con sus obliga-ciones fiscales conforme al Régimen de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Opción de continuar

Opción de continuar

No podrá optar por elRégimen

Ingresosen el ejercicio

Consecuencias en el mismo ejercicio

Consecuencias en el siguiente ejercicio

2007, en donde el Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general, dentro de los noventa días siguientes a la en-trada en vigor del mencionado decreto, debería dictar medidas relacionadas con la administración, el control, la forma de pago y los procedimientos señalados en las disposiciones fiscales, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los con-tribuyentes Personas Físicas con actividades empresariales y profesionales y Personas Morales, cuyos ingresos no hubiesen excedido de $4’000,000.00 en el ejercicio fiscal de 2007; dichas medidas se dieron a conocer hasta la publicación de la Resolu-ción Miscelánea Fiscal para 2009, el día 29 de abril del mismo año con vigencia a partir del 1° de mayo de ese año; esto es, nunca fueron publicadas mediante resoluciones de carácter general, dentro de los noventa días siguientes a la entrada en vigor del citado decreto.

¿Qué sucedió entonces? se ignora; sin embargo, es claro que no existe una sanción para el responsable de cumplir con dicha obligación.

Hoy por hoy no existe la denominada herramienta electrónica “Portal Tributario PyMES” como la llaman pomposamente en la Resolución Miscelánea 2009 en el Capitulo I.2.21. en el portal de Internet del SAT.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Quiénes pueden optar por el “Portal Tributario PyMES”

Personas Físicas que realicen Actividades Empresariales y Profesionales del Régimen General,Personas Físicas que realicen Actividades Empresariales del Régimen Intermedio,Personas Físicas que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles,Personas Morales del Régimen General de Ley y del Régi-men Simplificado, yLos contribuyentes que inicien actividades cuando esti-men que sus ingresos del ejercicio no excederán del lí-mite.

El requisito para poder ejercer la opción es que los ingresos ob-tenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de $ 4’000,000.00.

Abandono del Régimen

Los contribuyentes que durante el ejercicio excedan hasta en un 10% el límite de ingresos de $ 4’000,000.00 ($ 400,000.00), a partir del siguiente ejercicio fiscal deberán cumplir con sus obli-gaciones fiscales conforme al Régimen de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) que les resulte aplicable.

Quiénes no pueden optar por la utilización del “Portal Tributario PyMES”

Pequeños Contribuyentes,Personas Morales o coordinados que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, Integrantes de Personas Morales o coordinados que ha-yan optado por cumplir con sus obligaciones fiscales a través de la Persona Moral o coordinado de la cual sean integrantes, Empresas integradoras, Sociedades Cooperativas de producción que tri-buten conforme al Capítulo VII-A del Título II de la Ley del ISR,Las Personas Morales del Título III de la Ley del ISR,Quienes sean contribuyentes del IEPS, del ISAN o del ISTUV,Quienes se encuentren obli-gadas u opten por dic-taminar sus estados financieros,


Ingresos efectivamente cobrados obtenidos en el período com-prendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago.Deducciones autorizadas efectivamente pagadas por el período comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago.Participación de los trabajadores en las utilidades de las empre-sas pagada. Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.Base del pago provisional.Tarifa del artículo 10.Importe del pago provisional.Acreditamiento de pagos provisionales efectuados anterior-mente.Pago provisional del mes.

$ 1,000,000

$ 700,000

$ 50,000

$ 100,000

$ 150,00028%

$ 42,000$ 20,000

$ 22,000

Artículo 127 LISR

Ingresos efectivamente cobrados obtenidos en el ejercicio.Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio.Utilidad fiscal. Participación de los trabajadores en las utilidades de las empre-sas pagada. Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.Utilidad gravable.Tarifa del artículo 10.Impuesto del ejercicio.Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio.Impuesto a cargo (favor) del ejercicio.

$ 1,500,000$ 800,000$ 700,000

$ 50,000

$ 100,000

$ 550,00028%

$ 154,000$ 120,000

$ 34,000

Artículo 130 LISR

La utilidad gravable del ejercicio se determinará en los términos establecidos en el Artículo 130 de la Ley Impuesto Sobre la Renta (ISR). A dicha utilidad gravable, se le aplicará la tasa establecida en el Artículo 10 (28%) de la citada Ley y al ISR, así determinado se le podrán disminuir los pagos provisionales efectuados durante el mismo ejercicio.

A partir de que ejerzan la opción, deberán presentar los pagos provisionales y la declaración anual, registrando el monto de los ingresos y egresos efectivamente cobrados y pagados de las operaciones que hubieran realizado durante el ejercicio antes de la fecha en que optaron por la utilización del “Portal Tribu-tario PyMES” por meses completos. Deberán continuar presentando sus pagos provisionales y de-finitivos del ISR, IETU e IVA, conforme al procedimiento esta-

Quienes sean residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, y

Fideicomisos.

Es de llamar la atención la exclusión para que pue-dan ejercer dicha opción quienes sean contribuyen-

tes del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos (ISTUV), ya que de conformidad con el artículo 1° de

la citada Ley que señala que están obligadas al pago del impuesto establecido en la misma, las Personas Físicas y

las Morales tenedoras o usuarias de los vehículos, presu-miéndose que para los efectos de esta Ley, el propietario es

tenedor o usuario del vehículo.

De ser esta la interpretación, todo aquel contribuyente que sea propietario de un vehículo de los que se mencionan en la

Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos (ISTUV) y esté obligado al pago del impuesto a que se refiere dicha Ley, estará imposibilitado para ejercer la opción de utilizar el “Portal Tributario PyMES”.

Personas Morales del Régimen General de Ley

Las Personas Morales del Régimen General de Ley, que opten por utilizar el SAT “Portal Tributario PyMES”, cumplirán con sus obligaciones establecidas conforme a la Sección II, del Capítulo II del Título IV, Régimen Intermedio de las Personas Físicas que realicen Actividades Empresariales de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Calcularán y enterarán los pagos provisionales del ISR en los tér-minos del Artículo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y al resultado obtenido se le aplicará la tasa del 28% esta-blecida en el artículo 10 de la citada Ley. Los pagos provisionales efectuados por los períodos anteriores del mismo ejercicio antes del mes de ejercicio de la opción, se considerarán como acredi-tables para los pagos provisionales correspondientes a partir del citado mes de inicio, sin que sea necesaria la presentación de declaraciones complementarias.

5Julio - Septiembre 09 5Julio - Septiembre 09

Ingresos efectivamente cobrados obtenidos en el período com-prendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago.Deducciones autorizadas efectivamente pagadas por el período comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago.Participación de los trabajadores en las utilidades de las empre-sas pagada. Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.Base del pago provisional. Pago provisional del período tarifa del artículo 113.Acreditamiento de pagos provisionales efectuados anterior-mente.Pago provisional del mes.

$ 1,000,000

$ 700,000

$ 50,000

$ 100,000

$ 150,000$ 21,243$ 20,000

$ 1,243

Artículo 127 LISR

Ingresos efectivamente cobrados obtenidos en el ejercicio.Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio.Utilidad fiscal. Participación de los trabajadores en las utilidades de las empre-sas pagada. Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.Utilidad gravable.Impuesto del ejercicio tarifa del artículo 177.Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio.Impuesto a cargo (favor) del ejercicio.

$ 1,500,000$ 800,000$ 700,000

$ 50,000

$ 100,000

$ 550,000$ 113,666$ 120,000

$ 13,666

Artículo 130 LISR

Las Personas Físicas que estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes como Personas Físicas con Actividades Empre-sariales y Profesionales estarán exceptuadas de efectuar pagos mensuales a las Entidades Federativas.

La utilidad gravable del ejercicio se determinará en los términos establecidos en el Artículo 130 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y a la utilidad gravable así determinada, le será apli-cable la tarifa establecida en el artículo 177 de la citada Ley, pu-diendo disminuir los pagos provisionales efectuados y las reten-ciones que en su caso les hubieran efectuado durante el ejercicio que se declara.

blecido en los Capítulos 2.14., 2.15., 2.16. y demás disposiciones aplicables vigentes hasta el 30 de noviembre de 2006, hasta en tanto se dé a conocer en la página de Internet del SAT su obliga-ción de presentar los pagos provisionales y definitivos, conforme al procedimiento a que se refieren las reglas I.2.14.1. y II.2.12.1. de la Resolución Miscelánea 2009, momento en el que deberán presentar sus pagos provisionales conforme a las Personas Mora-les del Régimen Simplificado, pero sin contar con los beneficios, exención, reducción de impuesto y facilidades administrativas aplicables a dicho sector de contribuyentes.

Personas Físicas

Las Personas Físicas a excepción de las dedicadas al arrenda-miento de bienes inmuebles, cumplirán con sus obligaciones establecidas conforme a la Sección II, del Capítulo II del Título IV, Régimen Intermedio de las Personas Físicas que realicen Activi-dades Empresariales de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Las Personas Físicas dedicadas al arrendamiento de bienes in-muebles cumplirán con las obligaciones establecidas en la Ley del ISR, aplicando al efecto lo dispuesto en el Capítulo III del Títu-lo IV de la citada Ley. Calcularán y enterarán los pagos provisionales del ISR en los términos del Artículo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y al resultado obtenido le será aplicable la tarifa establecida en el artículo 113 de la citada Ley. El entero correspondiente lo harán en el formato que les corresponda, ya sea como Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales, o bien, en el Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales. Los pagos provisionales efectuados por los pe-ríodos anteriores del mismo ejercicio antes de ejercer la opción, se considerarán como acreditables para los pagos provisionales correspondientes a partir del mes de inicio, sin ser necesaria la presentación de declaraciones complementarias.

Devoluciones, descuentos o bonificaciones

Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonifica-ciones que se reciban, relacionadas con ingresos acumulables, se considerarán como egresos en el mes en que se paguen y re-gistren, con independencia de que se capturen en el Módulo de Ingresos del “Portal Tributario PyMES”.

Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bo-nificaciones que se reciban, así como los depósitos o an-ticipos que se devuelvan, relacionados con deduccio-nes autorizadas, se considerarán como ingresos en el mes en que se cobren y registren, con independen-cia de que se capturen en el Módulo de Egresos del “Portal Tributario PyMES”.

Contratos de arrendamiento financiero

Tratándose de contratos de arrenda-miento financiero, si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato median-te el pago de una canti-dad determinada, o

Actualidad Fiscal

�

Monto Original de la Inversión

Saldo por Deducir

Por ciento de Deducción

Fecha de Adquisición

Ejercicio de Opción

Mes Anterior

$ 500,000.00

$ 362,500.00

10%

1° de Julio 2006

Mayo 2009

Abril 2009

135.613

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Total

$ 33,333

$ 50,000

$ 50,000

$ 50,000

$ 50,000

$ 50,000

$ 50,000

$ 29,167

$ 3�2,500

$ 34,666

$ 52,000

$ 54,080

$ 56,243

$ 58,492

$ 60,832

$ 63,265

$ 39,900

$ 419,478

Ejercicio Fiscal

Deducción Histórica

Deducción Actualizada *

* Estimada

Monto Original de la Inversión

Saldo por Deducir

Por ciento de Deducción

Fecha de Adquisición

INPC Mes de Adquisición

Ejercicio de Opción

Mes Anterior

INPC Abril de 2009

INPC Diciembre de 2009

Factor de Actualización

$ 500,000.00

$ 362,500.00

10%

2 de Julio 2006

117.380

Mayo 2009

Abril 2009

135.613

140.440

1.1964

� El Portal Tributario PyMES

b) Deducirlas en el ejercicio fiscal en que ejerzan la opción con-forme a lo siguiente:

El monto pendiente de deducir actualizado de las inversiones que tengan en el mes inmediato anterior a la fecha en que ejerzan la opción, se deducirá en el ejercicio fiscal en que ejerzan dicha op-ción. La deducción determinada, se actualizará multiplicándola por el factor correspondiente al período comprendido desde el mes anterior a aquél en que opten por la utilización del “Portal Tributario PyMES” y hasta el último mes del ejercicio fiscal en el que se deduzca el monto que corresponda.

Para efectos de los pagos provisionales de 2009, la cantidad así determinada se actualizará con el factor correspondiente al pe-ríodo comprendido desde el mes anterior a aquél en que opten por la utilización del “Portal Tributario PyMES” hasta el mes en que se efectúe la deducción correspondiente al pago provisional, se dividirá entre el número de meses del ejercicio en que se uti-lice el “Portal Tributario PyMES” y se deducirá la parte propor-cional correspondiente a cada mes, multiplicada por el número de meses comprendidos en el período, desde el mes inicial en que se utilice el “Portal Tributario PyMES” del ejercicio hasta el mes al que corresponda el pago.

bien, por prorrogar el contrato por un

plazo cierto, el importe no se considerará como

complemento del monto original de la inversión (MOI),

pudiendo deducirla como un gasto al momento en que efecti-

vamente se pague; lo que no queda muy claro, es el tratamiento aplicable

si se obtiene participación por la enaje-nación de los bienes a terceros.

Deducción de inversiones

Por las adquisiciones que efectúen, los contri-buyentes deducirán las erogaciones efectiva-

mente realizadas para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos, con la excepción de

automóviles y aviones, los que deberán deducirse en los términos de la Sección II, del Capítulo II del Tí-

tulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Tratándose de la adquisición de terrenos se establece que se aplicará lo señalado en las disposiciones fiscales;

esto es, para contribuyente Persona Moral el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y para contribuyen-

te Persona Física el Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Para la determinación del monto original de la inversión (MOI) por las adquisiciones de activos fijos que se efectúen a partir del ejercicio de la opción, únicamente considerarán el precio del bien, los cargos adicionales se considerarán como gastos y serán deducibles en el momento en el que efectivamente se paguen.

Los contribuyentes que a la fecha cuenten con inversiones pen-dientes de deducir, podrán:

a) Continuar con la deducción de inversiones de cada ejercicio aplicando al MOI el porciento máximo deducible autorizado por la Ley, hasta terminar su deducción.

7Julio - Septiembre 09

2009

Total

$ 362,500

$ 3�2,500

$ 433,695

$ 433,�95

Ejercicio Fiscal

Deducción Histórica

Deducción Actualizada


Deducción de compras de Personas Morales que hayan tributado en el Régimen General

Los contribuyentes que antes de optar por la utilización del “Por-tal Tributario PyMES”, se encuentren obligados a deducir las compras de mercancías mediante la determinación del costo de ventas, deberán considerar como deducción el valor del inven-tario que tengan pendiente de deducir a la fecha en que ejerzan dicha opción.

Para estos efectos, el monto de los inventarios que tengan pen-diente de deducir al 31 de diciembre de 2008, se deducirá en el ejercicio fiscal en el cual ejerzan la opción para utilizar el “Portal Tributario PyMES”.

Tratándose de los pagos provisionales de 2009, la cantidad ac-tualizada por el período comprendido desde el mes de enero de 2009 hasta el último mes del ejercicio fiscal en el que se deduzca el monto que corresponda, se dividirá entre el número de meses del ejercicio en que se utilice el “Portal Tributario PyMES” y se deducirá la parte proporcional correspondiente a cada mes mul-tiplicada por el número de meses comprendidos en el período desde el mes inicial del ejercicio en que se utilice el “Portal Tri-butario PyMES” hasta el mes al que corresponda el pago. Tratán-dose de los pagos provisionales, dicha deducción se actualizará con el factor de actualización correspondiente al período com-prendido desde el último mes en que se haya actualizado hasta el mes en que se aplique la deducción correspondiente al pago provisional de que se trate.

Las Personas Morales que en el 2005 hayan ejercido la opción de acumular los inventarios que tuvieron al 31 de diciembre de 2004, considerarán como ingreso acumulable, en el ejercicio fis-cal en el cual ejerzan la opción, el saldo pendiente de acumular que tengan al 31 de diciembre de 2008. Tratándose de los pa-gos provisionales de 2009, la cantidad se dividirá entre el núme-ro de meses del ejercicio en que se utilice el “Portal Tributario PyMES” y se acumulará la parte proporcional correspondiente a cada mes multiplicada por el número de meses comprendidos en el período desde el mes inicial del ejercicio en que se utilice el “Portal Tributario PyMES” hasta el mes al que corresponda el pago.

La determinación y registro de la deducción o acumulación los deberá realizar el contribuyente en forma manual, debiendo

registrar la deducción en el Módulo de Egresos en el concepto “Facilidades Administrativas” y la acumulación en el Módulo de Ingresos como otros ingresos en el concepto “otros”, en el perío-do que corresponda.

Las adquisiciones de mercancías que se efectúen a partir del mes en que opten por utilizar el “Portal Tributario PyMES”, se debe-rán considerar deducibles en la fecha en que efectivamente se realice su pago.

Obligaciones de quienes opten por el “Portal Tributario PyMES”

Estar inscritos en el RFC y actualizar su situación fiscal.Cumplir con los requisitos y presentar aviso de opción a más tardar dentro del mes siguiente al mes en que ejer-zan la opción.Contar con Clave de Información Electrónica Confidencial Fortalecida (CIECF) y Firma Electrónica Avanzada (FIEL).Expedir los comprobantes fiscales por las operaciones que realicen a través del portal.Registrar ingresos, egresos e inversiones a través del por-tal.Podrán optar por registrar la nómina, o bien, utilizar el sistema de nómina del contribuyente y únicamente efec-tuar el registro del egreso correspondiente.Conservar los comprobantes de las operaciones registra-das en el portal que correspondan a ingresos, egresos e inversiones.Actualizar la información a través de la página de Internet del SAT.Llevar un solo registro de sus operaciones de ingresos, egresos e inversiones a través del portal.

En el caso de que los contribuyentes incumplan con las obligacio-nes señaladas o con alguno de los requisitos antes mencionados, perderán los beneficios a partir del momento del incumplimien-to de alguno de ellos, debiendo tributar conforme al Régimen de la LISR que les resulte aplicable.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Devoluciones, descuentos o bonificaciones

Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se reciban, relacionadas con ingresos acumulables, se disminuirán de éstos en el mes en que se presenten.

Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se reciban, así como

Actualidad Fiscal


efectivamente cobrados las deducciones autorizadas efectiva-mente erogadas.

e) Se empata la base gravable para la determinación del Im-puesto Empresarial a Tasa Única (IETU).

f) Permite la deducción de compras efectivamente erogadas en el ejercicio en lugar de la deducción del costo de ventas.

g) Las adquisiciones de activo fijo en el mismo ejercicio ex-ceptuando automóviles, aviones y terrenos son deducibles en su totalidad.

h) Al momento de ejercer la opción el saldo por deducir de las inversiones hasta antes de ejercer la opción es deducible.

i) El saldo de los inventarios al momento de ejercer la opción es deducible; sin embargo, las Personas Morales que ejercieron la opción en el 2005 de acumular el saldo de inventarios al 31 de diciembre de 2004 de conformidad con las fracciones IV y V del Artículo Tercero Transitorio del decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y de la Ley del Impuesto al Activo y establece los Subsidios para el Empleo y para la Nivelación del Ingreso, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1º. de diciembre de 2004, considerarán como ingreso acumulable, en el ejercicio fiscal en el cual ejerzan la opción, el saldo pendiente de acumular que tengan al 31 de diciembre de 2008.

j) Las Personas Físicas dedicadas al arrendamiento de bienes inmuebles seguirán cumpliendo con las obligaciones estableci-das en la Ley del ISR, conforme al Capítulo III del Título IV de la citada Ley.

k) No queda muy claro, el tratamiento aplicable si se obtiene participación por la enajenación de los bienes a terceros tratán-dose de los contratos de Arrendamiento Financiero.

C.P. Ericko Zúñiga Saldañ[email protected]

Benefis

los depósitos o anti-cipos que se devuel-

van, relacionados con deducciones autorizadas,

se disminuirán de éstas en el mes en que se registren.

Los contribuyentes que realicen erogaciones correspondientes a

actos o actividades gravados y no gravados para efectos del IVA, deberán

efectuar manualmente la separación de los montos de IVA.

Retención del IVA

Las Personas Morales considerarán que las dos terceras partes del IVA que se les traslade equi-

vale a 0.666666667, con independencia de que la tasa sea del 15% ó 10%.

Las Personas Morales, considerarán que la retención del 4% del IVA del valor de la contraprestación pagada

efectivamente, equivale a 0.266666666 cuando la tasa sea del 15% y cuando sea del 10% equivale a 0.40 del im-

puesto.

Proporción de IVA acreditable

Los contribuyentes para efectos de la determinación de la pro-porción, deberán considerar las actividades que se hayan reali-

zado desde el primer mes del ejercicio fiscal de que se trate hasta el mes al que corresponda el pago respectivo.

CONCLUSIONES

a) Estas facilidades no son aplicables para todos los contri-buyentes del Impuesto Sobre la Renta.

b) Mes a mes habrá que capturar toda la información corres-pondiente a la determinación de la base gravable para efectos de los pagos provisionales y por supuesto para la determinación del impuesto del ejercicio.

c) Las autoridades fiscales tendrán a su disposición toda la información de los contribuyentes, lo cual podría traer como con-secuencia una fiscalización permanente a los contribuyentes que ejerzan la opción.

d) Es un Régimen en el Impuesto Sobre la Renta, se deter-mina en base a flujo de efectivo, disminuyendo de los ingresos


Efectos Fiscales Derivados de la Resolución de los

AMPAROSInterpuestos contra la Ley

del IMPAC para 2007

DISPOSICIONES IMPUGNADAS

En las demandas de amparo, se realizaron diversos argumentos tendientes a controvertir la constitucionalidad de algunas dis-posiciones de la Ley del Impuesto al Activo, no obstante en el presente artículo nos limitaremos sólo a señalar cuáles fueron las disposiciones impugnadas más importantes y el sentido ge-neral que respecto de cada una emitió la Suprema Corte, y sólo se atenderá de forma específica el caso del fallo favorable a los contribuyentes y sus efectos.

Las principales disposiciones impugnadas sobre las que la Su-prema Corte de Justicia emitió resolución, fueron las siguientes: Artículos 2, 5, 5-A de la Ley del IMPAC y el diverso Artículo

A casi dos años y medio de que fueron interpuestos los primeros amparos en contra de las reformas a la Ley del Impuesto al Activo para el ejercicio

fiscal de 2007 y después de que dicha contribución fuese abrogada por la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única en 2008, finalmente la Suprema

Corte de Justicia de la Nación decidió el sentido con que deberán resolverse las controversias planteadas por miles de contribuyentes a lo largo de todo

nuestro país.

Como es de su conocimiento, las reformas a la Ley del IMPAC para el ejercicio fiscal de 2007, trajeron cam-bios trascendentales para el cálculo y determinación de dicho impuesto, entre los que destacaron:

a. La imposibilidad de deducir de su base, las deudas contratadas por los contribuyentes, y b. La reducción de la tasa del 1.8% al 1.25%.

Fue precisamente la imposibilidad de deducir las deudas lo que ocasionó un descontento generalizado entre los contri-buyentes de nuestro país, provocando la interposición de un gran número de Juicios de Amparo alegando la inconstitucio-nalidad de la medida tomada por nuestros Legisladores.


10

Séptimo Transitorio, fracción I del decreto de 27 de diciembre de 200�. (Dispositivo al que por cuestiones prácticas nos referi-remos en adelante como Transitorio de la Ley del IMPAC).

Para una mejor comprensión de las disposiciones impugnadas, recordemos que con anterioridad a la reforma de 2007 los artí-culos 2 y 5 de la Ley, regulaban la forma general de calcular el Impuesto al Activo; es decir, considerando los activos y deudas del ejercicio, mientras que la opción prevista en el artículo 5-A, les permitía a los contribuyentes determinar su impuesto consi-derando el que les hubiese correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados al pago.

Las reformas impugnadas básicamente establecieron la imposi-bilidad de deducir las deudas del contribuyente, ya sea a través de la derogación del Artículo 5 para el Régimen General, o por efectos de la reforma al artículo 5-A, para los que decidieran ejer-cer dicha opción.

Finalmente, el Artículo Séptimo Transitorio, fracción I de la Ley, introdujo el régimen al que se tendrían que acoger los contri-buyentes que ya venían aplicando la opción del 5-A con anterio-ridad a las reformas en comento, ordenando que debían deter-minarlo considerando el impuesto actualizado que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados al pago, sin deducir del valor del activo del ejer-cicio las deudas correspondientes.

RESOLUCIONES DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN

Respecto de los dispositivos 2, 5 y 5-A de la Ley del Impuesto al Activo, nuestro Máximo Tribunal decidió declarar infundados los conceptos de violación hechos valer por los contribuyentes, y por ende reconoció la constitucionalidad de tales disposicio-nes, ya que desde su punto de vista, los dos primeros artículos no violentaban los principios constitucionales de Proporcionalidad, Equidad, Legalidad, Seguridad Jurídica o Irretroactividad de la Ley, mientras que por lo relativo al artículo 5-A, se decidió que el mismo no resultaba Retroactivo.

No obstante, en una difícil decisión, con 6 votos a favor y 5 en contra, se declaró la inconstitucionalidad del Artículo Séptimo Transitorio, fracción I de la Ley del IMPAC, al considerar que dicha disposición violentaba el principio de Irretroactividad de la Ley previsto en el Artículo 14 de nuestra Constitución Federal.

Efectos Fiscales de los Amparos Ganados en IMPAC

CONCLUSIONES Y EFECTOS DE LAS DECISIONES TOMADAS POR LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN

En este sentido es oportuno comunicar a nuestros lectores que la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha resuelto en defini-tiva el tema planteado por los contribuyentes de nuestro país, decidiendo amparar solamente a aquellos que hubiesen ejerci-do la opción del 5-A con anterioridad al ejercicio 2007; es decir, a aquellos que venían calculando su impuesto de acuerdo con dicha opción desde el ejercicio fiscal de 2006 o anteriores.

¿ENTONCES, QUIÉNES NO SE VERÁN BENEFICIADOS POR LA DECISIÓN DE LOS TRIBUNALES?

1 Los contribuyentes que hubiesen pagado el IMPAC conforme a los activos del ejercicio fiscal de 2007, pues para los mismos no resultará procedente la deducción de sus deudas. 2 Los contribuyentes que hayan pagado por primera vez en 2007 el impuesto de conformidad al Artículo 5-A de la


Ley del IMPAC; ya que los mismos se encuentran obliga-dos a determinar su impuesto en los términos de las re-formas fiscales para dicho ejercicio fiscal. Es decir, que les será imposible realizar la deducción de las deudas.

EFECTOS DEL AMPARO

En términos de la resolución de inconstitucionalidad del Artículo Séptimo Transitorio, fracción I de la Ley del Impuesto al Activo, los contribuyentes que ya vinieran ejerciendo la opción del 5-A con anterioridad al ejercicio fiscal de 2007, podrán calcular su im-puesto conforme al 5-A que se encontraba vigente hasta el 31 de diciembre de 2006; es decir, actualizando el que les hubiese correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados al pago del impuesto.

Es importante señalar que el impuesto que debe actualizarse será el que les hubiera correspondido a los contribuyentes de no haber ejercido la opción del 5-A, por ende deberán tomar en cuenta las disposiciones vigentes relativas al cuarto ejercicio in-mediato anterior.

Por esto, los contribuyentes que se vean beneficiados por la reso-lución de nuestro Máximo Tribunal, no deberán considerar que todas sus deudas serán deducibles de forma automática y en su totalidad, puesto que dicho derecho dependerá de la legislación vigente en aludido ejercicio fiscal, en el que sólo se permitía de-ducir algunas deudas específicas, o bien, de otros elementos ju-rídicos como podría ser una resolución judicial que le permita al contribuyente la deducción de sus deudas.

Al respecto me atrevo a transcribir parte de la resolución de la Suprema Corte respecto de los efectos que se le dio al fallo pro-tector:

“Aquí ha dicho la Corte: “”Que lo que debe hacer el contribuyente es calcular el impuesto del cuar-to ejercicio inmediato anterior, de acuerdo con las normas que lo requieran en su momento””; lo cual significa que la tasa a pagar y los beneficios de de-ducciones que son las que preveía la ley en el cuarto ejercicio inmediato anterior”.

¿PODRÁN LOS BENEFICIARIOS DEL AMPARO DEDUCIR LAS DEUDAS CONTRATADAS CON EXTRANJEROS Y CON EL SISTE-MA FINANCIERO Y SU INTERMEDIACIÓN, AL MOMENTO DE CALCULAR SU IMPUESTO POR 2007?

La respuesta en principio sería NO: de acuerdo a la Ley vigente en 2003, las deudas con extranjeros y con el sistema financiero y su

intermediación, no eran deducibles; por lo cual de acuerdo a los efectos manifestados por la Suprema Corte, no será procedente realizar tal deducción.

No obstante, si el contribuyente respectivo cuenta con la protec-ción de una sentencia en el que individualmente se le permita realizar la deducción, es posible que pueda hacerlo, previa ratifi-cación de ello con sus asesores fiscales.

No perdamos de vista que por efectos de la Resolución Misce-lánea para el ejercicio fiscal de 2006, la regla 4.5 establecía la posibilidad de deducir las deudas contratadas con extranjeros y con el sistema financiero y su intermediación; no obstante dicha regla no es vigente para el cálculo del ejercicio fiscal de 2007, por lo que dicha disposición no resulta aplicable.

En todo caso proponemos al lector, la discusión particular de po-sibles alternativas que pudieran ser de utilidad para su empresa, ya que por la brevedad del presente artículo resultaría imposible definir una postura legal al respecto.

¿QUÉ TASA SERÁ APLICABLE PARA CALCULAR EL IMPUESTO DEL CUARTO EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR: SERÁ DEL 1.25% COMO DISPONE LA LEY EN 2007, O DEL 1.8% COMO LO DISPONÍA LA LEY VIGENTE EN 2003?

De acuerdo a las manifestaciones realizadas por la Corte, tanto la base como la tasa que serán aplicables para determinar el im-puesto que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio in-mediato anterior, serán las vigentes en la Ley de dicho ejercicio, por lo que la tasa aplicable será del 1.8%. Lo anterior se vuelve patente si observamos el siguiente comentario realizado por el Ministro Aguirre Anguiano al discutir sobre el tema específico:


12

“… imagínense nada más el mundo feliz que sería aplicar el sistema anterior con deducciones, pero a la tasa del 1.25, daría un premio genial la Suprema Corte”.

En este sentido debemos advertir que aunque estamos cons-cientes de que la regla 4.16 de la Resolución Miscelánea para el ejercicio fiscal de 2007 permitía la aplicación de la tasa del 1.25% para efectos del cálculo del impuesto correspondiente al cuar-to ejercicio inmediato anterior, la Suprema Corte de Justicia de la Nación manifestó de forma expresa que dicha disposición no debería ser aplicable al caso concreto, pues se emitió conside-rando que el artículo transitorio era constitucional, por lo que su aplicación sugiere un alto grado de riesgo para el contribuyente, e incluso es posible que las Autoridades Fiscales se percaten de ello durante el cumplimiento de las sentencias respectivas, entor-peciendo el verdadero beneficio que se pudiera llegar a obtener.

¿PROCEDERÁ LA DEVOLUCIÓN DE IMPAC PAGADO EN 2007 POR EFECTOS DE LA SENTENCIA?

La respuesta depende del caso específico de cada contribuyente, ya que para efectos de cumplir con la sentencia de amparo fa-vorable, los contribuyentes tendrán que re-calcular el impuesto correspondiente al ejercicio fiscal de 2007, tomando en conside-ración las deudas correspondientes al cuarto ejercicio inmediato anterior y la tasa del 1.8%. Si después de realizar dicho cálculo resultase un impuesto menor al efectivamente pagado en 2007 (calculado sin deducir deudas y aplicando una tasa del 1.25%), entonces será procedente el obtener la devolución de la diferen-cia.

En el mismo sentido, los contribuyentes que al re-calcular el im-puesto de 2007, observen una disminución respecto al impuesto calculado conforme a la norma declarada inconstitucional, debe-rán analizar si cuentan con IMPAC pendiente por recuperar de ejercicios anteriores, ya que la reducción del impuesto, podría tener incidencia para efectos de la comparación que establece el Artículo Tercero Transitorio de la Ley del IETU, al tratar la devo-lución, o en su caso, compensación del IMPAC pagado en los 10 ejercicios anteriores.

Si por el contario, resultara que el impuesto que se calcule con base en la sentencia correspondiente fuese mayor al determi-nado en 2007, consideramos que existen elementos razonables que permitirían a los contribuyentes el no aplicar su sentencia de amparo, y por ende considerar como impuesto definitivo el que fue previamente calculado y pagado conforme a las disposicio-nes vigentes en 2007.

Finalmente, es necesario señalar que las resoluciones tomadas por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, no son más que el criterio que deberán seguir los Tribunales Colegiados de Circuito al resolver los asuntos particulares de los contribuyentes, por lo cual los empresarios y sus asesores deberán estar atentos a las resoluciones particulares que se emitan respecto de sus asuntos. De igual forma recomendamos que desde este momento se co-mience a analizar los posibles bemoles que se pudieran presen-tar en el cumplimiento de las sentencias, a efecto de que llegado el momento no resulten cuestiones inesperadas o sorpresas que pudieran afectar su pretensión particular.

Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martí[email protected]

Benefis

Efectos Fiscales de los Amparos Ganados en IMPAC


Efectos Jurídicos de la Revisión del Dictamen por la Autoridad


INTRODUCCIÓN

El dictamen fiscal es un informe a través del cual un contador público registrado emite una opinión profesional en donde determina si los estados fi-nancieros revisados han sido realizados con apego

a las normas de información financiera (NIF) y sobre el de-bido cumplimiento de las obligaciones fiscales del contri-buyente.

En el dictamen fiscal se involucran el contribuyente, el fisco y el contador público registrado (CPR), presentando ventajas para cada uno de ellos:

Para el contribuyente el tener la tranquilidad del ade-cuado cumplimiento de sus obligaciones en materia fiscal. Para el fisco una forma de fiscalización con el cual am-plía la base de contribuyentes revisados; y finalmente, Para el contador público registrado la posibilidad de contratar trabajos que le generan un ingreso.

La legislación vigente establece que se da como cierto lo que informa el CPR como resultado del trabajo realizado; sin embargo, existe la facultad para la autoridad de revisar dicho trabajo y en caso de no resultar satisfactorio, realizar una auditoría directamente al contribuyente.

La autoridad inicia requiriendo al CPR la presentación de sus papeles de trabajo, evaluando si los trabajos de audito-ría fueron realizados con apego a las normas profesionales que los regulan y si cubrieron todos los aspectos desde el punto de vista fiscal.

REPERCUSIONES LEGALES DEL DICTAMEN FISCAL

Se producen esencialmente dos efectos, ambos en bene-ficio del contribuyente dictaminado y del trabajo del CPR; estos son:

Primer efecto

Es la presunción de veracidad de los datos e informes consignados en el dictamen fiscal, salvo prueba en con-trario, lo cual quiere decir que para dejar de tomar en cuenta lo establecido en el dictamen, la autoridad debe tener pruebas de que su contenido o el trabajo realiza-do por el CPR no son lo suficientemente confiables o que se ha realizado sin cumplimiento a las normas pro-fesionales que lo rigen, o contraviniendo las disposicio-nes fiscales que lo regulan, tal como lo señala el Artículo 52 del CFF.

“Artículo 52 del Código Fiscal de la Fe-deración: Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirma-dos: en los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga reper-cusión fiscal formulado por contador pú-blico o relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las acla-raciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

I. Que el contador público que dictamine esté registrado ante las autoridades fisca-les…

II. Que el dictamen o la declaratoria for-mulada con motivo de la devolución de saldos a favor del impuesto al valor agre-gado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del reglamento de este Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e


(1a. parte)

14

imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la información que rinda como resultado de los mis-mos.

III. Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen un informe sobre la revisión de la si-tuación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que señale el Reglamento de este Código.

Adicionalmente, en dicho informe el contador público deberá señalar si el contribuyente incorporó en el dictamen la información relacio-nada con la aplicación de algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fracción I del artículo 33 de este Código.

IV. Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tribu-taria”.

(‘Énfasis añadido)

Esto quiere decir que lo que se afirme en el dicta-men fiscal es cierto y para que se declare lo con-trario deberán existir pruebas concretas. Para que esto se considere así deben cumplirse los requi-sitos de las cuatro fracciones mencionadas ante-riormente.

Segundo efecto

Es la obligación para la autoridad fiscal concluir anticipadamente la visita domiciliara si el contri-buyente visitado está obligado a dictaminar o ha optado por hacerlo respecto del ejercicio objeto de revisión, con algunas excepciones, las cuales se señalan en el Artículo 47 del CFF.

De aquí se desprende que, si existe obligación de dictaminar o se ha optado por hacerlo, o aún más ya ha sido presentado el dictamen, la autoridad deberá efectuar primero la revisión del propio dictamen y simultanea o posteriormente en caso de haber causal suficiente podrá revisar al contri-buyente dictaminado directamente.

“Artículo 47.- Las autoridades fiscales de-berán concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan orde-nado, cuando el visitado se encuentre obli-gado a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opción a que se refiere el párrafo quinto del artículo 32-A de este Código. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la información proporcionada en los términos del artículo 52-A de este Código por el contador públi-co que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situación fiscal del contri-buyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el artículo 53-A, la in-formación o documentación solicitada, ni cuando en el dictamen exista abstención de opinión, opinión negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales.

En el caso de conclusión anticipada a que se refiere el párrafo anterior se deberá le-vantar acta en la que se señale la razón de tal hecho”.

En ambos artículos se protege el resultado del dictamen fiscal, siempre y cuando la autoridad quede satisfecha respecto del trabajo realizado por el CPR y del conte-nido del propio dictamen, es por ello que se le faculta a llevar a cabo revisión de los papeles de trabajo y de cualquier otra información que resulte necesaria para corroborar el correcto cumplimiento de las disposicio-nes fiscales del contribuyente dictaminado.

PRINCIPALES REQUISITOS DEL DICTAMEN FISCAL

Este punto cobra especial relevancia, puesto que el in-cumplimiento de cualquiera de estos requisitos habilita a la autoridad a revisar directamente al contribuyente, como lo analizaremos más adelante al hablar de la revi-sión del dictamen y sus efectos.

Los principales requisitos a cumplir están señalados en el Artículo 52 del CFF fracciones I a la IV, entre los que destacan los señalados en las fracciones II y III que nos hablan de la formulación de acuerdo con las disposi-ciones del Reglamento de este Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad, indepen-dencia e imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la información que rinda como resultado de los mismos, y del infor-me sobre la revisión de la situación fiscal del contri-buyente. Todo esto se analiza en las disposiciones de Reglamento en los artículos 52, 53 y 54.



FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y REVISIÓN SECUENCIAL

La autoridad tiene facultades de comprobación del cumplimiento de las obligaciones fiscales, las cuales es-tán reguladas en el Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, el cual dice:

“Las autoridades fiscales a fin de compro-bar que los contribuyentes, los respon-sables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las dispo-siciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas (…), estarán facultadas para:

(…)

IV Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados fi-nancieros de los contribuyentes (…) y su relación con el cumplimiento de las dispo-siciones fiscales.

(…)”.

Es muy claro que revisar los dictámenes es una facul-tad de comprobación y que está conferida para verificar el cumplimiento de obligaciones del contribuyente, en este caso el contribuyente dictaminado. Sin embargo, el Reglamento del Código en sus artículos 55 y 56 busca hacer una distinción entre lo que sí es iniciar facultades de comprobación y lo que no lo es dentro del proceso de revisión de dictámenes fiscales.

El artículo 55 establece que las autoridades fiscales que revisen el dictamen podrán requerir indistintamente al CPR lo referente a la información que debió incluir en el dictamen, sus papeles de trabajo, documentación ori-ginal o cualquiera otra información necesaria; al contri-buyente, información original o adicional necesaria; a terceros relacionados, información adicional para com-probar los datos consignados en el dictamen. El artículo 56 a su vez, señala que sólo se considera inicio de fa-cultades de comprobación en relación al contribuyen-te dictaminado cuando requiera al mismo o a terceros relacionados como lo señala el artículo 55; esto quiere decir, que mientras la autoridad sólo se entienda con el dictaminador, no esta ejerciendo aún sus facultades de comprobación.

La autoridad con apego al artículo 56 antes comenta-do, asume que no ha iniciado el ejercicio de facultades de comprobación al contribuyente dictaminado por el simple hecho de requerir al CPR que realizó el dictamen; basándose en este razonamiento usa el criterio de no tener que justificar nada, ni ante el contribuyente

ni frente al CPR, para simplemente después de haber revisado el dictamen y a su juicio no haber sido satis-factorio, girar la orden de revisión para el contribu-yente; es decir, no generan oficio alguno en donde dejen asentado que la revisión no fue satisfactoria ni mucho menos las causas para considerarlo de esa manera.

El Artículo 52-A del CFF, establece el procedimiento para la revisión del dictamen y bajo qué circunstancias los resultados de la revisión dan lugar a revisar de forma directa al contribuyente; así mismo establece las causa-les para no observar la revisión secuencial, sino estar en posibilidades de revisar directamente al contribuyente. La autoridad de acuerdo a este artículo siempre deberá requerir primero al CPR; el proceso de revisión no pue-de exceder de doce meses a partir de que se notifica al contador la solicitud de información; si a juicio de la autoridad los documentos no fueran suficientes para conocer la situación fiscal del contribuyente o si estos fueron presentados fuera de los plazos señalados en el Artículo 53-A del CFF, o bien, son presentados de forma incompleta, podrán entonces ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobación.

Desafortunadamente, los parámetros para definir si los documentos son o no suficientes para conocer la situa-ción fiscal del contribuyente, no existen en la Ley y esto pareciera que queda siempre a juicio de la autoridad; las preguntas que surgen son, ¿La autoridad no debe jus-tificar por qué a su juicio no son suficientes?, ¿Cuáles son los argumentos que lo llevan a decidir iniciar di-rectamente con el contribuyente?

Por otro lado, las causales para no respetar la revisión secuencial enmarcadas en el propio artículo 52-A in-cisos a) al f ), sí son extremadamente claras y no dejan lugar a dudas. Vale la pena mencionar la señalada en el inciso c) que a la letra dice: “El dictamen no surta efectos fiscales”, ya que la única causal expresa para que esto suceda se encuentra señalada en el último párrafo del Artículo 49 del RCFF, que a la letra dice: “La presentación del dictamen y los documentos citados fuera de los plazos que prevé este reglamento, no surtirá efecto legal alguno”; sin embargo, esta disposición ha sido señalada como in-constitucional por la siguiente jurisprudencia:

Novena ÉpocaNo. Registro: 175,339Instancia: Segunda SalaFuente: Semanario Judicial de la Federación y su GacetaXXIII, Abril de 2006Página: 202Tesis: 2a./J. 52/2006JurisprudenciaMateria(s): Constitucional, Administrativa


1�

ejemplo, integración de costos de ventas, copia de facturas de gastos, inversiones o compras, etc.

Determinan, sin haber notificado ni un solo acto al contribuyente un crédito fiscal; vale decir, que la propia autoridad al considerar que no ha iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobación no impone multas, pero sí determina impuestos, actua-lizaciones y recargos que por cierto muy elevados.

2. No obstante haber revisado al contador público que formuló el dictamen, en no pocas ocasiones, la autori-dad ejerce sus facultades de comprobación directamen-te con el contribuyente bajo el argumento de que no cuentan con los elementos suficientes y necesarios que permitan tener un conocimiento pleno de su situación fiscal, esto en la práctica trae aparejado lo siguiente:

Es conocido por los contadores que se les revisa el dictamen, que aún y cuando se les proporcionan to-dos los elementos que integran el dictamen fiscal y se les entrega en forma completa los papeles de tra-bajo, de cualquier forma inician la revisión en forma directa con el contribuyente.

Cuando ejercen directamente con el contribuyente las facultades de comprobación sustentan esa revi-sión señalando en la orden de visita, que la revisión se origina porque el contador público que formuló el dictamen no proporcionó los elementos suficien-tes y necesarios que permitan tener un conocimien-to pleno de la situación fiscal del contribuyente.

Esto causa un perjuicio a la imagen y credibilidad del contador público que dictamina, ya que el clien-te no piensa que la autoridad está violando la Ley con el fin de revisar en forma directa al contribu-yente, sino más bien piensa en que el contador no realizó bien su trabajo.

Hay diversas tesis de la Suprema Corte que señalan, que las violaciones formales cometidas durante la revisión de los papeles de trabajo, no invalidan el crédito fiscal, ejemplo de ello la tesis: REVISIÓN DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. LOS VICIOS DEL REQUERIMIENTO RELATIVO DIRIGIDO AL CON-TADOR PÚBLICO AUTORIZADO SON INTRASCEN-DENTES PARA IMPUGNAR LA ILEGALIDAD DE UN CRÉDITO FISCAL, YA QUE AQUÉL ES UN ACTO PREVIO AL INICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD DE LAS QUE ÉSTE DERIVA.

La revisión de los papeles de trabajo que se lleva a cabo con el contador público, sí es inicio de facultades de comprobación.

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 49 DEL REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, EN CUANTO PREVÉ QUE SU PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA NO SUR-TE EFECTOS, ESTABLECE UNA SANCIÓN QUE VIOLA EL ARTÍCULO 89, FRACCIÓN I, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL, PORQUE EXCEDE A LA SANCIÓN QUE PARA TAL SU-PUESTO FIJA EL ARTÍCULO 84, FRACCIÓN IX, DEL CÓDIGO MENCIONADO.

Una de las ventajas o beneficios, que ofrece a los contribuyentes el estar dictaminados, es lo que se conoce en el argot fiscal como revisión secuencial.

Contenida en los Artículos 52-A, del Código Fiscal de la Federación y 55 de su Reglamento, que con-siste básicamente en que las autoridades al ejer-cer sus facultades de comprobación requerirán: primero, al contador público que haya formulado el dictamen y sólo en el caso de que la informa-ción recibida no fuera suficiente a juicio de las au-toridades fiscales para conocer la situación fiscal del contribuyente, o si ésta no se proporcionara a tiempo o incompleta y sólo en estos casos, la autoridad fiscal en segundo lugar, podrá ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobación.

De la premisa anterior, se han desprendido en la práctica las siguientes situaciones que restan va-lor al dictamen que los contadores públicos for-mulan y son:

1. Cuando las autoridades fiscales revisan en primer lugar al contador público que formuló el dictamen no consideran; según el decir de las propias autoridades, que inicien sus facultades de comprobación, esto trae como consecuencia lo siguiente:

Al no iniciar sus facultades de comproba-ción, no están obligados, según la autoridad, a levantar un acta o un oficio en el que se le indique al contador público que revisan o al contribuyente el resultado de su revisión.

Tampoco considera la autoridad, que debe no-tificar al contribuyente que se ha iniciado una revisión sobre su situación fiscal, bajo el argu-mento de que esta facultad se circunscribe a la revisión de los papeles de trabajo. Cosa que no es del todo cierta, ya que como hemos dicho, en la práctica piden al contador documentos e informes que no son propios de una auditoria, sino de la contabilidad del contribuyente. Por


C.P.C. y M.I. Rodrigo Servin Meza Ramí[email protected]

C.P.C. y M.I. David Misael Fuerte [email protected]

Benefis


El dividendo representa el derecho que tienen los inversionistas de cobrar las utilidades generadas en las empresas, este derecho en la mayoría de las oca-siones es proporcional a las aportaciones realizadas; sin embargo, no siem-pre es así, debido a que uno o varios socios o accionistas pueden recibir la

mayoría de las utilidades, esto según el acuerdo tomado en el acta de asamblea de distribución de dividendos.

Para poder llevar a cabo la distribución de dividendos, es importante contar con una serie de indicadores fiscales favorables, con la finalidad de determinar si los so-cios o accionistas están retirando utilidades de la empresa que aún no ha pagado impuestos.


Determinación del ISR en Distribución de Dividendos

18

Se debe considerar que a partir de 2002 con la reforma a la LISR se adicionó el concepto de UFIN Negativa, estableciendo lo si-guiente:

Cuarto párrafo del Artículo 88 de la LISR.

“Cuando la suma del impuesto sobre la renta paga-do en los términos del artículo 10 de esta Ley y las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, excepto las señaladas en las fraccio-nes VIII y IX del artículo 32 de esta Ley y la participa-

Analizaremos el Artículo 88 de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta (LISR) vigente para el ejercicio fiscal 2009, en donde se establece la mecánica para determinar si existe o no un Impuesto Sobre la Renta en la distribución de dividendos.

DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

En materia fiscal es importante familiarizar-nos con el concepto de Utilidad Fiscal Neta (UFIN).

¿Qué se entiende por UFIN?

La UFIN representa el saldo de las utilidades de la empresa que anteriormente pagaron ISR, sumando las UFINES de cada ejerci-cio y algunos otros conceptos forman la CUFIN, de la cual habla-remos más adelante; por lo cual los socios o accionistas pueden obtener flujo mediante la distribución de utilidades hasta por el monto de la CUFIN, sin que la empresa genere impuesto por di-cha distribución.

¿Cómo se determina la UFIN?

Tercer párrafo del Artículo 88 de la LISR.

“Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la can-tidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de esta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho im-puesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empre-sas a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la misma.”

Es importante aclarar que la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas que se deberá disminuir al resul-tado fiscal, es la pagada en el ejercicio fiscal de que se trate, tal

y como se establece en la fracción I del Artículo 10 de la LISR, al igual se debe de disminuir las partidas no deducibles estableci-das en el Artículo 32 de la LISR (con excepción de provisiones y reservas para indemnización o antigüedad), tal y como lo señala el Artículo 98 del Reglamento del ISR.

Artículo 98 del Reglamento del ISR.

“Las partidas no deducibles a que se refieren los artí-culos 69 y 88 de la Ley, son aquellas señaladas como no deducibles en la citada Ley.”

Veamos el siguiente ejemplo:

CÁLCULO DE LA UFIN

Resultado Fiscal

ISR Pagado Art. 10 LISRPTU Pagada en el EjercicioPartidas No Deducibles

Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio (UFIN)

Menos:

Igual:

1,800,000

504,000100,000196,000

1,000,000

2006

3,300,000

924,000200,000176,000

2,000,000

4,700,000

1,316,000300,000

84,000

3,000,000

2007 2008



ción de los trabajadores en las utilidades de las em-presas a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la misma, sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá del saldo de la cuen-ta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios, hasta ago-tarlo. En este último caso, el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuya.”

De la lectura anterior se desprende una interpretación personal, consistente en no generar una UFIN Negativa si no se cuenta con un Resultado Fiscal; esto es, si se tiene pérdida fiscal del ejerci-cio, la aplicación de este artículo queda sin efectos; sin embargo, si se genera un resultado fiscal de $1 peso o mayor; desde ese momento surte efectos la disposición, debiendo calcular la UFIN Negativa, disminuyendo dicho resultado del saldo de la CUFIN.


CÁLCULO DE LA UFIN NEGATIVA

Resultado Fiscal



100,000

28,00010,00070,000

(8,000)

2007

Menos:-

-150,000700,000

0Igual:

2008

La UFIN del ejercicio se sumará o en su caso disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga de ejercicios anteriores, tal y como lo establece el Primer Párrafo del Artículo 88 de la LISR.

Para efectos de calcular la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, se esta-rá a lo siguiente:

Primer párrafo del Artículo 88 de la LISR.

“Las personas morales llevarán una cuenta de uti-lidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, así como con los dividendos o utilidades percibidos de otras per-sonas morales residentes en México y con los ingre-sos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fis-cales preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 213 de esta Ley, y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 89 de esta Ley, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este párrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y au-mento de capital de la misma persona que los distri-buye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá disminuir, en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 11 de esta Ley.”

Ejemplo:

20

Antes de considerar como monto a distribuir el saldo de la CUFIN se deberá terminar el saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (CUFINRE), al establecer la disposición fiscal que sólo se podrá disminuir la CUFIN una vez que se hubiera agotado el saldo de la CUFINRE, esta cuenta representa un saldo del ISR pen-diente de pago al Fisco del año de 1999 al 2001, al establecerse en dichos años la posibilidad de diferir un por ciento del total de la tasa del ISR a pagar de cada año, destinando dicho monto a la reinversión.

Aquellas empresas que perciban dividendos de otras empresa residentes en México en las que se tenga participación accio-naria, no acumularán a los ingresos el monto de dichos pagos para efectos del ISR, pero si deberán sumar el monto recibido a la determinación de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades generadas en el ejercicio en el que perciban dichos dividendos.

¿Cómo se actualiza la CUFIN?

El segundo párrafo del Artículo 88 de la LISR, establece que el sal-do de la CUFIN se actualizará por el período comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización hasta el último mes del ejercicio que se trate; cuando se distribuyan dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización anterior, el saldo que se tenga a la fecha de la distribución se actualizará por el período comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización hasta el mes en el que se distribuyan los dividen-dos, considerando que para efectos del siguiente ejemplo se van a distribuir dividendos en el mes de abril de 2009.


CÁLCULO DE LA CUFIN

UFIN de cada Ejercicio

Dividendos o Utilidades de Personas Morales Residentes en MéxicoIngresos, Dividendos o Utilidades Sujetos a Regímenes Fiscales Preferentes.

Dividendos o Utilidades PagadosUtilidades distribuidas provenientes de Reembolsos de Capital

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)

Más:

Menos:

Igual:

CUFIN AL 200�

DIC-07DIC-06

FACTOR

1,000,000

ACTUALIZACIÓN DE LA CUFIN

1.0375

CUFIN ACTUALIZADA A 2007

UFIN DEL 2007 2,000,000

1,037,500

125.564121.015

CUFIN AL 2007

DIC-08DIC-07

FACTOR

3,037,500

1.0652

133.761125.564

CUFIN ACTUALIZADA A 2008

UFIN DEL 2008

3,235,545

3,000,000

CUFIN AL 2008

ABR-09DIC-08

FACTOR

6,235,545

1.0138

135.613133.761

CUFIN ACTUALIZADA A ABRIL 2009 �,321,59�

4,200,000

2,500,000

200,000

500,000400,000

6,000,000

Ejemplo:

Ejemplo:



Ingresos Acumulables

Deducciones AutorizadasUtilidad Fiscal antes de PTU

PTU Pagada en el EjercicioUtilidad Fiscal después de PTU

Pérdidas Fiscales ActualizadasResultado Fiscal

Tasa de ISR Art. 10 LISRISR del Ejercicio a Pagar

DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Menos:

Igual:Menos:

Igual:Menos:

Igual:Por:

Igual:

20,000,000

17,000,0003,000,000

300,0002,700,000

2,700,000-

29%-

200� 2007 2008

20,000,000

5,000,00015,000,000

1,000,00014,000,000

100,00013,900,000

28%3,892,000

20,000,000

19,500,000500,000

400,000100,000

-100,000

28%28,000

UFIN (UTILIDAD FISCAL NETA)

Resultado Fiscal



Menos:

Igual:

13,900,000

3,892,0001,000,000

508,000

8,500,000

100,000

28,000400,000672,000

-1,000,000

-

---

-

CUFIN (CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA)

CUFIN del Ejercicio Anterior

Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio (UFIN)Dividendos o Utilidades de Personas Morales Residentes en MéxicoIngresos, Dividendos o Utili-dades Sujetos a Regímenes Fiscales Preferentes

Dividendos o Utilidades PagadosUtilidades Distribuidas pro-venientes de Reembolsos de Capital

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)

Más:

Igual:

2,000,000

8,500,000

-

-

-

400,000

10,100,000

10,100,000

-1,000,000

-

-

-

-

9,100,000

-

2,500,000

-

500,000

-

2,000,000

Menos:

Comentarios del Ejemplo

Considerando los diferentes conceptos que integran la CUFIN para el ejercicio 2008, el saldo es de $9´100,000 esto sin considerar los efectos de la actualización.

Una vez comprendida la determinación de la CUFIN, realizaremos un ejemplo de la distribución de dividendos, considerando supuestos a los que nos enfrentamos día con día.

Ejemplo:

22

Datos para el ejemplo:

Socio 1 recibe dividendos por $ 3´600,000Socio 2 recibe dividendos por $ 2´400,000Utilidades retenidas $10´000,000Distribución dividendos por $ 6’000,000

Comentarios del Ejemplo

La empresa cuenta con las suficientes utilidades contables por $10´000,000, se procede a determinar el ISR sobre la distribución de dividendos, considerando que la empresa no cuenta con saldo en la CUFIN, multiplicará el dividendo por el factor de piramida-ción y al resultado aplicará la tasa de ISR (28%). El resultado de $2´333´334 se deberá enterar al Fisco.

La LISR proporciona el factor de piramidación resultante del com-plemento aritmético, al dividir la unidad (1) entre la propia uni-dad, menos el tanto de la tasa corporativa (1-.28), en este caso (1 /.72) dando como resultado 1.3889, esto trae como consecuencia que el ISR real sea del 39%.

El ISR retenido al socio y pagado al Fisco derivado de la distribu-ción de dividendos que no provienen de la CUFIN, es acreditable en los términos de la LISR contra el ISR del ejercicio en el que se realizó el pago y los dos ejercicios siguientes, motivo por el cual se deberá considerar la posibilidad de establecer una estrategia para recuperarlo y no perder el derecho del acreditamiento.

Para efectos de este ejemplo se consideró la aplicación de la CUFIN en base a la participación accionaria de los socios (socio 1- 60% y socio 2- 40%); sin embargo, en la disposición fiscal no se establece el monto que le debe corresponder a cada uno de los socios, por lo cual se puede definir en el acta de asamblea.

La empresa cuenta con CUFIN, por lo que únicamente deberá determinar el ISR a pagar por la distribución de dividendos so-bre una base de $500,000, resultando un ISR sobre dividendos de $194,445, mismos que se enterarán a las Autoridades Hacen-darias.


Distribución de Dividendos

Factor de Piramidación

Monto del Dividendo a RepartirTasa del Art. 10ISR sobre Dividendos o Utilidades

Tasa Real del Impuesto

Por:

Igual:

Por:Igual:

3,600,000

1.3889

5,000,000

28%1,400,000

39%

Socio 1

2,400,000

1.3889

3,333,334

28%933,334

39%

6,000,000

1.3889

8,333,334

28%2,333,334

39%

Socio 2 total

Distribución de Dividendos

CUFINBase para determinar el Impuesto

Factor de Piramidación

Monto del Dividendo a RepartirTasa del Art. 10ISR sobre Dividendos o Utilidades

Menos:

Igual:

Por:

Igual:

Por:Igual:

3,600,000

3,300,000300,000

1.3889

416,670

28%

116,668

Socio 1

2,400,000

2,200,000200,000

1.3889

277,780

28%

77,778

6,000,000

5,500,000500,000

1.3889

694,450

28%

194,446

Socio 2 total

En el caso de efectuar el acreditamiento del ISR de dividendos al que se refiere el párrafo anterior, las empresas tendrán la obli-gación de disminuir del saldo de la UFIN el importe acreditado multiplicado por el factor de piramidación, en el ejercicio y los subsecuentes.

Para efectos del siguiente ejemplo la única variante respecto a los datos del anterior, es que la empresa cuenta con una CUFIN de $5´500,000.



EFECTOS EN LA PERSONA FÍSICA

Las Personas Físicas que reciban dividendos, en mu-chas ocasiones obtienen ingresos por sueldos y salarios, arrendamiento, enajenación de bienes, adquisición de bienes y actividades profesionales o empresariales, para efectos de determinar el ISR del ejercicio fiscal se deberá sumar la totalidad de los ingresos, incluyendo los perci-bidos por dividendos, se calculará el impuesto aplican-do la tarifa del Artículo 177 de la LISR, al resultado se le disminuirán las retenciones de ISR realizadas por salarios, arrendamiento, honorarios y acreditarán el ISR sobre di-videndos, el resultado será el saldo a pagar o a favor del ejercicio.

Las Personas Físicas deberán conservar la documentación comprobatoria que soporte las operaciones declaradas ante la Autoridad Hacendaria, tales como documentos de compras, gastos e ingresos, así como las constancias entregadas por los terceros en las cuales se establezca claramente el monto de los dividendos, sueldos y sala-rios; dicha constancia deberá contener el nombre de la empresa, firma del representante legal, el importe del impuesto y el del ingreso acumulable.

DIVIDENDOS FICTOS

La Ley del ISR establece como dividendos o utilidades, con la obligación de acumularlos, los siguientes concep-tos:

Intereses y participación de la utilidad a favor de obligacionistas.

Préstamos a socios o accionistas, excepto de los que cum-plan con los requisitos siguientes:

a. Consecuencia de las operaciones de la Persona Moral.b. Que se pacte un plazo menor de un año.c. Que se pacte un interés mínimo fijado para pró-rroga de créditos fiscales.

Erogaciones no deducibles que beneficien a socios y ac-cionistas.

24

Omisiones de ingresos y compras no realizadas e indebi-damente registradas.

Utilidad presuntiva determinada por las Autoridades Fis-cales.

Modificaciones a la utilidad por la Autoridad, consecuen-cia de precios de transferencia.

Los socios o accionistas que se encuentren en alguno de los su-puestos antes descritos, tendrán la obligación de acumular a sus demás ingresos el monto que resulte de multiplicar el factor de piramidación (1.3889) por el importe del dividendo ficto, asimis-mo podrán acreditar contra el impuesto que se determine en la declaración anual el ISR pagado por la empresa que distribuyó el dividendo o utilidad.

TRANSMISIÓN DEL SALDO POR FUSIÓN O ESCISIÓN

El saldo de la CUFIN se podrá trasmitir en fusión o en escisión tal como se establece en el último párrafo del Artículo 88 de la LISR.

Último párrafo del Artículo 88 de la LISR.

“El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta deberá transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusión o escisión. En este último caso, dicho saldo se dividirá entre la sociedad escindente y las socie-dades escindidas, en la proporción en que se efec-túe la partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión.”

En el caso de fusión, la CUFIN se sumará a la CUFIN de la sociedad fusionante en el momento que se realice la fusión, en el caso de escisión, la CUFIN se dividirá en la proporción que represente en las escindidas el Capital Contable obtenido por la escisión.


Cabe mencionar que las empresas tienen establecidos en sus estatutos la forma, plazos y condiciones para efectuar la distribución de las utilidades.

Es importante considerar los aspectos fiscales aquí men-cionados, de igual manera se deberán observar los efectos contables y legales aplicables a la distribución de dividendos cuidando el mínimo detalle, con el objetivo de distribuir dividen-dos o utilidades a los socios o accionistas para la generación de nuevos proyectos.

OTRAS CONSIDERACIONES

Para poder efectuar el pago de dividendos, se deberán conside-rar los siguientes aspectos:

1. Estados financieros aprobados por la Asamblea

de Socios.

2. Que existan utilidades a distribuir, consideran-

do las pérdidas sufridas con anterioridad.

3. Considerar que las empresas deben destinar

un 5%* de las utilidades a un fondo de reserva legal,

el cual no es susceptible de distribuir.

4. Establecer el monto de las utilidades a distri-

buir mediante Asamblea de Socios.

5. Definir si los socios están dispuestos a obtener

sus dividendos o desean reinvertirlos en la empre-

sa.

* No deberá ser mayor al 20% del capital social.

C.P.C. Carlos Iván Eudave [email protected]

Benefis


Temas Selectos

:: CUESTIONAMIENTO ::El artículo 4to. fracción VII establece que las Personas Físicas que realicen actos accidentales, considerarán ese ingreso como exento, definiendo en caso de enajenación de bienes acto accidental cuando el bien que se enajena no se hubiera deducido para efectos del IETU. En ese sentido tenemos que el inventario final de 2007 de un Persona Física a partir de enero de 2008 al momento de enajenar y cobrar dicho inventario, se considerará como un ingreso objeto de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única… pero EXENTO.

ARTÍCULO RELACIONADO:

“Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos: …

VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental rea-licen alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona física no perciba ingresos gravados en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que realicen los contri-buyentes que perciban ingresos gravados en los términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efec-tos del impuesto empresarial a tasa única”.

Tema aportado por: C.P. Luis René Paleo Zaragoza

Inventarios de 2007Enajenados en 2008

por Personas Físicas... Exentos de IETU

Tema:

Temas Selectos

2�

Rodrigo Servin Meza Ramírez (Suscriptor Vip 513356)

El Artículo Noveno Transitorio LIETU para el 2008, dice que las erogaciones devengadas antes del 1 de enero del 2008 no serán deducibles para IETU, aún cuando se paguen después de esa fecha, luego entonces es por disposición de Ley la no deducibilidad. El artículo 4to. fracción VII es-tablece que los actos accidentales son ingresos exentos y que tratándose de enajenación de bienes de Personas Físicas con ingresos gravados se considerará como acto accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para IETU. Como conclusión puedo decir que la propia Ley de IETU provoca un efecto de imposibi-lidad de deducción del inventario final 2007 de Personas Físicas y al enajenarlos también por disposición de Ley se convierte en un acto accidental, por lo tanto en un ingreso exento cuando se cobre.

Opinión de Nuestros Suscriptores Vip

Inventarios de 2007 Enajenados en 2008 por Personas Físicas... Exentos de IETU

:: EL EFECTO EN NÚMEROS ::

Inventario final al 31 de diciembre de 2007 $10´000,000.

Enajenación realizada y cobrada en enero 2008 $10’000,000 que corresponde a ese inventario.

Adquisición de nuevo inventario $8´000,000 pa-gadero en marzo 2008.

El efecto en IETU será que en enero se tendrán ingresos por $10’000,000 y si no se está de acuerdo con el tema plantea-do se tendrá que desembolsar un impuesto de $1’650,000 como pago provisional, descapitalizando a la empresa des-de el primer mes de inicio de vigencia de este impuesto… en caso de que el tema resultará favorable, podríamos pen-sar inclusive hasta en generar un crédito fiscal aplicable con-tra ISR al final del año, por no considerar como ingreso esta enajenación y sí como deducción cuando efectivamente se paguen las adquisiciones de nuevo inventario.

Aaron Abdiel Grijalva (Suscriptor Vip 442996)

Efectivamente la Persona Física al momento de enajenarlo es un ingreso exento, ya que deriva de un acto accidental y para la Persona Moral que lo adquiere será deducible; esto se hizo tanto para terrenos como para inventario.

Carlos Oropeza Padilla (Suscriptor Vip 294413)

Coincido con Rodrigo Servin Meza. Además de acuerdo a los Artículos 8º y 9º Transitorios LIETU establece que (inde-pendientemente si la Persona Física tiene actividad em-presarial o no) los ingresos y deducciones provenientes de 2007 realizadas en 2008 no serán objeto de LIETU, por lo que cualquier enajenación de mercancía adquirida en 2007 y no deducida para IETU no serán objeto del mismo.


Samuel Campos Velarde (Suscriptor Vip 473540)

Considero que se trata de ingresos exentos, toda vez que es la propia Ley quien establece como una actividad ac-cidental tales enajenaciones. Es importante resaltar el hecho que la Ley hable de actividad accidental y no acto accidental, ya que al referirse a actividades entendemos estas como un conjunto continuado de actos; situación que precisamente ocurre cuando la Persona Física vende durante 2008 el inventario que tenía al 31 de diciembre de 2007, por lo que la hipótesis planteada encuadra con el supuesto de Ley. Por otra parte es también significa-tivo que el decreto de estímulos fiscales publicado el 5 de noviembre de 2008 en su artículo primero excluya de manera expresa a las Personas Físicas del beneficio de la deducción parcial del inventario al 31 de diciembre 2007 en los siguientes 10 años, situación que puede explicarse por el hecho antes señalado.

Juan Manuel Lujan Peña (Suscriptor Vip 8223)

En mi opinión no estaríamos en presencia de un acto acci-dental, porque como lo señala la Ley del IVA en su Artículo 33 se considera accidental cuando se realice una enaje-nación o una prestación de servicios… y en el caso son operaciones continuadas… y también hay que observar el artículo 4to. del Código de Comercio que define como acto accidental cuando se haga alguna operación de co-mercio… y en el caso comentado tenemos que la per-sona tiene como actividad habitual el comprar y vender bienes.

:: COMENTARIOS DE NUESTROS EXPERTOS EN LA MATERIA ::

Sobre el tema es de explorar el propio artículo 4to. antes mencionado y concluir que en el caso de enajenación de bienes se trata de dos tipos de actos accidentales, el pri-mero cuando cualquier Persona Física que enajene bienes (muebles o inmuebles, corpóreos e incorpóreos, tangi-bles e intangibles) y no sea su actividad habitual; esto es, que no realicen actividades empresariales y que adicional-mente a ello no reciba ingresos por arrendamiento para efectos del Impuesto Sobre la Renta, se está en presencia de un ingreso exento de IETU, y el segundo sería que aún teniendo los ingresos por actividades empresariales y por arrendamiento de inmuebles, si el bien objeto de la enajena-ción no fue deducido para IETU… igualmente debe consi-derarse como un ingreso exento.

En el caso, entonces tenemos que si la Persona Física tenía inventario físico al 31 de diciembre de 2007 producto de las adquisiciones para llevar a cabo su actividad empresarial, el mismo al momento de ser enajenado en 2008, año en el cual entró en vigor la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, se debe considerar como ingreso exento al no haber sido ni será deducible para este último impuesto.

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2828

Nos preocupa encontrar medidas que nos ayuden a proteger y multiplicar nuestro patrimonio, que no se nos vaya entre los de-dos lo que hemos construido en tantos años de trabajo.

La crisis que todos padecemos, en mayor o menor grado, recla-ma ocuparnos y poner la casa y la empresa en orden, centran-do nuestros esfuerzos en lograr una administración patrimonial efectiva.

Una de las figuras más eficaces para controlar y dirigir la parti-cipación que poseen los integrantes de una familia en diferen-tes empresas es la denominada holding familiar, cuyo propósito principal consiste en controlar por medio de un centro de deci-siones los movimientos de sus empresas, integrantes, en la pro-piedad, en la administración y su funcionamiento.

(2a. y última parte)

Como un instrumento de reorganización empresarialy protección patrimonial

La Sociedad Holding,

La situación económica por la que atraviesa el mundo entero, es realmente alarmante, lo escuchamos todos los días a tra-vés de los medios de comunicación.

Derivado de ello, nuestro país enfrenta graves problemas, sobre todo en el sector empresarial, pues las ventas y la recuperación de la cobranza han decrecido considerablemente y este aconte-cimiento genera temor, angustia y desesperación entre los em-presarios.

¿Pero qué podemos hacer? Si bien es cierto todo lo anterior, esta situación nos obliga a analizar con más detalle lo que estamos haciendo y cómo lo estamos haciendo, si deseamos superar esta crisis que atraviesa nuestro país.

La Sociedad Holding


Es decir, la familia participa del capital de la holding, de la que dependerán los diferentes negocios de la misma.

Patrimonial y Em

presa Familiar

A B C D E

INDUSTRIALES

COMERCIALES

DE SERVICIOS Subsidiarias

“HOLDING, es una sociedad mercantil, controladora de la mayoría de las acciones de empresas comerciales e industriales que tienen entre ellas un común elemento, el ser parte de un grupo de negocios, aunque individualmente pueden tener un giro distinto con apoyo financiero y operacional mutuo, que ejerce control no únicamente legal y contable, sino operacional y financiero, recibe fondos de to-das sus subsidiarias, los distribuye entre las mismas conforme al me-jor interés a corto, mediano y largo plazo del grupo que encabeza y cuyo objetivo es la obtención y reinversión de utilidades.”

Cuando las empresas familiares tienen la intención de mante-nerse como tales con el paso del tiempo y de continuar su desa-rrollo y crecimiento económico, es frecuente que se planteen el propósito de institucionalizar las relaciones entre los miembros de la familia (propietarios o no) y las empresas que conforman el grupo empresarial que ayude a garantizar la unidad, la armonía y continuidad en la propiedad, así como también los beneficios económicos y mejorar las prácticas de administración, etc.

Todo esto se pude contemplar en un documento que se llama “Protocolo Familiar”, (del que ya hemos hablado en ocasiones an-teriores), ya que es un instrumento fundamental para regular el futuro de la familia empresaria.

Desde el punto de vista de la familia, un Protocolo Familiar ayuda a promover la unidad y la armonía de sus miembros, a profesio-nalizarlos como propietarios de una empresa y a conservar en la familia los valores que hacen frente a la empresa familiar.

Desafortunadamente, éste es un documento privado, cuya obli-gación de cumplir es difícil, pues carece de fuerza legal, pero existen medios jurídicos que permiten reforzarlo.

A través de una holding familiar se pueden incorporar las dispo-siciones del protocolo en sus estatutos.

Los estatutos en una sociedad, no deben ser generales, de ma-chote; ajeno a la voluntad de los socios o accionistas, estos de-

CÍA HOLDING

O

CONTROLADORA

ben confeccionarse a la medida de los pactos y la voluntad de la familia empresaria, aún como ya se ha comentado se incluyan también en el “Protocolo Familiar”.

Esto puede parecer poco común, pues normalmente en los es-tatutos se plasma el objeto social propio en un lenguaje técnico jurídico y de negocios.

EN LOS ESTATUTOS SE PUEDEN REGULAR VARIAS CUESTIONES, A SABER

1.- Transmisión de propiedad (las acciones)2.- Organización y gobierno de la empresa (administra-ción)3.- Derechos económicos de los socios (dividendos)

En materia de transmisión de las acciones, pueden preverse dis-posiciones estatutarias tan contundentes como:

A Prohibir su transmisión fuera del núcleo familiar o in-clusive de “ramas familiares”. B No permitir la transferencia de acciones a personas ex-trañas, así como a los allegados políticos. C Prever la adquisición de las acciones por la propia so-ciedad, evitando conflictos en los casos en que uno de los socios desee venderlas. D Emitir acciones sin voto o con voto limitado, destinadas a los miembros de la familia más desvinculadas de la empre-sa, pero que se quiere que sigan siendo accionistas. E Contemplar disposiciones (reglas) para la solución de desacuerdos insuperables.

30

En el caso de existir un desacuerdo entre dos o más socios y provocando problemas en la familia, debe existir una cláusula especial en los estatutos a la cual recurrir cuando no sea posible resolver las diferencias de manera amistosa.

EN CUANTO A LA ORGANIZACIÓN Y GOBIERNO DE LA EMPRESA, ES POSIBLE

A) Disponer la forma de cómo se va a administrar, por ejemplo, que la administración recaiga sobre la persona con determinado parentesco, grado académico o perteneciente a una rama familiar concreta.B) Considerar como una obligación el otorgar determi-nadas prestaciones a los miembros de la familia, tratando de cuidar y proteger los intereses a corto y a largo plazo de és-tos.C) Establecer determinadas mayorías en las votaciones.D) Prever que las resoluciones tomadas por unanimidad fuera de las sesiones de consejo, tengan la misma validez le-gal que si hubieran sido aprobadas en sesión de consejo, con los requisitos que marca la ley General de Sociedades Mer-cantiles.

EN CUANTO A LOS DERECHOS ECONÓMICOS

A) Pueden regularse los derechos económicos de los ac-cionistas; es decir, se puede estipular en los estatutos sociales que la distribución de las ganancias entre los socios sea so-bre una base diferente a lo que menciona el Artículo 16 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, esto pudiera ser para proteger a los accionistas de mayor edad o antigüedad.B) En ocasiones y de acuerdo a las circunstancias, es con-veniente plasmar en el contrato social la obligación de un reparto de dividendos mínimo.C) La figura del usufructo puede resultar útil respecto a las acciones, de tal manera que permita obtener los benefi-cios (cobrar los dividendos) a una persona aunque no sea el propietario, conservando el derecho al voto la persona que tenga la nuda propiedad.

El usufructo es una institución que se puede utilizar para ordenar el patrimonio familiar y la estructura accionaria de la empresa familiar.

Por supuesto habrá que analizar con mucho cuidado las ventajas y desventajas, además de los costos que pueden tener cada una de las opciones ya explicadas en cada caso concreto.

LA RELACIÓN HOLDING-CONTROLADAS EN UN GRUPO EMPRESA-RIAL FAMILIAR

Por supuesto que se busca una relación más intensa, en el funcio-

namiento, dirección y transmisión de utilidades de las empresas controladas.

A este esfuerzo van dirigidos los mecanismos jurídicos siguien-tes:

1.- Que se establezca en el objeto social de la empresa controlada, que será un instrumento al servicio de la hol-ding familiar.2.- Exigir como requisito de determinadas series de ac-ciones de la empresa controlada (entre las que se asegu-ren el control de la sociedad) que sean adquiridas por la holding o por personas que sean a su vez accionistas de la misma.3.- Otorgar mayor derecho de nombramiento de miem-bros del consejo de administración de las empresas controladas a las acciones poseídas por la holding, con la cual se asegura que la holding detente el poder en la controlada.4.- Reforzar el derecho de información de la sociedad holding y el derecho de rendición de cuentas de la filial holding, con lo que se logra mayor control sobre las fi-liales.

Por supuesto que la redacción de algunos estatutos, consideran-do algunas ideas de las que aquí se exponen, es más complejo y requiere el auxilio de profesionales en la materia, pero el propó-sito es que a través de este ente corporativo, la familia construya, desarrolle y controle sus negocios, mediante la participación en los consejos de administración y que se convierta en un vehículo para el desarrollo y adaptación de las capacidades profesionales de los miembros de la familia.

La Sociedad Holding


Patrimonial y Em

presa Familiar

C.P. y M.I. Benjamín Romero Villalobos [email protected]

Benefis

y de los resultados de sus empresas controladas, asegurando que éstas mantengan condiciones apropiadas para crecer.

Mediante esta forma de concentración de capitales se puede programar adecuadamente la transmisión del patrimonio.

La holding familiar se constituye como una Sociedad Anónima de Capital Variable, cuyos socios pueden ser Personas Físicas, o bien, sus futuros herederos.

A esta sociedad se incorporarán todas las acciones que la perso-na física pudiera tener como socio en otras sociedades.

Así mismo, puede y debe estar programada para que sus futuras inversiones sean realizadas utilizando esta sociedad (inversiones en inmuebles, creación de nuevas empresas, etc.)

Por otra parte, se podrá garantizar el crecimiento del grupo fa-miliar y una justa distribución del patrimonio cuando la perso-na física fallezca, ya que sus herederos recibirán acciones de la holding en donde deberá estar consolidado todo el patrimonio, bienes, derechos y obligaciones.

Todo esto como una herramienta de planeación patrimonial he-reditaria, pues muchos empresarios, buscan proteger no sólo a sus hijos, sino a toda su descendencia respecto a la participación que pudieran tener en la empresa familiar y su acceso al patri-monio familiar.

Con todo esto buscamos:

Cuidar y proteger a la familia, tomando decisiones financieras, legales, fiscales, etc. Que son importantes para la consecución de las metas inmediatas y los intereses a largo plazo de la fami-lia, en pocas palabras: SerVIr A lA FAMIlIA.

Es importante resaltar la utilidad de la holding familiar, pues constituye un pilar económico que muchas veces es el más im-portante de la familia y que le es útil para:

A Llevar a cabo la educación de sus integrantes.

B Crecer en valor a sus filiales.

C Desarrollar excelencia directiva a los miembros de la familia que trabajen.

D Innovar negocios resultándole más fácil desarrollarlos.

E Proporcionar ingresos a sus miembros.

F Unificar en una sola sociedad las relaciones familia-empresa-patrimonio, sirviendo también

como el camino más adecuado para una sucesión ordenada y exitosa.

G Valorar el patrimonio em-presarial más fácilmente.

H Evitar posibles conflictos familiares que puedan afectar directa-mente a las empresas.

I Centralizar los servicios y la toma de decisiones.

J Financiar nuevos proyec-tos a través del reparto de divi-

dendos a la sociedad.

K Canalizar las necesidades de financiamiento de los ne-gocios actuales y futuros.

L Proporcionar a la familia empresaria una imagen de grupo y de solvencia frente a terceros.

M Preparar la herencia del negocio.

N Crear una estructura empresarial óptima.

O Separar el patrimonio personal del patrimonio empre-sarial para no correr riesgo.

ORGANIZACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE LA HOLDING

La estrategia de un holding familiar debe tener en mente inter-venir en la contratación, sucesión y formación del personal de di-rección, así como en el financiamiento y control de la propiedad

32

Tratándose de construcción:1.- 85% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos,

artísticos, históricos ...2.- 74% en los demás casos.

94% para computadoras personales de escritorio y portátiles, servidores, impresoras, lectores ópticos, grafica-dores, lectores de código de barras,

digitalizadores, unidades de almacena-miento externo y concentradores de

redes de cómputo.

95% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.

100% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental si son inversio-

nes en maquinaria y equipo.

100% maquinaria y equipo utilizado en la fabricación de prendas para el

vestido.

32

La opción de la deducción inmediata es un estímulo fiscal para las Personas Morales del Régimen General y Perso-nas Físicas con Actividad Empresarial, para llevar a cabo la deducción de las inversiones de bienes nuevos de ac-

tivo fijo de una “manera acelerada” en lugar de deducir dichas inversiones conforme a lo establecido en el Capítulo II, Sección II de la LISR a través de la aplicación de los por cientos máximos por ejercicio o meses completos autorizados por dicha Ley.

Según lo establecido en el Artículo 37 primer párrafo LISR, “las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación en cada ejercicio, de los por cientos máximos autoriza-dos por esta Ley”, teniendo como consecuencia que una inversión no tiene que estar necesa-riamente pagada para iniciar su deducción tal y como lo establece el mismo artículo en su quinto párrafo: “Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente ,a partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente”.

El Artículo 220 LISR permite como opción la deducción inmediata de inversiones de bie-nes nuevos de activo fijo, teniendo como efec-to una deducción equivalente a la cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la inversión, únicamente los por cientos autori-zados en éste artículo LISR, por el ejercicio en el que se efectúe dicha inversión o se inicie la utilización del bien o en el ejercicio siguiente.

Las limitaciones de este estímulo consisten en que primeramente no podrá aplicarse para bienes que no sean nuevos, ni cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, au-tomóviles, equipo de blindaje de automóviles, o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratándose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola. Adicionalmente a lo anterior, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo del Artículo 220 LISR, éste estímulo “sólo podrá ejercerse tratándose de inversiones en bienes que se utilicen perma-nentemente en territorio nacional y fuera de las áreas metropoli-tanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, salvo que en estas áreas se trate de empresas que no requieran de uso intensivo de agua en sus procesos productivos, que utilicen tecnologías lim-pias en cuanto a sus emisiones contaminantes y que en este último caso además obtengan de la unidad competente de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales, constancia que reúne dicho requisito, la opción prevista en éste párrafo no podrá ejer-cerse respecto de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques”.

La deducción inmediata sí es procedente en las áreas metropo-litanas del D.F., Guadalajara y Monterrey, si el contribuyente se ubica en los supuestos del párrafo anterior.

El 20 de junio de 2003 fue expedido un decreto mediante el cual se publican nuevos por cientos de deducción inmediata señala-dos en su artículo primero, los cuales pueden utilizarse en lugar de lo establecido en el Artículo 220 LISR, incrementándose di-chos por cientos en algunos casos de manera significativa como por ejemplo:

Debido a la fecha de publicación del decreto, se publicaron reglas para limitar los importes deducibles por deducción inmediata por los ejercicios 2003, 2004 y 2005, más no así por los ejercicios siguientes como se establece en el decreto en el Artículo Tercero, primer párrafo posterior a la tabla:

“Los contribuyentes que en los ejercicios posteriores a 2005 realicen inversiones en bienes nuevos de activo fijo, podrán efectuar totalmente la deducción inmediata en el ejercicio que corresponda en los términos del presente Decreto, siem-pre que cumplan los demás requisitos y limitaciones previs-tos en los artículos 220 y 221 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta”.

Lo anterior sigue teniendo vigencia de aplicación al día de hoy tanto para Personas Morales del Régimen General como para Personas Físicas con Actividad Empresarial para generar una de-ducción por el año en el que se efectúe la inversión, se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente, recordando que dicha in-versión no necesariamente debe estar efectivamente pagada.

Benetips Deducción Inmediata de Bienes nuevos de Activo Fijo

ARTÍCULOS Y LEYES CORRELACIONADAS: LISR Artículo 220; Decreto 20/Jun/03.

Benetips

POR CIENTOS POR TIPO DE BIENL.I.S.R. DECRETO 20 - JUNIO - 03

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Tratándose de construcción:1.- 74% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos,

artísticos, históricos ... 2.- 57% en los demás casos.

88% para computadoras persona-les, de escritorio y portátiles, servi-dores, impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concen-

tradores de redes de cómputo.

89% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.

75% maquinaria y equipo en la fabricación, acabado, teñido y es-

tampado de productos textiles, así como de prendas para el vestido.

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Benefis la revista No.23

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