Ejercicio Fiscal 2014

BREVIARIO TRIBUTARIO

Manuel Antonio Carcache

IRACTIVIDADES ECONÓMICAS

BREVIARIO TRIBUTARIO

Rentas sobre:ACTIVIDADES ECONÓMICAS

2014

Derechos ReservadosSexta Edición - Diciembre 2014

Contenido

Presentación ...............................................................................................07

CAPITULO I ..................................................................................................09CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE LA RENTA..............................................09OTROS CONCEPTOS DE RENTAS...................................................................10Concepto de Renta Ocasional .....................................................................10Concepto Renta de Capital...........................................................................10AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR................................................11ORIGEN DE LA RENTA...................................................................................12RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS......................................................14Diferencias entre ingresos devengados y percibidos...................................14

CAPITULO II .................................................................................................20MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR YCONTRIBUYENTES....................................................................................... 20CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.....................................20EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS DEACTIVIDADES ECONÓMICAS........................................................................21CONDICIONES PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS.....................................22

CAPITULO III ................................................................................................25MATERIA IMPONIBLE Y SU DETERMINACIÓN .............................................25Base Imponible y su Determinación............................................................25Determinación de Renta Bruta sobre la Base de Efectivo .......................................................................................................25Diferencias entre el Sistema de Ingresos y Egresos ySistema Contable.........................................................................................28Renta Bruta y Diferencias Cambiarias...........................................................29DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA CONGANANCIAS CAMBIARIAS............................................................................31DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARALAS COOPERATIVAS......................................................................................31Exclusiones de la Renta Bruta......................................................................32Ejemplo de exclusión del IR de la renta bruta.............................................33Integración de Renta de Capital y Ganancias yPérdidas de Capital, como Rentas de ActividadesEconómicas .................................................................................................34

Liquidación de Integración de Renta por ActividadesEconómicas y Ganancias de Capital.............................................................36CAPITULO IV.................................................................................................37GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL....................................................37CONCEPTO DE GASTOS.................................................................................37RECONOCIMIENTO DE GASTOS....................................................................37EFECTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS...........................................................39REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE CÓMPUTO DELGASTO .........................................................................................................40SIGNIFICADO DE “GASTOS NECESARIOS......................................................40FACULTADES DE LA DGI EN RELACIÓN ALRECONOCIMIENTO DE GASTOS....................................................................40OTRAS DEDUCCIONES.................................................................................41EFECTO FISCAL DE LAS PROVISIONES...........................................................41CUENTAS SUJETAS A AMORTIZACIÓN CONTABLEY FISCAL........................................................................................................45Gastos Pre operativos..................................................................................45PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDAD SOCIAL..............................................45DEDUCCIÓN DE APORTES EN CONCEPTO DE PRIMADEL ASEGURAMIENTO DE LOS TRABAJADORES...........................................47REPARTO DE HASTA EL 10% DE UTILIDADES A LOSTRABAJADORES...........................................................................................48Indemnizaciones laborales a trabajadores..................................................49ILUSTRACIÓN DE RECONOCIMIENTO DEINDEMNIZACIÓN LABORAL..........................................................................49DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL DE ACTIVO FIJOS.................................50AJUSTES POR INFLACIÓN A LOS ACTIVOS FIJOS...........................................51DEPRECIACIÓN DESPUÉS DE LA REVALUACIÓN............................................53PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.........................56DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS CONTABLE YFISCAL..........................................................................................................56DEPRECIACIÓN POR EXTENSIÓN DE VIDA DELACTIVO POR MEJORAS Y ADICIONES...........................................................59AJUSTE AL COSTO DE UN ACTIVO POR CONVERSIÓNMONETARIA.................................................................................................65ACTIVOS SUSTITUIDOS................................................................................ 65RETIRO DE ACTIVO FIJO................................................................................66REGISTRO CONTABLE DE LOS EFECTOS FISCALES.........................................68PÉRDIDA DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO OFUERZA MAYOR............................................................................................70

CONCLUSIONES DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO..............................70DONACIONES PERMITIDAS .........................................................................71LÍMITE DE LA DEDUCCIÓN...........................................................................71CÁLCULO DE LA LIMITACIÓN DE UTILIDAD GRAVABLE SIN INCLUIR LAS DONACIONES....................................................................72EFECTOS DE LAS DONACIONES EN LA REDUCCIÓNDEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.................................................................73PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES.....................................................73RECUPERACIÓN DE DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO ODEUDAS MALAS............................................................................................73CONCILIACIÓN DE PROVISIONES DE CUENTASINCOBRABLES ..............................................................................................75COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES ....................................................75Condiciones del Reconocimientos de Pérdidas ...........................................75PÉRDIDAS FISCALES QUE SE OBTUVIERON ENDECLARACIONES ANTERIORES AL 2012.......................................................76SUGERENCIA DE CONTABILIZACIÓN.............................................................79

CAPITULO V..................................................................................................81LA CONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA CONTABLE Y LA FISCAL ................................................................................................81Tipos de Conciliaciones................................................................................81LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ..................................................................83AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LADETERMINACIÓN DE LA RENTA....................................................................84PRESENTACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERADESPÚES DE LOS AJUSTE FISCALES...............................................................88PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO YESQUEMA DE MAYOR...................................................................................91DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .........................................94DEPURACIÓN CONTABLE Y FISCAL..............................................................100DEPURACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS...........101 REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMA DE MAYOR.....................................106DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......................................107

Presentación

Con esta publicación, Librería Tributaria, busca brindar herramientas para facilitar el trabajo de profesionales Contables, Asesores Fiscales, Auditores Independientes, Consultores empresariales, Consultores Tributarios, Asesores, y todas aquellas personas que requieran tener a mano un consultor impreso que reflejan la técnica y los nuevos cambios normativos para el cumplimiento oportuno de las obligaciones de declaraciones tributarias, casos que ilustres por ejemplo la liquidación del Impuesto sobre la Renta de personas jurídicas y personas naturales así como para aplicar la liquidación correcta del Impuesto, presenta modelos fiables como una guía de los rubros que debe afectar, de Conciliación entre la renta contable y la fiscal, entre otros.

Sin lugar a dudas, uno de los aspectos que con frecuencia más preocupa a las empresas y, por ende, a sus propietarios, es la correcta determinación y contabilización de la utilidad o pérdida neta a partir de la cual se calcula el Impuesto sobre la Renta. Sin embargo, no resulta menos importante el que las empresas se esfuercen por conseguir que sus estados financieros presenten razonablemente los criterios de registro, valuación, presentación, y revelación establecidos por la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF). Asimismo, resulta de importancia hacer mención al hecho de que si bien ambos procesos (tanto la determinación de la utilidad o pérdida contable como de su similar de carácter fiscal) se lleva a cabo en forma simultánea, ambos se rigen por reglas y criterios que, usualmente y salvo excepciones, difieren en forma sustancial. Es así como la experiencia dicta que los criterios de reconocimiento contable establecidos por la Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la mayoría de los casos son distintos respecto a las reglas que la autoridades tributarias de los diferentes países establecen para la determinación de la utilidad fiscal.

De esta forma buscamos como siempre elevar el nivel de formación a nuestros lectores mediante la actualización permanente apoyada en fuentes confiables y un análisis pormenorizado de la información que nos corresponde directamente a nuestra función.

Agradezco a los colaboradores de esta nueva edición, especialmente al Dr. Miguel Ángel Porras, y a nuestros lectores la oportunidad que nos dan como siempre de acercarnos y hacer parte de su vida laboral y servicios de la profesión contable y tributaria mediantes la publicación de nuestros BREVIARIOS TRIBUTARIOS, desear que el año 2015 resulte ser el mejor que tengamos en muchos años.

MANUEL ANTONIO CARCACHEPROFESIONAL CONTABLE & TRIBUTARIO