Sescol Tax & Legal Abogados y Consultores se complace en entregar contenido y noticias relevantes en temas legales y tributarios proferidas recientemente, y las cuales pueden ser del interés para nuestros clientes.

www.sescolabogados.com

Boletín Legal y Tributario

1 de julio de 2015

ADUANERO: el momento en que ocurre el siniestro

es diferente del acto administrativo de declaratoria

de incumplimiento

DIAN Concepto 2015

“Así las cosas, no se encuentra elemento de juicio

alguno que permita inferir que la doctrina que se

solicita revisar sea contraria a los pronunciamientos

jurisprudenciales, ya que el momento en el cual

ocurre el siniestro, el requerimiento especial

aduanero, es diferente al acto administrativo

ejecutoriado de declaratoria de incumplimiento, la

liquidación oficial”.

Calidad de responsable del IVA se adquiere

cuando se inician operaciones, esto es, en la fecha

de primera enajenación

DIAN Concepto 2015

“Artículo 22, se entiende por iniciativa de

operaciones, para efectos del impuesto sobre las

ventas, la fecha correspondiente a la primera

enajenación de artículo gravados o exentos, cuando

quiere ser que hiciera adquisiciones que den lugar o

descuentos de la cuenta “impuestos sobre la renta

por pagar” y no se hubieran iniciado operaciones de

venta, el responsable podrá inscribirse y presentar

declaraciones para los efectos de que tratan los

artículos 26 y 27 del decreto 1986 de 1974 y evitar

la pérdida eventual de su derecho. Del texto del

artículo 22, se desprende nuevamente que la

calidad de responsable del impuesto sobre las

ventas, se adquiere cuando se inician operaciones,

esto es, en la fecha correspondiente a la primera

enajenación de bienes o de prestación de servicios

ABOGADOS Y CONSULTORES

Boletín Legal y Tributario

gravados o exentos. Tan ciertos es que la misma

norma por vía de excepción, autoriza expresamente

a quienes no han adquirida la calidad de

responsables por no haber realizado operaciones de

venta, a inscribirse como responsables y a presentar

declaraciones para efectos de solicitar los impuestos

descontables originados en compras agravadas”.

Características de la terminación por mutuo

acuerdo de los procesos administrativos tributarios

DIAN Oficio 2015

“En dicho orden de ideas, los contribuyentes que

estén dentro del supuesto normativo, podrán

acceder a los beneficios que contemplan los

diferentes incisos del mencionado artículo 56 de la

ley en comento. En consecuencia, si no existe un

proceso administrativo de discusión con la

administración, sino que está ante un acto

administrativo en firme, el beneficio llamado a

operar será el previsto en el artículo 57 de la misma

ley, siempre y cuando se atiendan las previsiones allí

contenidas. Por último, cabe resaltar, que si en una

fecha posterior a la entrada en la vigencia de la

norma, y como consecuencia del adelantamiento de

los diferentes procesos administrativos en curso que

lleva esta Entidad, se notifica al contribuyente un

nuevo acto administrativo (v. gr. ampliación al

requerimiento especial, liquidación oficial,

resolución que resuelve el recurso de

reconsideración), la solicitud de terminación por

mutuo acuerdo, deberá hacerse sobre el último acto

notificado a la fecha de la misma”.

Condiciones especiales de

pagos tributarios son exclusivamente con la Dian,

no con el Sena u otras entidades

DIAN Oficio 2015

“Las condiciones especiales de pago (en general),

establecidas en la Ley 1739 de 2014, fueron

establecidas para aquellos impuestos, tasas,

contribuciones, tributos, sanciones y demás

conceptos que sean administrados por la U.A.E

DIAN, donde esta última intervenga como

acreedora; por otro lado, dentro de la misma no se

incorporaron mecanismos para aliviar las carteras

de entidades distintas a esta”.

Contexto legal de la terminación por mutuo

acuerdo de los procesos administrativos tributarios

DIAN Oficio 2015

“La norma reseñada por usted establece la

terminación por mutuo acuerdo tributaria aduanera

y cambiaria (TAC), cuando se impongan sanciones

independientes, es decir, que no exista impuesto a

cargo. Motivo por el cual, habrá lugar a acogerse al

beneficio en comento, siempre y cuando, el

contribuyente no demande la resolución que

resuelve el recurso de reconsideración. Es menester

recordar, que el acto a través del cual se terminará

por mutuo acuerdo el proceso, será el último

notificado antes de la presentación de la solicitud de

la misma. “2. Teniendo en cuenta que el Estatuto

Tributario no establece pliego de cargos por no

declarar, debe interpretarse que la terminación por

mutuo acuerdo de los procesos administrativos

tributarios, aduaneros y cambiarios prevista en el

inciso cuarto del artículo 56 de la Ley 1739 de 2014,

¿aplica para los escenarios de emplazamientos

previos por no declarar?”

Boletín Legal y Tributario

Forma de valorar activos o bienes para efectos de

determinar la base gravable del impuesto a la

riqueza

DIAN Oficio 2015

“De lo anterior deviene que el Impuesto a la Riqueza

tiene claramente definido el hecho generador

consistente en la posesión de un patrimonio líquido

(patrimonio bruto menos deudas a cargo de dicho

patrimonio) igual o superior a 1.000 millones de

pesos a 1° de enero de 2015. Por tanto, establece

una fecha exacta en la cual se deberá verificar por

parte del contribuyente la ocurrencia del hecho

imponible que consagra la norma, que concuerda

con la base gravable en dicha fecha, que tal como se

mencionó, es el 1° de enero de 2015. En ese orden

de ideas, los avalúos de sus bienes y derechos de

acuerdo con las normas aceptadas fiscalmente, que

deberá tener en cuenta el contribuyente para saber

si incurrió en el hecho generador del Impuesto a la

Riqueza, y en consecuencia, para la base gravable,

serán los vigentes para esa fecha en el año 2015”.

Hecho generador del impuesto a la riqueza se

circunscribe a una específica situación fáctica en un

tiempo determinado

DIAN Oficio 2015

“Sobre el particular, es preciso entender que el

hecho generador del impuesto a la riqueza se

circunscribe a una específica situación fáctica en un

tiempo determinado como se desprende del artículo

294-2 del Estatuto Tributario, esto es, poseer al 1°

de enero de 2015 una riqueza – “total del

patrimonio bruto del contribuyente poseído en la

misma fecha menos las deudas a cargo del

contribuyente vigentes en esa fecha”- cuyo valor sea

igual o superior a $1.000

millones de pesos. Así las cosas, si la persona

natural, sucesión ilíquida, persona jurídica o

sociedad de hecho, contribuyente del impuesto

sobre la renta y complementarios, en la fecha

señalada no poseía un patrimonio líquido en la

cuantía indicada – o no existía, lo cual hace la con-

clusión aún más evidente – no es contribuyente del

impuesto a la riqueza en el año 2015 ni lo será en

los años gravables siguientes. Todo lo contrario

ocurre si los sujetos a que se ha hecho referencia

poseían a 1° de enero de 2015 una riqueza igual o

superior a $1.000 millones de pesos, pues, aun

cuando dicho monto disminuya posteriormente,

continuarán siendo contribuyentes del tributo toda

vez que este ya se generó”.

Impuesto a la Riqueza, diferencia entre el Valor

Patrimonial y Valor Patrimonial Neto

DIAN Concepto 2015

“En relación con el concepto de Valor Patrimonial

(VP), este despacho se ha pronunciado en diversos

oficios, entre otros en el Concepto 009981 de 1997

donde se expresó que: “La Ley Tributaria vigente

(artículo 267 del E.T.) señala como regla general que

el valor patrimonial de los activos o derecho

apreciables en dinero, incluidos los semovientes y

vehículos automotores de uso personal poseídos en

el último día de año o período gravable, está

constituido por su costo fiscal determinado con base

en las norma pertinentes, con las excepciones

consagradas en la ley.”. Por su parte el Valor

Patrimonial Neto (VPN), en una proporción que se

calcula de acuerdo con lo establecido en el artículo

4° parágrafo 2° de la Ley 1739 de 2014. Esta es una

operación en donde se determina, cuál es la

proporción de un activo que fue adquirido con

capital propio, y cuánto a través de deuda. En

conclusión, los valores a detraer de la base gravable

Boletín Legal y Tributario

del Impuesto a la Riqueza creado por la Ley 1739 de

2014, es el valor patrimonial neto calculado de

acuerdo a la regla establecida en la ley mencionada.

En los anteriores términos se resuelve su consulta”.

Marco legal de la base gravable del impuesto a las

ventas en contrato de construcción de bien

inmueble

DIAN Oficio 2015

“Problema jurídico ¿Cuál es la base gravable del

impuesto sobre las ventas al que se encuentra

sometido un contrato de construcción de bien

inmueble con financiación del mismo? Tesis jurídica;

La base gravable del impuesto sobre las ventas al

que se encuentra sometido un contrato de

construcción de bien inmueble es la señalada en el

artículo 3 del Decreto 1372 de 1992,

independientemente de la financiación convenida

con el mismo contratista. Interpretación jurídica:

Sobre el particular, el artículo 447 del Estatuto

Tributario señala”.

Si sociedad en liquidación paga acreencias

laborales con materia prima, sí se causa el IVA

DIAN Oficio 2015

“El liquidador de una sociedad anónima en

liquidación voluntaria, consulta en el escrito de la

referencia si se debe causar el impuesto a las ventas

IVA en las ventas forzadas que está adelantando la

sociedad con sus acreedores laborales,

entregándoles materia prima en pago del valor de

sus acreencias (…) De conformidad con el marco

normativo al que se ha hecho referencia, se observa

que en el caso consultado se efectúa la tradición del

dominio de un bien corporal

mueble gravado –materia prima– que se da como

pago bajo la modalidad de dación en pago, pago en

especie considerado venta en virtud de lo dispuesto

en el artículo 421 del Estatuto Tributario, y que en

consecuencia, constituye hecho generador del

impuesto siempre que el deudor tenga la calidad de

responsable, responsabilidad que como lo

preceptúa el artículo 437 del Ordenamiento

Tributario parcialmente transcrito, se extiende a la

venta de bienes corporales muebles aunque no se

enajenen dentro del giro ordinario del negocio”.

Sobre si hay sanción por extemporaneidad o por no

presentar nunca la declaración anual de activos en

el exterior

DIAN Concepto 2015

“En la actualidad no existe sanciones específicas

para contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y

declarantes voluntarios de dicho impuesto que no

tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas

de causación, no serán sujetos pasivos del impuesto

complementario de normalización tributaria Este

impuesto complementario se declarará, liquidará y

pagará en la declaración del Impuesto a la Riqueza.

Parágrafo. Los activos sometidos al impuesto

complementario de normalización tributaria que

hayan estado gravados en un periodo, no lo estarán

en los periodos subsiguientes. En consecuencia, los

contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los

declarantes voluntarios de dicho impuesto que no

tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas

de causación, no serán sujetos pasivos del impuesto

complementario de normalización tributaria.

Artículo 36. Hecho generador. El impuesto

complementario de normalización tributaria se

causa por la posesión de activos omitidos y pasivos

Boletín Legal y Tributario

inexistentes a 1° de enero de 2015, 2016 y, 2017,

respectivamente”.

Sobre si posibilidad de transar sanciones aplica a

cualquier sanción, no necesariamente de

naturaleza tributaria

DIAN Concepto 2015

“Ahora bien, del contexto de la norma es palmario

que el inciso consultado es predicable únicamente

de las sanciones tributarias, aduaneras impuestas

por la DIAN y actos de formulación de cargos

cambiaria o impuesta mediante resolución

sancionatoria. Empero, sin perjuicio de lo anterior,

es de resaltar que los parágrafos 5° y 6° del artículo

56 ibídem facultan a “los entes territoriales para

realizar terminaciones por mutuo acuerdo de los

procesos administrativos tributarios, de acuerdo con

su competencia” (negrilla fuera de texto) y a la

Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional

y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social

(UGPP) para “transar las sanciones e intereses

derivados de los procesos administrativos de

determinación o sancionatorios de su competencia,

en los mismos términos señalados en esta

disposición, hasta el 30 de junio de 2015”

Abel A. Cupajita Rueda

Abogado Socio

Felipe Páez Villalba Abogado Socio

PBX: (+51) 6227780

Cel: (+51) 316-4541486

E-mail: info@sescolabogados.com

Contacto Profesional