Derecho Tributario- General -Parcial

7/23/2019 Derecho Tributario- General -Parcial

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II.- PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Los principios que orientan el Derecho Tributario fueronformulados primigeniamente por el Economista Adam Smith

cuando en su libro La Riqueza de las Naciones formul loscuatro !"# primeros grandes principios de la tributacin queen la actualidad sigue inspirando las legislaciones modernas$Ellos son%

a$& 'rincipio de (usticiab$& 'rincipio de )ertidumbrec$& 'rincipio de )omodidadd$& 'rincipio de Econom*a$

++$a$& El principio de ,usticia se-ala que los s.bditos de unEstado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en unaproporcin lo m/s cercana posible a sus respecti0ascapacidades1 es decir en proporcin a los ingresos que gozanba,o la proteccin del Estado$ De la obser0ancia omenosprecio de esta m/2ima depende lo que se llamaequidad o falta de equidad en los impuestos dice AdamSmith$

3ale decir que los impuestos deben ser ,ustos 4 equitati0osa.n cuando el concepto de ,usticia siendo un concepto5los5co 0ariar/ de 6poca en 6poca$ Este principio se di0ideen dos sub&principios que son7

& El de generalidad seg.n el cual todos los miembros de unestado deben pagar los impuestos& 'rincipio de uniformidad que plantea que todos somosiguales frente al impuesto

++$b$& El principio de certidumbre se de5ne como que cadaindi0iduo est/ obligado a pagar un impuesto 5,o 4 noarbitrario$ La fecha del pago1 la forma de realizarse1 lacantidad a pagar1 deben ser claras 4 patentes para elcontribu4ente 4 para cualquier otra persona7 la inseguridaden el impuesto estimula toda insol0encia 4 fa0orece lacorrupcin de una categor*a de personas que son pornaturaleza impopulares1 incluso cuando no son insol0entes ocorrompidos$

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La certeza de lo que cada indi0iduo debe pagar en cuestinde impuestos es asunto de importancia tal que lo prueba lae2periencia de todas las naciones que la importancia de un

notable grado de desigualdad no es un mal tan grande conola de un grado peque-*simo de incertidumbre$

++$c$& 'rincipio de comodidad 1 el mismo que se-ala que todoimpuesto debe recaudarse en la 6poca 4 en la forma en lasque es m/s probable que con0enga su pago alcontribu4ente$

La recaudacin se debe adaptar a los usos 4 costumbres de

la comunidad$ 8n impuesto sobre la renta de la tierra o delas casas pagadero en el tiempo en que por lo general sepagan dichas rentas se recauda precisamente cuando esm/s con0eniente el pago para el contribu4ente o cuando esm/s probable que disponga de los medios para pagarlo$

++$d$& 'rincipio de econom*a1 que se encuentra representadoen el tema de que los impuestos pueden sacar o impedir queentre en los bolsillos de la poblacin una cantidad ma4or que

la que hacen ingresar en el tesoro p.blico de las siguientesmaneras%

& El cobro del impuesto puede e2igir un gran n.mero defuncionarios cu4os salarios pueden consumir la ma4or partedel producto de aquel 4 cu4os pa,es pueden suponer otroimpuesto adicional para la poblacin$& 'uede constituir un obst/culo para las acti0idades de lapoblacin 4 desalentar a esta para que no se dedique adeterminadas ramas del negocio que podr*an dar sustento 4ocupacin de grandes sectores$& Los embargos 4 dem/s castigos en que ocurren losindi0iduos que intenten sin 62ito esqui0ar el impuesto1 pudeconstituir con frecuencia la ruina a la comunidad la in0ersinde sus capitales$ 8n impuesto mal meditado ofrece una granoportunidad de e0adirlo$

& Someter a las gentes a las 0isitas frecuentes 4 a losregistros odiosos de los recaudadores de impuestos1 puedene2ponerlas a molestias1 0e,aciones 4 tiran*as innecesarias$

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++$e$& Los principios tributarios tradicionales son diez !9:# 4son los siguientes%

e$9$& Principio de legalidad.& Es una de las caracter*sticasfundamentales de los tributos re;e,ados en el adagio latinode nullum tributum sine lege en 0irtud del cual no puedee2istir tributo si es que no ha sido pre0iamente aprobado poruna le4 que as* lo determine$ Esto permite pre0er

,ur*dicamente los hechos que dan lugar al nacimiento de lasobligaciones tributarias1$ El monto de 6stas 4 los su,etos a loscuales corresponde$

Dino (arach en su libro El hecho imponible se-ala que elprincipio de legalidad no signi5ca que el impuesto debe serestablecido por le41 sino que 6sta deben ser pree2istente alos hechos que 0an a ser considerados como imponible$ Deeste razonamiento se in5ere que el principio de legalidadsigni5ca el principio de la no retroacti0idad de las le4estributarias$

El profesor brasile-o Alberto


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e$>$& Principio de Igualdad !llamado tambi6n +sonom*a#que determina que todos los contribu4entes deben recibir untrato similar frente al mismo hecho imponible$ No se trata de

que todos contribu4an con una cuota igual sino que estaigualdad debe tomar en consideracin las diferencias quecaracterizan la capacidad contributi0a de cada persona$

?lores @a0ala en Elementos de ?inanzas '.blicas se-ala quelas le4es tributarias no deben gra0ar a una o 0arias personasindi0idualmente determinadas$ El gra0amen se debeestablecer en tal forma a cualquier persona1 cu4a situacincoincida con la se-alada en el hecho generador del cr6dito

5scal$

e$$& Principio de Generalidad que 0iene a ser unaconsecuencia del principio de legalidad 4 est/ representadalegislati0amente en la Norma +< del T*tulo 'reliminar del)digo Tributario en 0irtud de tal principio producido elhecho imponible que marca el nacimiento del debertributario1 este debe cumplirse necesariamente sinconsiderar distingos sobre religin1 edad1 se2o1 nacionalidad1

condicin social1 rango1 etc$

e$"$& Principio de Pu!licidad Es el principio aplicable acualquier /mbito legislati0o1 La publicidad como principioe2ige que no ha4a secretos frente al contribu4ente 4 quetoda disposicin normati0as que afecta a 6sta materia seap.blicamente conocida$

e$B$& Principio de re"pe#o a lo" derec$o"%unda&en#ale" de la per"ona1 consagrado en el segundop/rrafo del art*culo C" de la )onstitucin 'ol*tica del Estado 4que por su propia naturaleza es sumamente amplia 4a queimporta tanto la 0ida1 libertad1 patrimonio hasta la educacinadem/s de otros derechos1 se trata de un principio aresol0erse con criterio de interpretacin e2tensible a todoslos derechos fundamentales de la persona$

e$$& Principio de no con'"ca#oriedadse re5ere a quepor la 0*a tributaria el Estado no puede 0iolar la garant*a dela in0iolabilidad de la propiedad establecida en la norma

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pertinente$ Se trata de e0itar la con5scacin de la propiedadpor tributacin e2cesi0a$

e$C$& Principio de o!liga#oriedad que signi5ca que toda

norma tributaria debe cumplirse ba,o criterios coacti0os7 suaplicacin es supletoria de acuerdo a lo establecido en laNorma +< del T*tulo 'reliminar del )digo Tributario$

e$$& Principio de (u"#icia1 e0identemente lo que e2presaes un anhelo1 un deseo o una 0oluntad del legislador parallegar a un no0el de equidad los m/s cercanos posible a la

,usticia$ E0idente no ha4 un sistema que pueda denominarseperfecto donde se cumplan 4 respeten los principios

t6cnicos1 pol*ticos1 econmicos1 tributarios$

e$F$& Principio de redi"#ri!uci)n o proporcionalidadesen realidad una consecuencia del principio de ,usticia$ ?ritzNeumarG !Los problemas 4 los medios de la pol*tica5nanciera =oderna# se-ala que este principio requiereestructurar toda la pol*tica tributaria de manera que ladistribucin inter indi0idual de las cargas 5scales discurraprogresi0amente por encima de las proporciones necesarias

para la realizacin del principio de capacidad de pago!proporcionalidad# a 5n de conseguir de esta manea laredistribucin de rentas 4 patrimonios que sea compatiblecon las instituciones fundamentales de un orden econmicobasado en la econom*a de mercado 4 que de acuerdo a aconcepcin dominante se considere ,usta$

e$9: Principio de cer#e*a mediante el cual se debeestablecer las 0ariables de la relacin ,ur*dico tributaria talque e2ista certidumbre sobre el tributo1 el hecho imponible1el obligado a su pago$ El monto del mismo1 la materiaimponible1 las infracciones 4 los delitos1 las sancin es 4 lase2oneraciones$

Sin embargo modernamente la doctrina 4 en algunos casosla legislacin as* como la ,urisprudencia tributaria consideraadicionalmente los siguientes principios%

9$& De e5cacia en la asignacin de recursos1 representadacuando el estado no se limita slo a la atencin de las

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cuestiones esenciales como educacin1 salud sino quepersigue corregir desigualdades en la distribucin de la rentanacional entre los diferentes estratos o clases sociales1 portanto paga m/s el que gana m/s1 los ma4ores ingresos ser/n

distribuidos entre los que ganan menos 0*a ser0icios socialescomo campa-as de salud1 0i0iendas populares1 programasde bienestar social1 etc$

>$& De estabilidad econmica 1 se trata de que los impuestosasuman el control de un posible e2ceso del poder adquisiti0ode la poblacin esteriliz/ndolo para que no se mani5esta enuna ma4or demanda de bienes 4 ser0icios que e2ceda laoferta disponible e0itando el alza de precios$

$& De desarrollo econmico11 por la cual el estado puedee2igir ma4ores desprendimientos patrimoniales a loscontribu4entes aument/ndoles considerablemente laincidencia porcentual de los tributos sobre la renta nacionalbuscando superar su condicin econmica$

"$& De e5cacia operati0a o t6cnica mediante el cual serecomienda que el modelo tributario sea creado o redise-ado

de acuerdo a las necesidades1 realidad 4 posibilidades delEstado1 e0itando las copias de sistemas tributarias quegeneralmente crean situaciones caticas$

B$& De realizacin de sus 5nes1 0ale decir cuando sean 5nes5scales los impuestos deben cubrir los recursos necesariospara cubrir las necesidades 5nancieras del Estado7 sinembargo el Estado realiza otras funciones di0ersos de laobtencin de recursos 5scales1 en consecuencia son 5nese2tra5scales como los pol*tico sociales 4 6ticos1 los pol*ticoeconmicos 4 los t6cnico tributarios$

?inalmente algunos autores como ?ernando '6rez Ro4oestudiando la )onstitucin Espa-ola se-ala que los principioso criterios materiales sobre el reparto de la carga tributaria1

,unto a los principios de ,usticia material del gasto p.blico 4la norma b/sica sobre la produccin normati0a en materiatributaria1 se condensa en los siguientes preceptos%

& Todos contribuir/n al sostenimiento de los gastos p.blicos

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+++$& LA OBLIGACI+N TRIBUTARIAEl Derecho Tributario es una rama autnoma del Derecho

?inanciero comprendida dentro del Derecho '.blico7 sinembargo cuando se trata de la obligacin tributaria elestudio de la naturaleza ,ur*dica puede hacerse a la luz delos principios generales del derecho pri0ado en materia de lateor*a general de las obligaciones$8na de las de5niciones de obligaciones m/s ilustrati0as esla que considera que obligacin es una relacin patrimonial ode posible contenido patrimonial en la cual se debesatisfacer una prestacin determinada o determinable$

Desde =esineo hasta Huillermo Iorda los autores que hanestudiado la naturaleza ,ur*dica de la obligacin la hande5nido como el 0*nculo ,ur*dico establecido entre dospersonas por el cual una de ellas puede e2igir de la otra laentrega de una cosa o el cumplimiento de un ser0icio o unaabstencin$'ara determinar la naturaleza ,ur*dica de la obligacindebemos con0enir en la e2istencia de tres elementossustanti0os1 que son%

& Su,etos !acti0o 4 pasi0o& &Jb,eto1 ! la prestacin#1 47& Relacin ,ur*dica la ligazn ,ur*dica entre los su,etos$

En cuanto a la obligacin tributaria debemos se-alar que ellaes el 0*nculo ,ur*dico entre el Estado1 acreedor tributario 4 eldeudor tributario responsable o contribu4ente1 establecidopor le4 que tiene por ob,eto el cumplimiento de la prestacintributaria siendo e2igible coacti0amente$

$& EL ACREEDOR TRIBUTARIO.- CONCURRENCIA DEACREEDORES .- PRELACION DE DEUDAS.- EL DEUDORTRIBUTARIO.- EL CONTRIBU,ENTE , EL RESPONSABLETRIBUTARIO

+$& CONCEPTO DE ACREEDOR TRIBUTARIOSi la obligacin tributaria surge como consecuencia de la le4

tenemos entonces que considerar que la obligacin tributariasurge entre el Estado u otros entes p.blicos 4 los su,etos

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pasi0os en cuanto ocurre el presupuesto de hecho pre0istoen la Le4$

No ha4 acuerdo de 0oluntades 4a que la obligacin tributaria

surge de la relacin entre la hiptesis de incidencia 4 larealidad econmica 5scal 4 como consecuencia de haberse0eri5cado un hecho imponible$

En consecuencia el su,eto acti0o del tributo siempre ser/ elEstado o un organismo del Estado teniendo en cuenta quelas caracter*sticas esenciales del tributo son la ausencia decontraprestacin1 la capacidad contributi0a1 la ob,eti0idad 4la unilateralidad

Es importante mencionar que se trata de una relacin,ur*dica de orden personal 4 no real$ Se trata de u 0*nculo,ur*dico entre el ?isco que es el Estado 4 la persona natural o,ur*dica que 0iene a ser el su,eto pasi0o del tributo$ Ka4elementos que pueden con5gurar una relacin o 0*nculo

,ur*dico con la cosa o materia real como por e,emplo en elcaso de los impuestos aduaneros 4 mobiliarios1 empero noha4 0*nculo sino ob,eto de la materia impositi0a por ello es

que la doctrina ma4oritariamente de5ne la obligacintributaria como una relacin o un 0*nculo de naturalezapersonal$

El su,eto acti0o del tributo o acreedor tributario es el Estadoo la entidad p.blica a $a cual se ha delegado potestadtributaria por le4 e2presa$ El Estado en 0irtud del ,usimperium recauda los tributos en forma directa 4 a tra06s deorganismos p.blicos que la le4 le otorga ese derecho$

El su,eto acti0o al que ha4 que referirse es a aquel que lecorresponde efecti0amente el cr6dito del tributo1 no al su,etoque dicta la le4 tributaria ni al su,eto o a los su,etos a loscuales deber/ ser atribuido el producto de la recaudacin delos tributos$

Es por ello que el glosario del )digo Tributario se-ala queacreedor tributario es a fa0or del cual debe realizarse laprestacin tributaria $ El Hobierno )entral1 los HobiernosRegionales 4 los Hobiernos Locales son acreedores de la

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obligacin tributaria1 as* como las entidades de derechop.blico con personer*a ,ur*dica propia1 cuando la le4 lesasigna esa calidad e2presamente$

II.- CASO DE CONCURRENCIA DE ACREEDORES)uando 0arias entidades p.blicas sean acreedores tributariosde un mismo deudor 4 la suma de los anteriores a cubrir latotalidad de la deuda tributaria1 el Hobierno Nacional1 losHobiernos Regionales 4 los Hobiernos Locales 4 las entidadesde derecho p.blico con personer*a ,ur*dica propia concurrir/nen forma proporcional a sus respecti0as acreencias$

+++$& PRELACI+N DE DEUDAS)uando hablamos de prelacin estamos re5ri6ndonos apri0ilegios que la le4 otorga en consideracin a la causa delderecho de cr6dito$ La le4 teniendo en cuenta el origenparticular de determinados derechos de cr6dito dispone quelos mismos se satisfagan con preferencia a otros en lugar deconcurrir sobre los bienes del deudor a la par de otros$

En efecto1 la naturaleza sui generis 4 la trascendencia de la

obligacin tributaria en la acti0idad del Estado hace que laslegislaciones se preocupen en asegurar su cumplimiento1 contal propsito se atribu4e al cr6dito del estado una posicinpreeminente con relacin a otros tipos de obligaciones1 cu4ocon,unto constitu4e los pri0ilegios tributarios as*denominados por estar destinados a tutelar cr6ditos de dicha*ndole$

De este modo el cumplimiento de la obligacin tributariatiende a asegurar mediante pri0ilegios generales 4particulares que atribu4en al Estado un derecho depreferencia o que constitu4en en su fa0or una 0erdaderagarant*a real sobre los bienes de los contribu4entes$

Esta prelacin tiene caracter*sticas que debemos resumir enlas siguientes%9#$& Reconoce su fundamento en la naturaleza especial de laobligacin que tutela diferente en esencia de lasobligaciones del derecho pri0ado 4 situado en un planodistinto que 6stas

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>#$& 'uede establecerse pri0ilegios tanto de naturalezapersonal como real$#$& Huarda una *ntima relacin con el poder tributario 4 portanto constitu4e una institucin de derecho p.blico$

"#$& La le4 tributaria por ,usticia e inter6s del Estado pordeterminadas situaciones debe establecer la no prelacin dela deuda tributaria sobre otras obligaciones como lasalimentar*as o por bene5cios sociales$

B#$& En caso de concurrencia de acreedores tributarios1 el)digo Tributario debe establecer de acuerdo a la)onstitucin 'ol*tica el orden de la prelacin entre ellos$

El )digo Tributario se-ala que las deudas por triFbutosgozan de pri0ilegio general sobre todos los bienes del deudortributario 4 tendr/n prelacin sobre las dem/s obligacionesen cuanto concurran con acreedores cu4os cr6ditos no seanpor el pago de remuneraciones 4 bene5cios socialesadeudados a los traba,adores1 alimentos1 hipoteca ocualquier otro derecho real inscrito en el correspondienteregistro$

3ale decir que tributariamente ha4 un orden establecido depago de las obligaciones 4 que son%

9$& Remuneraciones 4 bene5cios sociales>$& Alimentos$& Kipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en elcorrespondiente registro"$& TributosLa preferencia de los cr6ditos implica que unos e2clu4en alos otros seg.n el orden que hemos se-alado$

I.- EL DEUDOR TRIBUTARIO.- EL CONTRIBU,ENTE , ELRESPONSABLE TRIBUTARIO

Si debemos de5nir qu6 es el deudor tributario debemosse-alar que es la persona obligada al cumplimiento de laprestacin tributaria como contribu4ente o responsable$

Es contribu4ente entonces el que realiza o respecto del cualse produce el hecho generador de la obligacin tributaria$ Es

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el persona,e respecto al cual el hecho imponible ocurre o secon5gura7 es el persona,e que e,ecuta el acto o se halla ensituacin f/ctica que la le4 seleccion como presupuestohipot6tico 4 condicionante del mandato de pago de un

tributo$

El se-alamiento de los su,etos obligados en la relacin,ur*dica tributaria responde a di0ersos factores como son lacapacidad del su,eto pasi0o1 la calidad de persona natural o

,ur*dica1 le edad1 el estado ci0il1 la nacionalidad1 laocupacin1 arte1 o5cio o profesin$

El responsable tributario es quien asume la carga que

incumbe al su,eto pasi0o por estar en relacin con los actosque dan lugar al nacimiento de la relacin tributaria porrazn de su profesin1 o de su o5cio$

Al respecto tenemos el caso de los Notarios para el pago delos tributos por los actos otorgados o concluidos por ellos ola resp:onsabilidad de los despachadores aduaneros por losderechos relati0os a las mercader*as que ellos despachan 4en la generalidad de los derechos positi0os$

Dentro de este concepto debemos in0olucrar a los agentesretenedores que son responsables tributarios igualmente$

El agente de retencin es un deudor del contribu4ente oalguien que por su funcin p.blica1 acti0idad1 o5cio oprofesin se halla en contacto directo con un importedinerario de propiedad del contribu4ente o que 6ste deberecibir ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parteque le corresponde al 5sco por concepto del tributo$ 'ore,emplo el empleador con respecto al dinero que debe pagara los traba,adores en el caso del impuesto a la renta$

Los agentes de retencin como los dem/s responsables pordeuda a,ena deben satisfacer el impuesto que corresponde alcontribu4ente con los fondos de 6ste que ha4an retenido$El agente de percepcin en cambio es aquel que por suprofesin1 o5cio o funcin est/ en situacin tal que lepermite recibir del contribu4ente un monto tributario queposteriormente debe depositar a la orden del 5sco como en

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el caso de un empresario de un espect/culo que recibe ,untocon el boleto el tributo que paga el p.blico$

Las caracter*sticas que encontramos de los responsables

tributarios son% a$& Deben ser designados por le41 aunque en nuestralegislacin pueden ser designados por resolucin de laS8NATb$& +mplica dos obligaciones%& Retener o percibir el tributo& Entregar al 5sco lo retenido o percibido$c$& Resulta menos molesto para el contribu4ente deshacersede una riqueza que nunca lleg a percibir 4 le resulta m/s

f/cil pagar un impuesto encubierto$d$& Los agentes de retencin o percepcin son responsablessolidarios con el contribu4ente$e$& La designacin de los agentes de retencin o depercepcin se da en base a la e2istencia de alg.n 0*nculo decar/cter econmico con el contribu4ente en funcin de suo5cio1 acti0idad o profesin$f$& Ambos ausentes responden ante el 5sco por el monto quedebe percibir o retener

g$& Act.an sobre el acreedor tomando de su propia deudacon el acreedor el monto del tributo que su acreedor debe al5sco 4 que lo deposita$$ Los agentes de percepcin act.ansobre su deudor 4 al e2igirle su cr6dito con,untamente leobligar/ a abonarle el monto del tributo que corresponde a5n de depositarlo al 5sco$h$& El agente de retencin est/ en posesin de dinero delcontribu4ente 4 detrae o retiene la parte de ellos queconstitu4e el tributo1 mientras que el agente de percepcinno tiene en posesin dinero o bienes sino que est/ a laespera que el contribu4ente al realizar determinadasoperaciones econmicas con el agente de percepcin alpagar el precio le entregue con,untamente el tributo$

.- LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

.A CONCEPTO.-Se trata de una institucin t*pica del Derecho Tributario1 seg.n el cualla le4 con el propsito de asegurar la normal recaudacin de lostributos dispone el traslado del cumplimiento de la obligacin hac*aterceras personas distintas al contribu4ente$

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Este traslado reconoce su fuente en el poder tributario 4 no esarbitrario sino racional 4a que responde a una estrecha 0inculacin,ur*dica o econmica entre deudor 4 responsable$ Los moti0os1 seg.nse-ala el profesor Hiuliani ?onrouge pueden ser di0ersos 4 dependen

de circunstancias m.ltiples tales como% representacin legal o0oluntaria1 e,ercicio de una funcin o cargo publico1 relacin laboral1sucesin a titulo particular1 etc$ !9#$ En nuestra legislacin tributaria1se e2presa al respecto que Re"pon"a!le/es aqu6l que sin tener lacondicin de contribu4ente debe cumplir con la obligacin atribuida a6ste$ !Art$F#$ Esta de5nicin dada por el legislador hacer pedersentido al dilema de la postura metodolgica en el concepto deResponsabilidad$ 'ara )ort6s Dom*nguez el dilema metodolgicocosiste en si se obtiene el concepto de responsable a tra06s de unestudio de las normas tributarias que establecen responsabilidadestributarias 4 de ellas inducir un concepto que sir0a para de5nir a todasellas1 o si1 por el contrario1 partimos de un concepto aprior*stico de deresponsable 4 de acuerdo con el determinamos cuando se dansupuestos del mismo en el Derecho 'ositi0o !>#$ En nuestro Derecho'ositi0o el concepto de Responsable es 5nado por la le4$

.B. ALCANCES , TRAS0ISION DE LA RESPONSABILIDADTRIBUTARIA

La responsabilidad puede ser asumida en forma directa de manerasolidaria1 o indirecta1 cuando es trasmitida de manera sucesoria1

sustitutoria o representati0a$

.C. Re"pon"a!ilidad Direc#a Solidaria

Se trata de la responsabilidad de asumir la prestacin 5scal que obligaa persona distinta del su,eto pasi0o principal$ Heneralmente ellosucede por la 0iolacin de una obligacin o m/s bien consiste en unacarga que incumbe a determinadas personas que est/n en relacin conlos actos que dan lugar al nacimiento de la obligacin tribuBtaria1 o porrazn de profesin 4 o5cio !9#$

1111111111111111112. Giuliani 3onrouge.-Derecho ?inanciero$ 3%+$ Ed$ Depalma4.Cor#5" Do&6ngue*$& Los su,etos de la Jbligacin Tributaria

El moti0o del porqu6 el legislador 5,a una responsabilidad legal de estetipo lo da Hianini1 quien e2presa que sus moti0aciones son meramentede recaudacin del tributo !>#$

Esta clase de responsabilidad solidaria la 5,a nuestro )digo Tributarioen su art*culos 9C# modi5cado por el Art$ " de la Le4 >C: del9$9>$F#1 9 4 9F$

.D. Re"pon"a!ilidad Indirec#a Suce"oria

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Seg.n e2presa Hianini De sucesin en la deuda slo pude hablarsecon e2actitud cuando una persona se coloca en lugar de otra respectoa las obligaciones inherentes a una determinada relacin impositi0aque subsiste7 presupone1 por tanto1 la e2istencia de una deuda que 4aha surgido aunque no se ha4a liquidado toda0*a1 pero que a.n no se ha

e2tinguido$ La aplicacin de este concepto es simple 4 clara en el casode una deuda impositi0a .nica$ 'or lo que respecta a los impuestosperidicos1 como cada per*odo impositi0o da 0ida a una relacinobligatoria distinta1 slo puede hablarse con e2actitud de sucesin enla deuda cuando nos referimos a las prestaciones relati0as a unperiodo$ 'or otra parte1 la desaparicin del su,eto durante el per*odoimpositi0o determina tambi6n1 por lo general1 la e2tincin del d6bito1de donde se desprende que slo puede formar propiamente el ob,etode una sucesin en la deuda las fracciones de la cuota impositi0a quese re5eran a la parte del per*odo en que e2ist*a el su,eto anterior1)omo adem/s1 todos los elementos constituti0os de la obligacinimpositi0a Mincluso1 por tanto1 los su,etos de la misma Mapareceninderogablemente establecidos por la le41 no es posible1 a diferencia delo que acontece en el Derecho )om.n1 que la sucesin en la deudapueda producirse en 0irtud de la propia le4 o como consecuencia de unnegocio ,ur*dico celebrado con ese 5n1 toda 0ez que este .ltimoprocedimiento queda e2cluido en el Derecho Tributario que no reconocee5cacia alguna1 frente al ente p.blico acreedor1 al acuerdo en 0irtuddel cual el deudor de un impuesto trans5ere su deuda a otra persona1sin per,uicio de la 0alidez 4 e5cacia de tal acuerdo en las relacionesentre las partes1 sal0o que la 5nalidad perseguida consiste en e0adirse

del tributo!9#$

El )digo Tributario se-ala en su art*culo 9C in 5ne modi5cado por elart*culo " de la Le4 >C: que%

La responsabilidad cesar/%

a# Trat/ndose de herederos 4 dem/s adquirientes a t*tulo uni0ersal1 al0encimiento del plazo de prescripcin$ Se entienden comprendidos dentro del p/rrafo anterior quienesadquieren acti0os o pasi0os como consecuencia de la fusin o escisin

de sociedades de acuerdo a la Le4 Heneral de Sociedades$

9 GianiniA$D$& +nstituciones de Derecho Tributario

b# Trat/ndose de los otros adquirientes cesar/ a los > !dos# a-os deefectuada la transferencia1 si fue comunicada a la AdministracinTributaria dentro del plazo que se-ale 6sta$

LA CAPACIDAD TRIBUTARIA

II.2 CAPACIDAD (UR7DICA EN EL ORDEN TRIBUTARIO.-

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El tema de la capacidad ,ur*dica en el orden tributario1 est/estrechamente ligado a la problem/tica del su,eto pasi0o1 en tantotitular de la obligacin tributaria$

La capacidad ,ur*dica del su,eto pasi0o1 ha sido materia de amplio

debate en la doctrina1 desde la tesis pri0atista1 que ,uzga la capacidaddel su,eto conforme las normas del derecho pri0ado1 hasta aquellasostenida en la autonom*a dogm/tica del Derecho TributarioSubstancial1 que somete la capacidad1 a las normas especiales deDerecho Tributario!9#$ La Tesis ecl6ctica1 ,uzga necesaria la utilizacinde las instituciones del Derecho )i0il1 complementadas o limitadas porel Derecho ?iscal$

II.2.A Capacidad Ci8il 9 Tri!u#aria.-'ara adquirir capacidad ,ur*dica tributaria bastar/ la e2istencia de unapersona indi0idual o colecti0a acompa-ada de un patrimonio conprescindencia del tipo de capacidad que le otorgue o que le asigne elDerecho )i0il!"#$

De ah* que resulte que el concepto de capacidad ,ur*dica en el DerechoTributario1 tenga ma4or amplitud que el consignado en el Derecho'ri0ado pues1 como 0eremos luego no slo tienen personalidad ante el?isco las personas naturales 4 ,ur*dicas reconocidas por el Derecho'ri0ado1 sino tambi6n ciertas asociaciones o uniones de personas!comunidades de bienes1 sociedad con4ugal#1 4 transitorias !negociosen participacin#1 si bien esta personalidad es slo a efectos de

determinados tributos#$

En el Derecho 'ri0ado1 se distingue entre capacidad de goce 4capacidad de e,ercicio$ La primera1 denominada tambi6n capacidad dederecho1 es la aptitud de una persona para la tenencia o goce de losderechos inherentes a la personalidad1 adquirida a partir de sue2istencia!>#7 en tanto que la segunda1 denominada tambi6n capacidadde obrar o de e,ercicio1 ser/ aquella que posibilite la e,ecucin de lasrelaciones ,ur*dicas1 adquiriendo 4 e,erciendo derechos 4 obligacionespor s*$ Esta capacidad se adquiere en el momento en que la le4determina que la persona est/ en aptitud f*sica 4 ps*quica para asumir

responsabilidades 4 obligaciones en nombre propio$ )onforme nuestralegislacin ello acontecer/ a los dieciocho a-os tal como se-ala el art$"> del )digo )i0il1 concordante con el art$ : de la )onstitucin delEstado que dice% son ciudadanos los peruanos ma4ores de dieciochoa-os$ 'ara el e,ercicio de la ciudadan*a se requiere la inscripcinElectoral$

En cuanto a las personas ,ur*dicas1 resulta irrele0ante que el Derecho'ri0ado les reconozca capacidad ,ur*dica puesto que1 como bien dice3illegas1 lo que primordialmente tiene en cuenta el legislador

tributario es la posesin de una autonom*a patrimonial tal1 que lesposibilite encuadrase t/cticamente en el hiptesis normati0asasumidas como hechos imponibles!#7 por ello podr/n ser su,etos

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pasi0os la sociedad con4ugal1 la sucesin1 los negocios en participacino cualquier agrupacin de personas con patrimonio indi0idual$

)onforme nuestra legislacin1 la e2istencia de las personas ,ur*dicas dederecho pri0ado comienza el d*a de su inscripcin en el registro

respecti0o1 sal0o disposicin distinta en la Le4 !"#1 por ello tendr/npersoner*a ,ur*dica propia 4 por ende capacidad de e,ercicio para leDerecho )i0il a partir de entonces1 siendo intrascendente para elDerecho Tributario$

La doctrina es uniforme al no e2igir capacidad de e,ercicio al su,etopasi0o de la obligacin tributaria$ As*1 Rodr*guez Lobato escribe queen el derecho pri0ado la actuacin de la persona slo es 0/lida siposee1 adem/s de la capacidad de goce que todas tienen1 capacidadde e,ercicio 4 si carece de 6sta1 se le considera para las sociedadesci0iles incapaz 4 sus actos no pueden ser ,ur*dicamente e5caces1 a noser que se realicen a tra06s de sus representantes leg*timos !art*culo de la Le4 Heneral de Sociedades#$ En cambio1 en el DerechoTributario basta la capacidad de goce para estar en aptitud de sersu,eto pasi0o de la obligacin 5scal1 es decir1 si un incapaz para elDerecho 'ri0ado se coloca en la situacin pre0ista por la le4 para quesur,a la obligacin 5scal1 6sta nacer/ 0/lidamente 4 consiguientementedeber/ ser cumplida !9#$

En resumen1 puede a5rmarse que las personas indi0iduales 4 laspersonas colecti0as con la personalidad seg.n el Derecho 'ri0ado1 en

principio1 son su,etos de obligaciones tributarias1 sin per,uicio de que lalegislacin1 en casos particulares1 no las reconozca7 como as* mismo losentes carentes de personalidad ,ur*dica seg.n el Derecho 'ri0ado1pueden ser instituidos en su,etos de tales obligaciones !>#$

Sin embargo1 pese a la amplitud del concepto de capacidad tributaria1es necesario precisar el hecho que las personas naturales concapacidad de goce1 que tengan capacidad ,ur*dica tributarias1 no lascon0ierte en capaces de e,ercer sus derechos por s*1 e igualmente losentes colecti0os sin personer*a ,ur*dicas inclusi0e regulados como talespor el Derecho 'ri0ado !ci0il 4 comercial#1 no adquieren personer*a

,ur*dica porque el Derecho Tributario los consagra como su,etos dederecho1 para el Derecho Tributario$ Tal es1 por lo dem/s1 unamanifestacin de la autonom*a del Derecho Sustancial Tributario1 frenteal Derecho 'ri0ado1 principalmente!"#$

II.2.B Capacidad (ur6dico Tri!u#aria.-La capacidad ,ur*dico tributaria1 es decir de 3illegas1 es la aptitud,ur*dica para ser la parte pasi0a de la relacin ,ur*dico Mtributariasustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea

!"#$

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A nuestro ,uicio1 la capacidad ,ur*dico tributaria es una capacidadespecial1 que consiste en la aptitud potencial de realizar un hechoimponible1 que el legislador ha estimado1 para el nacimiento de unaobligacin impositi0a esto signi5ca que un elemento de esta capacidad0a a ser ine0itablemente la e2istencia de cierto patrimonio$ Oa que

siendo su,eto pasi0o el obligado a una prestacin pecuniaria ser*aabsurdo considerar capaz tributariamente a aquella persona que noposee ning.n bien con qu6 hacer frente a la prestacin a que est/obligada !B#$

Iela.nde Hui-/is sostiene que el concepto de capacidad en DerechoTributario se 0incula al de capacidad contributi0a$ El concepto decapacidad ci0il !especialmente la capacidad de e,ercicio# no esesencial para la 0alidez de la relacin o de la obligacin1 pues puedeser su,eto pasi0o de la misma1 incluso menor de edad1 por el slohecho de ser titular de una renta o patrimonio afecto a tributo$ Lacapacidad contributi0a a que se re5ere Iela.nde Hui-/is es unprincipio de Derecho Tributario 4 a la 0ez1 para muchos1 causa de laobligacin ,ur*dica tributaria7 pero en s* mismo conlle0a el hecho de noslo tener aptitud para pagar tributos sino que esta aptitud debe estarrespaldada por un patrimonio$

LA REPRESENTACION EN 0ATERIA TRIBUTARIA

III.2 CONCEPTO.-

La representacin es otra institucin del Derecho 'ri0ado 0igente en laciencia tributaria1 que consiste en permitir que un tercero a,eno a larelacin tributaria1 pueda cumplir las obligaciones tributarias del su,etocometido a ella o e,ercer sus derechos$

Los principios del Derecho 'ri0ado han sido igualmente adaptados a lasnecesidades de la materia1 con el ob,eto de hacer e5caz la tutela de losintereses del ?isco$ Ahora bien1 esta representacin puede ser pormandato e2preso de la le4 por 0oluntad del contribu4ente$

iiI.2 LA REPRESENTACION LEGAL.-

a.- DE LAS PERSONAS NATURALES'ara determinar quien es el representante legal de la persona naturalen el Derecho Tributario1 debemos remitirnos a la norma1 pues es la le4la que necesariamente lo determina$

El art$ 9 del )digo Tributario modi5cado por el Art$ de la Le4>C: del 9$9>$F1 se-ala que corresponde a las personas quee,ercen la administracin de patrimonios su,etos a obligacionestributarias1 la representacin 4 responsabilidad solidaria$ Enconsecuencia1 la representacin legal de las personas naturales1corresponder/ .nicamente a quienes est/n pri0ados de la capacidad

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de e,ercicio1 pues slo ellos1 requerir/n de representantes legales parael e,ercicio de sus derechos tal como dispone el Art$ "B del )digo)i0il como en el caso de los menores de edad1 los interdictos1 etc$ 4 engeneral quienes aparecen se-alados en los art*culos " 4 "" del )$)$Es legal cuando el su,eto pasi0o es representado ante el ?isco por la

persona que la misma le4 se-ala1 la que est/ obligada a realizar todaslas prestaciones del su,eto pasi0o1 tanto la principal !pago deimpuesto#1 como las accesorias !declaraciones Ialances#1respondiendo por el tributo a nombre del su,eto pasi0o 4 a t*tulopersonal por el incumplimiento de las obligaciones accesorias1haci6ndose acreedor a las sanciones establecidas$ Es as* que elrepresentante hace frente a la obligacin principal !pago de impuesto#con los recursos del su,eto pasi0o a quien representa 4 a las sancionespor el incumplimiento de las obligaciones accesorias con sus propiosrecursos1 como si fuese una deuda personal 4a que son el resultado desu propia negligencia$

!.- DE LAS PERSONAS (URIDICAS)omo en el caso de las personas naturales1 la representacin de laspersonas colecti0as lo determinar/ el )digo )i0il !sociedades ci0iles1sociedades de gananciales1 sucesin1 etc$#1 el )digo de )omercio1!sociedades comerciales#1 o las le4es pertinentes1 as* lo determinae2presamente el art$ 9 del )digo Tributario en su primera parte7 porello1 para precisar con e2actitud que remitimos especialmente a subase legal$

c.- LA REPRESENTACION OLUNTARIALa representacin 0oluntaria es admisible tanto en el DerechoTributario material como en el forma$ En cuanto al primero1 e2istenhechos imponibles como los que consisten en negocios ,ur*dicos1 quepueden ser realizados por el su,eto pasi0o1 directamente o bien por surepresentante del mismo$ En cuanto al Derecho Tributario formal1 losdi0ersos actos en que se desarrolla la relacin tributaria formal1 puedenser realizados por representantes 0oluntarios del su,eto pasi0o!9#$

Debe entenderse1 que esta facultad para nombrar representante parael cumplimiento de las obligaciones tributarias1 es potestad de quienes

tienen capacidad de e,ercicio 4 por ende pueden hacerlas por s*1 puestoque como di,imos anteriormente1 la representacin de los incapaces ladetermina la le4$ En consecuencia1 la representacin 0oluntariaocurre cuando la le4 permite el su,eto pasi0o nombrar a un tercero quele represente frente al ?isco en el cumplimiento de sus obligacionestributarias$ Los efectos de la representacin en el Derecho )i0il seconsideran actos realizados por el representado1 que es quien adquierederechos 4 contrae obligaciones!>#$

d.- LA REPRESENTACION ESPECIAL

Adem/s de las representaciones antes mencionadas1 encontramos ennuestra legislacin la representacin especial1 para actos de grantrascendencia$ As*1 el )digo Tributario en su art$ > e2ige la

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presentacin de un poder a la persona que act.a en nombre del titularde la obligacin tributaria1 para realizar determinados actos ante laAdministracin Tributaria1 como la representacin de declaraciones1 sinla participacin del titular1 interposicin de reclamaciones o recursosadministrati0os1 o para desistir o renunciar derechos1 debi6ndose

acreditar la representacin mediante poder por documento p.blico!escritura p.blica# o pri0ada con 5rma legalizada notarialmente$

El segundo p/rrafo del art*culo acotado1 tambi6n determinada que lafalta o insu5ciencia del poder no impedir/ que se tenga por realizado elacto de que se trate1 siempre que se acompa-e a aquel conceder alefecto la Administracin Tributaria para los efectos de mero tr/mites sepresumir/ concedida a la representacin$

I. TRANS0ISI+N DE LA OBLIGACI+N TRIBUTARIAEl )digo Tributario permite .nicamente la transmisin de la obligacintributaria a t*tulo uni0ersal7 es decir1 la obligacin tributaria susceptiblede transmitirse a los herederos o sucesores es a t*tulo uni0ersal1 de lamisma forma de la establecida para la responsabilidad sucesoria$

'or otro lado1 el art$ > del )digo establece% Los actos o con0eniospor lo que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a unterceros1 carecen de e5cacia frente a la Administracin Tributaria$

En de5niti0a1 todo pacto contrario a la norma1 que celebran los

particulares en relacin con el cumplimiento de sus obligacionestributarias1 carece de efecto ,ur*dico para el Estado$

Es de indicar que el precepto no sanciona con nulidad los actosaludidos1 solo consagra su ine5cacia ante el acreedor del tributo$

DO0ICILIO 3ISCAL+$& El domicilio 5scal es el lugar 5,ado dentro del territorio nacionalpara todo efecto tributario sin per,uicio de la facultad del deudortributario de se-alar e2presamente un domicilio procesal al iniciarsecada uno de los procedimientos tributarios$ El domicilio procesal debe

estar ubicado dentro del radio urbano que se-ale la administracintributaria$

Los deudores tributarios tienen la obligacin de 5,ar 4 cambiar sudomicilio 5scal conforme lo establezca la autoridad tributaria$

El domicilio 5scal se considera subsistente en tanto el cambio no seacomunicado a la autoridad tributaria en la forma establecida por 6sta$En los casos en que la administracin tributaria ha4a noti5cado aldeudor tributario a efecto de realizar una 0eri5cacin1 5scalizacin o

ha4a iniciado el procedimiento de cobranza coacti0a 6ste no podr/efectuar el cambio de domicilio 5scal hasta que 6ste conclu4a 1 sal0o

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que a ,uicio de la administracin e2ista causa ,usti5cada para estecambio$La administracin tributaria est/ facultada a requerir a los deudorestributarios que 5,en un domicilio 5scal cuando a su criterio1 estedi5culte el e,ercicio de sus funciones$

E2cepcionalmente en los casos en que se establezca medianteresolucin de S8NAT podr*a considerar como domicilio 5scal los lugaressiguientes pre0io requerimiento al deudor tributario%

& El de su residencia habitual& Donde desarrolla sus acti0idades ci0iles o comerciales& Donde se encuentren sus bienes relacionados con los hechos que

generen las obligaciones tributarias$

'RES8N)+JN DE DJ=+)+L+J ?+S)AL DE 'ERSJNAS NAT8RALES)uando las personas no 5,en domicilio 5scal se presume como tal sinadmitir prueba en contrario1 cualquiera de los siguientes7

& El de su residencia habitual& Donde desarrolla sus acti0idades ci0iles o comerciales& Donde se encuentren sus bienes relacionados con los hechos que

generen las obligaciones tributarias$

En caso de e2istir m/s de un domicilio 5scal el que eli,a la

administracin tributaria$

'RES8N)+JN DE DJ=+)+L+J ?+S)AL DE 'ERSJNAS (8R+D+)AS

& Donde se encuentra su direccin o administracin efecti0a& Donde se encuentra el centro principal de su acti0idad& Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que

generen las obligaciones tributarias$& El domicilio de su representante legal entendi6ndose como tal el

domicilio 5scal o los se-alados& )uando e2istan mas de un domicilio el que eli,a la administracin

tributaria$

'RES8N)+JN DE DJ=+)+L+J ?+S)AL DE DJ=+)+L+ADJS EN ELE


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Derecho Tributario- General -Parcial

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