Costos y Presupuesto
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INTRODUCCIÓN
La utilización de los costos es una de las herramientas de dirección más importante de
que dispone la administración empresarial, es la base para la determinación de la
eficiencia del proceso de producción que se analiza, conociendo que en todo proceso de
dirección estratégica, es necesario maximizar las oportunidades y minimizar los defectos
reales y potenciales
Las entidades deben reducir al máximo los costos para de esa manera
obtener: rentabilidad, eficiencia y solvencia.
No puede existir economía, si no existen los costos. Cada entidad fabril debe conocer
cuánto le cuesta producir un producto determinado y poder tomar sus decisiones
efectivas sobre costo cada vez más reales; a medida que sean capaces de recuperar,
analizar y controlar los costos, serán capaces de hacer marchar las empresas con la
eficiencia económica necesaria.
El tema del costo de un producto, es la incógnita que todo empresario quiere conocer. Él
sabe a cuanto vende sus productos (o ha estudiado a cuánto lo venderá en un estudio de
Mercado) pero quiere, necesita saber cuánto le cuesta producirlo, porque en el fondo
necesita saber cuánto gana o cuánto pierde cada vez que vende una unidad de dicho
producto.
Las únicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las empresas del
Estado, porque están sostenidas con los impuestos que pagan todos. Pero aún estas están
cuestionadas por los contribuyentes que cada vez más, reclaman servicios eficientes y
cuentas claras
COSTOS Y PRESUPUESTO
I. CAPÍTULO 01: COSTOS
1. DEFINICIÓN DE COSTOS:
Se denomina costo a todos los desembolso relacionados con la producción,
puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan por lo tanto
capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los productos. Estos
desembolsos están relacionados con Materiales Directos (MD), Mano de Obra
Directa (MOD) y Costos Indirectos de Fabricación (CIF)necesarios para convertir
la materia prima en productos terminados con la integración del elemento
humano (Trabajadores) y el elemento técnico (las maquinas). También podemos
afirmar que costos es aquel desembolso en se incurre directa o indirectamente en
la adquisición de un bien en su producción.
El término costo ofrece múltiples significados y hasta la fecha no se conoce una
definición que abarque todos sus aspectos. Su categoría económica se encuentra
vinculada a la teoría del valor, "Valor Costo" y a la teoría de los precios, "Precio de
costo".
El término "costo" tiene las acepciones básicas:
La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una
cosa.
Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.
El primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y se le llama
costo de inversión, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias económicas
y se le conoce por costo de sustitución.
2. NECESIDAD DE LLEVAR COSTOS: ¿Para qué llevar costos?
Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los
siguientes:
Servir de base para fijar precios de ventas y para establecer políticas de
comercialización.
Permitir la valuación de inventarios, tanto de productos terminados como de
productos en proceso.
Controlar la eficiencia de las operaciones / eficiencia fabril, es decir para controlar
si los costos que realmente están teniendo, corresponden a los costos que
tendrían que producirse trabajando eficientemente.
Estimar la utilidad de los diferentes productos. Los diferentes productos tienen
ciertos precios de venta y ciertos costos (si no se conoce el costo, no podrá
determinarse la ganancia); si se sabe, de toda la línea de productos que se maneja,
los precios de venta y los costos de los productos, se puede estimar cuáles son los
productos más rentables y cuáles son los productos menos rentables.
Facilitar la toma de decisiones empresarias
Contribuir al planeamiento, control y gestión de la empresa.
3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS:
Los costos son una herramienta vital para la toma de decisiones. Por ello la
necesidad de conocer los diversos tipos de costos a fin de darle el peso
indispensable y útil según el enfoque que le da cada empresa.
a) POR LA FUNCIÓN
COSTOS DE PRODUCCIÓN.- Son los que se generan en el proceso de
transformar las materias primas, se integra por sus tres elementos de
producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN.- Se produce en el área que se encarga de
llevar los productos terminados desde la empresa hasta los consumidores,
(sueldos y prestaciones de los trabajadores del departamento de ventas,
comisiones a vendedores, publicidad, etc.
COSTOS ADMINISTRATIVOS.- Se producen en el área administrativa,
relacionados con la dirección y manejo de las diversas operaciones
generales de la empresa, (sueldos y prestaciones del director general, del
personal de finanzas, tesorería, de contabilidad, etc.)
b) POR SU IDENTIFICACIÓN
COSTOS DIRECTOS.- Son los que se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos o en las áreas específicas (las materias
primas directas y la mano de obra directa).
COSTOS INDIRECTOS.- Son los que no se pueden identificar o
cuantificar con exactitud con los productos o las áreas
específicas (materia prima directa, mano de obra indirecta,
depreciaciones, combustibles y lubricantes, energía eléctrica, etc.
c) POR EL PERÍODO EN QUE SE LLEVAN A LOS
RESULTADOS
COSTOS INVENTARIABLES (Costos).- Estos costos están relacionados con la
producción, se incorporan a los inventarios de materias primas, producción
en proceso y productos terminados , los cuales serán reflejados como
activo del balance general. Los costos del producto se refleja en el estado
de resultado.
COSTOS NO INVENTARIABLES (GASTOS): estos costos se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados,
estos gastos se relacionan con la función operativa y se reflejan en el
estado de resultados en el período en que se incurren.
COSTOS FIJOS.- Son costos que permanecen constantes durante el período
determinado, independientemente de los cambios registrados en el
volumen de operaciones realizadas (materia prima indirecta, mano de
obra indirecta, depreciaciones cuando el método que se aplica es
fijo, sueldos a los vendedores, etc.)
COSTOS VARIABLES.- Son costos cuya magnitud cambia en razón directa
del volumen de las operaciones realizadas (materia prima directa,
mano de obra directa, depreciaciones cuando el método aplicado no es
fijo, comisiones a los vendedores, etc.)
COSTOS SEMIFIJOS, SEMIVARIABLES O MIXTOS.- Son costos que tiene
elementos fijos como variables, como la energía eléctrica que siempre
hay un costo fijo aunque no haya producción, y a medida que se
incrementa la producción sus costos se incrementan, sueldos comisiones
de los vendedores en la mayoría de los casos se les asigna un sueldo base
hasta la venta de un número determinado de unidades, una vez que se
ha logrado dicho número , por las siguientes ventas futuras se pagan un
porcentaje específico.
d) POR EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS
COSTOS HISTÓRICOS.- Los costos se determinan con posterioridad a la
conclusión del período de costos.
COSTOS PREDETERMINADOS.- Estos costos se determinan
anticipadamente a la conclusión del período de costos o durante el
transcurso del mismo período (costos estimados y costos estándar).
COSTOS ESTIMADOS.- Son los costos que se predeterminan antes de que
ocurran, para predeterminarlos se toma como base los costos históricos,
según la empresa lo que puede costar un producto.
COSTO ESTÁNDAR.- Son costos predeterminados cuidadosamente que
según la empresa debe costar un producto o la operación de un proceso
durante un período de costos, toma como base ciertas condiciones de
eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la misma.
e) POR SU FORMA O COSTO TOTAL
COSTO PRIMO.- Son costos incurridos cuantificables e identificables con
facilidad en la elaboración de los productos, los componen la materia
prima directa y la mano de obra directa.
COSTO DE CONVERSIÓN.- Es la sumatoria de los costos de la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación incurridos en el proceso
de transformación o convertir la materia prima directa en un producto
terminado.
f) POR LA FUNCIÓN EN LA RELEVANCIA QUE TIENEN EN LA TOMA DE DECISIONES
COSTOS RELEVANTES.- Son los costos que pueden ser incluidos por una decisión
por una decisión. Son costos esperados que difieren entre cursos
alternativos de acción. Es todo costo pertinente a la decisión que se va a tomar, o
sea todo costo que es útil y necesario para tomar una decisión sobre la base de
varias alternativas. Por lo tanto es el costo del cual no se puede prescindir a la
hora de tomar la decisión.
También son los costos que pueden evitarse o eliminarse como consecuencia de la
elección entre dos o más alternativas. En resumen podemos decir que todos los
costos son relevantes, con excepción de aquellos costos que incurren en forma
definitiva, llamados también costos extinguidos y los costos futuros que no
difieren entre varias alternativas de costos.
COSTOS NO RELEVANTES.- Llamados también costos sumergidos,
independientemente de la decisión que se tome, el resultado o
comportamiento del costo será el mismo por lo que en el momento de tomar o
analizar la decisión da lo mismo considerarlo o no. Todo costo estimado no sufrirá
variación alguna cuales quiera sea la alternativa que se escoja.
4. ELEMENTOS DEL COSTO
a) MATERIALES DIRECTOS (MD): Los MD o MP son aquellos insumos
necesarios en la producción de un bien y que pueden cuantificarse
plenamente con una unidad de producto, también podemos decir que son
aquellos que se identifican con el producto terminado. Ejemplo la madera,
tela o cuero en la fabricación de muebles.
b) MANO DE OBRA DIRECTA (MOD): Comprende los salarios de obreros u
operarios las prestaciones sociales, y aportes patronales de las personas que
intervienen con su acción directa en la fabricación de los productos, bien sea
manualmente o accionando las maquinas que transforman las materias
primas en productos terminados. Estos desembolsos constituyen el segundo
elemento esencial del costo total del producto terminado.
c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF): Los CIF son aquellas
erogaciones necesarias para la fabricación (transformación de los materiales
o insumos en productos terminados), como Materiales indirectos (MI) y
Mano de obra indirecta (MOI) que no pueden identificarse plenamente con
una unidad de producción, como por ejemplo: MI: materiales o insumos
como pegantes, tachuelas, en general, materiales acerca de los cuales no es
fácil o no es práctico conocer la cantidad exacta del mismo dentro del
artículo, bien o producto, o que en caso contrario, su costo tiene muy poca
participación dentro del costo total del producto; MOI: los salarios de los
jefes de departamento y el personal del área productiva, los salarios de los
supervisores; Por otra parte, el tercer componente de los CIF son los
llamados gastos generales de fabricación, como son los gastos de
mantenimiento, lubricantes, repuestos menores, etc., la vigilancia de la
planta de producción, los seguros de las maquinarias, las depreciaciones de
los equipos, el alquiler de la planta de producción (es el edificio en donde
está instalada la capacidad de producción, representada por máquinas,
equipos y personal), los servicios públicos, el impuesto predial (en lo que
corresponde únicamente al área de producción), etc. Todos estos son los
que se conoce como el tercer elemento del costo.
II. CAPÍTULO 02: PRESUPUESTO:
1. PROCESO PRESUPUESTARIO:
El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a través de los
presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el
establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo,
puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al
que va orientado la gestión de la empresa.
Los presupuestos sirven de medio de comunicación de los planes de toda la organización,
proporcionando las bases que permitirán evaluar la actuación de los distintos segmentos,
o áreas de actividad de la empresa y de la gerencia.
El proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evalúa el resultado
de las acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que
posibilite la fijación de nuevos objetivos.
Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin embargo cabe
destacar dos que pueden tener la consideración de "requisitos imprescindibles"; así, por
un lado, es necesario que la empresa tenga configurada una estructura organizativa clara
y coherente, a través de la que se fijara todo el proceso de asignación y delimitación de
responsabilidades.
El proceso de planificación presupuestaria de la empresa varía mucho dependiendo del
tipo de organización de que se trate, pero se puede afirmar que consiste en un proceso
secuencial integrado por las siguientes etapas:
a) Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la
preparación de los presupuestos: La dirección general, o la dirección estratégica,
es la responsable de transmitir a cada área de actividad las instrucciones generales,
para que éstas puedan diseñar sus planes, programas, y presupuestos; ello es
debido a que las directrices fijadas a cada área de responsabilidad, o área de
actividad, dependen de la planificación estratégica y de las políticas generales de la
empresa fijadas a largo plazo.
b) Elaboración de planes, programas y presupuestos: A partir de las líneas directrices
recibidas, y previamente acordadas o aceptadas, cada responsable de área
elaborará el presupuesto considerando las distintas acciones que deben
emprender para poder cumplir los objetivos marcados. Es conviene que al
preparar los planes correspondientes a cada área de actividad, se planteen
distintas alternativas que contemplen las posibles variaciones que puedan
producirse en el comportamiento del entorno, o de las variables que vayan a
configurar dichos planes.
c) Negociación de los presupuestos: La negociación es un proceso que va de abajo
hacia arriba, en donde, a través de fases iterativas sucesivas, cada uno de los
niveles jerárquicos consolida los distintos planes, programas y presupuestos
aceptados en los niveles anteriores. Se deben realizar distintas simulaciones de
escenarios y presentar y negociar la alternativa más conveniente en forma
consensuada
d) Coordinación de los presupuestos: A través de este proceso se comprueba la
coherencia de cada uno de los planes y programas, con el fin de introducir las
modificaciones necesarias y así alcanzar el adecuado equilibrio entre las distintas
áreas.
e) Aprobación de los presupuestos: La aprobación, por parte de la dirección general,
de las previsiones que han ido realizando los distintos responsables supone evaluar
los objetivos que pretende alcanzar la entidad a corto plazo, así como los
resultados previstos en base de la actividad que se va a desarrollar.
f) Seguimiento y actualización de los presupuestos: Una vez aprobado el
presupuesto es necesario llevar a cabo un seguimiento o un control de la evolución
de cada una de las variables que lo han configurado y proceder a compararlo con
las previsiones. Este seguimiento permitirá corregir las situaciones y actuaciones
desfavorables, y fijar las nuevas previsiones que pudieran derivarse del nuevo
contexto.
2. LAS TECNICAS DE PRESUPUESTACION.
Cuatro son las técnicas básicas de confección de presupuestos:
El Presupuesto Rígido.
El Presupuesto Flexible.
El Presupuesto por Programas.
El Presupuesto Base Cero.
a) EL PRESUPUESTO RIGIDO.
Los costes de algunos departamentos no dependen del volumen de ventas o producción.
Tales presupuestos no se ven afectados por los cambios habidos en las anteriores
variables, ya que, o bien el volumen de operaciones es siempre el mismo, sin que se
produzcan fluctuaciones importantes, o bien, ninguna partida de costes y gastos presenta
oscilaciones importantes.
El presupuesto fijo se diseña para un único volumen de producción o de actividad.
b) EL PRESUPUESTO FLEXIBLE.
Supone la elaboración de un conjunto de planes presupuestarios alternativos
correspondientes a los diferentes niveles de actividad previstos, conceptuados éstos
como una serie de rangos alternativos de actividad, más que como determinados
volúmenes de producción. Este tipo de presupuestos permite establecer comparaciones
entre las realizaciones y las previsiones, en función del nivel de actividad alcanzado, ya
que es posible conocer los costes vinculados a un determinado nivel.
Parte del análisis previo del comportamiento de los costes fijos y variables, según los
rangos de actividad.
Los presupuestos flexibles cumplen una doble función:
Planificación de sucesos cuando los niveles de venta son menores de los previsto o
existen excesos de demanda que han de ser satisfechos.
Comparación de la producción real con la prevista para el nivel alcanzado.
c) EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS.
Se caracteriza por estar centrado en el control de los medios, más que en el de los fines,
suponiendo la definición de unos objetivos, el diseño de los programas y en
establecimiento de indicadores que permitan relacionar objetivos y programas.
En relación con su aplicación, requieren la implantación de sistemas de información
capaces de atender a múltiples requerimientos. La base informativa ha de conjugar la
teoría de sistemas con el análisis coste-beneficio.
La elaboración de un presupuesto por programas, supone:
Determinación de objetivos, jugando la experiencia un importante papel, ya que
frecuentemente sólo es posible fijar los objetivos futuros basados en el
conocimiento presente.
Elaboración de los programas, materializando los objetivos propuestos.
Selección de los programas óptimos para la consecución de un mismo objetivo,
por medio del análisis de eficiencia.
Confección definitiva del presupuesto como expresión cuantitativa en términos
físicos y monetarios de todos los programas.
d) EL PRESUPUESTO BASE CERO.
Su característica principal consiste en que se inicia la formulación de los presupuestos de
gastos a partir de cero. Requiere por parte de cada responsable de los centros de gastos
la justificación de la necesidad y conveniencia de cada partida presupuestaria,
determinando, si ello es posible, su rentabilidad específica. Hay que demostrar en cada
área específica de la empresa que el beneficio generado va a ser mayor que el coste
incurrido.
Esta técnica suele aplicarse a las áreas de finanzas, control, relaciones industriales,
mercadotecnia, mantenimiento, control de calidad, investigación y desarrollo y otras
similares, y no al ámbito de los factores productivos.
Su filosofía supone la aplicación de técnicas administrativas y contables tales como: la
administración por objetivos, la contabilidad por áreas de responsabilidad, la evaluación
de la actuación o el análisis coste-beneficio.
Con su aplicación se obtienen ventajas tales como: la eliminación de actividades
repetitivas e innecesarias, la ordenación de las tareas según su grado de importancia y la
evaluación de opciones alternativas que permitan aumentar la economicidad.
Las etapas para su elaboración son:
Establecer las bases de la planificación, teniendo en cuenta las restricciones de
recursos humanos y económicos, así como el entorno económico de la empresa.
Determinar los paquetes de decisión, o actividades diferenciadas por centros de
responsabilidad o por la frecuencia de las operaciones realizadas.
Análisis de las unidades de decisión o bases de la planificación, que implica el
análisis de sensibilidad entre diferentes opciones, la selección de la opción mejor y
el diseño de las herramientas cualitativas y cuantitativas de evaluación.
Jerarquización de los paquetes de decisión, en función de su rentabilidad, nivel de
riesgo o repercusión sobre la liquidez de la empresa.
La elaboración del presupuesto anual, de acuerdo con el nivel de actividades a
desarrollar, y su integración al presupuesto global.
Control de resultados, mediante el seguimiento que permita corregir las
desviaciones.
3. CONTROL PRESUPUESTARIO
El control presupuestario, es un proceso que permite evaluar la actuación y el rendimiento
o resultado obtenido en cada centro; para ello se establecen las comparaciones entre las
realizaciones y los objetivos iniciales recogidos en los presupuestos, a las que suele
denominarse variaciones o desviaciones.
El eje fundamental del control presupuestario se centra en la información necesaria
acerca del nivel deseado de rendimiento, el nivel real y la desviación. Además es necesaria
la acción para poner en marcha los planes y modificar las actividades futuras. El control
presupuestario, por tanto, va mucho más allá de la mera localización de una variación.
La implantación de un mecanismo de control a través del presupuesto supone comparar
los resultados con los correspondientes programas, y si no coinciden deberán analizarse
las causas de tales diferencias. En este contexto, pues, para ejercer un control eficaz
deben realizarse las siguientes consideraciones:
Todo lo que ha sido objeto de una programación debe ser objeto de control.
Toda desviación entre programas y ejecución del presupuesto tiene un motivo que
hay que analizar y que puede deberse a un fallo en la programación, un defecto en
la ejecución o a ambas razones.
Toda desviación debe ser asignada a un responsable concreto, lo que requerirá
llevar a cabo un análisis minucioso de dicha desviación.
Las desviaciones pueden exigir medidas de corrección; es decir, el fin último del
control presupuestario no es transmitir temor a los directivos, sino hacerles ver las
deficiencias que se han producido y sugerirles las acciones correctoras a
emprender.
Las fases del control presupuestario son:
a) Comparación de los resultados reales con las previsiones. Es preciso establecer
correctamente las bases de comparación, tales como índices de ventas, precios
de coste estándar o ratios financieros. El proceso de fijación de un dato base de
comparación parte de las cifras del período anterior que son modificadas en
función de los planes estratégicos actualizados. A medida que se van realizando
las actuaciones previstas se han de arbitrar sistemas que permitan conocer las
variaciones que surjan entre previsión y realidad.
b) Análisis. Las variaciones habidas pueden ser de distintas clases, tales como:
En función de su causa: variaciones ficticias, errores de previsión,
defectos de ejecución.
En función de su naturaleza: de volumen, de precios, de rendimientos.
Las variaciones ficticias han de eliminarse, pues son ajenas a la gestión empresarial y
suelen proceder de errores contables. Los errores de previsión tienen una causalidad
externa cuya variable ha de ser cuantificada de nuevo con objeto de corregir el
presupuesto.
Las variaciones debidas a defectos en la ejecución precisan un análisis en detalle, puesto
que permiten evaluar la actuación de las personas; no suponen variación en los planes,
programas ni presupuestos, puesto que la causa reside en la gestión interna.
Las variaciones en el volumen se concretan en diferencias entre las cantidades reales
producidas o vendidas y las previstas. Su causa puede ser interna (diferencias en las
actuaciones) o externas (debidas a la evolución del mercado). Las variaciones en los
precios pueden obedecer a causas coyunturales o de gestión y las variaciones en el
rendimiento están motivadas bien por diferencias en las cantidades, bien por diferencias
de calidad.
c) Corrección. Supone la modificación de los datos anómalos aflorados mediante el
conocimiento y análisis de las variaciones. Puede suponer una modificación del
presupuesto adaptándolo a las nuevas circunstancias o una rectificación en las
líneas de actuación con objeto de mantenerla dentro de los límites de
aceptabilidad establecidos.
4. OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO
Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.
Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
Coordinar y relacionar las actividades de la organización.
Lograr los resultados de las operaciones periódicas.
5. FUNCIONES DEL PRESUPUESTO
Las funciones que desempeñan los presupuestos dependen en gran parte de la propia
dirección de la empresa. Las necesidades y expectativas de los directivos y el uso que
hagan de los presupuestos, están fuertemente influidos por una serie de factores
relacionados con los antecedentes gerenciales y con el sistema empresarial.
La dirección espera que la función presupuestal proporcione:
Una herramienta analítica, precisa y oportuna.
La capacidad para pretender el desempeño.
El soporte para la asignación de recursos.
La capacidad para controlar el desempeño real en curso.
Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos.
Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.
Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento de
aprendizaje.
Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del
presupuesto anual.
6. IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS PARA LA GERENCIA
Las organizaciones forman parte de un medio económico en el que predomina la
incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el
mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores serán los
riesgos por asumir.
Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de predicción o de acierto, mayor será la
investigación que debe realizarse sobre la influencia que ejercerá los factores no
controlables por la gerencia sobre los resultados finales de un negocio.
El presupuesto surge como herramienta moderna de gestión del planteamiento y control
al reflejar el comportamiento de indicadores económicos y sus relaciones con los
diferentes aspectos administrativos contables y financieros de la empresa.
Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones
de la organización, además de:
Mantener el plan de operaciones de la empresa en unos límites razonables.
Servir como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa,
direccionarlas o enfocarlas hacia lo que verdaderamente se busca.
Cuantificar en términos financieros los diversos componentes de su plan total de
acción.
Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas de
personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparación
una vez que se hayan completado los planes y programas.
Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las necesidades
totales de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los
varios componentes y alternativas la importancia necesaria.
Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a determinado
nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones
presupuestarias se filtran hacia arriba a través de niveles sucesivos para su ulterior
análisis.
7. LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS
En la realidad vivida por las empresas pocas veces se alcanza el ideal. Los bruscos cambios
en el medio ambiente, las nuevas disposiciones legales y los acontecimientos mercantiles
inesperados tales como huelgas, accidentes pueden sacar de balance al proceso.
El cuerpo directivo pasa la mayor parte de su tiempo "apagando incendios", en vez de
conducir a la empresa como es debido.
Entre las principales limitaciones se nombran las siguientes:
Están basados en estimaciones.
Deben ser adaptados constantemente a los cambios de importancia que surjan.
Su ejecución no es automática, se necesita que el elemento humano comprenda su
importancia.
Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración. Es una
herramienta que sirve a la administración para que cumpla su cometido, y no para
entrar en competencia con ella.
El presupuesto no debe ser una camisa de fuerza implantada por la alta gerencia a
la organización. Debe establecerse con la plena participación de los individuos
responsables de su realización, a los que se les debe delegar la autoridad
adecuada.
La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus actividades,
establecer bases de operación sólidas y contar con los elementos de apoyo que le
permitan medir el grado de esfuerzo que cada unidad tiene para el logro de las metas
fijadas por la alta dirección y a la vez precisar los recursos que deben asignarse a las
distintas dependencias que directa o indirectamente ayudan al plan de operaciones. La
presupuestación puede fracasar por diversas razones:
Cuando sólo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del
momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
Cuando no está definida claramente la responsabilidad administrativa de cada área
de la organización y sus responsables no comprenden su papel en el logro de las
metas.
Cuando no existe adecuada coordinación entre diversos niveles jerárquicos de la
organización.
Cuando no hay buen nivel de comunicación y por lo tanto, se presentan
resquemores que perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el logro
de las metas presupuestadas.
Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
Cuando se tiene la "ilusión del control" es decir, que los directivos se confían de las
formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los
resultados.
Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestación.
Cuando no se siguen las políticas de la organización.
CONCLUSIONES
RECONENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA