Contabilidade de Custos - Ap_cc_2_bim

TEORIA E

CONTABILIDADE DE CUSTOS

APOSTILA

2º BIMESTRE

Prof. Roberto Martins

ÍNDICE

CAPÍTULO V

Departamentalização ............................................................................................ Exercícios de Auto avaliação................................................................................

0417

CAPÍTULO VI

Pré-determinação dos Custos Indiretos de Fabricação ........................................ Exercícios de Auto Avaliação..............................................................................

2733

CAPÍTULO VII

Classificação dos Custos quanto ao volume de produção e métodos de custeio..Exercícios de Auto avaliação................................................................................

3944

CAPÍTULO VIII

Relações de Custo/Volume/Lucro........................................................................Exercícios de Auto Avaliação..............................................................................

4758

GABARITO

Gabarito Comentado – Capítulo V ....................................................................

Gabarito Comentado – Capítulo VI ...................................................................

Gabarito Comentado – Capítulo VII...................................................................

Gabarito Comentado – Capítulo VIII..................................................................

66

85

95

102

BIBLIOGRAFIA 106

2

CAPÍTULO CONTEÚDO PROGRAMÁTICO DE TEORIA E CONTABILIDADE DE CUSTOS

CARGAHORÁRIA

V DEPARTAMENTALIZAÇÃO5 Departamentalização5.1 Conceito5.2 Centro de Custos5.3 Objetivos da Departamentalização5.4 O Processo de Departamentalização5.5 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação 5.6 Métodos sugeridos para distribuição de Custos indiretos de Fabricação5.7 Exemplo completo da apropriação dos CIF com a departamentalização5.8 Exercícios de Auto avaliação

08

VI PRÉ-DETERMINAÇÃO DOS CIF6 Pré-determinação dos CIF6.1 Previsão da Taxa de Aplicação de CIF6.2 Variação entre CIF aplicados e reais6.3 Exercícios de Auto avaliação 04

VII CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS QUANTO AO VOLUME DE PRODUÇÃO E MÉTODOS DE CUSTEIO7 Classificação dos Custos quanto ao Volume de Produção e Métodos de Custeio 7.1 Classificação dos Custos quanto ao Volume de Produção7.1.1 Custo Fixo7.1.2 Custo Variável7.1.3 Custo Semifixo7.1.4 Custo Semivariável7.2 Métodos de Custeio7.2.1 Custeio por Absorção7.2.1.1 Apuração dos Custos dos Produtos Vendidos7.2.2 Custeio Variável ou Custeio Direto7.2.2.1 Margem de Contribuição7.3 Diferenças e Semelhanças entre Custeio por Absorção x

Custeio Variável7.4 Exercícios de Auto avaliação

08

VIII RELAÇÕES DE CUSTO/VOLUME/LUCRO8. Relações de Custo/Volume/Lucro8.1 Ponto de Equilíbrio8.1.1 Custos e Despesas Fixas8.1.2 Custos e Despesas Variáveis8.1.3 Custos e Despesas Totais8.1.4 Receita Total8.1.5 Gráfico do Ponto de Equilíbrio8.2 Margem de Segurança8.3 Alavancagem Operacional8.3.1 Grau de Alavancagem Operacional8.4 Exercícios de Auto avaliação 04

PROVA 04

VISTA DE PROVA 04

TOTAL 32

3

CAPÍTULO V

.5. Departamentalização

Os exemplos de apuração de custos desenvolvidos no capítulo IV tiveram o objetivo de tornar claras as etapas básicas necessárias para a identificação dos valores do CPV e do Estoque Final. Neste capítulo será tratado a apropriação dos Custos Indiretos de Fabricação via Departamentalização.

5.1. Conceito:

O processo de dividir a empresa em departamentos e de debitar todos os gastos neles incorridos é conhecido como Departamentalização.

Departamento: é a unidade mínima administrativa para a Contabilidade de Custos, representadas por homens e máquinas desenvolvendo atividades homogêneas, e na qual existe um responsável pelo seu resultado.

Os Departamentos da área produtiva são divididos em dois grandes grupos, onde são apurados o custo de produção em cada um deles.

Departamentos de Produção: são os departamentos que promovem qualquer tipo de modificação sobre o produto diretamente. Exemplo: departamento de corte, departamento de acabamento, departamento de montagem, etc.

Departamento de Serviços: são os departamentos cujo trabalho realizado tem como objetivo a prestação de um serviço para outros departamentos. Vivem basicamente para execução de serviços e não para atuação direta sobre o produto. Exemplo:Almoxarifado: - guarda e distribui materiais necessários ‘a produção.Segurança Industrial: - protege as instalações fabris., etc.

Os Departamentos de Produção ( também conhecidos como produtivos) têm seus custos apropriados diretamente aos produtos, já que estes passam fisicamente por eles.

Os Departamentos de Serviços ( também conhecidos como auxiliares) não podem apropriar seus custos diretamente aos produtos, já que esses, na maioria dos casos, não passam pelos departamentos de serviços.

Por viverem esses departamentos para a prestação de serviços a outros departamentos, têm seus custos transferidos para os departamentos que recebem seus serviços, e depois quando todos os custos dos departamentos de serviços estiverem alocados nos departamentos produtivos são apropriados aos produtos.

4

5.2 Centro de Custos

Para a distribuição de custos indiretos, cada departamento possui um número-código que define seu Centro de Custos, ou seja, que acumula todos os gastos em que cada um deles incorreu. (unidade mínima de acumulação de custos).

Exemplo:Centro de Custos Departamento

01 ....................................................................................................................... Área Administrativa01.01 .................................................................................................................. Tesouraria01.02 ................................................................................................................. Contas a Receber01.03 .................................................................................................................. Contas a Pagar01.04 ................................................................................................................. de Pessoal 02 ................................................................................................................ Área Comercial02.01 ................................................................................................................. Administração de vendas02.02 ................................................................................................................ Vendas

03 ................................................................................................................ Área Produtiva03.01 ................................................................................................................. Almoxarifado03.02 ................................................................................................................. Manutenção03.02.01 ............................................................................................................. Manutenção Mecânica03.02.02 ............................................................................................................. Manutenção Elétrica03.02.03 ............................................................................................................. Manutenção Civil 03.03 .................................................................................................................. Controle de Qualidade

Quando determinado departamento incorrer em um gasto, o valor correspondente será acumulado no respectivo Centro de Custos.

Nota-se que um departamento pode ter diversos Centros de Custos. É o caso, do Departamento de Manutenção, no exemplo acima. Há um único responsável pelo departamento, mas para se obter em termos contábeis o quanto se gastou com a manutenção mecânica, a elétrica ou a civil, estabeleceram-se centros de custos distintos. Outro exemplo seria em um departamento que, apesar de desenvolver atividades homogêneas, são usadas máquinas de diversas capacidades produtivas e operadas por pessoal especializado. Nesse caso, para fins de melhor controle de custo, deve o Contador de Custos estabelecer um Centro de Custos para cada máquina.

Um Centro de Custos, portanto, é a unidade mínima de acumulação de Custos Indiretos de Fabricação, mas não é necessariamente uma unidade administrativa, só ocorrendo quando coincide com o próprio departamento.

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É comum encontrar empresas com um “ Departamento de Custos Comuns “ onde estão incluídos Custos Indiretos tais como: aluguel da fábrica, seguros, energia (quando há um só medidor para toda a planta industrial) etc. na realidade, não existe esse departamento propriamente dito; antes é um Centro de Custos não existente fisicamente e que está sob o controle global do “ Departamento da Administração Geral “. Mas, ao invés de assim denominar e classificar, costuma a contabilidade de Custos proceder ‘a agregação desses Custos Indiretos de Fabricação e chamar de “ Departamento “ o seu conjunto. Para fins didáticos, doravante, adotar-se-á a hipótese simplificadora de que o Departamento coincide com o Centro de Custos.

5.3 Objetivos da Departamentalização

a) Melhor controle dos custos: O objetivo de melhor controle dos custos é atingido porque a departamentalização torna a incorrência dos custos de produção no âmbito do Departamento como sendo de responsabilidade do respectivo chefe ou supervisor.

b) Determinação mais precisa do custo dos produtos:

A determinação mais precisa do custo dos produtos ocorre porque a departamentalização diminui a arbitrariedade dos critérios de rateio. Há basicamente dois motivos para esta maior precisão:

1) Alguns custos, embora indiretos em relação aos produtos, são facilmente identificados em relação aos departamentos. Exemplos:

a) depreciação das máquinas e equipamentos: custo indireto em relação aos vários tipos de produtos fabricados, mais facilmente identificado no departamento que possui as máquinas e equipamentos.

b) Materiais indiretos usados no departamento

c) Mão-de-Obra Indireta utilizada no Departamento.

d) Energia elétrica consumida no departamento.

2) Nem todos os produtos passam por todos os Departamentos e, caso passem, o fazem em proporções diferentes

Isto pode ser visualizado através do exemplo da página seguinte:

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A Indústria de Brinquedos Alvorada produz os bonecos Tico e Teca. Os custos indiretos de fabricação relativos ao ano 19X9 foram os seguintes:

DISCRIMINAÇÃO VALORMão-de-Obra Indireta (MOI) 200.000Energia elétrica 120.000Manutenção 80.000Outros Custos Indiretos de Fabricação 100.000TOTAL 500.000

Quanto aos Custos Diretos (MD e MOD) foram os seguintes:

PRODUTOVALOR

Tico 400.000Teça 600.000TOTAL 1.000.000

Através da análise de custo, o contador verifica que os gastos com MOI representam 40% do CIF, decide ratear os CIF entre os produtos de acordo com o volume de horas trabalhadas pela Mão-de-Obra Direta ,que foram as seguintes:

PRODUTO HORAS TRABALHADAS DE MOD

Tico 800Teça 1200TOTAL 2000

O CIF médio por hora de MOD trabalhada será:

$ 500.000 = $ 250/ HMod

2000 HMod

e o rateio ficará assim:

PRODUTO CIF ATRIBUIDOTico 800 horas x $ 250 = $ 200.000 Teça 1200 horas x $ 250 = $ 300.000

Portanto, o Custo Total de cada produto será de:

DISCRIMINAÇÃOCUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS CUSTOS

TOTAIS

Tico 400.000 200.000 600.000Teça 600.000 300.000 900.000TOTAL 1.000.000 500.000 1.500.000

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Numa análise mais acurada do processo produtivo, o Contador de Custos, observa que:

a) apesar do total de horas de MOD utilizada serem aqueles mesmos, os produtos foram mais trabalhados em alguns departamentos de produção do que em outros, montando o seguinte quadro:

Horas trabalhadas por Departamento de Produção:

DISCRIMINAÇÃO CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL

Tico 600 200 - 800Teca 300 100 800 1.200TOTAL 900 300 800 2.000

b) Completando a investigação inicial, constatou também, que os custos indiretos de fabricação utilizados na fabricação dos produtos não são uniformes entre os departamentos, distribuindo da seguinte maneira:

CIF por Departamentos de Produção:CIF CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL

MOI20.000 60.000 120.000 200.000

Energia40.000 10.000 70.000 120.000

Manutenção10.000 40.000 30.000 80.000

Outros CIF20.000 10.000 70.000 100.000

TOTAL 90.000 120.000 290.000 500.000

Custo MédioPor H MOD $ 90.000/ 900 HMOD

=$ 100/ HMOD

$ 120.000/300 HMOD=

$ 400/ HMOD

$ 290.000/800 HMOD=

$ 362,50/ HMOD

Produto Tico 600 HMODx

$ 100/HMOD=

$ 60.000

200 HMODx

$ 400/HMOD=

$ 80.000

-

$ 140.000

Produto Teca 300 HMODx

$ 100/HMOD=

$ 30.000

100 HMODx

$ 400/HMOD=

$ 40.000

800 HMODx

$ 362,50=

$ 290.000 $ 360.000TOTAL $ 190.000 $ 120.000 $ 290.000 $ 500.000

Portanto, o Custo Total de cada produto será de:

DISCRIMINAÇÃO CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS CUSTOS TOTAISTico 400.000 140.000 540.000Teca 600.000 360.000 960.000TOTAL 1.000.000 500.000 1.500.000

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Fazendo-se comparação entre os rateios dos custos indiretos sem departamentalização (uso de uma única taxa horária para todos os produtos) e com a departamentalização (uma taxa para cada departamento), tem-se:

DISCRIMINAÇÃORATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO DIFERENÇA (b-a)

SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO

(a)

COMDEPARTAMENTALIZAÇÃO

(b)EM R$ EM %

Produto Tico 200.000 140.000 ( 60.000) - 30%Produto Teca 300.000 360.000 60.000 +

20%TOTAL 500.000 500.000 - -

A análise da coluna relativa a diferença, mostra o grau de distorção entre apropriar o CIF aos produtos usando a departamentalização ou não.

No nosso exemplo, a diferença é significativa e pode ter conseqüências, nos processos de concorrência ou na competição no mercado interno ao fixar seus preços de venda utilizando processo inadequado de custeamento.

Não obstante de quaisquer arbitrariedades ocorridas na escolha da base de rateio, no nosso exemplo, Horas de Mão-de-Obra Direta,, é claro que na alocação dos CIF aos produtos via Departamentalização, representa uma maneira mais próxima do que ocorreu na realidade.

ATENÇÃO:

Em resumo, a Departamentalização :

Dá condições ‘a empresa de medir o desempenho de cada departamento; pois os custos de cada departamento são de responsabilidade do respectivo chefe ou supervisor.

Auxilia a empresa no rateio dos custos indiretos, tornando-o mais objetivo, pois esses custos são inicialmente atribuídos aos departamentos para depois serem rateados aos produtos;

Facilita a identificação dos custos incorridos e de sua respectiva aplicação, aprimorando, dessa forma, o sistema de apuração e contabilização de custos.

9

5.4 O Processo de Departamentalização

As etapas básicas da departamentalização são:

a) Definição dos departamentos que compõem a área produtiva.

b) Distinção entre os departamentos de produção e os de serviços.

c) Apropriação dos custos indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos, agrupando ‘a parte os comuns.

d) Definição dos critérios de rateio para a distribuição dos custos do período entre os departamentos de produção e os de serviço.

e) Ratear os custos comuns entre todos os departamentos ( quer de Produção quer de Serviços). f) Estabelecimento de uma hierarquia entre os departamentos de serviço, de acordo com a abrangência de sua atuação, isto é, o departamento que mais presta serviços aos demais departamentos e não em função do valor. No entanto, o departamento de serviço que mais presta serviços tende a incorrer num maior custo

g) Apuração do custo do departamento de serviço que for primeiro na hierarquia estabelecida . Distribuição desse custo entre os departamentos que foram beneficiados pelos seus serviços, conforme o critério de rateio definido.

h) Apuração do custo do departamento de serviço que for segundo na hierarquia estabelecida, incluindo os valores recebidos por transferência de outros departamentos de serviço. Assim, será estabelecido o custo total do departamento ( custos próprios mais custos transferidos). Com base nesse valor total, determina-se o custo do serviço do departamento e depois distribui entre os que são beneficiados pelos seus serviços. Para todos os departamentos, deve-se adotar mesmo procedimento. Convém estabelecer que um departamento de serviço não receberá custos de qualquer outro depois de ter distribuído os seus valores (isto é, zerado). Isso evita confusão e trabalhos desnecessários.

i) Ao final desse processo, todos os custos dos departamentos de serviços são transferidos para os de produção. E, posteriormente, o valor total dos custos dos departamentos de produção é distribuídos entre os produtos. ATENÇÃO:

O critério mais utilizado na prática é o de hierarquizar os Departamentos de Serviços de forma que aquele que tiver seus custos distribuídos não receba carga de nenhum outro.

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5.5 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação

Rateio é um artifício empregado pela Contabilidade de Custos para distribuir os custos indiretos de fabricação aos produtos.

Os critérios de rateio variam de empresa para empresa, mas alguns pontos merecem atenção especial quando vamos distribuir os custos indiretos dos departamentos de serviços para os de produção. Determinados departamentos de serviços têm seus custos (fixos) estabelecidos em função de uma expectativa de utilização. Como exemplo, pode-se citar o Ambulatório Médico. A estrutura desse departamento e seus custos fixos ( o salário dos médicos, a depreciação de instrumentos, etc.) são determinados em função dessa expectativa de uso. Se em certo período um único funcionário utilizar o ambulatório, não é correto transferir todos os custos do serviço médico para seu departamento, uma vez que esses serviços, mesmo não sendo utilizados, encontravam-se ‘a disposição de toda a empresa.

Como regra geral , pode-se estabelecer que os custos desses departamentos devem ser distribuídos da seguinte forma:

Custos fixos – em função da previsão de uso, por outros departamentos, dos serviços prestados.

Custos variáveis – em função da efetiva utilização, por outros departamentos, dos serviços prestados.

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5.6 Métodos sugeridos para distribuição de Custos Indiretos de Fabricação

Para facilitar a tarefa de encontrar o melhor método de rateio trancrevemos a tabela dos professores Morton Backer e Lyle E. Jacobsen, extraída do livro Contabilidade de Custos, um enfoque de Administração de Empresa.

CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO MÉTODO DE DISTRIBUIÇÃODepartamento de Produção:

1) Depreciação do Edifício Espaço ocupado2) Seguro do Edifício Espaço ocupado3) Impostos sobre o Edifício Espaço ocupado4) Escritório do Gerente da Fábrica Número de empregados, custo da

produção5) Luz Espaço ocupado, ponto de luz,

quilowatts-hora6) Energia Espaço ocupado, capacidade das

máquinas, horas-máquinas

Departamentos de Serviços:1) Recepção Custo dos materiais comprados,

número de itens recebidos2) Compras Custo dos materiais comprados,

número de ordem colocadas3) Almoxarifado Custo dos materiais utilizados,

número de requisições atendidas4) Contabilidade de Custos Número de empregados, horas

trabalhadas5) Pessoal Número de empregados, horas

trabalhadas6) Oficina Mecânica Custo das tarefas, horas de máquinas,

horas de mão-de-obra7) Central de Força Horas máquinas, capacidade das

máquinas8) Manutenção do Edifício Espaço ocupado

A escolha da base de rateio utilizada deve ser feita em função do recurso mais utilizado na produção. Por exemplo: empresa altamente mecanizada : horas-máquinas, se a MOD fosse o fator mais importante: horas de MOD ou custo da MOD.

Como já citado anteriormente, um bom critério utilizado em uma empresa talvez não seja o melhor para outra. Deve-se atentar ‘a natureza dos custos, ‘a tecnologia utilizada na produção e ‘a expressividade do elemento de custo.

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5.7 EXEMPLO COMPLETO DA APROPRIAÇÃO DOS CIF COM A DEPARTAMENTALIZAÇÃO

No exemplo anterior da Indústria de Brinquedos Alvorada, por simplicidade de exposição, admitiu-se a existência somente de Departamentos de Produção. Na realidade, há os departamentos de Serviços, cujos custos precisam ser alocados aos Departamentos de Produção e os custos comuns da fábrica (tais como: aluguel, seguro, depreciação, etc.) que devem ser rateados a todos os departamentos.

A Empresa Taco Ltda é composta de cinco departamentos ligados a área de produção: Corte, Costura, Administração Geral da Fábrica, Almoxarifado e Manutenção. Os custos indiretos são apropriados nos respectivos departamentos. No final do período foram os seguintes os valores encontrados.

DEPARTAMENTO VALORAdministração Geral da Fábrica 15.000Almoxarifado 6.200Manutenção 21.160Corte 55.400Costura 24.400TOTAL 122.160

Para apropriar os custos indiretos de fabricação aos produtos, via departamentalização tem-se que observar os seguinte passos:

Em primeiro lugar: verificar quais os departamentos de produção e quais os departamentos de serviços.

Departamento de Produção:1. Corte: tem como objetivo a confecção do produto da empresa.2. Costura: tem como objetivo a confecção do produto da empresa.

Departamento de Serviços: 1. Administração Geral da Fábrica: serviços administrativo e controle da produção.2. Manutenção: presta serviços de conserto de máquinas.3. Almoxarifado: encarrega-se da distribuição de materiais.

Em segundo lugar: estabelecer uma hierarquia entre os departamentos de serviços Esta hierarquia depende da estrutura de organização da empresa. Supondo a seguinte hierarquia: 1. A Administração Geral da Fábrica presta serviços a todos os outros departamentos, ou

seja: Manutenção, Almoxarifado, Corte e Costura.2. Almoxarifado serve ‘a Manutenção, e aos Departamentos de Produção (Corte e

Costura).3. Manutenção presta serviços a Corte e Costura.

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Em terceiro lugar: estabelecer os critérios de rateio dos custos indiretos entre osdepartamentos, os quais devem ser os mais objetivos possíveis. Supondo as seguintes bases de rateio:

1. Administração Geral da Fábrica tem seus custos rateados igualmente entre todos os departamentos, devido ‘a ausência de um apontamento de horas.

2. Almoxarifado tem seus custos rateados em função do volume do material entregue a cada departamento.

DEPARTAMENTO VOLUME DE MATERIALAdministração Geral da Fábrica 53 kgAlmoxarifado 10 kgManutenção 60 kgCorte 800 kgCostura 140 kg

3. Manutenção tem seus custos rateados de acordo com a quantidade de horas de serviços prestados a cada departamento.

DEPARTAMENTO QUANTIDADE DE HORASAdministração Geral da Fábrica 1 hAlmoxarifado 6 hManutenção 12 hCorte 50 hCostura 100 h

4. Os custos indiretos de fabricação dos Departamentos de Produção (Corte e Costura) são rateados aos produtos em função das horas trabalhadas:

PRODUTO CORTE COSTURAProduto Alfa 250 h 100 hProduto Beta 500 h 300 hTOTAL 750 h 400 h

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Uma vez estabelecidos os critérios, inicia-se a distribuição dos custos indiretos de fabricação, utilizando o quadro abaixo:

DISCRIMINAÇÃO CORTE COSTURAADM. GERALDA FÁBRICA

ALMOXA-RIFADO

MANUTENÇÃO TOTAL

CIF 55.400 24.400 15.000 6.200 21.160 122.160DistribuiçãoAdm. Geral da Fábrica 3.750 3.750 (15.000) 3.750 3.750

Subtotal59.150 28.150 0 9.950 24.910 122.160

Distribuição

Almoxarifado7.960 1.393 (9.950) 597

Subtotal67.110 29.543 0 0 25.507 122.160

DistribuiçãoManutenção 8.501 17.006 0 0 (25.507)TOTAL 75.611 46.549 0 0 0 122.160Produto Alfa 25.203 11.637 0 0 0 36.840Produto Beta 50.408 34.912 0 0 0 85.320

Memória de cálculo:

Distribuição do 2º grau dos CIF do departamento Administração Geral da Fábrica: distribuído igualmente entre os outros quatros departamentos.

DEPARTAMENTO VALORCorte 3.750Costura 3.750Almoxarifado 3.750Manutenção 3.750

TOTAL15.000

$ 15.000 / 4 = $ 3.750

Distribuição do 2º grau dos CIF do departamento Almoxarifado::

DEPARTAMENTO VOLUME DE MATERIAL %Manutenção 60 kg 6Corte 800 kg 80Costura 140 kg 14TOTAL 1000 kg 100

Regra de três simples: 60 kg ------------ x 800 kg ---------- x 140 kg --------- x1000 kg ------------ 100% 1000 kg --------- 100% 1000 kg --------- 100%

x = 6% x = 80% x = 14%

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Distribuição do 2º grau dos CIF do departamento Manutenção:

DEPARTAMENTO QUANTIDADE DE HORAS %Corte 50 h 1/3Costura 100 h 2/3TOTAL 150 h 3/3

Regra de três simples:

50 h ------------ x 100 h ---------- x 150 h--------- 100% 150 h --------- 100%

x = 33,333 % x = 66,67 %

Observação: Quando ocorrer dízima, a melhor maneia é utilização de fração:

50 1 100 2----- = ----- ------ = ------150 3 150 3

Rateio dos CIF aos Produtos:

$ 75.611 $ 46.549Corte: = $ 100,81 / h Costura: = $ 116,37 / h 750 h 400 h

Produto Alfa = 250 h * $ 100,81 / h Produto Alfa = 100 h * $ 116.,37 / h

= $ 25.202,50 = $ 11.637,00

Produto Beta = 500 h * $ 100,81 / h Produto Beta = 300 h * $ 116.,37 / h ou ou = $ 75.611 - $ 25.203 = $ 46.549 - $ 11.637 = $ 50.408 = $ 34.912 ATENÇÃO:

1. A definição dos critérios de rateios é arbitrária e depende do Contador de Custos que está fixando-os. A utilização de critérios diferentes pode levar a resultados diferentes.

2. Os rateios são feitos apenas para os Custos Indiretos de Fabricação, já que os Custos Diretos

( MD, MOD, etc.) são identificados diretamente aos produtos.

3. Ao final da departamentalização, todos os custos indiretos de fabricação são transferidos dos departamentos de serviços para os de produção. Portanto, nenhum CIF permanece nos departamentos de serviços – seu saldo é zero.

4. Nenhum custo é criado durante a departamentalização. O total dos CIF no início e no final do processo é o mesmo ( no exemplo citado, é $ 123.653)

5. A distribuição dos Custos Indiretos de Fabricação para os departamentos é chamada Distribuição de 1º grau.

6. A distribuição dos Custos Indiretos de Fabricação de um departamento para outros departamentos é chamada Distribuição de 2º grau.

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5.8 Exercícios de Auto avaliação

01) A Indústria Alvorada incorreu nos seguintes custos no ano de 19X9: Custos Diretos: (MP + MOD)

DISCRIMINAÇÃO R$Produto Yuri 20.000Produto Snoop 30.000Total 50.000

Custos Indiretos:DISCRIMINAÇÃO R$Depreciação dos Equipamento 40.000Energia Elétrica 30.000Mão-de-Obra Indireta 30.000Total 100.000

Levantamento das Horas-Máquinas por produto:DISCRIMINAÇÃO HORAS-MÁQUINASProduto Yuri 100 horas-máquinasProduto Snoop 400 horas-máquinasTotal 500 horas-máquinas

Base de Rateio: Horas-Máquinas utilizadas Pede-se:

Apurar o Custo Total dos produtos sabendo-se que a empresa não se utiliza da departamentalização.

SOLUÇÃO:

PRODUTOS CUSTO DIRETO(R$)

CUSTO INDIRETO(R$)

CUSTOTOTAL

(R$)

Yuri

Snoop

Total

17

02) A Indústria Planalto incorreu nos seguintes custos no ano de 19X9: Custos Diretos: (MP + MOD)

DISCRIMINAÇÃO R$Produto Yuri 20.000Produto Snoop 30.000Total 50.000


Levantamento das Horas-Máquinas por produto:DISCRIMINAÇÃO HORAS-MÁQUINASProduto Yuri 100 horas-máquinasProduto Snoop 400 horas-máquinasTotal 500 horas-máquinas

Uma análise mais profunda acusa o consumo de horas-máquinas em cada departamento, conforme demonstrado abaixo:

PRODUTODEPARTAMENTO TOTAL

TREFILAÇÃO MONTAGEM PINTURAYuri 100 - - 100Snoop 200 100 100 400Total 300 100 100 500

Através de apontamentos verificou-se os custos indiretos de cada departamento, conforme exposto abaixo:

CIF DEPARTAMENTO TOTALTREFILAÇÃO MONTAGEM PINTURA

Depreciação dosEquipamentos 20.000 5.000 15.000 40.000Energia elétrica 10.000 10.000 10.000 30.000MOI 15.000 10.000 5.000 30.000Total 45.000 25.000 30.000 100.000

Base de Rateio: Horas-Máquinas utilizadas

Pede-se:

Apurar o Custo Total dos produtos sabendo-se que a empresa utiliza-se da departamentalização.

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SOLUÇÃO:

RATEIO DOS CIF POR PRODUTO COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃODISCRIMINAÇÃO TREFILAÇÃO MONTAGEM PINTURA TOTAL

Depreciação dos Equipamentos

Energia elétrica

MOI

Total

CUSTO TOTAL COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃOPRODUTO CD CI TOTAL

Yuri

Snoop

Total

ATENÇÃO:Comparando este exercício com o exercício anterior, verifica-se que, provavelmente como qualquer critério de distribuição, a Departamentalização está sujeita a críticas, porém é a distribuição até o momento mais justa.

19

03) A Indústria Pelourinho incorreu os seguintes custos no ano de 19X9: Custos Diretos: (MP + MOD)

DISCRIMINAÇÃO R$Produto Alfa 25.000Produto Beta 75.000Produto Zeta 50.000Total 150.000


Levantamento das Horas-Máquinas consumidas por produto em cada departamento:PRODUTO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 TOTAL

Alfa100 - - 100

Beta 200 200 - 400Zeta 300 100 100 500Total 600 300 100 1000

Base de Rateio dos Custos Indiretos:

Depreciação dos Equipamento Valor dos equipamentoEnergia Área ocupadaMOI Número de empregados

Outras informações:DEPTO. VALOR DO EQUIPTO. ÁREA OCUPADA NÚMERO DE

EMPREGADOS

1 100.000 200 502 400.000 100 503 - 100 100

Pede-se:

Apurar o Custo Total dos produtos sabendo-se que a empresa utiliza-se da departamentalização.

20

SOLUÇÃO:

RATEIO DOS CIF POR PRODUTO COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃODISCRIMINAÇÃO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 TOTAL

CUSTO TOTAL COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃOPRODUTO CD CI TOTAL

21

04) A Indústria de Colchões Sono Leve, no ano de 19X9 incorreu nos seguintes custos:

Custos Diretos: (MP + MOD)DISCRIMINAÇÃO R$Produto A 25.000Produto B 75.000Produto C 50.000Produto D 100.000Total 250.000

Custos Indiretos:DISCRIMINAÇÃO R$Depreciação dos Equipamento 150.000Energia Elétrica 300.000Mão-de-Obra Indireta 450.000Seguro 200.000Total 1.100.000

Levantamento das Horas-Máquinas consumidas por produto em cada departamento:

PRODUTO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 DEPTO. 4 TOTALA 100 - - - 100B 200 200 - - 400C 300 100 100 - 500D 200 200 - - 400

TOTAL 800 500 100 - 1.400

Base de Rateio dos Custos Indiretos:

Depreciação dos Equipamento Valor dos equipamentoEnergia Área ocupadaMOI Número de empregadosSeguro Direto ao Depto. 4

Outras informações:DEPTO. VALOR DO EQUIPTO. ÁREA OCUPADA NÚMERO DE

EMPREGADOS

1 100.000 200 502 400.000 150 503 - 100 1004 - 50 50

O custo indireto do Departamento 4 tem a seguinte distribuição do 2º grau:Depto. 1 50%Depto. 2 25%Depto. 3 25%

Pede-se: Calcular o custo por produto via departamentalização.

22

SOLUÇÃO

23

05) A empresa " Miramar " é composta de dois departamentos de produção - montagem e pintura - bem como três departamentos de serviços - compras, manutenção e controle. Os custos indiretos são apropriados nos respectivos departamentos. No final do período foram os seguintes os valores encontrados:

DISCRIMINAÇÃO VALORMontagem 100.000Pintura 20.000Compras 40.000Manutenção 50.000Controle 60.000TOTAL 270.000

Os custos indiretos dos departamentos de serviços foram apropriados nos seguintes departamentos:

Compras departamentos de produçãoManutenção departamentos de produção e departamento de controleControle departamento de produção

As bases selecionadas para distribuição foram as seguintes:

Compras número de requisições solicitadas pelos departamentos de produção.Manutenção m2 por superfície de cada departamentoControle número de empregados.

QUADRO BASE DA DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS

DEPARTAMENTO SUPERFÍCIE(m2)

NÚMERO DEEMPREGADOS NÚMERO DE

REQUISIÇÕES

Montagem 2000 500 100.000Pintura 1000 500 5.000Compras 500 50Manutenção 500 100Controle 1000 20

Pede-se:

Distribuir os custos indiretos dos departamentos de serviço para os departamentos de produção.

24

SOLUÇÃO

DEPTO. MONTAGEM PINTURA COMPRAS MANUTENÇÃO CONTROLE TOTALELEMENTOS

CIF

1. Distribuição Compras

Subtotal2. Distribuição Manutenção

Subtotal3. Distribuição Controle

TOTAL

25

Gabarito

01)PRODUTO CD CI TOTALYuri 20.000 20.000 40.000Snoop 30.000 80.000 110.000TOTAL 50.000 100.000 150.000

02)PRODUTO CD CI TOTALYuri 20.000 15.000 35.000Snoop 30.000 85.000 115.000TOTAL 50.000 100.000 150.000

03)PRODUTO CD CI TOTALAlfa 25.000 48.750 73.750Beta 75.000 302.500 377.500Zeta 50.000 548.750 598.750TOTAL 150.000 900.000 1.050.000

04)PRODUTO CD CI TOTALA 25.000 50.000 75.000B 75.000 252.000 327.000C 50.000 546.000 596.000D 100.000 252.000 352.000TOTAL 250.000 1.100.000 1.350.000

05)DEPTO. MONTAGEM PINTURA COMPRAS MANUTENÇÃO CONTROLE TOTALTOTAL 199.250 70.750 0 0 0 270.000

26

CAPÍTULO VI

6. PRÉ-DETERMINAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO

Nos capítulos IV e V, foram abordados os diversos problemas relativos ‘a apropriação dos Custos Indiretos de Fabricação ao produto, mas sempre considerados os CIF e a Produção realizada no período. O rateio dos CIF dos Departamentos de Produção aos produtos ocorria no encerramento do período.

Se quisermos lançar os CIF aos produtos na medida de sua ocorrência, seremos obrigados a estimar os CIF, vez que se trabalhássemos com o CIF efetivos (reais) iria provocar distorções na apuração dos custos dos produtos dado a:

- Os custos indiretos não são homogêneos durante o ano:

alguns custos indiretos são sazonais, ou seja, ocorrem apenas em determinadas épocas do ano, mas se referem ao ano todo. Exemplo desse tipo de custo são os relativo ‘a

manutenção dos equipamentos( o desgaste do equipamento ocorre em função da produção realizada no período);

algumas empresas realizam paradas de produção em função, por exemplo, de férias coletivas. Apesar da parada, muitos dos custos indiretos são fixos, como por exemplo, aluguel da fábrica, depreciação, etc. Nessas épocas, portanto, apesar de não existir produção, haverá custos indiretos.

A não utilização da taxa pré-determinada nos exemplos acima, faria com que os custos dos produtos fabricados nestes meses ficasse injustamente onerados por estes custos sazonais.

- a produção também não é homogênea durante o ano. Por exemplo, indústrias que trabalham por encomendas podem apresentar grande volume de produção em determinados meses e ficar quase completamente ociosas em outros. Seria igualmente injusto onerar a pequena produção destes últimos com os custos indiretos fixos, que ocorrem todos os meses.

OBS:

Os custos diretos poderão ser acompanhados e medidos durante o próprio processo de produção.

os custos indiretos fixos, mesmo ocorrendo variações nas quantidades produzidas, mantêm-se com o mesmo valor.

27

6.1 Previsão da Taxa de Aplicação ou Normalização de CIF:

Etapas necessárias para determinação da Taxa de Aplicação de CIF:

a) Previsão do volume de produção ( nível de atividade).b) Previsão dos CIF Variáveis totais, a partir da previsão do volume de produção.c) Previsão dos CIF Fixos para o período.d) Fixação do critério de apropriação dos CIF aos produtos.

CIF estimadoTAXA DE APLICAÇÃO = Volume de Produção estimada

OBS:

O volume de produção ou nível de atividade de cada departamento pode ser estimado em função das horas máquinas trabalhadas, hmod, unidades produzidas, etc.

Exemplo nº 01

A Empresa Planalto estimou os seguintes dados para o período de 19X8.

Horas-máquinas de trabalho 10 000CIF Fixos $ 3.000.000CIF Variáveis $ 200/Hora-máquina

Pede-se:

a) CIF estimados b) Taxa de Aplicação de CIF

CIF Variáveis:

CIF Variáveis = $ 200 * 10 000 Hmáq. Hmáq.

CIF Variáveis = $ 2.000.000

CIF estimados:

CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variáveis

CIF estimados = $ 3.000 + $ 2.000.000

28

CIF estimados = $ 5.000.000

Taxa de Aplicação de CIF: CIF estimadosTaxa de Aplicação de CIF: Volume de Produção estimada

$ 5.000.000Taxa de Aplicação de CIF = = $ 500/ Hmáq. 10 000 Hmáq.

‘A medida que ocorrer a produção real, a taxa do CIF será aplicada ‘a produção, dando origem ao CIF aplicado.

No final do período um ajuste terá que ser feito, pois provavelmente os CIF realmente incorridos (Reais) não serão exatamente os $ 5.000.000. (CIF aplicado), e as horas trabalhadas também provavelmente serão diferentes das 10 000 horas estimadas.

CIF real > CIF aplicado subavaliação ( variação desfavorável )

CIF real < CIF aplicado superavaliação ( variação favorável)

Este exemplo é bastante simplificado. No caso mais normal, onde as empresas estãodepartamentalizadas, é necessário fazer-se a previsão do volume de produção ou de atividade de cada departamento e estimar-se os CIF totais e seu rateio pelos diversosdepartamentos para chegar-se ‘a Taxa de Aplicação de cada um deles.

ATENÇÃO:

Vale a pena notar que para uma boa Taxa de Aplicação é necessário fazer-se a divisão em Custos Fixos e Variáveis, pois o total destes últimos dependerá do volume de produção: logo, a seqüência para a elaboração da Taxa Pré-determinada ë:

a) Previsão dos volumes de atividade em cada Departamento. b) Previsão dos Custos Variáveis de cada departamento.

c) Previsão dos Custos Fixos de cada Departamento.

d) Previsão da forma de distribuição e rateio dos CIF dos diferentes Departamentos de

Serviços.

e) Previsão do critério de apropriação dos CIF dos Departamentos de Produção aos produtos.

29

6.2 Variação entre CIF aplicados e reais.

Geralmente há diferença entre o CIF aplicado e o CIF real, seja por erro na previsão do volume de produção como na dos próprios custos indiretos em valores monetários.

Do ponto de vista da contabilidade financeira:

Essa variação seja para mais ou para menos no final do exercício tem que ser eliminada da Contabilidade mediante distribuição aos produtos (aumentando oureduzindo seu custo), vendidos ou ainda estocados, levando-os aos seus valores reais.

Somente é aconselhável jogar-se o total da variação para o Resultado do exercício, sem sua proporcional alocação aos estoques, se o seu montante é irrisório e não afetasubstancialmente nem o lucro nem o próprio valor dos estoques (Materialidade), ouentão se a razão dessa variação é uma anormalidade muito grande ocorrida no exercício. Nesta hipótese (quebra de equipamentos anormal, greve, ausência de encomendas, etc.), se o fato é realmente considerado extraordinário, então não hámotivos para se considera essa ineficiência ou anormalidade como parte dos estoques,e nem do próprio custo dos produtos vendidos. Deve ser baixada diretamente para oResultado na forma de Perda do Exercício (Confrontação e Conservadorismo).

Do ponto de vista da contabilidade de custos:

Deverá fazer uma avaliação das razões dessas variações atendendo aos seus objetivos básicos (avaliação dos estoques, controle, tomada de decisões, planejamento).

Exemplo nº 02 Suponhamos que uma empresa preveja para determinado Departamento um volume de 400 hMOD com um CIF Fixo de $ 1.000.000 e variáveis de $ 3.000/ hMOD. No final do ano consegue trabalhar apenas 380 h MOD e incorre em CIF Totais de $ 2.100.000.

Pede-se:

a) Calcular os CIF estimados.b) Calcular a Taxa de Aplicação de CIF.c) Calcular os CIF aplicados.d) Calcular a variação do CIF.e) Faça a análise de variação.

a) CIF Estimados = CIF Fixos + CIF Variáveis

CIF Estimados = $ 1.000.000 + $ 3.000/hMOD * 400 hMOD

30

CIF Estimados = $ 2.200.000

CIF Estimados

b) Taxa de Aplicação de CIF = Volume de Produção

$ 1.000.000 +3000/ Hmod * 400 hMOD

Taxa de Aplicação de CIF = 400 hMOD

Taxa de Aplicação de CIF = $ 5.500/Hmod

c) CIF Aplicados = Taxa de Aplicação de CIF * HMOD trabalhadas

CIF Aplicados = $ 5.500 * 380 hMOD

CIF Aplicados = $ 2.090.000

d) Variação de CIF = CIF Reais – CIF Aplicados

Variação de CIF = $ 2.100.000 - $ 2.090.000

Variação de CIF = $ 10.000

A variação entre CIF Reais e Aplicados foi de $ 10.000 e pode-se qualificá-los como DESFAVORÁVEL, já que os CIF Reais são maiores que os considerados para os produtos.

Mas parte dessa diferença se deve ao erro no volume de horas MOD e parte aos próprios custos. Para a 1ª, dá-se o nome de VARIAÇÃO DE VOLUME, e para a 2ª dá-se o nome de VARIAÇÃO DE COMPORTAMENTO DE CUSTOS, de PREVISÃO DE CUSTOS ou simplesmente VARIAÇÃO DE CUSTOS.

VARIAÇÃO DE VOLUME

A empresa usou uma taxa de $ 5.500/Hmod, que é válida para um volume de 400 hMOD, e aplicou para um volume real de 380 hMOD. Houve portanto um erro na taxa em virtude do erro na previsão de volume. A taxa que deveria ser utilizada seria:

$ 1.000.000 + 380 hMOD * $ 3.000/ hMOD = $ 5.632/ hMOD

380 hMOD

31

Em cada uma das 380 hMOD aplicadas houve uma fatia de $ 132 na taxa de aplicação ( $ 5.632 - $ 5.500). Logo, o erro total introduzido em função da falha na previsão de volume foi: 380 hMOD * $ 132/ hMOD = $ 50.000

32

Ou então, calculando de outra forma:

A empresa aplicou CIF de $ 2.090.000. Se tivesse previsto corretamente o volume de hMOD, teria aplicado:

380 hMOD * $ 5.632 = $ 2.140.000. Aplicou $ 50.000 a menos, que representam então a VARIAÇÃO DE VOLUME.

VARIAÇÃO DE CUSTOS

Os CIF previstos originalmente eram de $ 2.200.000 ( 400 hMOD * $ 5.500), mas esse montante só é válido para 400 hMOD. Para um total de 380 hMOD, a previsão correta seria de $ 2.140.000 ( $ 1.000.000 + 380 hMOD * $ 3.000/ hMODde CIF Variáveis). Logo, se os CIF Realmente Incorridos fossem de $ 2.140.000, não haveria nenhum erro em termos de previsão de custos, já que somente o volume teria sido responsável pela diferença total, e os custos teriam comportado conforme o previsto.

Mas se os CIF Reais não foram de $ 2.140.000, e sim $ 2.100.000, havendo assim uma variação favorável de $ 40.000 nos custos.

Variação de Volume = $ 50.000 ( desfavorável)Variação de Custos = $ 40.000 ( favorável)

Variação Total = $ 10.000 (desfavorável)

33

6.3 Exercícios de Auto avaliação

01) Considere os seguintes dados para uma indústria de televisores:

Custos indiretos de fabricação estimados:- fixos $ 7.000- variáveis por unidade $ 1.500Produção estimada 76 televisoresCustos indiretos de fabricação reais $ 200.000Produção acabada 75 televisores

Pede-se:

a) Calcular os CIF estimados.b) Calcular a Taxa de Aplicação de CIF.c) Calcular os CIF aplicados.d) Calcular a variação do CIF.

34

02) Suponha os seguintes dados para a fabricação de relógios, na empresa Suíça.

Custos indiretos de fabricação estimados $ 12.000Produção estimada 4 000 unidadesCustos indiretos de fabricação reais $ 13.500Produção acabada 4 100 unidades

Pede-se:

a) Calcular a Taxa de Aplicação de CIFb) Calcular os CIF aplicados.c) Calcular a variação dos CIF

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03) A empresa " Carlitos " , produtora de material de filmagem, está dividida em três departamentos. Seu contador de custo quer saber qual a taxa que deve ser utilizada na apropriação do CIF aos produtos que a empresa produzirá para o ano 2000. Auxilie o contador nesta tarefa , com os dados apresentados:

Departamentos: A Produção B Produção C ServiçoCIF estimados para o ano 2000: Aluguel da fábrica $ 20.000 Seguros $ 20.000 MOI $ 60.000Bases de Rateio: Aluguel da fábrica Área ocupada Seguros Valor dos bens MOI Número de empregados

Distribuição do 1º. grau

ÁREA(m2)

VALOR DOS BENS

Nº. DE EMPREGADOS

Departamento A 50 $ 10.000 20 Departamento B 25 $ 10.000 20 Departamento C 25 - 20

Distribuição do 2º. Grau:Departamento C 60 % Departamento A 40 % Departamento B

Elemento para o cálculo da Taxa de Aplicação de CIF:Discriminação Departamento A Departamento BMOD no ano $ 50.000 $ 60.000

SOLUÇÃO:

DISCRIMINAÇÃO DEPTO. A DEPTO. B DEPTO. C TOTAL

Aluguel da Fábrica

Seguro

MOI

SubtotalDistribuição do 2º. grau

TotalTaxa de Aplicação de CIF

04) A Cia Águazul, que não utiliza a departamentalização dos custos, deseja estimar o valor dos CIF para determinado período de produção.

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A empresa calcula que deverá produzir neste período 10.000 unidades do produto TIP e 20.000 do produto TOP. A engenharia de produção prevê que serão necessárias 6.000 horas/máquina (h/m) para alcançar este objetivo, sendo 2.000 h/m para o produto TIP e 4.000 h/m para o produto TOP. Os custos indiretos fixos são os seguintes:

Aluguel da fábrica $ 3.000.000 Seguro da fábrica $ 1.000.000 Outros $ 500.000

Total $ 4.500.000

A engenharia de produção calcula que serão gastos $ 1.000 de custos indiretos de fabricação variáveis por cada hora/máquina de fabricação, sendo $ 200 de materiais indiretos (graxa, combustível, etc.) e $ 800 de energia elétrica e outros custos variáveis indiretos.

Pede-se:

a) CIF estimados para o período.b) CIF estimados para o produto TIP.c) CIF estimados para o produto TOP.

37

05) A Cia Terra Mar pré-determina seus CIF numa base de 100% do Custo Primário de cada produto. Esta taxa foi determinada com base na experiência prévia da empresa. Para um determinado período, seus custos primários foram:

PRODUTO MP MODTIC 100.000 120.000TAC 160.000 140.000

Pede-se:

a) Apurar o custo do produto TIC.b) Apurar o custo do produto TAC.

SOLUÇÃO:

PRODUTO MP MOD CIF APLICADO

TOTAL

TIC

TAC

TOTAL

38

Gabarito

1a) $ 121.000,001b) $ 1.592,11/ televisor1c) $ 119.408,251d) $ 80.591,75 (subavaliada)

2a) $ 3,00/ unidade2b) $ 12.3002c) $ 1.200 (subavaliada)

3) Depto. A = 1,10Depto. B = 0,75

4a) $ 10.500.0004b) Produto TIP = $ 3.500.0004c) Produto TOP = $ 7.000.000

5a) Produto TIC = $ 440.0005b) Produto TAC = $ 600.000

39

CAPÍTULO VII

7. CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS QUANTO AO VOLUME DE PRODUÇÃO E MÉTODOS DE CUSTEIO

7.1. Classificação dos Custos quanto ao Volume de Produção:

7.1.1 Custo Fixo:

Custo Fixo é o que não varia em função do volume de produção. Por exemplo, o aluguel do prédio da fábrica será o mesmo, embora a quantidade produzida se altere.

Dessa forma, é indiferente que a empresa produza uma ou 20 unidades de um ou mais produtos em um mês, pois o aluguel será o mesmo.

O custo fixo existe mesmo que não haja produção.

Exemplo: Aluguel

Graficamente, teremos:

$

300

| | | 500 1000 2000 Quantidade Produzida

Unitariamente, o custo fixo varia de forma inversamente proporcional ‘a quantidade produzida. Quanto maior a quantidade produzida, menor o custo fixo por unidade produzida.

40

7.1.2 Custo Variável:

Custo Variável é aquele que varia em função da quantidade produzida. Assim, quanto maior a quantidade produzida, maior o custo variável total.

Exemplo: Matéria-prima


$

60.000 --

30.000 -- 15.000 -- | | | 500 1000 2000 Quantidade Produzida

Se não houver produção, o custo variável será zero. Unitariamente, o custo variável é fixo.

7.1.3 Custo Semifixo

Custo Semifixo é o que permanece fixo até determinada quantidade fabricada e, nesse ponto, sofre uma variação, permanecendo constante nesse novo volume de quantidade.

Exemplo: Manutenção de Máquina Xerox

Graficamente, teremos: $

15.000 10.000

5.000 | | | Quantidade Produzida

41

7.1.4 Custo Semivariável Custo Semivariável é o custo que apresenta uma parcela fixa e uma parcela variável. Até determinada quantidade, ele é constante, e a partir dessa quantidade, varia de forma diretamente proporcional ‘a variação na quantidade.

Exemplo: Energia elétrica


$ $

2.800 -- 2.800 --

700 -- 700 --

400 -- 400 –

100 100 | | | | | | 200 300 1.000 Kwh 200 300 1.000 Kwh

7.2 Métodos de Custeio:

7.2.1 Custeio por Absorção:

É um método de custeio, segundo o qual os produtos fabricados absorvem todos os custos incorridos no processo de fabricação.

Por este método, na apuração dos custos do produto fabricado serão alocados tanto os custos diretamente vinculados aos produtos, como os custos indiretos de fabricação; tanto os custos variáveis (que só existem quando cada unidade é fabricada) quanto os custos fixos ( que independem da fabricação das unidades, estando relacionados com a criação das condições de se produzir).

A legislação brasileira obriga que as empresas adotem o método de custeio por absorção para a valorização dos estoques e apuração de resultados do exercício (Lei 6.404/76; Decreto-lei 1598/77).

42

7.2.1.1 Apuração dos Custos dos Produtos Vendidos:

Segundo o método de Custo por Absorção, a apuração dos Custos dos Produtos Vendidos é realizada da seguinte maneira:

(+) Estoque inicial de materiais diretos(+) Compras (líquidas) de materiais diretos(-) Estoque final de materiais diretos(=) Custos dos materiais diretos consumidos(+) Custos da mão-de-obra direta(+) Custos indiretos de fabricação(=) Custos de Produção do período(+) Estoque inicial produtos em processo(-) Estoque final produtos em processo(=) Custos da produção acabada(+) Estoque inicial produtos acabados(-) Estoque final produtos acabados(=) Custos dos Produtos Vendidos

A Demonstração de Resultado do Exercício, segundo o método do Custeio por Absorção, é apresentada abaixo:

Vendas Líquidas(-) Custos dos Produtos Vendidos(=) Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais(=) Lucro Operacional(+) Receitas não-operacionais(-) Despesas não-operacionais(=) Lucro antes do imposto de renda(-) Imposto de Renda(=) Lucro Líquido do Exercício

7.2.2 Custeio Variável ou Custeio Direto

43

É um método de custeio, segundo o qual aos produtos fabricados são alocados somente os gastos variáveis. Os gastos fixos são tratados como despesas do período.

Observe que o conceito apresentado aborda dois parâmetros importantes. Inicialmente o conceito trata de gastos, o que abrange os custos e as despesas. A seguir o conceito informa que aos produtos devem ser alocados somente os gastos variáveis (aqueles que variam proporcionalmente ‘as variações dos volumes de atividades da empresa), sendo que os gastos fixos não compõem a valorização dos produtos pois devem ser tratados como despesas do período.

44

7.2.2.1 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

É definida como sendo a diferença entre as vendas e os gastos (custos e despesas) variáveis.

MC = V - CDV

Onde:MC = Margem de ContribuiçãoV = VendasCDV = Custos e Despesas Variáveis

A margem de contribuição representa o valor resultante da diferença entre as vendas e os gastos variáveis, o qual será utilizado para cobrir os gastos fixos e gerar lucro.

Margem de Contribuição Unitária : Mcu = Vu - CDVu

Onde:

Vu = Venda unitáriaCDV unitário = Custo e Despesa unitário

Demonstração de Resultados do Exercício, segundo o método de Custeio Variável, é abaixo apresentada:

Vendas(-) Custos e Despesas Variáveis(=) Margem de Contribuição(-) Custos e Despesas Fixas(=) Lucro antes do Imposto de Renda(-) Imposto de Renda(=) Lucro Líquido do Exercício

7.3 Diferenças e Semelhanças entre Custeio por Absorção x Custeio Variável

Custeio Variável

1. Classifica os custos em fixos e variáveis.2. Não há preocupação em classificar os custos em diretos e indiretos.3. Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de vendas.4. É critério administrativo e gerencial interno.

Custeio por Absorção

1. Não há preocupação em classificar os custos em fixos e variáveis.2. Classifica os custos em diretos e indiretos.3. Os resultados apresentados não sofrem influência direta do volume de produção.

45

4. É um critério legal e fiscal externo.

46

7.4 Exercícios de Auto Avaliação

01) Uma empresa industrial produziu 40.000 televisores, mas conseguiu vender apenas 35.000 unidades ao preço de $150 por unidade. Seus custos e despesas são os seguintes:

Custos fixos $ 800.000 por anoCustos variáveis $ 90 por unidadeDespesas fixas $ 350.000 por anoDespesas comerciais $ 6 por unidade

Não havia estoques iniciais e todas as unidades foram completadas no período.Determinar o lucro da empresa pelo custeio por absorção e custeio direto.

02) No sistema de custeio direto somente os ............................... são debitados aos produtos. ( ) a. custos fixos ( ) b. custos variáveis ( ) c. custos de transformação ( ) d. custos industriais

03) Compõem o custo do produto na empresa que adota o custeio direto: ( ) a. Materiais diretos consumidos e mão-de-obra direta; ( ) b. materiais diretos consumidos e gastos gerais de fabricação ( ) c. mão-de-obra direta e gastos gerais de fabricação; ( ) d. todos os custos de fabricação diretos e indiretos. 04) Consiste na apropriação de todos os custos de produção as bens elaborados.

Apropriação dos custos diretos e indiretos, fixos e variáveis. Este conceito refere-se: ( ) a. custeio direto; ( ) b. custeio-padrão; ( ) c. custeio por absorção; ( ) d. custeio indireto.

47

05) Marque a afirmação incorreta: ( ) a. Custeio é um método de apropriação de custos aos produtos; ( ) b. Os principais métodos de custeio são: por absorção, direto e padrão; ( ) c. O custo variável é a forma de apropriar aos produtos apenas os custos

variáveis, quer diretos ou indiretos; ( ) d. Custeio direto não é sinônimo de custeio variável.

06) No Brasil, por imposição legal, deve ser utilizado o método de apropriação de custo denominado de: ( ) a. custeio direto; ( ) b. custeio variável; ( ) c. custeio por absorção; ( ) d. nenhuma das alternativas anteriores..07) Custeio por absorção é sistema de custeamento que apropria aos produtos

acabados: ( ) a. todos os custos de produção e de comercialização; ( ) b. somente os custos variáveis da produção; ( ) c. todos os custos da produção fabril; ( ) d. somente os custos diretos.

08) Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos, relativos a um período de produção:

Vendas totais $ 900.000,00Custos fixos $ 210.000,00

Custos variáveis$ 340.000,00

Lucro líquido do exercício $ 350.000,00

Logo, a margem de contribuição total é de: ( ) a. $ 560.000,00 ( ) b. $ 550.000,00 ( ) c. $ 690.000,00 ( ) d. $ 340.000,00

09) Uma empresa industrial apresentou os seguintes elementos de resultado, relativo a um período de produção e vendas:

Vendas totais $ 880.000,00Custos fixos $ 145.000,00Custos variáveis $ 180.000,00Despesas fixas $ 100.000,00Despesas variáveis $ 50.000,00

Logo, a margem de contribuição total é de: ( ) a. $ 700.000,00 ( ) b. $ 650.000,00 ( ) c. $ 405.000,00 ( ) d. $ 555.000,00 ( ) e. $ 635.000,00

48

Gabarito

01)

Custeio por Absorção:LL = $ 840.000,00Custeio Variável:

LL = $ 740.000,0002) b03) a04) c05) d06) c07) c08) MC = $ 560.000,0009) MC = $ 650.000,00

49

CAPÍTULO VIII

8. RELAÇÕES DE CUSTO/VOLUME/LUCRO

O planejamento do lucro exige uma compreensão das características dos custos e de seu comportamento em diferentes níveis operacionais.

A relação entre os custos e as receitas em diferentes níveis de atividade pode ser representada gráfica ou algebricamente.

A demonstração de resultado do exercício reflete o lucro somente em determinado nível das vendas, não se prestando ‘a previsão de lucro em diferentes níveis de atividade. Portanto, a análise das relações de Custo/Volume/Lucro é um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido a diferentes níveis possíveis de produção e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro em função de modificações no preço de venda, nos custos ou em ambos.

Essa análise é baseada no Custeio Variável e, através dela, pode-se estabelecer qual a quantidade mínima que a empresa deverá produzir e vender para que não incorra em prejuízo.

8.1 Ponto de Equilíbrio

A empresa está no ponto de equilíbrio quando ela não tem lucro ou prejuízo, nesse ponto, as receitas são iguais aos custos totais ou despesas totais.

Considerando o exemplo da empresa Alvorada, vamos calcular seu ponto de equilíbrio graficamente.

8.1.1 Custos e Despesas Fixas

CDF

$ 90.000

0 30.000 Qtde.

Se os custos são fixos, em qualquer volume de atividade, eles são constantes e podem ser representados por uma reta paralela no eixo das abcissas.

50

8.1.2 Custos e Despesas Variáveis

CDV

$ 90.000

0 30.000 Qtde.

Se os custos são variáveis, ‘a medida que aumenta o volume de atividade eles também aumentam, podendo ser representados por uma reta que saí da coordenada 0,0. No nível de 30.000 unidades, seus custos variáveis totais são de $ 90.000 ( 30.000 * 3,00).

8.1.3 Custos e Despesas Totais

CDT

$ 180.000

Variáveis

$ 90.000 Fixos

0 30.000 Qtde.

A reta dos custos e despesas totais sai do nível de $90.000, que representam os custos e despesas fixos, pois, independentemente do nível de atividade eles serão sempre $ 90.000; a medida que aumenta o volume de atividade, os custos e despesas totais aumentam, pois aumentam os custos e despesas variáveis. No nível de 30.000 unidades, os custos e despesas totais são de $ 180.000.

51

8.1.4 Receita Total

A Receita Total é calculada pela seguinte fórmula:

RT = Quantidade vendida * Preço de Venda Unitário

RT = Q * PVu

RT

$ 180..000

0 30.000 Qtde.

A receita total pode ser representada por uma reta ascendente, pois ‘a medida que aumentam as quantidades vendidas, aumenta a receita total. No nível de 30.000 unidades, a Receita Total é de $ 180.000 (30.000 unidades * $ 6,00).

52

8.1.5 Gráfico do Ponto de Equilíbrio

Sobrepondo o gráfico da Receita Total sobre o gráfico dos Custos e Despesas Totais no ponto onde a reta da receita total cruzar com a reta dos custos e despesas totais, a empresa não terá lucro nem prejuízo e será seu Ponto de Equilíbrio. Se a empresa vender uma unidade a mais, ela passará a ter lucro, e se vender uma unidade a menos, passará a ter prejuízo.


$ RT CDT

$ 180.000

CDV

$ 90.000 CDF

0 30.000 Qtde.

Lucro

Prejuízo

8.1.6 Cálculo algébrico do Ponto de Equilíbrio

Chamando de:

Pv = Preço de Venda unitário

Q = Quantidade vendidaCVu = Custo Variável UnitárioMCu = Margem de Contribuição Unitária = Pv – CVu

RT = Receita Total

CT = Custo Total, isto é CDTCDT = Custos + Despesas TotaisCDF = Custos Fixos + Despesas FixasCDV = Custos Variáveis + Despesas VariáveisPE (q) = Ponto de Equilíbrio em quantidadeMCu = Margem de Contribuição Unitária

53

Tem-se que:

RT = Pv * QCT = CDF + CDVCT = CDF + (Cvu * Q) No Ponto de equilíbrio:

RT = CT , como CT representa CDF + CDV, logo

RT = CTPv * Q = CDV + CDFPv * Q – CDV = CDFPv * Q – CDV * Q = CDFQ (Pv – CDV) = CDFQ (Mcu) = CDF

PE (q) = CDF e PE (valor) = CDF MCu Índice MC Pv

Exemplo:

PE (q) = CDF = $ 90.000 = 30.000 unidades

MCu $ 3

DRE

Vendas ( 30.000 unidades x $ 6,00 ......................... $ 180.000(-) CPV: CDV ( 30.000 unidades x $ 3,00 ......................... $ 90.000(=) Margem de Contribuição ......................... $ 90.000(-) CDF ......................... $ 90.000(=) Lucro ......................... $ 0

54

A análise das relações entre Custo/Volume/Lucro e o conceito de Ponto de Equilíbrio tem algumas limitações:

1. Os custos fixos são fixos dentro de determinado volume de produção; se a empresa aumentar seu volume de produção além de certos limites, seus custos se elevarão, mas não proporcionalmente ‘as quantidades.

2. As retas de custos e despesas totais e receitas totais nem sempre são lineares.3. A análise supõe a existência de um único produto ou que a composição de vendas é

mantida.4. O volume de produção é praticamente igual ao volume de vendas, não havendo

variações nos estoques iniciais e finais.

8.2 Margem de Segurança

Margem de Segurança é a quantia (ou índice) das vendas que excede as vendas da empresa no Ponto de Equilíbrio.

A margem de segurança é utilizada para informar à administração a respeito de quâo próximo ao ponto de equilíbrio a empresa está operando.

A margem de segurança representa quanto as vendas podem cair sem que a empresa incorra em prejuízo e pode ser expressa em valor, unidade ou percentual. Em outras palavras a margem de segurança indica o quanto de vendas a empresa pode deixar de realizar sem operar num nível de atividade menor do que a do ponto de equilíbrio

Vendas Atuais – Vendas no Ponto de Equilíbrio

MS =

Vendas Atuais

Uma outra forma de se obter a Margem de Segurança está demonstrada a seguir:

% Margem de Lucro% MS = % Margem de Contribuição

OBS:

1) Os valores negativos da margem de segurança significam que a empresa está operando

55

num nível de atividade abaixo do ponto de equilíbrio e a sua interpretação é o quanto a empresa deverá aumentar suas vendas atuais para atingir o ponto de equilíbrio.

2) Quando a margem de segurança for nula, igual a zero, significa que a empresa encontra-se operando no próprio nível de atividade do ponto de equilíbrio.

56

Exemplo nº 01

Situação Atual ( Volume = 1000 unidades)

Discriminação $ % Vendas 1000 peças * $ 120/pç 120.000 100,0(-) Custos e Despesas Variáveis 1000 peças * $ 70/pç 70.000 58,3(=) Margem de Contribuição 1000 peças * $ 50/pç 50.000 41,7(-) Custos e Despesas Fixas 42.500 35,4(=) Lucro 7.500 6,3

Situação do Ponto de Equilíbrio ( Volume = 850 unidades)

Discriminação $ % Vendas 850 peças * $ 120/pç 102.000 100,0(-) Custos e Despesas Variáveis 850 peças * $ 70/pç 59.500 58,3(=) Margem de Contribuição 850 peças * $ 50/pç 42.500 41,7(-) Custos e Despesas Fixas 42.500 35,4(=) Lucro 0 0

Obs:

1) Mcu = V – CDV = $ 120 - $ 70 = $ 50

2) PE (q) = CDF = 42.500 = 850 peças MCu 50

Cálculo da Margem de Segurança

Vendas Atuais – Vendas no Ponto de Equilíbrio

MS =

Vendas Atuais

$ 120.000 - $ 102.000

MS = = 15%

$ 120.000

57

Assim, a empresa pode perder 15% de suas vendas atuais ( 150 peças ou $ 18.000) sem que passe a operar em um nível de atividades inferior ao do ponto de equilíbrio.

Obs:

% de perda: em quantidade 15% das venda atuais ( 15% * 1000 peças) = 150 peças em valor monetário 15% das vendas atuais ( 15% * $ 120.00) = $ 1.000Uma outra forma de se obter a margem de segurança está demonstrada a seguir:

% Margem de Lucro 6,3% % MS = = = 15% % Margem de Contribuição 41,7%

ou ainda,

Lucro $ 7.500 % MS = = = 15% Margem de Contribuição $ 50.000

Exemplo nº 02

A Empresa Alvorada em 31-12-X9 apresentou os seguintes dados:Lucro do Exercício: $ 210.000,00Margem de Contribuição: $ 300.000Vendas = $ 600.000

Lucro do Exercício $ 210.000,00% Margem de Lucro = = 0,35 Receita de Vendas $ 600.000,00

Como a Margem de Contribuição foi fornecida, temos condição de apurar os CDV:

MC = Vendas –CDV$ 300.000 = $ 600.000 – CDV CDV = $ 300.000

Custos e Despesas Variáveis $ 300.000,00% Margem de Contribuição = = 0,50 Receita de Vendas $ 600.000,00

% Margem de Lucro 0,35 % Margem de Segurança = = 0,70 ou 70%

% Margem de Contribuição 0,50

58

Se a empresa Alvorada em X9 vendeu 100.000 unidades, essas vendas podem cair em 70%, ou seja, até 30.000 unidades, para a empresa ficar no Ponto de Equilíbrio.

Margem de Segurança em quantidade = 0,70 x 100.000 unidades = 70.000 unidades

Margem de Segurança em valor = 0,70 x $ 600.000 = $ 420.000

8.3 Alavancagem Operacional

A alavancagem operacional é definida como a capacidade que a empresa tem em administrar seus custos e despesas fixas e gerar lucro.

8.3.1 Grau de Alavancagem Operacional:

A alavancagem operacional pode ser mensurada através do Grau de Alavancagem Operacional que é definido como sendo a variação percentual do lucro dividida pela variação das vendas.

% Lucro

GAO =

% Vendas

Exemplo nº 03

Dados relativos ao ano 19X9 da Empresa Planalto:

Situação Atual (Volume = 8000 unidades) Acréscimo de 20% (Volume = 9600 unidades)

$ % $ % V 8000 pçs x $ 100,00/pç = 800.000 100 9600 pçs x $ 100,00/pç = 960.000 100(-) CV 8000 pçs x $ 60,00/pç = 480.000 60 9600 pçs x $ 60,00/pç = 576.000 60(=) MC 8000 pçs x $ 40,00/pç = 320.000 40 9600 pçs x $ 40,00/pç = 384.000 40(-) CDF 240.000 30 240.000 25(=) LUCRO 80.000 10 144.000 15

% Lucro $ 144.000 - $ 80.000 $ 64.000

GAO = = $ 80.000 = $ 80.000 = 0,80 = 4

$ 960.000 - $ 800.000 $ 160.000 0,20 % Vendas $ 800.000 $ 800.000

59

O grau de alavancagem operacional indica, para cada ponto percentual das variações de vendas, qual o reflexo de seus efeitos irá afetar os lucros.

No exemplo acima verifica-se para cada ponto percentual de variação das vendas, o lucro sofrerá um efeito 4 vezes maior, assim, a partir da situação atual, se as vendas aumentarem 15%, os lucros aumentarão 60%, se as vendas sofrerem uma redução de 5% os lucros diminuirão em 20% e assim sucessivamente.

60

Uma outra forma de se obter o grau de alavancagem operacional está abaixo apresentada:

Índice de Margem de Contribuição 40%

GAO = GAO = = 4

Índice de Lucro 10%

ou ainda

Margem de Contribuição $ 320.000

GAO = GAO = = 4

Lucro $ 80.000

ou ainda

1 1 VA

GAO = = =

MS VA – VE VA - VE

VA

Simbologia:

VA = Vendas atuaisVE = Vendas no Ponto de Equilíbrio

ME = Margem de Segurança

1 VA $ 800.000GAO = = = = 4 MS VA – VE $ 800.000 - $ 600.000


VA - VE

MS =

VA

CDF $ 240.000

61

PE (q) = = = 6000 unidades Mcu $ 40

MC u = V – CDV Mcu = $ 100 - $ 60 Mcu = $ 40 VE = 6000 * $ 100 = $ 60.000

OBS:

1) O grau de alavancagem operacional não é definido quando a empresa encontra-se no ponto de equilíbrio, conforme demonstrado abaixo:

VAGAO =

VA – VE

Se VA for igual as VE, temos:

VA VA GAO = = = ∞ VE – VE 0

2) Valores negativos do GAO, significam que a empresa está operando abaixo do ponto de equilíbrio.

3) Quanto maior for o GAO, maior será o risco e o retorno da empresa (a qual está operando próximo ao ponto de equilíbrio).

4) Quanto menor for o GAO, menor será o risco e o retorno da empresa (a qual está operando longe do ponto de equilíbrio).

Entendo-se como risco o grau de incerteza associado à capacidade da empresa em cumprir suas obrigações fixas de pagamento.

62

8.4 Exercícios de Auto Avaliação

01) Com os dado a seguir, calcular o ponto de equilíbrio em quantidades:

Preço de vendas unitário $ 1.000Margem de contribuição unitária $ 400Custo fixo total $ 300.000

63

02) Uma empresa, para fabricar 1000 unidades mensais de determinado produto, realiza os

seguintes gastos:

Matéria-prima $ 400.000Mão-de-obra direta $ 300.000Custos fixos $ 300.000

Se a empresa produzir 1200 unidades desse produto, por mês, com as mesmas instalações e com a mesma mão-de-obra, qual será o custo por unidade produzida?

64

1. A Indústria de Brinquedo Zipper apresentou $ 308.000 de custos fixos totais e de $ 704.000 o valor total de custos variáveis, tendo produzido 8800 unidades. Considerando a linearidade dos custos e ainda que a margem de contribuição unitária é de $ 140, podemos dizer que o preço de venda unitário e o ponto de equilíbrio são, respectivamente:

a) $ 220 e 7228 unidadesb) $ 225 e 2200 unidadesc) $ 115 e 7228 unidadesd) $ 115 e 2200 unidadese) $ 220 e 2200 unidades

2. A empresa Zulu apresenta os seguintes custos de produção, para 3300 unidades.

65

Custos fixos totais: $ 244.200Custo variável unitário: $ 256

O preço unitário de venda é $ 550. Diante disso, podemos dizer que a margem de contribuição e o ponto de equilíbrio, considerando a linearidade dos custos são, respectivamente:

a) $ 220 e 330 unidadesb) $ 294 e entre 830 e 831 unidadesc) $ 74 e 444 unidadesd) $ 220 e 3300 unidadese) $ 294 e entre 953 e 954 unidades

05. Para a produção industrial de 100000 unidades são realizados custos variáveis totais de $ 1.500.000, sendo os custos fixos totais de $ 900.000 e o preço de venda de $ 25, por

66

unidade. Informe o ponto de ruptura:

a) 120000 unidadesb) 60000 unidadesc) 90000 unidadesd) 75000 unidadese) 150000 unidades

06. No gráfico que segue, a reta AG representa escala de:

$

G D

67

H -------------------------------------- E

I C

B J F

A K L Volume

a) volume de vendasb) valor das vendasc) lucro totald) margem de contribuiçãoe) custos fixos

07. No gráfico da questão 06, a reta AL representa escala de:

a) valor das vendasb) unidades no ponto de equilíbrioc) custo total das vendasd) custo fixo totale) volume das vendas

08. No gráfico da questão 06, a reta BE representa:

a) valor das vendasb) custo totalc) custo fixod) vendas líquidase) custo variável

09. No gráfico da questão 06, a reta AK representa:

a) quantidade de produtosb) valor das vendas no ponto de equilíbrioc) quantidades de produtos vendidos no ponto de equilíbriod) quantidade de produtos em estoquee) margem de contribuição no ponto de equilíbrio

10. No gráfico da questão 06, a reta BH representa

a) custo variávelb) custo totalc) custo fixod) margem de contribuiçãoe) valor no ponto de equilíbrio

68

11. No gráfico da questão 06, a reta BI representa:

a) a margem de contribuição no ponto de equilíbriob) o custo fixo no ponto de equilíbrioc) o custo total no ponto de equilíbriod) o custo variável no ponto de equilíbrioe) o valor das vendas no ponto de equilíbrio

12. No gráfico da questão 06, a área do triângulo ABC representa:

a) área dos custos totaisb) área do prejuízoc) área do lucrod) área das vendase) área do custo fixo

13. No gráfico da questão 06, a área do triângulo CDE representa:

a) área do lucrob) área do prejuízoc) área dos custosd) área da margem de contribuiçãoe) área do ponto de equilíbrio

14. No gráfico da questão 06, a reta AI representa:

a) o lucrob) o prejuízoc) o custo fixo no ponto de equilíbriod) o ponto de equilíbrioe) vendas no ponto de equilíbrio

15. No gráfico da questão 06, a reta BF representa:

a) custo totalb) custo variávelc) custo fixod) vendas no ponto de equilíbrioe) ponto de equilíbrio

Gabarito

01. 750 unidades02. $ 900/unidade03. e

69

04. b05. c06. b07. e08. b09. c10. a11. d12. b13. a14. e15. c

70

GABARITO COMENTADO

CAPÍTULO V

COMENTÁRIO INICIAL:

Na resolução dos exercícios do Capítulo V é importante que o aluno entenda a filosofia da Departamentalização dos CIF.

Vejamos, então:

Para que os Custos Indiretos de Fabricação - CIF sejam rateados aos Produtos, de uma forma mais justa, a Contabilidade de Custos utiliza-se da DEPARTAMENTALIZAÇÃO.

A Departamentalização é a unidade mínima administrativa, representada por homens e máquinas desenvolvendo atividades homogêneas.

Sua filosofia é saber se o produto passa ou não no Departamento. Isto significa o seguinte:

- Se o Produto, em seu processo produtivo passar pelo Departamento, receberá carga deste Departamento, isto é, os CIF do Departamento serão rateados para o produto.

- Se o Produto , em seu processo produtivo não passar pelo Departamento, não receberá carga deste Departamento, isto é, os CIF do Departamento não serão rateados a este produto; e sim aos produtos que passarem neste Departamento.

No entanto, ao utilizarmos a Departamentalização, verificaremos a existência de Departamentos de Produção (os que promovem qualquer tipo de modificação sobre o produto diretamente) e Departamentos de Serviços (os que promovem qualquer tipo de modificação sobre o produto diretamente).

No seu processo produtivo, o produto poderá ou não passar em determinado Departamento de Produção, mas a maioria, nunca passará pelos Departamentos de Serviços. Portanto, para ratearmos os CIF aos produtos será necessário que todos os custos indiretos dos Departamentos de Serviços estejam distribuídos aos Departamentos de Produção, a isto chamamos de Distribuição do 2o. Grau.

Para distribuirmos os CIF dos Departamentos de Serviços aos Departamentos de Produção teremos que hierarquizar os Departamentos de Serviços, ou seja, qual será o primeiro departamento de serviços a ser distribuído, o segundo, o terceiro e assim sucessivamente.

Importante ressaltar que ao distribuirmos os CIF de um Departamento de Serviços, este não poderá receber carga de nenhum outro Departamento de Serviços.

Quando todos os CIF dos Departamentos de Serviços estiverem distribuídos aos de Produção, estaremos em condições de ratear os CIF aos Produtos, uma vez que todos os CIF necessários para a fabricação dos produtos estarão alocados nos Departamentos de Produção. Bastará agora verificar em quais Departamentos de Produção que os Produtos irão passar, para que os CIF sejam rateados aos Produtos.

71

Exercício no. 01

SOLUÇÃO

PRODUTOCUSTO DIRETO

(R$)CUSTO INDIRETO

(R$)CUSTOTOTAL

(R$)Yuri 20.000 20.000 40.000Snoop 30.000 80.000 110.000TOTAL 50.000 100.000 150.000

COMENTÁRIOS:

Repare que neste exercício a distribuição dos CIF aos produtos se faz sem a Departamentalização.

O total dos CIF é de $ 100.000 e será distribuído aos produtos, tendo como base de rateio o número de horas máquinas.

Esta distribuição é feita através do cálculo da participação de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de três simples. Neste exercício foram fornecidos estes percentuais, conforme demonstrado abaixo:

PRODUTO HORAS-MÁQUINAS %Yuri 100 20Snoop 400 80TOTAL 500 100

CIF para o produto Yuri será de $ 20.000 ( 20% * 100.000) e o Produto Snoop de $ 80.000 ( 80% * 100.000).

Como o Custo Total é o somatório dos Custos Diretos com os indiretos, temos:

CT = CD + CI

Produto Yuri = $ 20.000 + $ 20.000 = $ 40.000

Produto Snoop = $ 30.000 + $ 80.000 = $ 110.000

72

Exercício no. 02

SOLUÇÃO:

CUSTOS INDIRETOS POR PRODUTO COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃODISCRIMINAÇÃO TREFILAÇÃO MONTAGEM PINTURA TOTAL

Depreciação do equipamento $ 20.000 $ 5.000 $ 15.000 $ 40.000Energia $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 30.000MOI $ 15.000 $ 10.000 $ 5.000 $ 30.000TOTAL $ 45.000 $ 25.000 $ 30.000 $ 100.000

Custo Médio

PorHora Máquina

$ 45.000-

300 HMaq=

$15.000/HMaq.

$ 25.000-

100 HMaq.=

$ 250/HMaq.

$ 30.000-

100 HMaq.=

$ 300/HMaq.Produto Yuri 100 HMaq.

X$ 150/HMaq.

=$ 15.000

- -

$ 15.000Produto Snoop 200 HMaq.

X$ 150/HMaq.

=$ 30.000

100 HMaq.X

$ 250/HMaq.=

$ 25.000

100 HMaq.X

$ 300/HMaq.=

$ 30.000 $ 85.000

CUSTO TOTAL COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃO

PRODUTO CD CI TOTALYuri $ 20.000 $ 15.000 $ 35.000Snoop $ 30.000 $ 85.000 $ 115.000TOTAL $ 50.000 $ 100.000 $ 150.000

73

COMENTÁRIOS:

Este exercício usa a Departamentalização para rateiar os CIF aos produtos.

Como os valores dos CIF encontram-se já alocados aos Departamentos (distribuição de 1o. Grau), o passo seguinte será verificar se existem Departamentos de Serviços. Caso existam, distribua os CIF aos Departamentos que utilizaram de seus serviços, até que todos os CIF dos Departamentos de Serviços estejam zerados.

Neste exercício todos os departamentos são de Produção. Assim sendo os CIF já podem ser rateados aos produtos, bastando para isso determinar a base de rateio. Didaticamente esta base é fornecida.

De posse da base de rateio (horas-máquinas), calculam-se o custo médio por Hora-máquina por Departamento, bastando para isso dividir o total dos CIF do Departamento pelo total de horas Máquinas usadas no Departamento.

Sabendo-se o custo médio da Hora-Máquina por departamento, basta saber quantos horas máquinas cada departamento gastou para produzir os Produtos Yuri e Snoop.

Para produzir o Produto Yuri, o Departamento de Trefilação gastou 100 horas-máquinas, como o custo médio da Hora Máquina neste Departamento é de $ 150/HMáq. o CIF rateado ao produto Snoop é de $ 15.000 ( 100 HMáq.* 150/HMáq.)

Observe que o Produto Yuri passa somente no Departamento de Trefilação.

Para produzir o Produto Snoop, observamos que este passa por todos os Departamentos de Produção da empresa, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto Teca, da seguinte maneira:

Trefilação: $ 30.000 ( 200 HMáq. * $ 150/HMáq,)Montagem : $ 25.000 ( 100 HMáq. * $ 250/HMáq.)Pintura : $ 30.000 ( 100 HMáq. * $ 300/HMáq.) -----------Total : $ 85.000

Como o Custo Total é o somatório dos Custos Diretos com os Indiretos, temos:

CT = CD + CI

Produto Yuri = $ 20.000 + $ 15.000 = $ 35.000

Produto Snoop = $ 30.000 + $ 85.000 = $ 115.000

74

Exercício no. 03

SOLUÇÃO

CUSTOS INDIRETOS POR PRODUTO COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃODISCRIMINAÇÃO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 TOTAL

Depreciação do Equipamento $ 30.000 $ 120.000 - $ 150.000Energia $ 150.000 $ 75.000 $ 5.000 $ 300.000MOI $ 112.500 $ 112.500 $ 5.000 $ 450.000TOTAL $ 292.500 $ 307.500 $ 10.000 $ 900.000Custo MédioPorHora Máq.

$ 292.500-

600/Hmáq.=

$ 487,5/Hmáq.

$ 307.500-

300 Hmáq.=

$ 1.025/Hmáq.

$ 10.000-

100 Hmáq.=

$ 100/Hmáq.Produto Alfa 100 Hmáq.

X$ 487,5/Hmáq.

=$ 48.750

- -

$ 30.000Produto Beta 200 Hmáq.

X$ 487,5/Hmáq.

=$ 97.500

200 Hmáq.X

$ 1.025/Hmáq.=

$ 205.000

-

$ 20.000Produto Zeta 300 Hmáq.

X$ 487,5/Hmáq.

=$ 146.250

100 Hmáq.X

$ 1.025/Hmáq=

$ 102.500

100 Hmáq.X

$ 3.000/Hmáq.=

$ 300.000 $ 548.750

CUSTO TOTAL COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃOPRODUTO CD CI TOTALAlfa $ 25.000 $ 48.750 $ 73.750Beta $ 75.000 $ 302.500 $ 377.500Zeta $ 50.000 $ 548.750 $ 598.750TOTAL $ 150.000 $ 900.000 $ 1.050.000

75

COMENTÁRIOS

Observe que neste exercício a empresa apresenta três departamentos numerados, precisamos saber se representam Departamentos de Produção ou de Serviços. Como não existe distribuição de 2o. grau, isto significa que não existe Departamento de Serviço.

Na produção dos três produtos a empresa incorreu em $ 900.000 de CIF. Como a empresa utiliza-se da Departamentalização para o rateio dos CIF aos produtos, precisamos alocar estes custos aos Departamentos. Como fazer?

É simples. Basta verificar as bases de rateio.

Vejamos como é feita esta distribuição dos CIF aos Departamentos:

Depreciação dos equipamentos

Base selecionada: valor dos equipamentos.

Esta distribuição será feita através do cálculo das participações de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de três simples.

DEPARTAMENTOVALOR DO EQUIPAMENTO

%

1 $ 100.000 202 $ 400.000 803 - -TOTAL $ 500.000 100

Departamento 1: Departamento 2:

100.000 --------- X 400.000 --------- X500.000 --------- 100% 500.000 --------- 100% X = 20% X = 80%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Depreciação dos Equipamentos ($ 150.000), temos:

Departamento 1: $ 30.000 ( 20% * $ 150.000 )Departamento 2: $ 120.000 ( 80% * $ 150.000 )Departamento 3: -

76

Energia

Base selecionada: Área ocupada.


DEPARTAMENTO ÁREA OCUPADA %1 200 502 100 253 100 25TOTAL 400 100

Departamento 1: Departamento 2: Departamento 3:

200 ------------- X 100 ------------- X 100 -------------- X400 ------------- 100% 400 ------------- 100% 400 -------------- 100%

X = 50% X = 25% X = 25%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Energia ($ 300.000), temos:

Departamento 1: $ 150.000 ( 50% * $ 300.000 )Departamento 2: $ 75.000 ( 25% * $ 300.000 )Departamento 3: $ 75.000 ( 25% * $ 300.000 )

Mão-de-obra Indireta

Base selecionada: Número de empregados:


DEPARTAMENTO NÚMERO DE EMPREGADOS %1 50 252 50 253 100 50TOTAL 200 100

Departamento 1: Departamento 2: Departamento 3:

50 -------------- X 50 ------------- X 100 -------------- X200 ------------- 100% 200 ------------- 100% 200 ------------- 100%

X = 25% X = 25% X = 50%

77

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Mão-de-Obra Indireta ($ 450.000), temos:


A distribuição dos CIF aos Departamentos é o que se chama Distribuição do 1o. Grau.

Conforme comentário inicial (Página 66 ), somente poderemos ratear os CIF aos Produtos, quando todos eles estiverem alocados aos Departamentos de Produção.

Como saber se os Departamentos deste exercício são de produção ou de Serviços?

É fácil. Uma vez que não existe distribuição de 2o. Grau, isto significa que não existe Departamento de Serviços. Portanto todos os Departamentos são de Produção.

Assim sendo os CIF já podem ser rateados aos produtos, bastando para isso determinar a base de rateio. Didaticamente esta base é fornecida.

De posse da base de rateio, calcula-se o custo médio por Hora-máquina por Departamento, dividindo-se o total dos CIF do Departamento pelo total de horas Máquinas usadas no Departamento.

Apurado o custo médio da Hora-Máquina por departamento, basta saber quantos horas máquinas cada departamento gastou para produzir os Produtos Alfa, Beta e Zeta.

Para produzir o Produto Alfa, observamos que este somente passa no Departamento 1, como o custo médio da Hora máquina neste Departamento é de $ 487,5/HMáq., o CIF rateado ao Produto Alfa é de $ 48.750 ( 100 HMáq. * 487,5).

Para produzir o Produto Beta, observamos que este passa em dois departamentos, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto Beta, da seguinte maneira:

Departamento 1: $ 97.500 ( 200 HMáq. * $ 487,50/HMáq.)Departamento 2: $ 205.000 ( 200 HMáq. * $ 1.025,00/HMáq) Total: $ 302.500

78

Para produzir o Produto Zeta observamos que este passa por todos os Departamentos de Produção da empresa, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto Zeta, da seguinte maneira:

Departamento 1: $ 146.250 ( 300 HMáq. * $ 487,50/HMáq,)Departamento 2: $ 102.500 ( 100 HMáq. * $ 1.025,00/HMáq.)Departamento 3: $ 300.000 ( 100 HMáq. * $ 3.000,00/HMáq.) Total: $ 548.750


CT = CD + CI

Produto Alfa = $ 25.000 + $ 48.750 = $ 73.750

Produto Beta = $ 75.000 + $ 302.500 = $ 377.500

Produto Zeta = $ 50.000 + $ 548.750= $ 598.750

79

Exercício no. 04

SOLUÇÃO

DISCRIMINAÇÃO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 DEPTO. 4 TOTAL

Depreciaçãodo Equipamento

$ 30.000 $ 120.000 _ _ $ 150.000

Energia $ 120.000 $ 90.000 $ 60.000 $ 30.000 $ 300.000MOI $ 90.000 $ 90.000 $ 180.000 $ 90.000 $ 450.000Seguro - - - $ 200.000 $ 200.000Sub-total $ 240.000 $ 300.000 $ 240.000 $ 320.000 $ 1.100.000DistribuiçãoDepto. 4 $ 160.000 $ 80.000 $ 80.000 ($ 320.000)TOTAL $ 400.000 $ 380.000 $ 320.000 0 $ 1.100.000Custo MédioPorHora Máq.

$ 400.000-

800HMáq.=

$ 500/Hmáq.

$ 380.000-

500 Hmáq.=

$ 760/Hmáq.

$ 320.000-

100 Hmáq.=

$ 3.200/Hmáq.Produto A 100 Hmáq.

X500/Hmáq.

=$ 50.000

- -

$ 50.000Produto B 200 Hmáq.

X$ 500/Hmáq.

=$ 100.000

200 Hmáq.X

$ 760/Hmáq.=

$ 152.000 $ 252.000Produto C 300 Hmáq.

X$ 500/Hmáq.

=$ 150.000

100 Hmáq.X

$ 760/Hmáq.=

$ 76.000

100 Hmáq.X

$ 3.200/Hmáq.=

$ 320.000 $ 546.000Produto D 200 Hmáq.

X$ 500/Hmáq.

=$ 100.000

200 Hmáq.X

$ 760.000=

$ 152.000 $ 252.000

DISCRIMINAÇÃO CD CI TOTALProduto A 25.000 50.000 75.000Produto B 75.000 252.000 327.000Produto C 50.000 546.000 596.000Produto D 100.000 252.000 352.000TOTAL 250.000 1.100.000 1.350.000

80

COMENTÁRIOS

Na produção dos quatro produtos a empresa incorreu em $ 1.100.000 de CIF. Como a empresa utiliza-se da Departamentalização para o rateio dos CIF aos produtos, precisamos alocar estes custos aos Departamentos. Como fazer?


Vejamos como é feita esta distribuição dos CIF aos Departamentos:

Depreciação dos equipamentos

Base selecionada: valor dos equipamentos.


DEPARTAMENTO VALOR DO EQUIPAMENTO %1 $ 100.000 202 $ 400.000 803 - -TOTAL $ 500.000 100


100.000 --------- X 400.000 --------- X500.000 --------- 100% 500.000 --------- 100%

X = 20% X = 80%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Depreciação dos Equipamentos ($ 150.000) ,temos:

Departamento 1: $ 30.000 ( 20% * $ 150.000 )Departamento 2: $ 120.000 ( 80% * $ 150.000 )Departamento 3: -

81

Energia:

Base selecionada: Área ocupada.


DISCRIMINAÇÃO ÁREA OCUPADA – m2 %1 200 402 150 303 100 204 50 10TOTAL 500 100


200 ------------- X 150 ------------- X500 ------------- 100% 500 ------------- 100%

X = 40% X = 30%


100 ------------- X 50 ------------- X 500 ------------- 100% 500 ------------- 100%

X = 20% X = 10%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Energia ($ 300.000), temos:

Departamento 1: $ 120.000 ( 40% * $ 300.000 )Departamento 2: $ 90.000 ( 30% * $ 300.000 )Departamento 3: $ 60.000 ( 20% * $ 300.000 )Departamento 4: $ 30.000 ( 10% * $ 300.000 )

82

Mão-de-obra Indireta:



DEPARTAMENTONÚMERO DE EMPREGADOS

%

1 50 202 50 203 100 404 50 20TOTAL 250 100


50 -------------- X 50 ------------- X 250 ------------- 100% 250 ------------- 100%

X = 20% X = 20%


100 -------------- X 50 ------------- X250 ------------- 100% 250 ------------- 100%

X = 40% X = 20%


Departamento 1: $ 90.000 ( 20% * $ 450.000 )Departamento 2: $ 90.000 ( 20% * $ 450.000 )Departamento 3: $ 180.000 ( 40% * $ 450.000 )Departamento 4: $ 90.000 ( 20% * $ 450.000 )

83

Seguro:

Base selecionada: Direto ao departamento 4.

Departamento 4: $ 200.000


Conforme comentário inicial (Página 66), somente poderemos ratear os CIF aos Produtos, quando todos eles estiverem alocados aos Departamentos de Produção.

Como saber se os Departamentos deste exercício são de Produção ou de Serviços?

É fácil. Uma vez que somente o Departamento 4 será distribuído, significa que os outros três departamentos são de Produção.

Nesse caso, terá que ser feita a distribuição do Departamento 4 (Departamento de Serviço) de acordo com as percentagens fornecidas. (Distribuição do 2o. Grau)


Assim sendo os CIF já podem ser rateados aos produtos, bastando para isso determinar a base de rateio. Didaticamente esta base é fornecida (neste exercício é Horas-Máquinas).

De posse da base de rateio, calcula-se o custo médio por Hora-máquina por Departamento, dividindo-se o total dos CIF do Departamento pelo total de Horas Máquinas usadas no Departamento.

Apurado o custo médio da Hora-Máquina por departamento, basta saber quantos horas máquinas cada departamento gastou para produzir os Produtos A, B, C e D..

Para produzir o Produto A, observamos que este somente passa no Departamento 1, como o custo médio da Hora máquina neste Departamento é de $ 500/HMáq., o CIF rateado ao Produto A é de $ 50.000 ( 100 HMáq. * 500/HM).

Para produzir o Produto B, observamos que este passa em dois departamentos, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto B, da seguinte maneira:

Departamento 1: $ 100.000 ( 200 HMáq. * $ 500/HMáq.)Departamento 2: $ 152.000 ( 200 HMáq. * $ 760/HMáq)Total : $ 252.000

84

Para produzir o Produto C observamos que este passa por todos os Departamentos de Produção da empresa, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto C, da seguinte maneira:

Departamento 1: $ 150.000 ( 300 HMáq. * $ 500/HMáq,)Departamento 2: $ 76.000 ( 100 HMáq. * $ 760/HMáq.)Departamento 3: $ 320.000 ( 100 HMáq. * $ 3.200/HMáq.)Total : $ 546.000

Para produzir o Produto D, observamos que este passa em dois departamentos, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto D, da seguinte maneira:

Departamento 1: $ 100.000 ( 200 HMáq. * $ 500/HMáq.)Departamento 2: $ 152.000 ( 200 HMáq. * $ 760/HMáq)Total : $ 252.000


CT = CD + CI Produto A = $ 25.000 + $ 50.000 = $ 75.000

Produto B = $ 75.000 + $ 252.000 = $ 327.000

Produto C = $ 50.000 + $ 546.000 = $ 596.000

Produto D = $ 100.000 + $ 252.000 = $ 352.000

85

Exercício no. 05

SOLUÇÃO

DEPTO.| MONTAGEM PINTURA COMPRAS MANUTENÇÃO CONTROLE TOTALELEMENTOS

CIF 100.000 20.000 40.000 50.000 60.000 270.000Distribuição 2º

Compras

38.000 2.000 (40.000) - -

Subtotal138.000 22.000 0 50.000 60.000 270.000

Distribuição 2º

Manutenção

25.000 12.500 - (50.000) 12.500

Subtotal163.000 34.500 0 0 72.500 270.000

Distribuição 2º

Controle

36.250 36.250 - - (72.500)

TOTAL199.250 70.750 0 0 0 270.000

Observe que neste exercício a empresa apresenta dois Departamentos de Produção e três Departamentos de Serviços

Os CIF já estão distribuídos aos Departamentos (Distribuição de 1o. Grau).

Conforme comentário inicial (Página 66 ), somente poderemos ratear os CIF aos Produtos, quando todos eles estiverem alocados aos Departamentos de Produção. Como nesta empresa existem três Departamentos de Serviços o primeiro passo é determinar a hierarquia de distribuição dos Departamentos de Serviços.

Para fins didáticos esta hierarquia será sempre fornecida. Na prática cabe ao Contador de Custos determiná-la, observando quais os Departamentos de Serviços que prestam mais serviços aos outros Departamentos( quer de Serviços, quer de Produção).

Voltando ao exercício, a hierarquia para distribuirmos os CIF aos Departamentos é a seguinte: primeiro o Departamento de Compras, segundo o Departamento de Manutenção e por último o Departamento de Controle.

Sabendo-se a hierarquia dos Departamentos de Serviços, e quais os Departamentos que beneficiaram de seus serviços, bastará distribuir os CIF de acordo com as bases selecionadas.

Ao distribuirmos os CIF já alocados no Departamento de Serviços a outros Departamentos (quer de Produção ou de Serviços), através da aplicação da BASE selecionada, somente computar os DEPARTAMENTOS que receberão estes custos.

Repare que no exercício o Departamento de Compras prestou serviços aos de Produção, isto significa que os CIF do Departamento de Compras serão rateados aos de Produção, de

86

acordo com a base selecionada.

Vejamos como é feita esta distribuição:

Base selecionada: valor das requisições solicitadas pelo departamento ao almoxarifado.

Portanto, somente considerar os valores das requisições (base selecionada) dos Departamentos que receberão carga.

Esta distribuição é feita através do cálculo da participação de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de três simples.

DEPARTAMENTOSVALORES DA REQUISIÇÕES

%

Montagem 100.000 95Pintura 5.000 5TOTAL 105.000 100


Distribuição do 2o. grau do Departamento de Compras:

Montagem:

100.000 ---------- X105.000 ---------- 100%

X = 95%

Pintura:

5.000 ---------- X105.000 ---------- 100%

X = 5%

Os CIF do Departamento de Compras ( $ 40.000) serão distribuídos de acordo com os percentuais calculados acima:

O Departamento de Montagem receberá uma carga de $ 38.000, conforme demostrado abaixo:

$ 40.000 * 95% = $ 38.000

O Departamento de Pintura receberá uma carga de $ 2.000. conforme demonstrado abaixo:

$ 40.000 * 5% = $ 2.000

87

Distribuição do 2o. grau do Departamento de Manutenção:

Repare que no exercício o Departamento de Manutenção prestou serviços aos de Produção e ao Departamento de Controle, isto significa que os CIF do Departamento de Manutenção são rateados aos de Produção e ao de Controle, de acordo com a base selecionada.


Base selecionada: m2 por superfície de cada departamento.

Portanto, somente considerar os valores de m2 por superfície (base selecionada) dos Departamentos que receberão carga.

Esta distribuição é feita através do cálculo das participações de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de três simples.

DEPARTAMENTOSSUPERFÍCIE – m2

%

Montagem 2.000 50Pintura 1.000 25Controle 1.000 25TOTAL 4.000 100

Montagem: Pintura:

2.000 ----------- X 1.000 ----------- X 4.000 ----------- 100% 4.000 ----------- 100%

X = 50% X = 25%

Controle:

1.000 ----------- X4.000 ----------- 100%

X = 25%

Os CIF do Departamento de Manutenção ( $ 50.000) serão distribuídos de acordo com os percentuais calculados acima:

O Departamento de Montagem receberá uma carga de $ 25.000, conforme demostrado abaixo:$ 50.000 * 50% = $ 25.000

O Departamento de Pintura receberá uma carga de $ 12.500, conforme demonstrado abaixo:$ 50.000 * 25% = $ 12.500

O Departamento de Controle receberá uma carga de $ 12.500, conforme demonstrado abaixo:$ 50.000 * 25% = $ 12.500

88

Distribuição do 2o. grau do Departamento de Controle:

Repare que o Departamento de Controle apresenta agora um saldo de $ 72.500, ou seja, os $ 60.000 ocorrido no Departamento mais $ 12.500 que recebeu de carga do Departamento de Manutenção.

O Departamento de Controle prestou serviços aos de Produção, isto significa que os CIF do Departamento de Controle serão rateados aos de Produção, de acordo com a base selecionada.


Base selecionada: número de empregados em cada departamento.

Portanto, somente considerar o número de empregados (base selecionada) dos Departamentos que receberão carga.

Esta distribuição é feita através do cálculo das participações de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de três simples.

DEPARTAMENTO NÚMERO DE EMPREGADOS %

Montagem500 50

Pintura 500 50TOTAL 1.000 100

Montagem: Pintura:

500 ----------- X 500 ----------- X1.000 ----------- 100% 1.000 ----------- 100%

X = 50% X = 50%

Os CIF do Departamento de Controle ( $ 72.500) serão distribuídos de acordo com os percentuais calculados acima:

O Departamento de Montagem receberá uma carga de $ 36.250, conforme demostrado abaixo:

$ 72.500 * 50% = $ 36.250

O Departamento de Pintura receberá uma carga de $ 36.250, conforme demonstrado abaixo:

$ 72.500 * 50% = $ 36.250

89

GABARITO COMENTADO

CAPÍTULO VI


Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) compõem-se de Custo Fixos e Custos Variáveis.

Os custos fixos são aqueles que independem do volume de produção, enquanto que os custos variáveis são diretamente proporcionais às quantidades produzidas

Para estimar os CIF do período utiliza-se a seguinte fórmula:


Repare que para determinar os CIF Variáveis é necessário saber qual o volume de produção estimada do período.

Após estimado os CIF do período, calcula-se a Taxa de Aplicação dos CIF através da seguinte fórmula: CIF estimadoTaxa de Aplicação de CIF = ___________________________ Volume de Produção estimada

Lembre-se que o volume de produção estimada pode ser em função das horas máquinas trabalhadas, HMOD, unidades produzidas, etc.

Para determinar os CIF Aplicados basta multiplicar a taxa de aplicação de CIF pela produção acabada do período.

CIF Aplicado = Taxa de Aplicação de CIF * Produção acabada do período

No final do período será realizado um ajuste na contabilidade em função da diferença entre os CIF reais e os CIF aplicados.

Quando os CIF reais > CIF aplicados subavaliação (variação desfavorável) Quando os CIF reais < CIF aplicados superavaliação (variação favorável)

90

Exercício nº 01

a) CIF estimados:

Sabendo-se que os CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variáveis, é preciso saber qual a

quantidade de produção estimada para o período, vez que os CIF Variáveis são

diretamente proporcionais as quantidades produzidas

Para calcular os CIF Variáveis do período , temos que multiplicar os Custos variáveis

por unidade pela produção estimada para o período

CIF Variáveis = $ 1.500 * 76 televisores = $ 114.000

Determinado o CIF Variáveis, calculam-se os CIF estimados


CIF estimados = $ 7.000 + $ 114.000 = $ 121.000

b) Taxa de Aplicação de CIF:

A Taxa de Aplicação é dada pela seguinte fórmula:

CIF estimadosTaxa de Aplicação de CIF = __________________________

Produção estimada do período

$ 121.000 Taxa de Aplicação de CIF = _______________________ = 1.592,11 76 televisores

c) CIF aplicados:

Para calcular o CIF aplicado basta multiplicar a Taxa de Aplicação de CIF pela produção real (produção acabada no período).

91

CIF aplicados = $ 1.592,11 * 75 televisores = $ 119.408,25 televisor

d) Variação de CIF:

CIF reais = $ 200.000CIF aplicados = $ 119.408,25 $ 80.591,75 subavaliação (variação desfavorável)

Interpretação: Quando o CIF aplicado for menor que o CIF real significa que o CPV e os Estoques foram apurados (contabilizados) a valores menores em relação aos custos realmente ocorridos (situação desfavorável).

92

Exercício nº 02

a) Taxa de Aplicação de CIF:

Neste exercício os CIF estimados foram fornecidos, então para calcular a Taxa de Aplicação de CIF basta utilizar a fórmula abaixo:

CIF estimados $ 12.000 Taxa de Aplicação = _____________________ = = $ 3,00 / unidade Produção estimada 4000 unidades

b) CIF Aplicados:

Para calcular o CIF aplicado basta multiplicar a Taxa de Aplicação de CIF pela produção real (produção acabada no período)

CIF aplicados = $ 3,00 * 4100 unidades = $ 12.300 Unidades

c) Variação de CIF:

CIF reais = $ 13.500CIF aplicados = $ 12.300 $ 1.200 subavaliação ( variação desfavorável )

Interpretação: Quando o CIF aplicado for menor que o CIF real significa que o CPV e os Estoques foram apurados (contabilizados) a valores menores em relação aos custos realmente ocorridos (situação desfavorável).

93

Exercício nº 03

SOLUÇÃO:

DISCRIMINAÇÃO DEPTO. A DEPTO. B DEPTO. C TOTAL

Aluguel da Fábrica

10.000 5.000 5.000 20.000

Seguro 10.000 10.000 - 20.000MOI 20.000 20.000 20.000 60.000Subtotal 40.000 35.000 25.000 100.000Distribuição do 2º. grau

15.000 10.000 ( 25.000)

Total 55.000 45.000 0 100.000 Taxa de

Aplicação de CIF

55.000/50.000=

1,10ou

110 %

45.000/60.000=

0,75ou

75%

COMENTÁRIOS:

Na produção de material de filmagem a empresa estimou os CIF no valor de $ 100.000 de CIF nos departamentos de produção ( A e B ) e no departamento de serviço (C). Como a empresa utiliza-se da Departamentalização para o rateio dos CIF aos produtos, precisamos alocar estes custos aos Departamentos. Como fazer?


Vejamos como é feita esta distribuição dos CIF estimados aos Departamentos:

Aluguel da fábrica:

Base selecionada: área ocupada.


DEPARTAMENTO ÁREA (m2) %A 50 50B 25 25C 25 25TOTAL 100 100

94

Departamento A: Departamento B:

50 --------- X 25 --------- X100 --------- 100% 100 --------- 100%

X = 50% X = 25%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor do Aluguel da fábrica ( $ 20.000),temos:

Departamento A: $ 10.000 ( 50% * $ 20.000 )Departamento B: $ 5.000 ( 25% * $ 20.000 )Departamento C: $ 5.000 ( 25% * $ 20.000 )

Seguro:

Base selecionada: Valor dos bens.


DISCRIMINAÇÃO VALOR DOS BENS - $ %A 10.000 50B 10.000 50C - -TOTAL 20.000 100

Departamento A: Departamento B:

10.000 ------------- X 10.000 ------------- X20.000 ------------- 100% 20.000 ------------- 100%

X = 50% X = 50%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor do Seguro ($ 20.000), temos:

Departamento A: $ 10.000 ( 50% * $ 20.000 )Departamento B: $ 10.000 ( 50% * $ 20.000 )

96

Mão-de-obra Indireta:



DEPARTAMENTONÚMERO DE EMPREGADOS

%

A 20 1/3B 20 1/3C 20 1/3TOTAL 60 3/3

Departamento A: Departamento B: Departamento C:

20 -------------- X 20 ------------- X 20 -------------- X 60 ------------- 100% 60 ------------- 100% 60 -------------- 100 %

X = 1/3 % X = 1/3 % X = 1/3 %


Departamento A: $ 20.000 ( 1/3 % * $ 60.000 )Departamento B: $ 20.000 ( 1/3 % * $ 60.000 )Departamento C: $ 20.000 ( 1/3 % * $ 60.000 )


Conforme comentário inicial (Página 57), somente poderemos ratear os CIF aos Produtos, quando todos eles estiverem alocados aos Departamentos de Produção.

Nesse caso, terá que ser feita a distribuição do Departamento C (Departamento de Serviço) de acordo com as percentagens fornecidas. (Distribuição do 2o. Grau)

Departamento A: $ 15.000 ( 60% * $ 25.000 )Departamento B: $ 10.000 ( 40% * $ 25.000 )

Como todos os CIF estimados encontram-se alocados nos departamentos de produção ( A e B ) pode-se calcular a Taxa de Aplicação de CIF.

Para isto, basta dividir os CIF estimados alocados nos departamentos A e B pelo volume de produção estimada em cada departamento, que neste exemplo é dado em função do custo da MOD (base fornecida pelo problema).

97

CIF estimadosTaxa de Aplicação de CIF = Volume de Produção estimada

Departamento A:

$ 55.000Taxa de Aplicação de CIF = = $ 1,10 $ 50.000

Interpretação: Para cada $ 1,00 de MOD a empresa terá um CIF aplicado de $ 1,10.

Se multiplicarmos o valor encontrado por 100, a resposta será dada em percentual.

$1,10 * 100 = 110% ou 1,10

Interpretação: Para cada $ 1,00 de MOD a empresa terá um CIF aplicado de $ 1,10 ( 110% * $ 1,00 ).

Departamento B:

$ 45.000Taxa de Aplicação de CIF = = $ 0,75 $ 60.000

Interpretação: Para cada $ 1,00 de MOD a empresa terá um CIF aplicado de $ 0,75.

Se multiplicarmos o valor encontrado por 100, a resposta será dada em percentual.

$ 0,75 * 100 = 75% ou 0,75

Interpretação: Para cada $ 1,00 de MOD a empresa terá um CIF aplicado de $ 0,75 ( 75% * $ 1,00 ).

98

Exercício nº 04

a) CIF estimados:

Sabendo-se que os CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variáveis, é preciso saber qual a

quantidade de produção estimada para o período, vez que os CIF Variáveis são

diretamente proporcionais as quantidades produzidas

Para calcular os CIF Variáveis do período , temos que multiplicar os Custos variáveis

por unidade pela produção estimada para o período

Repare, neste problema, que a produção estimada será de 10000 unidades para o

produto TIP e 20000 unidades para o produto TOP, e que serão necessárias 6000

horas/máquinas, sendo 2000 horas/máquinas (h/m) para o produto TIP e 4000 horas

máquinas (h/m) para o produto TOP.

Como o CIF variável por unidade produzida é estimado em função da hora/máquina

( $ 1.000/ hm) o volume de produção estimada será em função das horas máquinas e

não das quantidades que serão produzidas.

Deste modo, os CIF variáveis para a produção do período serão:

99

CIF Variáveis = $ 1.000 * 6000 h/m

h/m

= $ 6.000.000

Determinado o CIF Variáveis, calculam-se os CIF estimados


CIF estimados = $ 4.500.000 + $ 6.000.000 = $ 10.500.000

b) CIF estimados para o produto TIP:

Para produzir o produto TIP serão necessárias 2000 h/m.

Se para 6000 h/m os CIF estimados foram de $ 10.500.000, os CIF estimados para o produto TIP serão de $ 3.500.000, conforme demonstrado abaixo:

6000 h/m ----------------- $ 10.500.0002000 h/m ----------------- X

$ 10.500.000 * 2000 h/mX = = $ 3.500.000 6000 h/m

100

c) CIF estimados para o produto TOP:

Para produzir o produto TOP serão necessárias 4000 h/m.

Se para 6000 h/m os CIF estimados foram de $ 10.500.000, os CIF estimados para o produto TOP serão de $ 7.000.000, conforme demonstrado abaixo:

6000 h/m ----------------- $ 10.500.0004000 h/m ----------------- X

$ 10.500.000 * 4000 h/mX = = $ 7.000.000 6000 h/m

101

Exercício nº 05

SOLUÇÃO:

PRODUTO MP MOD CIFAPLICADO

TOTAL

TIC 100.000 120.000 220.000 440.000TAC 160.000 140.000 300.000 600.000TOTAL 260.000 260.000 520.000 1.040.000

COMENTÁRIOS:

Como já vimos anteriormente, o Custo Primário é dado pela fórmula abaixo:

Custo Primário = MP + MOD

Então, para apurar o CIF aplicado basta aplicar a taxa fornecida, no caso de 100% sobre os Custos Primários incorridos no período ( custos reais).

Produto TIC:

Custo Primário = $ 100.000 + $ 120.000 = $ 220.000

CIF aplicado = Taxa aplicada * Custos Primários incorridos = 100% * $ 220.000 = $ 220.000 Produto TAC:

Custo Primário = $ 160.000 + $ 140.000 = $ 300.000

CIF aplicado = Taxa aplicada * Custos Primários incorridos = 100% * $ 300.000 = $ 300.000

Após calculados os CIF aplicados vamos apurar o Custo total para cada produto:

Produto TIC = MP + MOD + CIF Aplicado = $ 100.000 + $ 120.000 + $ 220.000 = $ 440.000

Produto TAC = MP + MOD + CIF Aplicado = $ 160.000 + $ 140.000 + $ 300.000 = $ 600.000

GABARITO COMENTADO

102

CAPÍTULO VII


Na resolução dos exercícios do capítulo VII é importante que o aluno saiba o que representa Custeio por Absorção ( ou Pleno) e Custeio Variável ( ou Direto)

No Custeio por Absorção são alocados aos produtos todos os custos necessários para produzi-los, ou seja, os custos fixos e os custos variáveis).

Custo Fixo: é o que não varia em função do volume de produção .

Custo Variável: é aquele que varia em função da quantidade produzida.

No Custeio Variável são alocados aos produtos todos os gastos variáveis ( custos e despesas ) necessários para produzí-los. Repare que no Custeio Variável são alocados nos custos de fabricação dos produtos tanto o custo variável como as despesas variáveis. Os custos fixos são tratados como despesas do período.

103

Exercício nº 01

I - Determinação do lucro pelo Custeio por Absorção:

No Custeio por Absorção são alocados no CPV os custos variáveis e os custos fixos.

Resolução A:

1º passo: Determinar os custos fabricados no período (CPP)

O enunciado do problema informava a inexistência de estoques iniciais (MP. PP e PA).b) todas as unidades foram completadas no período, isto é, no existe Estoque Final de Produto em Processo (EFPP).

CPP = MP + MOD + CIF

MP + MOD representam custos variáveisCIF alguns são fixos e outros variáveis

Em relação aos Custos Variáveis do período temos que determiná-los

Custos Variáveis do período = Custo variável por unidade * Produção do período

Custos Variáveis do período = $ 90 * 40000 televisores Televisor

= $ 3.600.000

CPP = $ 800.000 + $ 3.600.000 = $ 4.400.000

Como toda a produção foi completada no período, isto significa que não existe EFPP, e como o EIPP também não existe, temos então, o CPA é igual ao CPP, conforme demonstrado abaixo:

CPA = CPP + EIPP – EFPP

CPA = CPP + 0 + 0, donde:

CPA = CPP

CPA = $ 4.400.000

104

2º Passo: Determinar o Custo dos Produtos Vendidos:

CPV = CPA + EIPA – EFPAEIPA = 0EFPA = 5000 unidades

Repare que foi fornecido a quantidade de EFPA e não o valor, portanto temos que determinar o valor dos EFPA.

Como apurar o valor dos EFPA?a) Determinar o custo unitário do produto produzido no período CPA

Custo da Produção de um televisor = Quantidades produzidas

$ 4.400.000 = = $ 110,00/ televisor 40000 televisores

b) Determinar o valor dos EFPA.

EFPA = Quantidade em estoque * custo da produção de uma unidade

EFPA = 5000 televisores * $ 110 Televisor

EFPA = $ 550.000

c) CPV = CPA + EIPA – EFPA

CPV = $ 4.400.000 + 0 - $ 550.000 CPV = $ 3.850.000

3º Passo: Apurar as Despesas Variáveis:

As despesas comerciais são variáveis, isto é, variam em função das quantidades vendidas.

Despesas comerciais = 35000 unidades * $ 6 unidade

= $ 210.0004º Passo: Apurar o Lucro Líquido do período:

105

LL = V – CPV - DO V $ 5.250.000 ( 35000 televisores * $ 150 )(-) CPV $ 3.850.000 $ 1.400.000(-) DO Fixas $ 350.000 Variáveis $ 210.000 (comerciais)(=) Lucro Líquido $ 840.000

Resolução B:

1º Passo: Determinar o CPV:

Como a produção do período não foi toda vendida, isto é, ficou em estoque de produtos acabados 5000 unidades ( 40000 - 35000) é necessário calcular o CPV referente as 35000 unidades que foram vendidas.

O CV unitário foi dado é preciso determinar o CF unitário.

Custo Fixo total $ 800.000CF unitário = = = $ 20 / televisor Quantidade produzida 40 000 televisores

CPV :

CV das unidades vendidas = 35000 televisores * $ 90 = $ 3.150.000 Televisor

CF das unidades vendidas = 35000 televisores * $ 20 = $ 700.000

Total do CPV = $ 3..850.000

2º Passo: DRE

Vendas ............................................... (35000 * $ 150 ) = $ 5.250.000(-) CPV ................................................................................. = $ 3.850.000(=) Lucro Bruto .................................................................... = $ 1.400.000(-) Despesas Operacionais: . Comerciais: ( 35000 * $ 6 ) .......................................... = $ 210.000 . Fixas .............................................................................. = $ 350.000

(=) Lucro líquido .................................................................. = $ 840.000

II - Determinação do Lucro pelo Custeio Variável:

106

No Custeio variável são alocados no CPV somente os gastos variáveis ( custo e despesa), já que os custos fixos são considerados como despesa do período independente se o produto foi ou não vendido.

CPV:

Gastos Variáveis:

CV dos produtos vendidos: ( 35000 * $ 90 ) ....................................... $ 3.150.000Despesas Variáveis: ( Comerciais) ( 35000 * $ 6 ) .............................. $ 210.000 CPV: $ 3.360.000

ARE

Vendas ............................................... (35000 * $ 150 ) = $ 5.250.000(-) CPV ................................................................................. = $ 3.360.000(=) Margem de Contribuição ................................................ = $ 1.890.000(-) Despesas Operacionais: . Custos Fixos .................................................................. = $ 800.000 . Fixas .............................................................................. = $ 350.000

(=) Lucro líquido .................................................................. = $ 740.000

Exercício nº 02.

Letra b

No Custeio Direto ou Variável são debitados aos produtos todos os gastos variáveis ( custos e despesas). Diante das respostas fornecidas, a resposta certa é Custos Variáveis.

Exercício nº 03.

Letra a

No Custeio Direto ou Variável são debitados aos produtos todos os gastos variáveis ( custos e despesas). Como Materiais Diretos e MOD são custos variáveis a resposta certa é a letra a.

As letras b e c estão erradas, pois existem gastos gerais de fabricação fixos e variáveis, e como vimos anteriormente, este método de custeio, os custos fixos são considerados despesas do período, portanto não fazem parte do custo do produto.

A letra d está errada, pois existem custos indiretos fixos. Neste método de Custeio, os custos fixos não são alocados aos produtos e sim tratados como despesas do período.

107

Exercício nº 04Letra c

No Custeio por Absorção são alocados aos produtos todos os custos necessários para produzi-los, ou seja, os custos fixos, variáveis, diretos e indiretos.

Exercício nº 05

Letra d

Custeio direto é sinônimo de Custeio variável

Exercício nº 06

Letra c

Exigência legal.

Exercício nº 07

Letra c

No Custeio por Absorção são alocados aos produtos todos os custos necessários para produzi-los, ou seja, MP, MOD e CIF, que representam os custos da produção fabril, portanto a resposta certa é a letra c.

A letra a está errada pois todos os custos (sic) de comercialização.( na verdade, despesas). E como vimos anteriormente as despesas não fazem parte dos custos de produção.

A letra b está errada, pois tanto os custos fixos e variáveis fazem parte do custo da produção, e não somente os custos variáveis.

A letra d está errada, pois tanto os custos diretos e indiretos (fixos e variáveis ) fazem parte do custo da produção, e não somente os custos diretos

108

Exercício nº 08

Letra a

MC = Vendas – Custos e Despesas Variáveis

Vendas .......................................... $ 900.000(-) Custos Variáveis .......................... $ 340.000 (=) Margem de Contribuição ..............$ 560.000

Exercício nº 09

Letra b

MC = Vendas – Custos e Despesas Variáveis

Vendas .......................................... $ 880.000(-) Custos Variáveis .......................... $ 180.000(-) Despesas Variáveis ...................... $ 50.000 (=) Margem de Contribuição ..............$ 650.000

109

GABARITO COMENTADO

CAPÍTULO VIII


Na resolução dos exercícios do capítulo VIII é importante que o aluno saiba as fórmulas de:

Margem de Contribuição Total:

MC = V - CDV

Margem de Contribuição Unitária:

MCu = PVu - CDVu

Ponto de Equilíbrio: em Valor Monetário:

PE (valor) = CDF Índice MC PV

Ponto de Equilíbrio: em quantidade:

PE (q) = CDF MCu

110

Exercício nº 01

Resposta: 750 unidades

Comentário:

Para resolver este problema basta aplicar a seguinte fórmula: CDF $ 300.000 PE (q) = = = 750 unidades Mcu $ 400

Exercício nº 02

Resposta: $ 900/unidade

Comentário:

O 1º passo para resolver este problema é classificar os custos em fixos e variáveis.

Custos Fixos: independe da quantidades produzidas. Custos Variáveis: varia em função das quantidades produzidas.

Teoricamente a MOD é um custo variável, no entanto neste exercício, ela não variou, portanto dos três custos fornecidos, somente a MP é um custo variável.

2º Passo: Determinar o Custo Variável Unitário:

CV unitário $ 400.000

CVu = = = $ 400/unidade

Quantidade produzida 1000 unidades

3º Passo: Determinar o Custo Total para 1200 unidades.

Custo Total = Custos Fixos + Custos Variáveis

Custo Total = ($ 300.000 + $ 300.000) + ( 1200 unidades * $ 400 ) MOD Instalações unidade

Custo Total = $ 600.000 + $ 480.000) Custo Total = $ 1.080.000

111

4º Passo: Determinar o Custo Unitário:

Custo Total $ 1.080.000 Custo Unitário = = = $ 900/unidade Quantidade produzida 1200 unidades

Exercício nº 03

e ) $ 220 e 2200 unidades

Comentário:

Dicas:

1) Quando o enunciado apresenta valores unitários, geralmente é a partir dessa informação, que se começa a resolver o problema.

2) Quando o enunciado não informa quantidade em estoque, pressupõe-se que toda a produção foi vendida.

Quantidades produzidas = quantidades vendidas CDV Totais $ 704.000CDV unitário = = = $ 80/ unidade Produção 8800 unidades

MC unitária = Venda unitária – CDV unitário$ 140 = Venda unitária - $ 80$ 140 + $ 80 = Venda unitária$ 220.000 = Venda unitária

CDF $ 308.000PE (q) = = = 2200 unidades MCu $ 140

Exercício nº 04

( b ) $ 294 e entre 953 e 954 unidades

Comentário:

MC unitária = PV unitário – CDV unitárioMC unitária = $ 550 - $ 256MC unitária = $ 294

112

CDF $ 244.200PE (q) = = = 830,61 unidades MCu $ 294

Exercício nº 05

( c ) 90.000 unidades

Comentário:

MC unitária = PV unitário – CDV unitárioMC unitária = $ 25 - $ 15MC unitária = $ 10

CDF $ 900.000PE (q) = = = 90.000 unidades MCu $ 10

Gráfico relativo as questões de nº 06 a 15

$

G D

H -------------------------------------- E

I C

B J F

A K L Volume

06. b reta AG Valor das vendas

07. e reta AL Volume das vendas08. b reta BE Custo total09. c reta AK

Quantidades de produtos vendidos no ponto de

113

equilíbrio10. a

reta BH Custo variável11. d reta BI o custo variável no ponto de equilíbrio12. b área do triângulo ABC área do prejuízo13. a área do triângulo CDE área do lucro14. e reta AI Vendas no ponto de equilíbrio15. c reta BF Custo fixo

114

Bibliografia

CARDOSO, Neto Felicíssimo. Contabilidade de Custos – Sistemas, Técnicas de Apropriação e Gestão. São Paulo: Atlas, 1987.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 1999.

HORNGREN, Charles T. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 1978.

LEONE, George S. G. Curso de contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 1997__________________ .Custos: planejamento, implantação e controle, São Paulo: Atlas, 1985._________________ . Custos: um enfoque administrativo. Rio de Janeiro: FGV, 1974.

MATZ, CURRY & FRANK. Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 1974.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, São Paulo: Atlas, 1996.

NAKAGAWA, Massayuki. ABC: custeio em atividades. São Paulo: Atlas, 1995.

ZUCCHI, Alberto Luiz. Contabilidade de custos – uma introdução. Sã Paulo: Scipione,1992.

115

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