CPL 08 2015.Estatuto Cree

CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE COMPRAR

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Publicacin: CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE

ISBN 978-958-8515-46-5

Editora actualicese.com Ltda.Carrera 101 No. 15A - 52 - Ciudad JardnCali, Colombia www.actualicese.com Autor: Jose Hernando Zuluaga M.Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.Coordinacin de la coleccin: Sandra Torres SolanoEditor jefe: Juan David MayaDiagramacin: Julio Csar Ramos

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ESTATUTO CREE

ANLISIS

EJERCICIO PRCTICO

MARCO NORMATIVO

APNDICE

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70

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Generalidades para la elaboracin de la Declaracin CREE

Elementos Esenciales del Tributo

Sujetos Pasivos

Base Gravable

Normatividad que reglamenta el ImpuestoSobre la Renta para la Equidad CREE

Tarifa

Procedimiento

Otras Implicaciones

Administracin

Retenciones

Formulario 140Declaracin Impuesto sobre la Rentapara la Equidad - CREE

Detalle de los renglones del Formulario 140ao gravable 2015

Control Autorretencin del CREE

Proyeccin de posibles resultados del CREE menos sus Autorretenciones y de la Sobretasa al CREE ms y menos sus Anticipos


Apreciado lector

Jose Hernando Zuluaga M.CEO actualicese.comJulio 27 del 2015

La presente publicacin rene la informacin normativa del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE (Contribucin Empresarial para la Equidad), el cual nace en los artculos 20 a 29; 33 y 37 de la Ley 1607 del 2012 con sus modificaciones en decretos reglamentarios y la Ley 1739 del 2014; cuyos artculos no estn incluidos en el Decreto Extraordinario 624 del 30 de marzo de 1989, conocido como Estatuto Tributario Colombiano o Nacional, publicado en el Diario Oficial No. 38.756. Unificamos en un documento la normatividad fundamental del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, junto al anlisis de los elementos bsicos de este importante tributo, reunidos en esta cartilla en dos secciones fundamentales. La primera seccin consta de lo que consideramos el Estatuto del CREE, donde se relaciona la normatividad que rige este impuesto: Ley 1607 del 2012 que crea el impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, el Decreto 1828 del 2013 el cual genera un nuevo esquema de autorretenciones, y la Ley 1739 del 2014 que crea la sobretasa, el anticipo a la sobretasa y modifica la Ley 1607 del 2012 con sus decretos reglamentarios y la doctrina emitida hasta la fecha. La segunda seccin contiene un anlisis detallado del

impuesto describiendo su rgimen general, teniendo en cuenta que

en el ao 2013 no se expidieron leyes o reformas tributarias que introdujesen cambios a los elementos esenciales para liquidar dicho tributo, ni para la preparacin de las declaraciones por el ao gravable 2014. La Ley 1739 del 2014, introdujo algunos

cambios relacionados con los aspectos sustantivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, los cuales seran solo aplicables a partir del ao gravable 2015 en adelante. Sin embargo, aquellos cambios en materia de procedimiento tributario establecidos en dicha ley, tuvieron efecto en las declaraciones del mismo ao gravable 2014.

Por otra parte, haciendo referencia al formulario 140, se debe destacar que el da 7 de julio del 2015 la DIAN dio a conocer la Resolucin 000073 (publicada en el diario oficial 49.567 de julio 8 del 2015) a travs de la cual lo defini indicando que se debe utilizar para las declaraciones del CREE por fraccin de ao gravable 2015 para el caso de las personas jurdicas que se vayan liquidando durante el actual ao 2015, y que tambin se utilizar para las declaraciones por ao gravable 2015 para el caso de las que no se liquiden durante el 2015. Sin embargo, examinando la estructura de dicho formulario, se observa que la DIAN no tuvo en cuenta varias de las observaciones que oportunamente se le hicieron y, por tanto, lo que finalmente hizo fue permitir que el valor de la sobretasa (rengln 49), junto con sus anticipos que restan (rengln 53) y que suman (rengln 54), se fusionen en un nico saldo a pagar o saldo a favor con lo que sera el CREE (rengln 48) y sus autorretenciones (rengln 52). El diseo de este formulario provocar graves problemas, pues el CREE y sus autorretenciones corresponden a un tributo que tiene destinacin especfica (a favor del SENA, ICBF, EPS y otras entidades); en cambio, el valor de la sobretasa al CREE y sus anticipos, son un tributo sin destinacin especfica (entra a la caja general de la nacin), y no es lgico que un tributo que tiene destinacin especfica se mezcle en un nico resultado con otro que no la tiene.

Esperamos como siempre que este material se convierta en herramienta de consulta y gran apoyo para nuestros lectores con la promesa de seguirlo actualizando en la medida que sea necesario.

5Estatuto CREECOMPRAR

RGIMEN GENERAL DEL CREE

LEY 1607 DEL 2012

Artculo 20. Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Crase, a partir del 1 de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo, y la inversin social en los trminos previstos en la presente ley.

Tambin son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artculo 24 del Estatuto Tributario.

Pargrafo 1. En todo caso, las personas no previstas en el inciso anterior, continuarn pagando las contribuciones parafiscales de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988 en los trminos previstos en la presente ley y en las dems disposiciones vigentes que regulen la materia.

Pargrafo 2. Las entidades sin nimo de lucro no sern sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.

Pargrafo 3. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012, o aquellas que hayan radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas, sujetos a la tarifa de impuesto sobre la renta establecida en el artculo 240-1 del Estatuto Tributario, continuarn con el pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables, y no sern responsables del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

REGLAMENTACIN

Decreto 2222 del 2013 (ver en la pgina 14).

***

Decreto 1828 del 2013

Artculo 1. Contribuyentes sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE

De conformidad con el artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE,

las sociedades, personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

No son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE las entidades sin nimo de lucro, as como las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de Diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artculo 240-1 del Estatuto Tributario; as como quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos. stos sujetos continuarn obligados al pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones en los trminos previstos por las disposiciones que rigen la materia, y en consecuencia no les es aplicable lo dispuesto en el presente decreto.

***


Artculo 2. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la ren-ta, as como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos perma-nentes.

No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE:

1. Las entidades sin nimo de lucro.2. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de di-

ciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012.

3. Las personas jurdicas que sean usuarios de zona franca y que se encuentren sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la Renta y Complementario del quince por ciento (15%) estableci-da en el inciso primero del artculo 240-1 del Estatuto Tributario.

***


Artculo 19. Contribuyentes obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE. Estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE por el ao gravable 2014, los contribuyentes sometidos a dicho impuesto:

1. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.

ESTATUTO DEL CREE

6CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREECOMPRAR

2. Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

DOCTRINA

Oficio Tributario DIAN 357 del 2014

Por el cual la DIAN resuelve once (11) inquietudes sobre el Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.


Las sociedades en liquidacin judicial de que trata la Ley 1116 de 2006, no estn excluidas como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para a Equidad CREE.


Las Empresas Sociales del Estado, no contribuyentes del impuesto sobre la renta no les es aplicable exoneracin del pago de aportes parafiscales, en los trminos del artculo 25 de la Ley 1607 de 2012.


La DIAN aclara que las personas natural, tengan o no tengan establecimientos de comercio, no son sujetos pasivos del Impuesto para la Equidad CREE.


Los fondos de empleados como entidades sin nimo de lucro, no son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y en consecuencia no sometidos al mecanismo retencin en la fuente implementado mediante el Decreto 862 de 2013.


Los Notarios no son sujetos pasivos del CREE y de cumplir con las disposiciones consagradas en el artculo 25 de la Ley 1607, podrn acceder las respectivas exoneraciones.


La congregacin religiosa, seminario o similares no son contribuyentes del impuesto sobre la renta para la equidad y segn lo consagra la misma ley, seguirn con la obligacin de pagar los aportes parafiscales.


Las Cajas de Compensacin familiar como entidades sin nimo de lucro, no son contribuyentes del CREE, pero tampoco pueden acogerse a la exoneracin de aportes parafiscales.

Artculo 21. Hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad. El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) lo constituye la obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o perodo gravable, de conformidad con lo establecido en el artculo 22 de la presente ley.

Para efectos de este artculo, el perodo gravable es de un ao contado desde el 1 de enero al 31 de diciembre.

Pargrafo. En los casos de constitucin de una persona jurdica durante el ejercicio, el perodo gravable empieza desde la fecha del registro del acto de constitucin en la correspondiente cmara de comercio. En los casos de liquidacin, el ao gravable concluye en la fecha en que se efecte la aprobacin de la respectiva acta de liquidacin, cuando estn sometidas a la vigilancia del Estado, o en la fecha en que finaliz la liquidacin de conformidad con el ltimo asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estn sometidas a vigilancia del Estado.

REGLAMENTACIN


Artculo 1. Hecho generador. El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE es la obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o perodo gravable conforme lo dispuesto en el artculo 21 de la Ley 1607 de 2012.

DOCTRINA


Se aclara que el CREE es un impuesto que busca incentivar la generacin del empleo a travs de la exoneracin de ciertos costos laborales y adems, es un impuesto que pretende garantizar la sostenibilidad del Sistema de Salud y de instituciones tales como el SENA y el ICBF.

Artculo 22. Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE- a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, se establecer restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el ao gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario. Tambin se restarn las deducciones de los artculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los artculos


127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones de los artculos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo anterior se le permitir restar las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4 del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario.

Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario.

Pargrafo transitorio. Para los periodos correspondientes a los cinco aos gravables 2013 a 2017, se podrn restar de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, las rentas exentas de que trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.

Texto original del artculo 22 de la Ley 1607 del 2012

Artculo 22. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, se establecer restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el ao gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos 36,36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artculos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2,126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitir restar las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4o del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.

Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario.

Pargrafo Transitorio. Para los periodos correspondientes a los 5 aos gravables 2013 a 2017 se podrn restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de que trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.

REGLAMENTACIN


Artculo 3. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se determina as: De la totalidad de los ingresos brutos realizados en el ao o periodo gravable, susceptibles de incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se restarn nicamente:

1. Las devoluciones, rebajas y descuentos.

2. Los ingresos no constitutivos de renta previstos en el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 que en el ao gravable correspondan a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

3. Los costos aceptables para la determinacin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el Captulo II del Ttulo 1 del Libro Primero del Estatuto Tributario.

4. Las deducciones de los artculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los artculos 127, 128 a131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones de los artculos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.

Texto original del numeral 4 del artculo 3 del Decreto 2701 del 2013

Las deducciones de los artculos 109 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos 107 Y 108 del Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los artculos 127,128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

5. Las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones que contiene el rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal, el artculo 4 del Decreto 841 de 1998, el artculo 135 de la Ley 100 de 1993, los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999 y las exenciones contempladas en el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario por los aos 2013 a 2017.

Pargrafo 1. La base gravable determinada en el presente artculo incluir la renta lquida por recuperacin de deducciones.

Pargrafo 2. En todo caso, la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao grava-ble inmediatamente anterior determinado conforme a los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario. Esta base ser aplicada por la totalidad de los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

8CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREECOMPRAR

Artculo 22-1. Rentas Brutas y Lquidas Especiales. Las rentas brutas especiales previstas en el Captulo IV, del Ttulo I del Libro primero del Estatuto Tributario, y las Rentas liquidas por recuperacin de deducciones, sealadas en los artculos 195 a 199 del Estatuto Tributario sern aplicables para efectos de la determinacin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE.

Artculo 22-2. Compensacin de Prdidas Fiscales. Las prdidas fiscales en que incurran los contribuyentes del Impuesto Sobre la renta para la Equidad - CREE a partir del ao gravable 2015, podrn compensarse en este impuesto de conformidad con lo establecido en el artculo 147 del Estatuto Tributario Nacional.

Artculo 22-3. Compensacin de exceso de base mnima. El exceso de base mnima de impuesto sobre la renta para la equidad CREE- calculada de acuerdo con el inciso 2 del artculo 22 de esta ley sobre la base determinada conforme el inciso 1 del mismo artculo, que se genere a partir del periodo gravable 2015, podr compensarse con las rentas determinadas conforme al inciso 1 del artculo 22 citado dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.

Artculo 22-4. Remisin a las normas del impuesto sobre la renta. Para efectos del Impuesto Sobre la renta para la Equidad CREE- ser aplicable lo previsto en el captulo XI del Ttulo I del Libro I, en el artculo 118-1 del Estatuto Tributario Nacional, y en las dems disposiciones previstas en el Impuesto sobre la Renta siempre y cuando sean compatibles con la naturaleza de dicho impuesto.

Artculo 22-5. Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las sociedades y entidades nacionales que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa, cuando sea el caso, y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa, cuando sea el caso, el impuesto sobre la renta pagado en el pas de origen, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas rentas el siguiente valor:

Dnde:

- TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

- TCREE es la tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

- STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

- ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas rentas.

El valor del descuento en ningn caso podr exceder el monto del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE y su sobretasa, de ser

el caso, que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.

Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior, habr lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa, de ser el caso, por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de la siguiente forma:

a. El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron multiplicado por la proporcin de que trata el literal h) de este inciso.

b. Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron multiplicado por la proporcin de que trata el literal h) de este inciso.

c. Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente artculo, el contribuyente nacional debe poseer una participacin directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el caso del literal b), el contribuyente nacional deber poseer indirectamente una participacin en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Las participaciones directas e indirectas sealadas en el presente literal deben corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en Colombia, en todo caso haber sido posedas por un perodo no inferior a dos aos.

d. Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan estado gravados en el pas de origen el descuento se incrementar en el monto que resulte de multiplicar tal gravamen por la proporcin de que trata el literal h) de este inciso.

e. En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el monto del impuesto de renta para la equidad CREE y su sobretasa, de ser el caso, generado en Colombia por tales dividendos.

f. Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyente deber probar el pago en cada jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idnea.

g. Las reglas aqu previstas para el descuento tributario relacionado con dividendos o participaciones provenientes del exterior sern aplicables a los dividendos o participaciones que se perciban a partir de 1 de enero de 2015, cualquiera que sea el perodo o ejercicio financiero a que correspondan las utilidades que los generaron.

h. La proporcin aplicable al descuento del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa es la siguiente:

Descuento = * ImpExtTCREE + STCREE( (TRyC + TCREE + STCREE


Proporcin Aplicable =TCREE + STCREE( (TRyC + TCREE + STCREE

Dnde:

- TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

- TCREE es la tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

- STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

Pargrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser tratado como descuento en el ao gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) perodos gravables siguientes. En todo caso, el exceso de impuesto descontable que se trate como descuento en cualquiera de los cuatro (4) perodos gravables siguientes tiene como lmite el impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa generado en Colombia sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento y no podr acumularse con el exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en distintos perodos.

Pargrafo 2. El monto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y su sobretasa, despus de restar el descuento por impuestos pagados en el exterior de que aqu se trata, no podr ser inferior al setenta y cinco por ciento75% del importe del impuesto y su sobretasa liquidado sobre la base presuntiva del tres por ciento (3%) del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao inmediatamente anterior, a que se refiere el inciso 2 del artculo 22 de la presente ley.

DOCTRINA


Por el cual la DIAN resuelve once (11) inquietudes sobre el Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

Concepto Tributario DIAN 3397 del 2014

Por medio de la cual la DIAN aclara que las erogaciones realiza-das para estampillas, indistintamente de ser una carga fiscal, son deducibles siempre y cuando sean, a la luz del artculo 107 del ET, una expensa necesaria.


Por medio de la cual la DIAN aclara 8 dudas referentes al Impuesto Sobre la Renta para la Equidad CREE.


Aquellos Ingresos considerados como no constitutivos de renta no consagrados expresamente en el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012, no podrn tomarse para la depuracin del impuesto CREE, aunque si lo sean para la depuracin del impuesto de renta y complementarios consagrado en los artculos 5o y siguientes del Estatuto Tributario.


Para el impuesto CREE no pueden tomarse aquellos que para el impuesto sobre la renta y complementarios gocen de un trata-miento especial, salvo que expresamente estn previstos en el citado artculo 22 de la Ley 1607/12.

Artculo 23. La tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, ser del ocho por ciento (8%).

Pargrafo. A partir del perodo gravable 2016, la tarifa ser del nueve por ciento (9%).

Pargrafo transitorio. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE ser del nueve (9%). Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la distribucin que se har en el pargrafo transitorio del siguiente artculo.

Texto original del artculo 23 de la Ley 1607 del 2012

Artculo 23. La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artculo20 de la presente ley, ser del ocho por ciento (8%).

Pargrafo Transitorio. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE ser del nueve (9%). Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la distribucin que se har en el pargrafo transitorio del siguiente artculo.

REGLAMENTACIN


Artculo 4. Tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del impuesto ser del 9%. A partir del ao 2016 la tarifa ser del 8%.

Artculo 24. Destinacin especfica. A partir del momento en que el Go-bierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y, en todo caso antes del 1 de julio de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equi-dad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley se destinar a la fi-nanciacin de los programas de inversin social orientada prioritariamen-te a beneficiar a la poblacin usuaria ms necesitada, y que estn a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF).

A partir del 1 de enero de 2014, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se destinar en la forma aqu sealada a la financiacin del Sistema de Seguridad Social en Salud en inversin social, garantizando el monto equivalente al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafiscal para los mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Los recursos que financian el Sistema de Seguridad Social en Salud se presupuestarn en la seccin del Ministerio

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CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREECOMPRAR

de Hacienda y Crdito Pblico y sern transferidos mensualmente al Fosyga, entendindose as ejecutados.

Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artculo 21 de la presente ley, 2.2 puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.

A partir del periodo gravable 2016, del nueve por ciento (9%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el inciso segundo del artculo 23 de la presente ley, un punto se distribuir as: 0.4 punto se destinar a financiar programas de atencin a la primera infancia, y 0.6 punto a financiar las instituciones de educacin superior pblicas, crditos beca a travs del ICETEX, y mejoramiento de la calidad de la educacin superior. Los recursos de que trata este inciso sern presupuestados en la seccin del Ministerio de Educacin Nacional; el Gobierno Nacional reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin de estos recursos.

Pargrafo 1. Tendrn esta misma destinacin los recursos recaudados por concepto de intereses por la mora en el pago del CREE y las sanciones a que hayan lugar en los trminos previstos en esta ley.

Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como el SENA conservarn su autonoma administrativa y funcional. Lo dispuesto en esta ley mantiene inalterado el rgimen de direccin tripartita del SENA contemplado en el artculo 7 de la Ley 119 de 1994.

Pargrafo transitorio. Para el perodo gravable 2015 el punto adicional de que trata el pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%) para financiar las instituciones de educacin superior pblicas y sesenta por ciento (60%) para la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud. Los recursos de que trata este pargrafo sern presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno nacional reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin de qu trata este pargrafo.

Para lo anterior se adelantarn los ajustes correspondientes, de conformidad con la normatividad presupuestal dispuesta en el Estatuto Orgnico del Presupuesto y las Disposiciones Generales del Presupuesto General de la Nacin.

Texto original del pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 del 2012

Pargrafo Transitorio. Para los periodos gravables 2013, 2014 y 2015 el punto adicional de que trata el pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%) para financiar las instituciones de educacin superior pblicas, treinta por ciento (30%) para la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y treinta por ciento (30%) para la inversin social en el sector agropecuario. Los recursos de que trata este pargrafo sern presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno Nacional reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin de que trata este pargrafo.

REGLAMENTACIN


Artculo 1. mbito de Aplicacin. Para la asignacin y distribucin de los recursos de que trata el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, sern beneficiarias aquellas instituciones que ofrezcan programas, y que cuenten con personera jurdica activa.

Se excluirn las entidades previstas en el artculo 137 de la Ley 30 de 1992 que no ostenten la calidad de Instituciones de Educacin Superior Pblicas, aunque se encuentren facultadas para la prestacin del servicio de Educacin Superior.

Artculo 2. Uso de los recursos. Teniendo en cuenta el carcter no recurrente de los recursos, stos se destinarn a proyectos de inversin relacionados con la construccin, ampliacin, mejoramiento, adecuacin y dotacin de infraestructura fsica y tecnolgica, y diseo y adecuacin de nueva oferta acadmica, siempre y cuando dichos proyectos no generen gastos recurrentes.

Pargrafo. La aprobacin de las decisiones de inversin quedar a cargo de los mximos rganos de direccin y gobierno de las instituciones de educacin superior pblicas, en el ejercicio de la autonoma consagrada en los artculos 28 y 29 de la Ley 30 de 1992.

Artculo 3. Asignacin de los recursos. Los recursos de que trata el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012 se asignarn entre las Instituciones de Educacin Superior Pblicas, de acuerdo con los siguientes porcentajes:

a. 75% para las universidades pblicas.b. 25% para colegios mayores, instituciones tecnolgicas,

instituciones universitarias o escuelas tecnolgicas e instituciones tcnicas profesionales, pblicas.

Artculo 4. Distribucin para universidades pblicas. El 75% de los recursos para universidades pblicas, previsto en el literal a) del artculo 3 del presente decreto, ser distribuido de acuerdo con los siguientes porcentajes:

a. 70%, conforme a los resultados obtenidos en los indicadores de gestin previstos en el artculo 87 de las Ley 30 de 1992 para la vigencia inmediatamente anterior a la cual se distribuyen los recursos;

b. 30%, conforme a la regionalizacin de la educacin superior y la matrcula en la zona de frontera y consolidacin. Considerando la matrcula de las universidades pblicas en municipios con menor participacin en el total de la matrcula nacional; as como la matrcula en los municipios en la zona de frontera y Consolidacin, segn la clasificacin del Departamento Nacional de Planeacin.

Pargrafo: la metodologa de distribucin del presente artculo ser aplicada por el Ministerio de Educacin Nacional.

Artculo 5. Distribucin para Colegios Mayores, Instituciones Tecnolgicas, Instituciones Universitarias o Escuelas Tecnolgicas e Instituciones Tcnicas Profesionales, pblicas. El 25% de los recursos para Colegios Mayores, Instituciones Tecnolgicas,

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Estatuto CREECOMPRAR

Instituciones Universitarias o Escuelas Tecnolgicas e Instituciones Tcnicas Profesionales, pblicas, previsto en el literal b) del artculo 3 del presente decreto, se distribuirn segn el resultado de los indicadores de gestin de formacin y bienestar para la vigencia inmediatamente anterior conforme a los siguientes indicadores:

a. ndice de resultados de formacin (IRFOR). b. Indicador de Bienestar (IRBIE).c. Municipios con baja participacin en el total de la matrcula

Artculo 6. Seguimiento y control de los recursos. Las instituciones de educacin superior pblicas debern administrar estos recursos en una cuenta especial que permita realizar el debido control y seguimiento a los recursos. El control y vigilancia fiscal de los recursos provenientes del pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, corresponder a la Contralora General de la Repblica Cada institucin educativa deber reportar al Ministerio de Educacin Nacional, un informe con la periodicidad que ste determine, en el cual se detalle la forma como se utilizaron los recursos en proyectos de inversin que se financiaron con estos recursos.

Artculo 7. Transferencia de los recursos. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico directamente o a travs del Ministerio de Educacin Nacional transferir los recursos a que se refiere el presente captulo a cada una de las entidades beneficiarias que sean ejecutoras de los mismos.

Artculo 8. Asignacin de los recursos. Los recursos correspondientes al 30%, del punto adicional de que trata el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, sern trasladados a la seccin del Ministerio de Salud y Proteccin Social, para la correcta ejecucin del Rgimen Subsidiado en Salud.

Artculo 9. Seguimiento y control de los recursos. El control y vigilancia fiscal de los recursos provenientes del pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, corresponder a la Contralora General de la Repblica.

Artculo 10. mbito de Aplicacin. El sector agropecuario es el beneficiario de los recursos de que trata el pargrafo transitorio del artculo 24 de la ley 1607 de 2012.

Artculo 11. Uso de los recursos. Los recursos de que trata el presente captulo se destinarn a la implementacin de programas, proyectos o instrumentos de poltica, que permitan aumenta la productividad y competitividad de la produccin agropecuaria, incluyendo la gestin del riesgo agropecuario en trminos sanitarios y fitosanitarios, y la generacin y estabilizacin del ingreso al productor que impulse el desarrollo social y econmico de la poblacin rural.

Artculo 12. Asignacin de los recursos. La asignacin de los recursos establecidos en el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, ser la siguiente:

a. 47% para aumentar la productividad y competitividad de la produccin agropecuaria.

b. 53% para generar y estabilizar los ingresos del productor agropecuario.

Artculo 13. Distribucin de los recursos para aumentar la productividad y competitividad de la produccin agropecuaria. Los

recursos asignados para aumentar la productividad competitividad de la produccin agropecuaria, se distribuirn de la siguiente forma:

a. Incentivo a la Capitalizacin Rural.b. Asistencia Tcnica Directa. c) Gestin de riesgos Sanitarios y

Fitosanitarios.

Pargrafo: El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, definir el monto y el programa, proyecto o instrumento de poltica hacia el que .dirigirn estos recursos, con base en consideraciones tcnicas y sociales que tendrn en cuenta las prioridades y necesidades del sector.

Artculo 14. Distribucin de los recursos para generar y estabilizar los ingresos de productor. Los recursos asignados para generar y estabilizar los ingresos del productor, se distribuirn de la siguiente forma:

a. Apoyos, incentivos y coberturas de precios.b. Fomento al consumo.

Pargrafo: El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, definir el monto y el programa, proyecto o instrumento de poltica hacia el que se dirigir estos recursos, con base en consideraciones tcnicas y sociales que tendrn en cuenta las prioridades y necesidades del sector.

Artculo 15. Transferencia de los recursos. Los recursos correspondientes al 30% del punto adicional de que trata el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, sern trasladados a la seccin del Ministerio Agricultura y Desarrollo Rural y a la seccin presupuestal del Instituto Colombiano Agropecuario ICA, a los programas, proyectos o instrumentos de poltica que permitan aumentar la productividad y competitividad de la produccin agropecuaria, incluyendo la gestin del riesgo agropecuario en trminos sanitarios y fitosanitarios,. y la generacin y estabilizacin del ingreso al productor que impulse el desarrollo social y econmico de la poblacin rural.

Artculo 16. Control y seguimiento de los recursos. El control y seguimiento de los recursos sern definidos por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, el cual se efectuar a travs de las Direcciones Tcnicas competentes, sin perjuicio del control y vigilancia fiscal que le corresponde a la Contralora General de la Repblica.

Artculo 17. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de su publicacin en el Diario Oficial.

Artculo 25. Exoneracin de aportes. A partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y en todo caso antes del 1 de julio de 2013, estarn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.

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As mismo las personas naturales empleadoras estarn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicar para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirn obligados a efectuar los aportes de que trata este inciso.

Los consorcios y uniones temporales empleadores en los cuales la totalidad de sus miembros estn exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo con los incisos anteriores y estn exonerados del pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social en salud de acuerdo con el inciso anterior o con el pargrafo 4 del artculo 204 de la Ley 100 de 1993, estarn exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del SENA y el ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.

Pargrafo 1. Los empleadores de trabajadores que devenguen ms de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes, sean o no sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.

Pargrafo 2. Las entidades sin nimo de lucro no sern sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.

REGLAMENTACIN


Artculo 7. Exoneracin de aportes parafiscales. Las sociedades, y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, estn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.

Las personas naturales empleadoras estn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes parafiscales al SENA y al ICBF por los empleados que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes. Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirn obligadas al pago de dichos aportes. Para efectos de esta exoneracin, los trabajadores a

que hace mencin este inciso tendrn que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deber cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculacin.

A partir del 1 de enero de 2014, los contribuyentes sealados en los incisos anteriores que cumplan las condiciones de este artculo, estarn exonerados de las cotizaciones al Rgimen Contributivo de Salud de que trata el artculo 204 de la Ley 100 de 1993, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes. Lo anterior no ser aplicable a las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirn obligadas a efectuar las cotizaciones al Rgimen Contributivo de Salud de que trata este inciso. Para efectos de esta exoneracin, los trabajadores a que hace mencin este inciso tendrn que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deber cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculacin.

No son beneficiarios de la exoneracin aqu prevista, las entidades sin nimo de lucro, as como las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artculo 240-1 del Estatuto Tributario; as como quienes no hayan sido previstos en la ley de manera expresa como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE.

Para efectos de la exoneracin de que trata el presente artculo, se tendr en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador.

Corresponder al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneracin prevista en el artculo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente Decreto.

Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin y control de la Administracin Tributaria Nacional y de las dems entidades competentes para constatar la correcta aplicacin de las disposiciones legales que rigen las materias previstas en este decreto.

Artculo 26. Administracin y recaudo. Corresponde a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administracin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere este captulo, para lo cual tendr las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para la investigacin, determinacin, control, discusin, devolucin y cobro de los impuestos de su competencia, y para la aplicacin de las sanciones contempladas en el mismo y que sean compatibles con la naturaleza del impuesto.

Artculo 26-1. Prohibicin de la compensacin del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE). En ningn caso el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), ni su sobretasa, podr ser compensado con saldos a favor por concepto de otros impuestos, que hayan sido liquidados en las declaraciones tributarias por los

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contribuyentes. Del mismo modo, los saldos a favor que se liquiden en las declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y su sobretasa, no podrn compensarse con deudas por concepto de otros impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones.

Artculo 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley se har en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional.

Pargrafo. Se entendern como no presentadas las declaraciones, para efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenamiento jurdico.

Las declaraciones diligenciadas a travs de los servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se presentaron ante las entidades autorizadas para recaudar, se tendrn como presentadas siempre que haya ingresado a la Administracin Tributaria un recibo oficial de pago atribuible a los conceptos y perodos gravables contenidos en dichas declaraciones. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, para dar cumplimiento a lo establecido por el presente artculo, verificar que el nmero asignado a la declaracin diligenciada virtualmente corresponda al nmero de formulario que se incluy en el recibo oficial de pago.

Artculo 28. Garanta de financiacin. Con los recursos provenientes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley, se constituir un Fondo Especial sin personera jurdica para atender los gastos necesarios para el cumplimiento de los programas de inversin social a cargo del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), y para financiar parcialmente la inversin social del Sistema de Seguridad Social en Salud en los trminos de la presente ley, de acuerdo con lo establecido en las Leyes 27 de 1974, 7 de 1979, 21 de 1982, 100 de 1993 y 1122 de 2007. Estos recursos constituyen renta de destinacin especfica en los trminos del numeral 2 del artculo 359 de la Constitucin Poltica.

Con estos recursos se atendern la inversin social que se financiaba con los aportes creados por las Leyes 27 de 1974, 7 de 1979 y 21 de 1982, que estaban a cargo de los empleadores sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, y la financiacin parcial del Sistema de Seguridad Social en Salud, dentro del Presupuesto General de la Nacin.

Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artculo 20 de la presente ley, 2.2 puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.

En todo caso, el Gobierno Nacional garantizar que la asignacin de recursos en los presupuestos del SENA y el ICBF en los trminos de esta ley, sea como mnimo un monto equivalente al presupuesto de dichos rganos para la vigencia fiscal de 2013 sin incluir los aportes parafiscales realizados por las entidades pblicas, los aportes parafiscales realizados por las sociedades y personas jurdicas y asimiladas correspondientes a los empleados que devenguen ms de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes, ni los aportes que dichas entidades reciban del Presupuesto General de la Nacin en dicha vigencia, ajustado anualmente con el crecimiento causado del ndice de precios al consumidor ms dos puntos porcentuales (2%). En el caso del Sistema de Seguridad Social en Salud, anualmente el Gobierno Nacional garantizar que la asignacin de recursos a dicho sistema sea como mnimo el monto equivalente al que

aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafiscal para los mismos fines por cada empleado.

Los recursos recaudados por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) que no hayan sido apropiados y/o ejecutados en la vigencia fiscal respectiva, se podrn incorporar y ejecutar en las siguientes vigencias a solicitud del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.

Pargrafo 1. Cuando con los recursos recaudados del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) no se alcance a cubrir el monto mnimo de que trata el inciso anterior, el Gobierno Nacional, con cargo a los recursos del Presupuesto General de la Nacin, asumir la diferencia con el fin de hacer efectiva dicha garanta.

Si en un determinado mes el recaudo por concepto de CREE resulta inferior a una doceava parte del monto mnimo al que hace alusin el presente pargrafo para el SENA y el ICBF, la entidad podr solicitar los recursos faltantes al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien deber realizar las operaciones temporales de tesorera necesarias de conformidad con las normas presupuestales aplicables para proveer dicha liquidez.

Los recursos as provedos sern pagados al Tesoro con cargo a los recur-sos recaudados a ttulo de CREE en los meses posteriores, con cargo a la subcuenta de que trata el artculo 29 de la presente ley, y en subsidio con los recursos del Presupuesto General de la Nacin que el Gobierno aporte en cumplimiento de la garanta de financiacin de que trata este artculo.

En el caso del Sistema de Seguridad Social en Salud, para el presupuesto correspondiente a la vigencia de 2014, y en adelante, anualmente, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico deber incorporar en el proyecto del Presupuesto General de la Nacin los recursos que permitan garantizar como mnimo el monto equivalente al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafiscal para los mismos fines, por cada empleado; en el evento en que el recaudo de la retencin en la fuente en un determinado mes del CREE sea inferior a dicho monto. Los recursos as provedos hacen efectiva la garanta de financiacin de que trata este artculo y se ajustarn contra el proyecto del Presupuesto de la siguiente vigencia fiscal.

Pargrafo 2. Facltese al Gobierno Nacional para realizar las incorporaciones y sustituciones al Presupuesto General de la Nacin que sean necesarias para adecuar las rentas y apropiaciones presupuestales a lo dispuesto en el presente artculo, sin que con ello se modifique el monto total aprobado por el Congreso de la Repblica.

Pargrafo 3. El Gobierno Nacional reglamentar el funcionamiento del Fondo Especial de conformidad con el artculo 209 de la Constitucin Poltica.

Pargrafo 4. La destinacin especfica de que trata el presente artculo implica el giro inmediato de los recursos recaudados por concepto del CREE, que se encuentren en el Tesoro Nacional, a favor del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), y al Sistema de Seguridad Social en Salud para la financiacin de la inversin social.

Pargrafo 5. El nuevo impuesto para la equidad CREE no formar parte de la base para la liquidacin del Sistema General de Participaciones de que trata los artculos 356 y 357 de la Constitucin Poltica.

Pargrafo 6. A partir del 1 de enero de 2017, y solamente para los efectos descritos en el presente pargrafo, la suma equivalente 83.33%

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del recaudo anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE se incluir como base del clculo del crecimiento de los ingresos corrientes durante los 4 aos anteriores al 2017 y de ah en adelante, de tal forma que el promedio de la variacin porcentual de los ingresos corrientes de la Nacin entre el 2013 y el 2016 incluyan este 83.33% como base del clculo de liquidacin del Sistema General de Participaciones segn lo determinado por el artculo 357 de la Constitucin Poltica. Lo anterior no implica que los recursos del CREE hagan parte de los ingresos corrientes de la Nacin. El recaudo del CREE en ningn caso ser transferido a las entidades territoriales como recurso del Sistema General de Participaciones, ni ser desconocida su destinacin especfica, la cual se cumplir en los trminos de la presente ley.

REGLAMENTACIN

DECRETO 2222 DEL 2013

Artculo 1. Fondo CREE. Constityase un Fondo Especial sin personera jurdica denominado Fondo CREE, que ser administrado por la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, cuyos recursos estn destinados a atender los gastos de que tratan los artculos 20 y 28 de la Ley 1607 de 2012, as como los necesarios para garantizar el crecimiento estable de los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema de Seguridad Social en Salud a travs de los recursos provenientes de la subcuenta de que trata el artculo 29 de la misma Ley.

Artculo 2. Recursos del Fondo CREE. Constituirn recursos del Fondo CREE los siguientes:

1. Los recursos trasladados a la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional por las entidades recaudadoras del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

2. Los recursos provenientes de las operaciones temporales de tesorera necesarias para proveer los faltantes transitorios de recaudo en el Fondo CREE.

3. Los recursos provenientes del Presupuesto General de la Nacin en cumplimiento de la garanta de financiacin de que trata el artculo 28 de la Ley 1607 de 2012.

4. Los rendimientos financieros generados en la administracin de los recursos de dicho fondo.

5. Los recursos recaudados por concepto de intereses por la mora en el pago del CREE y las sanciones a que haya lugar.

6. Los reintegros de recursos girados a que haya lugar.

Artculo 3. Subcuenta de Garanta CREE. Constityase en el Fondo CREE la Subcuenta de Garanta CREE creada por el artculo 29 de la Ley 1607 de 2012, destinada a financiar el crecimiento estable de los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema de Seguridad Social en Salud y que estar conformada por los excesos de recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE, que excedan la respectiva estimacin prevista en el presupuesto de rentas de cada vigencia.

Artculo 4. Administracin de Recursos del Fondo CREE. La Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional podr administrar los recursos del Fondo CREE y de la respectiva Subcuenta de Garanta CREE, conforme las facultades establecidas en las normas presupuesta les y con plena observancia de los principios previstos en el artculo 209 de la Constitucin Poltica. Las operaciones temporales de tesorera realizadas con los recursos del Fondo

CREE o de la Subcuenta de Garanta CREE se harn teniendo en cuenta los criterios de rentabilidad, solidez y seguridad. Todas las operaciones se realizarn en condiciones de mercado.

Artculo 5. Faltantes Transitorios de Recaudo. Si en un determinado mes el recaudo en el Fondo CREE resulta inferior a una doceava parte del monto mnimo apropiado en el presupuesto General de la Nacin para el SENA y el ICBF, la entidad podr solicitar los recursos faltantes. Para el efecto, la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional deber proveer dicha liquidez a travs de operaciones temporales de tesorera.

Los recursos provistos mediante operaciones temporales de tesorera sern pagados a la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional con cargo a los recursos recaudados en los meses posteriores en el Fondo CREE, con cargo a la Subcuenta de Garanta CREE, y, en subsidio, con los recursos provenientes del Presupuesto General de la Nacin por cuenta de la garanta de financiacin de que trata el artculo 6 del presente Decreto.

Artculo 6. Garanta de Financiacin. El Gobierno Nacional, con cargo a los recursos del Presupuesto General de la Nacin, asumir los faltantes del recaudo del Fondo CREE conforme a lo previsto en el pargrafo 1 del artculo 28 de la Ley 1607 de 2012. Para el efecto, se deber incorporar en el proyecto de Presupuesto General de la Nacin los recursos necesarios para garantizar el pago de las obligaciones generadas con cargo al Fondo CREE.

Artculo 7. Vigencia y derogatoria. El presente Decreto rige a partir de su publicacin y deroga todas las normas que le sean contrarias.

Artculo 29. Crase en el fondo especial de que trata el artculo 28 de la presente ley, una subcuenta constituida con los recursos recaudados por concepto de Impuesto sobre la Renta para la Equidad, CREE, que excedan la respectiva estimacin prevista en el presupuesto de rentas de cada vigencia.

Los recursos previstos en el presente artculo se destinarn a financiar el crecimiento estable de los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema de Seguridad Social en Salud en las siguientes vigencias, de acuerdo con el reglamento que para el efecto expida el Gobierno Nacional.

La distribucin de estos recursos se har en los mismos trminos y porcentajes fijados por los artculos 20 y 28 de la presente ley.

REGLAMENTACIN

Decreto 2222 del 2013(ver en el recuadro anterior de esta misma pgina).

Artculo 30. El artculo 202 de la Ley 100 de 1993 quedar as:

Artculo 202. Definicin. El rgimen contributivo es un conjunto de normas que rigen la vinculacin de los individuos y las familias al Sistema General de Seguridad Social en Salud, cuando tal vinculacin se hace a travs del pago de una cotizacin, individual y familiar, o un

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aporte econmico previo financiado directamente por el afiliado o en concurrencia entre este y el empleador o la Nacin, segn el caso.

Artculo 31. Adicinese un pargrafo al artculo 204 de la Ley 100 de 1993:

Pargrafo 4. A partir del 1 de enero de 2014, estarn exoneradas de la cotizacin al Rgimen Contributivo de Salud del que trata este artculo, las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, por sus trabajadores que devenguen hasta diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes.

DOCTRINA


La DIAN aclara que con el surgimiento del Impuesto para la Equidad Cree no elimina ni sustituye las contribuciones parafiscales del SENA y el ICBF ni tampoco el respectivo aporte a salud.


Las personas naturales si bien no son sujetos pasivos del Impuesto para la Equidad CREE pueden beneficiarse de las exoneraciones originadas a partir de este impuesto.


Se observa que este es un nuevo impuesto (el CREE), y el hecho de que para algunos aspectos remita al impuesto sobre la renta, ste no lo incorpora. Por ello, para determinar si procede o no la acreditacin del Impuesto sobre la renta para la equidad CREE en otro Estado contratante como una forma de eliminar o disminuir la doble imposicin, deber remitirse a cada Convenio en particular.


La DIAN explica por qu las Cooperativas de Trabajo Asociado, por la va de Decretos, no pueden ser incluidas como entes a los cuales aplique la exoneracin de los pagos parafiscales del ICBF y SENA.


En beneficio de la exoneracin consagrado en el artculo 25 de la ley 1607 de 2012 no aplica ni tampoco va en contrava de los beneficios contemplados en la Ley 1429 de 2010.


Los requisitos para acceder a la exoneracin de aportes parafiscales ICBF, SENA y del aporte en Salud estn consagradas en el artculo 25 de la Ley 1607 de 2012.


Se aclara que para acceder a la exoneracin consagrada en el artculo 25 de la Ley 1607 de 2012 no se requiere de paz y salvo alguno por parte de determinada autoridad sino, solo se requiere que se den los supuestos normativos sealados.


El convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica de Colombia para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio se aplica al Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE.


Se concluye que para aplicar a la exoneracin consagrada en el artculo 25 de la Ley 1607 de 2013 no es necesario hacerle llegar a la DIAN certificacin alguna.


La DIAN advierte que es forzoso concluir que aquellas empresas que contraten tele trabajadores estarn exoneradas de los aportes parafiscales de ICBF y SENA, y la Contribucin a Salud, en el marco de la Ley 1607 de 2012.


Por medio de la cual la DIAN aclara los requisitos para aplicar a la exoneracin de pago de parafiscales al igual que aclara sobre la necesidad de hacer la respectiva verificacin de la afiliacin a Seguridad Social de los contratistas para deducir los pagos hechos a estos.


Se aclara que las personas naturales que deseen cumplir con los requisitos para acceder a la exoneracin del pago de los aportes parafiscales SENA e ICBF, as como los aportes a Salud, debern ser empleadores directos y responsables atendiendo todas las reglamentaciones laborales del caso, por tanto, no contaran empleados contratados por medio de terceros.

Artculo 32. Modifquese el artculo 16 de la Ley 344 de 1996, el cual quedar as:

Artculo 16. De los recursos totales correspondientes a los aportes de nmina de que trata el artculo 30 de la Ley 119 de 1994, el Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) destinar un 20% de dichos ingresos para el desarrollo de programas de competitividad y desarrollo tecnolgico productivo. El SENA ejecutar directamente estos programas a travs de sus centros de formacin profesional o podr realizar convenios en aquellos casos en que se requiera la participacin de otras entidades o centros de desarrollo tecnolgico.

Pargrafo 1. El Director del Sena har parte del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa y el Director de Colciencias formar parte del Consejo Directivo del SENA.

Pargrafo 2. El porcentaje destinado para el desarrollo de programas de competitividad y desarrollo tecnolgico productivo de que trata este artculo no podr ser financiado con recursos provenientes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

Artculo 33. Rgimen contractual de los recursos destinados al ICBF.

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Con cargo a los recursos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) destinados al ICBF se podrn crear Fondos Fiduciarios, celebrar contratos de fiducia y encargos fiduciarios, contratos de administracin y de mandato y la dems clases de negocios jurdicos que sean necesarios.

Para todos los efectos, los contratos que se celebren para la ejecucin de los recursos del Fondo y la inversin de los mismos, se regirn por las reglas del derecho privado, sin perjuicio del deber de seleccin objetiva de los contratistas y del ejercicio del control por parte de las autoridades competentes del comportamiento de los servidores pblicos que hayan intervenido en la celebracin y ejecucin de los contratos y del rgimen especial del contrato de aporte establecido para el ICBF en la Ley 7 de 1979, sus decretos reglamentarios y el Decreto-ley 2150 de 1995. El ICBF continuar aplicando el rgimen especial del contrato de aporte. As mismo, para los recursos ejecutados por el ICBF se podrn suscribir adhesiones, contratos o convenios tripartitos y/o multipartes con las entidades territoriales y/o entidades pblicas del nivel nacional y entidades sin nimo de lucro idneas.

Artculo 34. Adicinese un pargrafo al artculo 108 del Estatuto Tributario:

Pargrafo 3. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes.

Artculo 35. Adicinese un pargrafo al artculo 114 del Estatuto Tributario:

Pargrafo. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes.

Artculo 36. Durante el transcurso del ao 2013, se otorgar a las Madres Comunitarias y Sustitutas una beca equivalente a un salario mnimo legal mensual vigente. De manera progresiva durante los aos 2013, se disearn y adoptarn diferentes modalidades de vinculacin, en procura de garantizar a todas las madres comunitarias el salario mnimo legal mensual vigente, sin que lo anterior implique otorgarles la calidad de funcionarias pblicas.

La segunda etapa para el reconocimiento del salario mnimo para las madres comunitarias se har a partir de la vigencia 2014. Durante ese ao, todas las Madres Comunitarias estarn formalizadas laboralmente y devengarn un salario mnimo o su equivalente de acuerdo con el tiempo de dedicacin al Programa. Las madres sustitutas recibirn una bonificacin equivalente al salario mnimo del 2014, proporcional al nmero de das activos y nivel de ocupacin del hogar sustituto durante el mes.

Artculo 37. Facultad para establecer retencin en la fuente del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuanta de los pagos o abonos y la tarifa del impuesto, as como los cambios legislativos que tengan incidencia en dicha tarifa.

Artculo 97. Modifquese el artculo 256 del Estatuto Tributario el cual quedar as:

Artculo 256. A empresas colombianas de transporte internacional. Las empresas colombianas de transporte areo o martimo, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) cuando el contribuyente sea sujeto pasivo del mismo, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.

***

AUTORRETENCIN DEL CREE

DECRETO 1828 DEL 2013

Artculo 2. Autorretencin. A partir del 1 de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y administracin del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de autorretenedores.

Para tal efecto, la autorretencin de este impuesto se liquidar sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las siguientes actividades econmicas y a las siguientes tarifas:

Cdigo actividad econmica

Nombre actividad econmica Tarifa

111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas 0,40%

112 Cultivo de arroz 0,40%

113 Cultivo de hortalizas, races y tubrculos 0,40%

114 Cultivo de tabaco 0,40%

115 Cultivo de plantas textiles 0,40%

119 Otros cultivos transitorios n.c.p. 0,40%

121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales 0,40%

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obligada a liquidar y presentar la declaracin del CREE del ao gravable 2016 (la misma lgica se sigue en la liquidacin de los anticipos al impuesto de renta de un ao siguiente; ver Concepto DIAN 12200 de mayo de 1987).

As mismo, aunque la norma tampoco lo mencion, si por ejemplo durante el ao gravable 2015 la sociedad A se fusiona con la sociedad B y de dicho proceso de fusin solo seguir existiendo la sociedad B, al finalizar el ao gravable 2015 sera la sociedad B la que tendr el derecho a restar en la declaracin del CREE los dos anticipos a la sobretasa al CREE del ao gravable 2015, es decir, tanto el que haba liquidado en el ao gravable 2014 la sociedad A como el que liquid en el mismo ao gravable 2014 la sociedad B.

Lo mismo se predicara en caso de que al fusionarse la sociedad A con la sociedad B, lo que resultase fuera una nueva sociedad C. En tal caso, al finalizar el ao gravable 2015, sera la sociedad C la que tendr el derecho a restarse los dos anticipos a la sobretasa al CREE del ao gravable 2015, que haban sido liquidados en el ao gravable 2014 por parte de las sociedades A y B.

De otra parte, si por ejemplo en el ao gravable 2015 una sociedad A se llega a escindir, y producto de dicha escisin la sociedad A desaparece, pero se da vida jurdica a dos nuevas sociedades que se llamarn sociedad B y sociedad C, en tal caso sern estas sociedades B y C las que decidirn la forma en que harn uso del anticipo a la sobretasa al CREE del ao gravable 2015, que haba sido liquidado en el ao gravable 2014 por parte de la extinta sociedad A.

Procedimiento

La presentacin y pago de la declaracin del CREE se realizar a travs del formulario 140 definido para el ao gravable 2014 a travs de la Resolucin 0034 del 2015, el cual tuvo recientemente algunas modificaciones presentadas en la Resolucin 000073 del 2015.

Declaracin anual del CREE y tratamiento de saldos a favor

Cuando la declaracin anual del CREE arroje saldo a pagar, se tendr que presentar con pago total oportuno para poder darla por presentada (ver artculo 27 de la Ley 1607 del 2012). Al respecto, aunque el artculo 21 del Decreto 2623 de diciembre del 2014 concede hasta dos cuotas de plazo para pagar el monto del saldo a pagar que arrojen las declaraciones del CREE del ao gravable 2014, deber tenerse presente que el artculo 47 de ese mismo decreto establece que si el saldo a pagar es inferior a 41 UVT ($1.157.000 durante el 2015), el saldo a pagar se vence en una sola cuota.

En consecuencia, tanto quienes puedan tomar las dos cuotas, como aquellos que deban pagar en una sola, deben preocuparse por hacer el pago oportunamente para que la declaracin se tome por presentada (ver Concepto DIAN 061703 de noviembre 5 del 2014).

Adicionalmente, de acuerdo con lo establecido en el nuevo artculo 26-1

de la Ley 1607 del 2012, el cual fue agregado con el artculo 20 de la Ley 1739 del 2014, los saldos a pagar en la declaracin del CREE no se pueden compensar con ningn saldo a favor generado en otras declaraciones de impuestos nacionales administradas por la DIAN.

Esta disposicin, por tratarse de una disposicin de procedimiento tributario, aplica para la declaracin del CREE del mismo ao gravable 2014. Adicionalmente, si una declaracin del CREE no se presenta y paga oportunamente, no se configura ningn tipo de responsabilidad penal como sucede con el IVA y las retenciones en la fuente (ver artculo 402 del Cdigo Penal). Todo lo mencionado aplica por igual para la cancelacin del anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2015 (ver artculo 24 de la Ley 1739 del 2014).

De otra parte, si en la declaracin del CREE del ao gravable 2014 se presenta saldo a favor, por aplicacin del artculo 26-1 de la Ley 1607, no se podr compensar con los saldos a pagar que

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se puedan tener en otras declaraciones de impuestos nacionales (esto por tanto genera la derogacin tcita de lo que al respecto se haba dispuesto en los artculos 7 a 10 del Decreto 2701 de noviembre del 2013).

En consecuencia, con dicho saldo a favor lo nico que se puede hacer es solicitar devolucin (siguiendo los procedimientos indicados en el Decreto 2277 del 2012 y la Resolucin 154 del 2012) o en caso contrario arrastrarlo para la declaracin del ao gravable 2015.

Qu sucede si no se cancela oportunamente cuando existe saldo a pagar?

A la presentacin de la declaracin anual del CREE le aplicarn las mismas sanciones (extemporaneidad, no presentacin, inexactitud, y dems) que se aplican en el impuesto de renta (ver artculos 22-1 y 26 de la Ley 1607). Dicha declaracin llevar firma de contador o revisor fiscal, si esas firmas tambin estarn en la declaracin del impuesto de renta.

Firmeza cuando existe saldo a pagar

La declaracin del CREE, cuando presente saldo a pagar, solo quedara en firme dentro de los 2 aos siguientes a su presentacin. Si arroja saldo a favor, quedar en firme dentro de los 2 aos siguientes a la solicitud de su devolucin (ver artculo 714 del ET).

Declaracin fraccin de Renta y CREE ao gravable 2015

Las personas jurdicas y asimiladas responsables del CREE, tendrn que presentar su declaracin por fraccin de ao gravable 2015, utilizando el nuevo formulario 140, definido por la DIAN en la Resolucin 0073 de julio 7 del 2015, pues en dicho formulario se incluyeron los nuevos renglones para liquidar la sobretasa al CREE

(establecida con la Ley 1739 del 2014) al igual que para restar el anticipo a la sobretasa al CREE que se haya liquidado en el formulario 140 del ao gravable 2014.

La oportunidad para que las personas jurdicas que se liquiden durante el 2015 puedan presentar sus formularios 110 y 140 por fraccin de ao est fijada en el artculo 17 del Decreto 2623 de diciembre del 2014 donde se lee lo siguiente:

Artculo 17. Declaracin por fraccin de ao. Las declaraciones tributarias de las personas jurdicas y asimiladas a estas, as como de las sucesiones que se liquidaron durante el ao gravable 2014 o se liquiden durante el ao gravable 2015, podrn presentarse a partir del da siguiente a su liquidacin y a ms tardar en las fechas de vencimiento indicadas para el grupo de contribuyentes o declarantes del ao gravable correspondiente al cual perteneceran de no haberse liquidado. Para este efecto se habilitar el ltimo formulario vigente prescrito por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

Para efectos de la liquidacin de la hijuela de gastos, las sucesiones ilquidas presentarn proyectos de las declaraciones tributarias ante la notara o el juzgado del conocimiento, sin perjuicio de la presentacin de las mismas que debe hacerse de conformidad con el inciso anterior.

En vista de lo anterior, en el ejemplo que sealamos a continuacin se podr acceder al formulario 110 y 140 que se debe utilizar para presentar las declaraciones por fraccin de ao gravable 2015, en las cuales se tendrn que dar aplicacin a varios de los cambios establecidos con la Ley 1739

RESOLUCIN000073

07 de julio del 2015Por la cual se prescribe el Formulario

140 para el ao gravable 2015 y fraccin del ao gravable 2015

del 2014 (entre ellos el ms importante el de la obligacin de liquidar la sobretasa al CREE si la base gravable del CREE supera $800.000.000; ver artculos 21 a 24 de la Ley 1739 del 2014). Advirtase que si una persona jurdica sujeta al CREE se liquida durante el ao 2015, en ese caso no debe liquidar anticipo al impuesto de renta del ao 2016 ni anticipo a la sobretasa al CREE del ao gravable 2016 (ver Concepto 12200 mayo 13 de 1987).

Observaciones al formulario 140 para declaracin ao gravable 2015

En marzo del 2015 la DIAN defini el formulario 140 para las declaraciones del ao gravable 2014, decidi que ese mismo formulario no se podra utilizar para declaraciones por fraccin del ao gravable 2015, pues para el ao gravable 2015 se tendra que liquidar la sobretasa al CREE, creada con la Ley 1739 de diciembre del 2014. Por tanto, opt por disear un nuevo formulario.

Explicacin disponible en Liquidadoren http://actualice.se/8lne

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RETENCIONES

En cuanto a este tema, debe destacarse que se han presentado bastantes modificaciones desde la creacin del procedimiento de retencin en la fuente establecido en el Decreto 862 del 2013, el cual fue modificado mediante el Decreto 1828 del 2013, este a su vez tambin fue modificado con los decretos 3038 del 2013, 014 del 2014 y 2311 del 2014. A continuacin explicamos como ha sido este proceso.

Recaudacin del CREE a lo largo del ao

De acuerdo con lo indicado en los artculos 24 y 37 de la Ley 1607, el impuesto sobre la renta para la equidad se recauda a lo largo del ao mediante el mecanismo de retencin en la fuente, todo de acuerdo con la reglamentacin que al respecto expide el Gobierno (quines deben retenerse o autorretenerse, con qu tarifas, sobre qu bases, etctera). Al final del ao, cada sujeto pasivo de este tributo debe presentar la declaracin anual del CREE, liquidar su impuesto, y restar todas las retenciones y/o autorretenciones que se le hayan practicado o que se haya autopracticado.

De acuerdo con lo anterior, entre mayo y agosto del 2013 se aplic el Decreto 862 de abril del 2013, el cual indic que todo tipo de ente jurdico, y personas naturales comerciantes, que hicieran pagos a los sujetos pasivos del CREE, seran responsables de practicar la retencin del CREE (y adicionalmente algunos entes jurdicos sujetos al CREE, si eran exportadores o autorretenedores del impuesto de renta, ellos mismos se autorretendran su propio impuesto CREE). Pero luego, a partir de septiembre del 2013, segn lo indicado en el Decreto 1828 de agosto del 2013 (el cual ha sido modificado hasta ahora con los decretos 3038 de diciembre del 2013, 014 de enero 9 del 2014 y 2311 de noviembre del 2014), todos los entes jurdicos sujetos al CREE se convirtieron en autorretenedores del

CREE quitndole esta responsabilidad a los compradores.

Todos los entes jurdicos sujetos al CREE, a partir de septiembre del 2013, tienen que autorretenerse sobre el total del valor de sus ventas antes de IVA (o de cualquier otro impuesto que cobren junto al ingreso), sin importar la cuanta de las ventas o de quin reciba el pago (es decir, sin importar si los pagos los reciben incluso de parte de personas naturales no comerciantes o hasta de exportaciones; ver Concepto DIAN 59385 de septiembre 19 del 2013).

En todo caso, en el artculo 4 del Decreto 1828 (modificado con el artculo 4 del Decreto 3048 de diciembre 27 del 2013 y el artculo 1 del Decreto 2311 de noviembre 13 del 2014) se establecieron nueve casos especiales en los que el autorretenedor no se autorretendr sobre el valor bruto de sus ingresos antes de impuestos, sino que lo har sobre otra base especial.

Adems, entre mayo 1 del 2013 y enero 8 del 2014 las retenciones y/o autorretenciones fueron practicadas con alguna de las tres posibles tarifas mencionadas en la versin inicial del artculo 2 del Decreto 1828 (0,3%, 0,6%, o 1,5%) la cual se defina segn lo que sea el cdigo de su actividad econmica operacional principal de la entidad sujeta al CREE.

Pero luego, a partir de enero 9 del 2014, con la modificacin que el Decreto 014 de dicha fecha le efectu al artculo 2 del Decreto 1828, las tarifas de la auto

CPL 08 2015.Estatuto Cree

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