Capítulo 9: Inventarios

Capítulo 9: Inventarios

Contabilidad Financiera 5º edición. Mc Graw-Hill. Gerardo Guajardo y Nora Andrade

Objetivos Generales de Aprendizaje

1. Adquiera los conocimientos prácticos relacionados con elcontrol de inventarios.

2. Aprenda a relacionar la partida de inventarios con el ciclode operación de los negocios.

3. Conozca y aplique los métodos de valuación de inventariosde las empresas comerciales UEPS, PEPS, costos específicosy promedio ponderado.

4. Evalúe los sistemas de estimación de inventarios: métododetallista y método de la utilidad bruta.

5. Valore los efectos de los diferentes sistemas de registro deinventarios sobre el control de inventarios y las utilidades.

6. Aprenda y aplique lo relacionado con el análisis financierode la partida de inventarios

Introducción En este capítulo se analizan a profundidad los sistemas deregistro de inventarios, los métodos para valuar dichapartida, los sistemas de estimación de inventarios y lasnormas de información financiera aplicables.

Al entender y conocer los conceptos fundamentales sobrela contabilización de los inventarios, se tendrá mayorhabilidad para analizar e interpretar los estados financieros.

La partida de inventarios está constituida por los bienes deuna empresa destinados a la venta o producción para suposterior venta, así como los materiales o suministros quese consumen en el proceso de producción.

Introducción De acuerdo con la norma internacional de contabilidadnúm. 2, relativa a inventarios los

“inventarios son activos:

a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de laoperación;

b) en proceso de producción con vistas a esa venta, y

c) en forma de materiales o suministros para serconsumidos en el proceso de producción o en laprestación de servicios.

Asimismo, continúa la NIC núm. 2,

entre los inventarios también se incluyen los bienescomprados y almacenados para su reventa, entre los quese encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas porun minorista para revenderlas a sus clientes, así como losterrenos u otras propiedades de inversión que se tienenpara ser vendidos a terceros. De igual manera, soninventarios los productos terminados o en curso defabricación mantenidos por la entidad, como losmateriales y suministros para ser usados en el procesoproductivo. En el caso de un prestador de servicios, losinventarios incluirán el costo de los servicios para los que laentidad aún no haya reconocido el ingreso de operacióncorrespondiente”.

Relación del inventario con el ciclo de compras y pagosEl capital de trabajo, es decir, la inversión que una empresarealiza en sus activos a corto plazo, está formado por laspartidas que pertenecen a esa sección en el estado desituación financiera, como efectivo, cuentas por cobrar,inversiones temporales e inventario.

La importancia del inventario radica principalmente en quees la principal fuente de ingresos de cualquier compañía.

Mantiene una estrecha relación con las compras y pagos,por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja enla cuenta de inventarios.

Costo de los inventarios

Da acuerdo con la NIC núm. 2, “el costo de los inventarioscomprenderá todos los costos derivados de su adquisicióny transformación, así como otros costos en los que se hayaincurrido para darles su condición y ubicación actuales”.Ahora bien, en relación con el costo de adquisición, lareferida norma establece que:

comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otrosimpuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridadesfiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamenteatribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o losservicios.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares sededucirán para determinar el costo de adquisición.

Costo de los inventarios

Hay otro tipo de inventarios que son resultado de unproceso de transformación a partir de materias primas,mano de obra, tecnología y otros gastos. En este caso, laNIC núm. 2 establece que:

los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquelloscostos directamente relacionados con las unidades producidas, tales comola mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada enforma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que sehaya incurrido para transformar las materias primas en productosterminados.

Sistemas de registro, métodos de valuación y de estimación de inventarios

Al analizar la cuenta de inventario en el estado desituación financiera es necesario identificar tresaspectos importantes:

a) Los sistemas de registro.

b) Los métodos de valuación.

c) Los sistemas de estimación.

Sistemas de registro.

Una empresa decide el momento en que debe registrarsela adquisición y el consumo de inventario. Dichomomento puede ser cuando se realiza cada transacción oal final del periodo. La decisión debe basarseprincipalmente en el tipo de empresa de que se trate.Para ello existen dos sistemas de registro, que sedescriben con profundidad en el capítulo 6 de este libro.Dichos sistemas son:

a) Inventario perpetuo.

b) Inventario periódico.

Métodos de valuación.Por lo general, los precios sufren variaciones en cadacompra que se hace durante el periodo contable. Elobjetivo de los métodos de valuación es determinar el costoque será asignado a las mercancías vendidas y el costo delas mercancías disponibles al terminar el periodo. Se debeseleccionar el que brinde al negocio la mejor forma demedir la utilidad neta del periodo y el que sea másrepresentativo de su actividad. Para ello existen variosmétodos:

a) Costo específico.

b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas).

c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas).

d) Promedio ponderado.

Sistemas de estimaciónAnte alguna circunstancia impredecible (robo, incendio,inundación), o bien ante la necesidad de preparar estadosfinancieros al final del periodo, el contador debe estimar elvalor del inventario sin hacer un recuento físico de losproductos disponibles. Para tal propósito se han diseñadosistemas de estimación de inventarios, los cuales permitenrealizar una aproximación del costo del inventario sin tenerque desperdiciar tiempo e incurrir en costos al hacer unrecuento físico. Para ello existen dos métodos:

a) Precio de menudeo o detallista.

b) Utilidad bruta.

De esta manera, un pequeño supermercado puededecidirse por valuar su inventario de acuerdo con elmétodo de UEPS, registrarlo por periódico y optar por elmétodo detallista ante algún imprevisto.

Ello implica un adecuado control de calidad sobre lainformación que será la base para calcular el inventariofinal.

Valuación del inventarioComo se mencionó anteriormente, son cuatro losmétodos que se utilizan para valuar los inventariosfinales: el del costo específico, el de primeras entradas,primeras salidas (PEPS), el de últimas entradas,primeras salidas (UEPS) y el del promedio ponderado.

Es importante mencionar que la norma internacional decontabilidad núm. 2 no permite el uso de la fórmulaúltimas entradas, primeras salidas en la medición del

costo de los inventarios.

Costo específicoEl método del costo específico para valuar inventariosrequiere que se lleve un registro detallado de lainformación relacionada con cada operación de compra,con el fin de identificar las facturas específicas a quecorresponden las mercancías disponibles, al final delperiodo.

A cada compra se le asigna un número especial, o a losproductos de un pedido específico se le pone una tarjeta,de modo que en el momento de la venta sea posibledeterminar la factura a la que corresponde el artículovendido.

Costo específicoDe esta forma se conoce a qué facturas corresponden lasmercancías disponibles y se calcula el costo real con baseen dichas facturas. El método del costo específico es elmás útil para las compañías que compran productos quese identifican con facilidad mediante un número especialde serie o modelo, o bien para compañías que manejanun número limitado de mercancías.

Este método no es práctico para grandes organizacionesque compren cantidades importantes de mercancíasdurante el periodo contable, debido al trabajo y al altocosto que representa identificarlas y llevar los registros decostos, a pesar de que se obtiene una medida exacta delcosto de las mercancías vendidas en el periodo contable.

Costo específicoPor ejemplo, Harinera La Providencia, S.A. aplica elmétodo de costos específicos para valorar el inventariofinal. Durante el primer año de operaciones se hicieronlas siguientes compras de costales de harina:

Costo específicoEn el transcurso del año se vendieron 535 costales deharina. Al terminar el año quedaban en existencia 40costales. De éstos, el encargado del almacén, mediantesus registros, reportó que quedaron 10 costales de lacompra del 7 de noviembre, y los otros 30 son de lacompra del 26 de octubre. El costo del inventario finalpor el método de costos específicos se calcula de lasiguiente forma:

Costo específico

Como se observa, la suma del costo de ventas y elinventario final es igual al costo total:

($59 350 + $4 650 = $64 000).

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

Cuando se aplica el método de primeras entradas,primeras salidas o método PEPS de valuación deinventarios, se supone que las primeras mercancíascompradas son las primeras que se venden.

Por lo tanto, las mercancías en existencia al final delperiodo serán las últimas, es decir, las de compra másreciente, valoradas al precio actual o al último precio decompra.

Este método refleja al final un mayor saldo deinventarios (sobrevaluado) y un costo de ventas menor(subvaluado).


Con la misma información de Harinera La Providencia, elcálculo del inventario final, de acuerdo con el métodoPEPS, debe efectuarse como sigue:


Los 575 costales disponibles para la venta menos los 535costales vendidos dejan un saldo de 40 costales deharina. De acuerdo con el método PEPS estos 40 costalesse valúan de la siguiente forma:

De igual forma, la suma del costo de ventas y el inventario finaldebe ser igual al costo total ($59 200 + $4 800 = $64 000).

Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)

Cuando se emplea el método de últimas entradasprimeras salidas, o método UEPS de valuación deinventarios, se supone que las últimas mercancíascompradas son las primeras que se venden.

Las mercancías que no se venden al final del periodorepresentan las que se encontraban en existencia en elinventario inicial o los primeros productos comprados.

Cuando se utiliza el método UEPS para valuación deinventarios, se supone que los primeros artículoscomprados son los últimos que se venden: por lo tanto, elinventario final debe valuarse según el primer precio decompra o el más antiguo.


De acuerdo con este método, el inventario final es menor(subvaluado) y el costo de ventas es mayor(sobrevaluado).

Con base en la misma información de Harinera LaProvidencia, el inventario final se calcula, según elmétodo UEPS, de la forma siguiente:


Los 40 costales de harina del inventario final se valuaránde acuerdo con el método UEPS:

Promedio ponderado

El método ponderado para valuación de inventariosreconoce que los precios varían, según se adquieren lasmercancías durante el periodo.

Por lo tanto, de acuerdo con este método, las unidadesdel inventario final deben ser valoradas al costopromedio por unidad de las existencias disponiblesdurante todo el año.

Antes de calcular el valor del inventario final mediante elmétodo del promedio ponderado, es necesariodeterminar el costo promedio por unidad, que despuésse aplicará al número de unidades del inventario final.

Promedio ponderado

Con la misma información de Harinera La Providencia secalcula el inventario final con el método del promedioponderado, de la forma siguiente:

Promedio ponderado

A continuación se muestra el costo promedio de los 575costales de harina comprados durante el año:

Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valordel inventario final, por el método del promedioponderado, se calcula así:

Promedio ponderado

El costo de ventas es:

Comparación de los métodos de valuaciónEn seguida se resumen los resultados obtenidos mediantela aplicación de los cuatro métodos de valuación deinventarios:

La comparación de los cuatro métodos de valuación poneen evidencia que el método de últimas entradas primerassalidas (UEPS) es más conveniente cuando los preciostienden a la alza. En estas circunstancias, el método UEPSreporta el costo de ventas a los valores más recientes; porconsiguiente se obtiene una utilidad menor.

Efecto de los errores de inventariosUn error en el inventario final afecta la utilidad neta queaparecerá en el estado de resultados y en el inventarioque se presente en la sección de activos circulantes delestado de situación financiera del periodo en curso.

Cuando el inventario final muestra una cantidad mayorque las existencias reales, el costo de las mercancíasvendidas será menor, lo cual dará como resultado unautilidad neta más alta.

Cuando en el inventario final aparezca la cantidad menorque la real, el costo de las mercancías vendidas será másalto, lo que a su vez reflejará utilidades netas menores.

Efecto de los errores de inventarios

Para mostrar el efecto de un inventario mayor que el realde $750 000, otro inventario menor que el real de $350000 y un inventario correcto de $550 000 de la empresaElectrodomésticos, S.A., a continuación se presenta unestado de resultados condensado, en el que se precisanlos efectos de los distintos inventarios sobre las utilidadesnetas:

Efecto de los errores de inventarios

Efecto de los errores de inventariosEn seguida se presenta un estado de situación financieraparcial, que muestra el inventario final correcto y elefecto que producen los inventarios finales mayores omenores que el real:

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