Derechos de los Contribuyentes

LUIS GARCÍA LÓPEZ-GUERRERO

Licenciado en derecho por la Facultad de Dere-cho de la UNAM; maestro y doctor en derechopor la División de Estudios de Posgrado de laUNAM.

Profesor de la Facultad de Derecho de la UNAM yde otras universidades del país a nivel maestría.

En los últimos cinco años su investigación se hadesarrollado en las materias fiscal y financiera,tanto en el ámbito nacional como en el interna-cional.

Actualmente se encuentra elaborando dos li-bros, uno sobre teoría general de las contribu-ciones y otro sobre la persona jurídica ante elderecho penal mexicano.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

DERECHOSDE LOS

CONTRIBUYENTES

CÁMARA DE DIPUTADOS, LVIII LEGISLATURAUNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO

MÉXICO, 2000

LUIS GARCÍA LÓPEZ-GUERRERO

nue strosderechos

Colección Nuestros Derechos

Coordinadora: Marcia Muñoz de Alba Medrano

Coordinador editorial: Raúl Márquez Romero

Diseño de portada y coordinaciónde ilustradores: Eduardo Antonio Chávez SilvaCuidado de la edición: Jaime García DíazFormación en computadora: José Antonio Bautista SánchezIlustraciones: Alejandro López-Araiza Larroa

Primera edición: 2000

Primera reimpresión: octubre de 2000

DR © 2000. Universidad Nacional Autónoma de México

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES JURÍDICAS

Circuito Maestro Mario de la Cueva s/nCiudad Universitaria, México, D. F., C. P. 04510

Impreso y hecho en México

ISBN 968-36-8226-X

CONTENIDO

PRIMERA PARTE

CONCEPTO DE DERECHOSDE LOS CONTRIBUYENTES

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3II. Las contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . 4

1. Concepto de contribuciones . . . . . . . . 42. Justificación de su existencia . . . . . . . 63. La actividad financiera del Estado . . . . . 8

III. Facultades del Estado mexicano para decretarcontribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 101. Soberanía del Estado en materia tributaria . 102. El Estado mexicano y la creación de contri-

buciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123. Proceso de creación de las contribuciones . 134. Principios fundamentales en materia tribu-

taria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

VII

IV. Marco jurídico que regula las relaciones entreel Fisco y los contribuyentes en México . . . 181. En el ámbito constitucional . . . . . . . . 182. En el ámbito internacional . . . . . . . . . 243. En el ámbito secundario . . . . . . . . . . 274. Otras regulaciones . . . . . . . . . . . . . 38

SEGUNDA PARTE

EJERCICIO DEL DERECHO

V. Definición del tema . . . . . . . . . . . . . . . 431. Relación tributaria . . . . . . . . . . . . . 432. Incumplimiento de los contribuyentes . . 443. Actos de las autoridades fiscales . . . . . 454. Los actos ilícitos del Fisco . . . . . . . . . 46

VI. Medios de defensa que tienen los contribu-yentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471. Justicia administrativa . . . . . . . . . . . 472. Justicia de ventanilla . . . . . . . . . . . . 473. La reconsideración administrativa a favor

del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . 494. Medios de defensa en la visita domiciliaria . 515. Recurso de revocación . . . . . . . . . . . 556. Impugnación de las notificaciones . . . . . 637. Suspensión y garantía en el procedimiento

administrativo de ejecución . . . . . . . . 688. El procedimiento contencioso administra-

tivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

CONTENIDO

VIII

9. El juicio de amparo en materia administra-tiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

10. Procedimiento amistoso para la soluciónde controversias en materia tributaria en elámbito internacional . . . . . . . . . . . . 89

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

CONTENIDO

IX

PRIMERA PARTE

CONCEPTO DE DERECHOSDE LOS CONTRIBUYENTES

I. INTRODUCCIÓN

Dentro de la actividad financiera que cotidianamente unEstado realiza, la recaudación de contribuciones constitu-ye un elemento indispensable y de gran importancia comoun medio para desarrollar su función pública.

Efectivamente, una de las fuentes de recursos econó-micos que necesita un gobierno para cumplir con las ta-reas básicas que regulan la convivencia de los miembrosde la sociedad, como son: la impartición de justicia a tra-vés de los tribunales, la seguridad pública, la educación, yfundamentalmente las relativas a la promoción del creci-miento y desarrollo económico, social e integral, entreotras, actualmente deriva de la recaudación de impuestosa cargo de los contribuyentes.

Ahora bien, existen diferentes fuentes para financiar elgasto público, es decir, varias formas que tiene el Estadomexicano para obtener recursos económicos: Los queprovienen de los ingresos tributarios, es decir de las con-tribuciones, los que derivan de otras fuentes de financia-miento distintas a las contribuciones como la emisión devalores, y los que provienen de organismos descentraliza-dos y paraestatales.

El presente estudio lo ubicamos en el ámbito fiscal o delos ingresos que percibe el gobierno por la recaudaciónde contribuciones, con el objeto de establecer y explicarbásicamente cuáles son las obligaciones que nacen paralos contribuyentes en quienes descansa la obligación tri-

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butaria, y cuáles son los derechos que tienen frente a lasautoridades fiscales.

Así, en esta materia, las primeras interrogantes quesurgen a todo gobernado son: ¿qué son las contribucio-nes? y ¿para qué sirven?

II. LAS CONTRIBUCIONES

1. Concepto de contribuciones

Las contribuciones son los ingresos que percibe el Es-tado, reconocidas en la ley, mediante aportaciones pecu-niarias que en forma obligatoria son exigidas a los particu-lares, y que sirven para que el gobierno del país puedacumplir con su función pública o, dicho de otra manera,para que satisfaga las necesidades colectivas.

De la anterior definición se obtienen los siguientes ele-mentos para una mejor comprensión acerca de las contri-buciones:n Son ingresos que percibe el Estado.n Reconocidas en la ley, esto es, que todas las contri-

buciones deben tener como fundamento una normajurídica que les dé vida, con el objeto de que se ajus-ten a principios de equidad y justicia, y así evitar abu-sos por parte de la autoridad en el ejercicio de supoder tributario.

n Pero además, el reconocimiento legal implica que so-lamente se causarán éstas, cuando el contribuyentese adecue a la hipótesis que la misma ley señale comoel hecho generador de la obligación fiscal, lo que sig-nifica un freno para que el gobierno no recaude con-tribuciones a su libre voluntad.

n Vía aportación pecuniaria, esto es, como una presta-ción unilateral a cargo del gobernado o contribuyentetraducida en dinero.

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n Que en forma obligatoria son exigibles, es decir, elEstado podrá exigir el cumplimiento de la obligaciónfiscal aun en contra de la voluntad del contribuyente.

n Sirven para que el gobierno cumpla con su funciónpública, es decir, para que satisfaga las necesidadescolectivas. Lo que implica que la función principal delas contribuciones es sufragar los gastos de la so-ciedad.

Es importante señalar que al concepto contribucionesen su manejo cotidiano, también se le considera comoimpuestos o tributos; sin embargo, el empleo de estostérminos resulta indistinto pues históricamente reflejan laidea de la obtención de recursos de los gobernados parasufragar los gastos públicos que realiza el Estado.

Ahora, aunque las leyes fiscales en México noofrecen una definición o concepto acerca delos términos contribuciones, tributos o im-puestos, la tendencia legal es considerar a lacontribución como el género, y éste a su vezsubdividirlo en especie, así encontramos a losderechos, impuestos e impuestos especiales.

Básicamente, tanto el género como la especie compar-ten las mismas características en cuanto a que todas repre-sentan un ingreso para el Estado, el cual, lo obtienen delos contribuyentes en una exigencia obligatoria reconocidapor la ley, sin embargo se presentan algunas diferencias:

n Los derechos son los ingresos que percibe el Estadoderivados de una contraprestación a cargo de los con-tribuyentes como pago de un servicio que dicha en-


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tidad le presta, y por tanto, sirven para sufragar elgasto del servicio. Por ejemplo, los derechos que co-bra el Estado por la expedición de licencias, pasapor-tes, actas del registro civil, etcétera.

n Las contribuciones especiales son los ingresos quepercibe el Estado derivados de una prestación a cargode los contribuyentes que reciben un beneficio particu-lar por la realización y ejecución de una obra pública,lo que provoca un gasto especial para el gobierno; portanto, la contribución servirá para sufragar el gasto dela obra. Por ejemplo, la urbanización, el drenaje, elalcantarillado, obra hidráulica, etcétera.

n Los impuestos son los ingresos que percibe el Estadoderivados de una prestación obligatoria a cargo de loscontribuyentes para sufragar el gasto público. Estoes, la diferencia fundamental entre los impuestos y lasdemás contribuciones radica en que mientras las se-gundas son resultado de la prestación de un serviciopúblico o de la obtención de un beneficio directo porla realización de una obra, los primeros sirven parasufragar el gasto colectivo.

Una vez definido el concepto de contribución comouna aportación que en forma obligada el gobernado debeprestar al Estado para que éste cumpla con su funciónrealizando los servicios correspondientes para satisfacerlas necesidades de la sociedad, la siguiente interrogante es¿de dónde nace la justificación para pagar contribuciones?

2. Justificación de su existencia

El ser humano como un ente social o sociable requierede la convivencia con otros hombres para poder desarro-llarse y, por tanto, lograr un crecimiento en su persona,

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familia, bienes y espíritu. De la necesidad de vivir en grupose deriva la existencia de una institución, la cual tiene porobjeto satisfacer los requerimientos básicos y fundamen-tales de dicho grupo. Surge entonces la figura del Estadoque será el encargado de regular las relaciones de losmiembros de la sociedad.

De la figura estatal nacen, como ya lo vimos, una seriede obligaciones a cargo del mismo Estado, que implicantoda una labor de organización y administración para quela sociedad se desarrolle.

Estas actividades, desde luego, son muy importantespara la sociedad, pero, también resulta muy complejo parael Estado su satisfacción. Y es así porque la función públicaque el gobierno desempeña requiere tanto de los recursoshumanos como de los económicos para que se desarro-llen eficazmente.

Luego entonces, por un lado surge el Estado como lainstitución encargada de coordinar, administrar, satisfacery garantizar las necesidades sociales básicas, pero porotro lado surge el requerimiento de obtener los recursosmateriales necesarios para poder sufragarlas.

La justificación en el cobro de contribucionesatiende, por tanto, a la existencia de una seriede gastos a cargo del Estado para prestar ser-vicios de gran importancia a la sociedad. El Estado deberá obtener recursos econó-micos para tales fines, preferentemente de lasaportaciones que hagan los gobernados a tra-vés de las contribuciones.


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En virtud de lo anterior, las contribucionesse constituyen en una importante fuente de fi-nanciamiento para que el gobierno cumplacon su función pública.

Ahora, ¿mediante cuál actividad el Estado obtiene con-tribuciones?

3. La actividad financiera del Estado

La función principal que debe de realizar un Estadoconsiste en la prestación de servicios públicos que satis-fagan a su vez una serie de necesidades públicas. Estafunción es de carácter administrativa e implica necesaria-mente la planeación para obtener una gran cantidad derecursos materiales, preferentemente de carácter económi-co, administrarlos y gastarlos o invertirlos en la sociedad.

n A esta serie de actividades realizadas por el Estadoen su carácter de administrador público, integradaspor la determinación de las necesidades sociales, larecaudación de los medios económicos para absor-berlas, su administración, así como su debido destinopara cubrirlas se le conoce como actividad financiera.

Existe la idea generalizada de que dicha actividad fi-nanciera se justifica por el interés social que tutela. Estoes, el hecho de que sea el Estado el legitimado y el másindicado para llevar a cabo todas las tareas necesarias parasatisfacer las necesidades públicas nace de la importanciaque reviste el cubrir aspectos como la seguridad externa einterna de un país, la educación, la seguridad social, la pro-moción del desarrollo económico integral, entre otros.

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La actividad financiera traducida en la determinaciónde necesidades sociales, origina la obtención de recursoseconómicos suficientes para destinarlos al gasto públicodel país. Es decir, el Estado dentro de su labor financieratendrá que desarrollar una política económica encaminadaal financiamiento de tales necesidades.

La actividad financiera del Estado consiste enla determinación de necesidades públicas; laobtención de medios económicos; su adminis-tración y la inversión en el gasto público.

Desde luego, la actividad financiera estatal necesaria-mente deberá estar apoyada en una política económicaeficiente. Esto es, en los instrumentos necesarios que pla-nifiquen la obtención, administración e inversión de losrecursos.

La política económica que desarrolle un Estado dentrodel marco de su actividad financiera, o dicho de otra ma-nera: los lineamientos que orienten las principales decisio-nes que un gobierno toma para obtener ingresos, admi-nistrarlos y gastarlos en la función pública, deberá estardirigida siempre a lograr el bienestar general del país.

n La política económica es una herramienta planifica-dora que plasmada en la ley orienta la forma de ob-tención, administración e inversión de los recursosque obtenga el Estado con un objetivo principal: elbienestar social.

n La actividad financiera del Estado como satisfactorade necesidades públicas debe apoyarse en una efi-ciente política económica que en una forma seguragarantice su cumplimiento.


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Pero, ¿mediante qué facultad un Estado puede recau-dar contribuciones?

III. FACULTADES DEL ESTADO MEXICANOPARA DECRETAR CONTRIBUCIONES

1. Soberanía del Estado en materia tributaria

Una vez establecida la política económica, el siguientepaso es la obtención de los recursos necesarios para sudestino al gasto público. Las contribuciones entoncesconstituyen una importante fuente de ingresos que servirápara que el Estado cumpla con sus funciones públicas.

La autoridad fiscal actúa en ejercicio de lo que se de-nomina poder tributario del Estado, que es un atributo quese le concede en virtud de un acto de soberanía otorgadopor el pueblo, y que le permite realizar su actividad finan-ciera en beneficio de la sociedad.

El poder tributario del Estado mexicano con-siste en el acto de creación de contribuciones,las cuales, en el ámbito federal por mandatoconstitucional, le corresponde al Poder Legis-lativo, quien a través de un proceso formal decreación de leyes, es el facultado constitucio-nalmente para imponer las contribuciones ne-cesarias para cubrir el presupuesto (artículo73, fracción VII).

Existe la idea generalizada de que el poder tributariodel Estado para crear contribuciones, se complementa conla facultad que también tiene para recaudarlas, solamenteque dicha facultad le corresponde al Poder Ejecutivo a tra-

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vés de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en unaconcesión legal exclusivamente para la recaudación, nopara establecer contribuciones.

Dicha dependencia deberá entre otras cosas, proyec-tar y coordinar la planeación nacional de desarrollo; pro-yectar y calcular los ingresos de la Federación consideran-do las necesidades del gasto público federal; utilizar enforma razonable el crédito público; estudiar y formular losproyectos de leyes y disposiciones fiscales y la Ley deIngresos de la Federación; cobrar las contribuciones enlos términos que establezcan las leyes, y vigilar y asegurarel cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Claro está que dentro de un ámbito de distribución defacultades, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público rea-liza su actividad recaudatoria a través de un órgano deno-minado Servicio de Administración Tributaria (SAT).

El SAT es un órgano desconcentrado de la Se-cretaría de Hacienda y Crédito Público que conel carácter de autoridad fiscal tiene como prin-cipales facultades establecidas en su propiaLey: la determinación, liquidación y recauda-ción de las contribuciones para el financia-miento del gasto público.

n El poder tributario que ejerce el Estado mexicano de-riva de un acto de soberanía otorgado por el pueblode México, el cual se encuentra regulado en la Cons-titución mexicana.

n Consiste exclusivamente en el acto de creación o es-tablecimiento de las contribuciones por el Poder Le-gislativo.


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n Se complementa con el acto de recaudación por partedel Poder Ejecutivo, quien será el competente pararecaudar las contribuciones que el Poder Legislativohaya establecido en las leyes fiscales.

n El SAT deberá en todo momento garantizar la correc-ta aplicación de las leyes fiscales con el fin de lograruna eficiente recaudación.

Pero, ¿cómo se crean las contribuciones?

2. El Estado mexicano y la creación de contribuciones

Una vez que el Estado ha establecido las necesidadesque deberá cubrir para la sociedad a la que representa yha definido también la política económica que orientará suactividad financiera, el siguiente paso es la obtención delos medios materiales para cumplir con su función, entoncescomienza a planear cuáles son las fuentes de obtención ofinanciamiento de dichos recursos con las que cuenta.

En el caso de las contribuciones como fuente de ingre-sos, en el ámbito federal, le corresponde a la Cámara deDiputados por mandato constitucional (artículo 74) de ma-nera exclusiva la facultad para discutir las contribucionesque a su juicio deban decretarse para cubrir el presupuestoanual de egresos.

La Cámara de Diputados, por mandato consti-tucional, es la facultada para examinar, discu-tir y aprobar al gasto anual del país; pero pri-mero deberá discutir sobre las contribucionesque a su juicio deban crearse para cubrir elPresupuesto Anual de Egresos.

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Una vez discutidas por la Cámara de Diputados las con-tribuciones que se van a decretar para cubrir el Presupues-to Anual de Egresos, ¿mediante cuál proceso se crean?

3. Proceso de creación de las contribuciones

Después que se ha establecido la fuente de ingresosvía contribuciones, el siguiente paso es propiamente suregulación en la ley. El proceso de creación de contribu-ciones, es decir la reglamentación de los ingresos que elEstado va a recaudar a través de los tributos, debe reali-zarse de acuerdo con un acto de carácter legislativo queconcluya en una ley que les dé validez.

El proceso legislativo en materia de leyes fiscales seencuentra contemplado en la Constitución Política de losEstados Unidos Mexicanos, por ser ésta la ley suprema detoda la unión y, además por establecer las facultades delCongreso o Poder Legislativo en materia tributaria.

Comienza con una iniciativa de ley que propiamente esun proyecto en materia tributaria que presenta: ya sea elpresidente de la república, los diputados y senadores delCongreso de la Unión o las legislaturas de los Estados, antela Cámara de Diputados, la cual por disposición constitu-cional en materia fiscal será siempre la cámara de origeno la que conocerá primero del proyecto legal.

Posteriormente, la iniciativa, una vez aprobada por laCámara de Diputados, pasa a la Cámara de Senadores orevisora para su discusión y si ésta la aprueba será remitidaal Poder Ejecutivo para su publicación. Claro está que lainiciativa de ley tributaria podrá sufrir múltiples modifica-ciones que harán que el proyecto se vuelva a revisar ydiscutir o en su caso hasta desechar.

Al ser aprobada la iniciativa por ambas cámaras, elproyecto deberá turnarse al Poder Ejecutivo para que por


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medio de un decreto sea promulgado y publicado con lascaracterísticas de una ley. Sin embargo, en esta etapa elpresidente de la república podrá oponerse a la iniciativavetándola y debiendo devolverla con sus observaciones ala Cámara de Diputados.

Dicha Cámara deberá discutirla de nueva cuenta y si laconfirma la mayoría de las dos terceras partes de los votos,pasará a la Cámara de Senadores, la cual, si también laaprueba en los mismos términos, dará al proyecto el ca-rácter de ley y volverá al Poder Ejecutivo para su promul-gación y publicación.

Finalmente, la promulgación y publicación de la leyconstituyen un acto de difusión oficial para todos los go-bernados, pero antes de esto, por mandato constitucional(artículo 92) será necesario que el decreto que emita elpresidente de la república, a través del cual se da a conocerla ley, esté refrendado (en el caso de las leyes fiscales) por

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el secretario de Hacienda y Crédito Público para que la leypueda ser obedecida.

Resulta importante señalar que para la creación de le-yes fiscales, se sigue el mismo proceso de formación quepara otras leyes establecido en los artículos 71 y 72 de laConstitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, conla diferencia de que la cámara de origen en esta materiaserá siempre la Cámara de Diputados (artículo 72, inciso h).

La forma que tiene el Estado mexicano paracrear contribuciones es a través de un procesoformal de carácter legislativo que concluya enuna ley, la cual será de observancia general yobligatoria para todos los contribuyentes.

Una vez que se han creado las contribuciones parasufragar el gasto público mediante un proceso formal decarácter legislativo para tales fines, ¿bajo cuáles principiosse deben de formar las leyes fiscales?

4. Principios fundamentales en materia tributaria

Existe la idea generalizada de que el legislador, al mo-mento de crear las leyes fiscales, debe tomar en cuentauna serie de principios que van orientados a lograr un sis-tema tributario más justo y eficaz.

Así observamos los siguientes principios:

n Principio de proporcionalidad. Consiste en que losgobernados o contribuyentes deberán contribuir paralos gastos públicos en proporción directa de su capa-cidad económica. Esto es: pagará más quien ganemás, y pagará menos quien gane menos. Este princi-


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pio se fundamenta en una base de igualdad fiscal porla cual diversos causantes con diferentes capacida-des de pago serán gravados con diferentes porcenta-jes en proporción de su capacidad económica, demodo que el impacto en los bolsillos de los causantesno sea el mismo entre un sujeto que gana más res-pecto de otro que gana menos.

n Principio de certeza. El cual consiste en que las con-tribuciones deben poseer los elementos suficientespara señalar con claridad las obligaciones fiscales delcontribuyente y no colocarlo en un estado de indefen-sión frente al Fisco. Es decir, cada contribución debeestablecer con claridad y certidumbre: quién es el su-jeto pasivo o causante de la contribución; el objetoque se grava o el hecho que genera la obligación fis-cal; la tasa, cuota o tarifa correspondiente; la basegravable o porción de la riqueza que se tasará; la formade pago, es decir, condiciones, fechas y lugares, asícomo las sanciones para el caso de incumplimiento.

n Principio de comodidad. Consistente en que las leyesfiscales deben establecer las condiciones más senci-llas y prácticas para que el contribuyente cumpla consus obligaciones en una forma eficiente. Es decir, lanormatividad fiscal debe ir orientada a simplificar elcumplimiento de las obligaciones fiscales, creandolos medios más sencillos para que al contribuyenteno le resulte molesto el pago de un impuesto, formu-lar una declaración, presentar un aviso, etcétera. Loque se busca con este principio es que el cumplimien-to de las obligaciones fiscales resulte cómodo para elcontribuyente, de tal manera que simplificando lasformas de pago, estableciendo más lugares para larecaudación, reduciendo los requisitos para la pre-sentación de información, etcétera, se le otorgue al

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gobernado un trato no como un simple deudor, sinocomo un verdadero causante que en forma dignacontribuye a que el Estado cumpla con su funciónpública.

n Principio de economía. El cual trata de que el costofinanciero que implica la recaudación de contribucionesnunca debe ser tan excesivo o tan alto con relación ala contribución total que se pretende recaudar, de talmanera que resulte incosteable para el Fisco; es decir,la cantidad que debe sufragar la hacienda pública porel hecho de recaudar impuestos debe ser la menorposible con relación a la recaudación total, con el finde aprovechar la mayor cantidad de recursos para elgasto público.

Las leyes que impongan contribuciones a losparticulares deberán ser proporcionales a lacapacidad económica del contribuyente, seña-lando con certeza y claridad el sujeto que debepagarla, el hecho generador de la obligaciónfiscal, la base gravable, la tasa, cuota o tarifaa pagar, la forma y lugar de pago; de maneratal que la obligación fiscal no resulte incómodapara el contribuyente en su cumplimiento. El Fisco deberá establecer un sistema re-caudatorio eficiente y ordenado con el fin derecaudar más contribuciones, pero ademáscon el objeto de gastar lo menos posible en larecaudación para que no resulte incosteable.

Una vez señalados los principios mediante los cualesse deben ajustar las leyes fiscales al momento de su for-


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mación, surge la necesidad de saber: ¿cuál es el marcojurídico que regula las leyes fiscales en México?

IV. MARCO JURÍDICO QUE REGULA LAS RELACIONESENTRE EL FISCO Y LOS CONTRIBUYENTES EN MÉXICO

En un Estado de derecho, todos los actos que las au-toridades fiscales realizan deben adecuarse a la tutela delorden jurídico con el objeto de evitar arbitrariedades y vio-laciones constantes a los derechos de los gobernados.

1. En el ámbito constitucional

En el caso de México, país de una tradición jurídicaconstitucional, existe una ley suprema denominada Cons-titución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en lacual se establecen los derechos fundamentales de los go-bernados.

Pero además, como pilar del sistema jurídico mexica-no, también es el fundamento de todas las leyes, las cualesse rigen bajo un principio de constitucionalidad; es decir,que deben ajustarse a las disposiciones que establezca laConstitución.

En el ámbito tributario, la Constitución Política de losEstados Unidos Mexicanos reconoce una serie de dere-chos fundamentales para los contribuyentes, denomina-dos en el mundo jurídico garantías individuales de justiciafiscal.

Estas garantías tributarias se encuentran consagradasen el artículo 31, fracción IV, que relacionadas con todoslos demás derechos constitucionalmente reconocidosconforman un marco protector para los gobernados queles garantiza una plena seguridad jurídica.

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Así establece el artículo 31 constitucional en su frac-ción IV, relativo al capítulo II:

‘‘Artículo 31. Son obligaciones de los mexica-nos:... IV. Contribuir para los gastos públicos,así de la Federación como del Estado y Muni-cipio en que residan, de la manera proporcionaly equitativa que dispongan las leyes’’.

De la interpretación a los preceptos constitucionalesobservamos las siguientes garantías básicas en materiafiscal:

A. La garantía de proporcionalidad

Es un derecho que tienen los contribuyentes para quelas contribuciones que se establecen, graven a cada go-bernado en función o en proporción de su capacidad eco-nómica.

La proporcionalidad en las contribuciones esun principio que consiste en que debe existiruna adecuada relación entre lo que se preten-de cobrar y el dinero que el causante está pa-gando por concepto de impuestos, de tal ma-nera que la aportación resulte equilibrada ojusta y en correspondencia con los ingresosobtenidos por el particular.

Con esto se busca que el Estado solamente obtengauna parte de la riqueza de los gobernados a través de las


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contribuciones, pero no la totalidad, ya que aparte de pro-vocar un impacto económico ruinoso, tal cobro excesivosería considerado como un acto confiscatorio del Fisco.

El principio de proporcionalidad de las contribuciones,por tanto, consiste en que el gobernado contribuya a losgastos públicos en función de su respectiva capacidadeconómica, aportando una parte justa y adecuada de suriqueza, la cual al ser gravada deberá procurar el menorimpacto o sacrificio económico posible en el contribuyen-te para que no resulte ruinoso o exhorbitante el cobro.

n Las contribuciones deberán ser proporcionales a lacapacidad económica del contribuyente.

n Deberán gravar una parte justa y adecuada del con-tribuyente, de tal manera que el impacto causado ensu patrimonio no sea ruinoso y excesivo.

n Pagará más contribuciones el sujeto que gane másingresos. Pagará menos contribuciones el sujeto queobtenga menos ingresos.

B. La garantía de equidad

Representada por un viejo principio jurídico consisten-te en dar un trato igual a los iguales, significa que las leyesfiscales deben ir orientadas a una universalidad de contri-buyentes que se coloquen en las situaciones de hechos quelas mismas disposiciones establezcan, de tal manera que denun trato idéntico a los sujetos que actualicen las hipótesisnormativas.

Lo anterior implica que el impacto económico que cau-sen las contribuciones sea el mismo para todos los causan-tes comprendidos en una misma situación. La equidad tri-butaria es una igualdad ante las leyes fiscales de todos lossujetos pasivos de una misma contribución, para que re-ciban un idéntico tratamiento fiscal:

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La garantía de equidad tributaria hace referen-cia a la igualdad de los contribuyentes ante lasleyes fiscales; para que se les otorgue un tra-tamiento idéntico cuando sean causantes enuna misma contribución, y se encuentren en lamisma situación que da origen a la obligaciónfiscal. Se le conoce como un principio que tie-ne por objeto tratar igual a los iguales y enforma desigual a los desiguales.

C. Las garantías de legalidad y audiencia

La garantía de legalidad consiste en que todas las con-tribuciones deben estar contenidas en la ley. Es decir nohay tributo sin una ley que previamente lo establezca, lascontribuciones deben estar reconocidas por el orden jurí-dico con el objeto de que con claridad y certeza el contri-buyente conozca el ámbito de sus obligaciones fiscales, y seevite arbitrariedades y abusos en su establecimiento y re-caudación por parte del Fisco.

El principio de legalidad en las contribucionesva orientado hacia las siguientes cuestiones:que todas las contribuciones deben hallarseestablecidas previamente en una ley; que lasautoridades fiscales no pueden realizar ningúnacto de naturaleza tributaria, sin que se en-cuentren facultadas expresamente en una leypreviamente creada y aplicable a los casos que


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en la misma se señalen; y, por otra parte, quelos causantes solamente deberán cumplir lasobligaciones establecidas en las leyes fiscales,siempre y cuando realicen el hecho generadorde la obligación.

También consiste en que todos los actos que realice elFisco deberán estar fundados y motivados, así como de-berán ser emitidos por la autoridad fiscal competente. Loanterior significa que ningún contribuyente podrá ser mo-lestado por un acto de la hacienda pública, si dicho actono se encuentra fundado en una norma jurídica e indicalas circunstancias o razones especiales que lo motivaron,adecuándolo a la hipótesis que lo generó.

Pero además dicho acto de autoridad no solamentedeberá estar fundado y motivado, sino que deberá emitir-se por escrito por la autoridad jurídicamente facultada pararealizarlo.

Por su parte, la garantía de audiencia constituye otroderecho de los contribuyentes, consagrado también en elartículo 14 constitucional, y consiste en que los causantestienen el derecho a ser oídos previamente a un acto querealicen las autoridades fiscales, por el cual se pueda des-prender la privación de derechos. Ahora, esta garantía fun-damental va orientada a que las leyes fiscales deben seña-lar los procedimientos necesarios para que el gobernadosea escuchado y se pueda defender cuando un acto deautoridad afecte sus derechos como contribuyente. Lasgarantías de audiencia y de legalidad significan:

n Que los actos realizados por el Fisco deberán ser emi-tidos por escrito.

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n Por la autoridad hacendaria legalmente facultada paraexpedirlo.

n Fundamentado en una norma legal.n Motivándolo con las razones particulares que ade-

cuen el hecho objeto del acto a la ley.n Pero además, si ese acto vulnera la esfera jurídica del

contribuyente, éste podrá ser oído por la autoridadrespectiva a través de los procedimientos que las mis-mas leyes establezcan.

D. Garantía de irretroactividad de la ley

Este es un derecho que tienen los contribuyentes, con-sagrado en el artículo 14 de nuestra Constitución Política,y consiste en que a ninguna ley o acto de autoridad fiscalse aplicará o se le darán efectos hacia el pasado con elobjeto de provocar un perjuicio a los derechos que loscausantes hayan adquirido o a los hechos realizados porlos mismos con anterioridad a la entrada en vigor de lanueva ley o a la realización del acto.

El principio de irretroactividad prohíbe a lasautoridades fiscales aplicar una ley tributariaa un hecho generado con anterioridad a la en-trada en vigor de dicha ley, en perjuicio del con-tribuyente.

Es importante señalar que junto a los principios ante-riormente señalados existe otro postulado que resulta degran trascendencia para la validez constitucional de lascontribuciones: consiste en que las contribuciones deben


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ser destinadas o afectadas al pago de los gastos públicosde la Federación así como de los estados o municipios endonde residan los contribuyentes.

Claro que este principio general de afectación podrádestinarse a un fin especial, siempre que una ley fiscal asílo establezca.

¿Existe un marco jurídico internacional que establezcaderechos para los contribuyentes en México?

2. En el ámbito internacional

Sí, efectivamente existe un marco jurídico que en ma-teria tributaria reconoce una serie de derechos para loscontribuyentes que encuadran en las hipótesis señaladasen el mismo. Estos derechos en materia impositiva se de-rivan principalmente de un problema que en la materiafiscal se presenta en el ámbito internacional y que es co-nocido como doble tributación.

El problema de la doble o múltiple tributación consistebásicamente en la percepción de ingresos vía contribucio-nes, que dos o más Estados recaudan de un mismo con-tribuyente, por gravar la misma fuente de riqueza al mismotiempo.

Esto es, un determinado causante (Juan Pérez) se en-cuentra ligado a través de un vínculo jurídico, como laresidencia, a la potestad tributaria de dos países (Méxicoy Estados Unidos de América) para cumplir una obligaciónfiscal (pago del impuesto sobre la renta) que nace de unmismo acto (compraventa).

La doble tributación se traduce en el doblepago de una contribución por la realización de

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un solo acto, el cual se encuentra gravado dosveces por dos sistemas tributarios distintos. Elproblema surge porque las leyes fiscales de losdiferentes países en el mundo establecen unaserie de criterios para vincular al contribuyen-te con el hecho que va a generar la obligaciónfiscal.

Estos criterios pueden atender a la nacionalidad delcontribuyente, a su residencia en un país o al lugar endonde se encuentre la fuente de sus ingresos.

Es así que la tendencia internacional ----a propósito dela globalización económica mundial, la modernización y lacompetitividad---- es definitivamente evitarla, ya que la do-ble tributación no es sana para la economía del contribu-yente, pues provoca un doble impacto en sus bolsillos,pero además desestimula las actividades comerciales in-ternacionales.

Ahora, ¿cuál es la vía adecuada para combatirla en elámbito internacional?

A través de la celebración de tratados internacionalesentre países que preferentemente mantengan una relacióncomercial, con el objeto de distribuirse en una forma razo-nable las formas en que cada uno gravará la fuente deingresos.

Lo anterior con el fin de que un contribuyente no tengaque pagar dos veces una contribución a dos fiscos distin-tos con relación a una misma fuente de riqueza.

Claro está que los tratados que celebre el Estado me-xicano con otros países para evitar la doble tributacióndeben ajustarse a los principios regulados en la Constitu-ción Política de los Estados Unidos Mexicanos para que


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tengan el carácter de ley, y por tanto puedan ser aplicadosa los actos de los contribuyentes que provoquen el dobleefecto impositivo.

n El principal derecho que nace de estos acuerdos in-ternacionales consiste en que el contribuyente que seencuentre en la situación generadora de la obligaciónfiscal, de acuerdo con los beneficios concedidos porel tratado, pueda acreditar las contribuciones pagadaspor la realización de un determinado acto o actividaden un país, en otro donde el mismo acto o actividad seagravada, y no sufra un doble impacto económico.

Sabiendo que es una obligación constitucional de losmiembros de una sociedad, el contribuir para los gastospúblicos en la manera proporcional y equitativa que dis-pongan las leyes, ¿a cuáles leyes fiscales se refiere el pre-cepto constitucional?

Desde luego, y atendiendo a la forma de gobierno fe-deral que rige en nuestro país, es decir: a la existencia detres niveles de competencia, la disposición constitucionalhace referencia a las leyes creadas por el Congreso de laUnión o a los tratados internacionales celebrados por Mé-xico para el ámbito federal.

Respecto del ámbito fiscal estatal, hace referencia a lasleyes tributarias creadas por las respectivas legislaturaslocales de las entidades que integran la república mexica-na, y en el caso de los municipios, las disposiciones fisca-les creadas por los gobiernos municipales.

Una vez establecidos los derechos fundamentalesconsagrados en la Constitución Política de nuestro país,y continuando con el estudio del sistema jurídico dentrodel ámbito de la jerarquía de normas ¿cuáles son los prin-cipales derechos y obligaciones para los contribuyentesestablecidos en las leyes secundarias en materia fiscal?

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3. En el ámbito secundario

Las leyes fiscales establecen una serie de obligacionespara los contribuyentes, las cuales necesariamente debenajustarse a los principios constitucionales anteriormenteseñalados. Estas obligaciones dependerán del ordena-miento jurídico que se esté aplicando, ya que según lacontribución que se esté recaudando serán las cargas co-rrespondientes para los causantes.

Esto es, son diferentes las obligaciones que establece,por un lado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta con relacióna las que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado ola Ley del Impuesto al Activo. Sin embargo, es un derecho delos contribuyentes que las leyes fiscales señalen una seriede elementos básicos relativos a las contribuciones, con loscuales el causante pueda cumplir su obligación de una ma-nera clara y certera, pero sobre todo, conforme con la ley.

Así, en los ordenamientos tributarios se debe señalarcon toda precisión: los sujetos que deberán cumplir conla obligación tributaria; el objeto del impuesto o hechogenerador; la base gravable; la tasa, cuota o tarifa a pagar;así como la forma, lugares y momentos para realizarla.

Ahora, junto con las leyes especiales que establecencontribuciones, el Código Fiscal de la Federación comple-menta el marco tributario, ya que señala los derechos yobligaciones del contribuyente en forma general, así comolos medios de defensa que tiene en contra de los actos delas autoridades fiscales.

Así, en dicho ordenamiento observamos los siguien-tes derechos y obligaciones de los contribuyentes:

A. Obligaciones de los contribuyentes

Para señalar los derechos del contribuyente, primeroes necesario establecer cuáles son las principales obliga-


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ciones que se derivan de las leyes fiscales. En este sentido,encontramos las siguientes:n Inscribirse en los registros de contribuyentes.n Determinar, calcular y pagar la contribución.n Permitir al Fisco que realice sus facultades de control

y revisión periódica.

a. Registro Federal de Contribuyentes

La primera obligación de los contribuyentesen el ámbito fiscal federal, ya sea, como unapersona física o una persona moral (empre-sas), es inscribirse o darse de alta en el Regis-tro Federal de Contribuyentes de la Secretaríade Hacienda y Crédito Público, el cual propia-mente constituye un padrón de control.

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El objeto es proporcionarle al Fisco toda la informaciónnecesaria relativa a la identidad, domicilio, inicio, suspen-sión o reanudación de actividades comerciales, y en ge-neral de la situación fiscal de los causantes.

El Fisco, al obtener la información del contribuyente,deberá asignarle una clave representada por las iniciales delos apellidos, y nombre o razón social, así como la fechade nacimiento o de constitución del contribuyente.

La clave se usará en todos los documentos que el con-tribuyente presente ante las autoridades fiscales, y en elcaso de que exista una controversia contra el Fisco, laclave también deberá expresarse en los escritos que sedirijan ante las autoridades jurisdiccionales.

La clave se le dará a conocer al contribuyente a travésde un documento denominado: cédula de identificaciónfiscal o cédula de registro federal de contribuyentes, lacual será expedida en los tiempos y bajo los lineamientosque el Fisco establezca para cada periodo o ejercicio fiscal.

El momento en que surge la obligación para la inscrip-ción se da en los siguientes términos.

La regla general es: si el causante es una persona moral(empresas, asociaciones, etcétera) la obligación nace den-tro del mes siguiente a que se firme el acta constitutivanotarial. Pero si es una persona física, la obligación surgebásicamente al mes siguiente, contado desde que se reali-zó el hecho generador de la obligación fiscal.

Ahora, si el contribuyente es un trabajador o empleadoque percibe ingresos por salarios, la obligación de su ins-cripción le corresponderá al patrón, el cual le pedirá todala información necesaria para gestionar el registro, y unavez realizado el trámite le entregará su comprobante de ins-cripción. En el caso de que el trabajador ya se encuentreinscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, sola-mente deberá acreditarlo con su cédula al patrón.


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Una vez inscrito en el Registro Federal de Contribuyen-tes, el contribuyente deberá presentar avisos cuando cam-bie su denominación o razón social, cambie su domiciliofiscal, aumente o disminuya sus obligaciones, suspenda oreanude actividades, liquide una sociedad o aperture unprocedimiento de sucesión hereditaria o cancele su ins-cripción del padrón de contribuyentes.

n Constituye una obligación fiscal la inscripción al Re-gistro Federal de Contribuyentes, en los plazos y bajolas condiciones que establezcan las leyes fiscalespara cada periodo fiscal.

n El contribuyente tiene derecho a que se le expida unaconstancia de inscripción a través de una cédula deregistro que lo identifique como causante, la cual de-berá usar en sus trámites fiscales.

b. Determinación, cálculo y pagode las contribuciones

El sistema fiscal mexicano establece que las contribu-ciones se causan o, dicho de otra manera, nace la obliga-ción de pagarlas por parte del contribuyente, conforme sevayan realizando los hechos generadores previstos en lasleyes fiscales vigentes.

La obligación fiscal dependerá de que el causante rea-lice un acto o una actividad que previamente se encuentreregulada en una ley fiscal vigente en el momento de reali-zarlo.

Una vez que ha nacido la obligación fiscal, el contribu-yente tiene la obligación de manifestar en forma expresael impuesto que tenga a su cargo, pero constituye un de-recho para los causantes en principio, su propia determi-nación.

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Este derecho de autodeterminación fiscal im-plica que los contribuyentes apliquen en formavoluntaria a los actos o actividades que reali-zan y que constituyen el fundamento de susobligaciones tributarias, los criterios estable-cidos en las leyes fiscales para su correcto yeficaz cumplimiento.

Sin embargo, como la autodeterminación es un dere-cho que se ejerce por el contribuyente atendiendo a unainterpretación que hace de la ley, la aplicación de talescriterios por los particulares puede ser revisada y cuestio-nada por el Fisco señalando que tal interpretación jurídicano es correcta y no se ajusta a la misma.

Esta situación implicaría que la determinación de lascontribuciones, en su caso, le correspondiera a las autori-dades fiscales atendiendo a sus propios criterios de inter-pretación, los cuales, desde luego pueden ser erróneos ono ajustarse a las leyes.

También constituye una obligación fiscal el cálculo delimporte que por concepto de contribuciones un contribu-yente pagará. Éstas a su vez se pagarán en las fechas odentro de los plazos señalados en las leyes fiscales.

n Los contribuyentes tienen la obligación de manifestarlas contribuciones que tengan a su cargo.

n La autodeterminación es un derecho de los contribu-yentes para que apliquen su propio criterio en la in-terpretación de las leyes fiscales.

n Es una obligación fiscal el cálculo y pago de las con-tribuciones en los términos y plazos que establezcanlas leyes fiscales.


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Ahora, en virtud de la obligación de pago, nace a favordel Fisco un derecho de crédito de naturaleza fiscal, el cualestá integrado por el capital principal que se deriva de ladeterminación del impuesto.

Pero también, en el caso de que el contribuyentese atrase en el pago, podrá hacerse acreedor auna serie de sanciones económicas que consti-tuyen los accesorios del crédito principal. Asi-mismo, si no cumple en forma oportuna, el mon-to de las contribuciones se actualizará conformea la inflación que corresponda al periodo depago, tomando como referencia el índice nacio-nal de precios al consumidor.

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En este sentido, los pagos que el contribuyente hagapara cubrir su crédito fiscal seguirán necesariamente unorden en los siguientes términos:

n Gastos de ejecución.n Recargos.n Multas.n Indemnización por haber emitido cheque sin fondo.n El crédito principal.

El orden de aplicación establecido, mientras no se li-quide por completo el adeudo principal, provocará que segeneren más accesorios, luego resultará de gran impor-tancia que el contribuyente extinga la obligación pagandolo antes posible para que la deuda no crezca.

El contribuyente podrá impugnar alguno de los acce-sorios anteriormente señalados, por lo que el orden estable-cido no se aplicará respecto del concepto impugnado.

Las contribuciones, así como sus accesorios, se paga-rán en moneda nacional, y en el caso de que se realicealguna operación en el extranjero, y por tanto el pago debarealizarse en aquél país, podrá realizarse en la monedaextranjera correspondiente.

El Fisco aceptará como medio de pago, en lugar deldinero en efectivo, los cheques certificados o de caja, losgiros postales, telegráficos o bancarios, las transferenciasde fondos reguladas por el Banco de México y las transfe-rencias electrónicas a favor de la Tesorería de la Federa-ción, en los casos que establezcan las leyes fiscales.

Es importante señalar que la Secretaría de Hacienda yCrédito Público podrá cancelar los créditos fiscales en lascuentas públicas por resultar incosteables en cuanto a sucobro, o por que el deudor o responsable solidario seainsolvente.


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Para que pueda proceder la cancelación de los crédi-tos, se considerarán incosteables cuando se den los si-guientes supuestos:

n El importe del crédito sea inferior o igual al equivalen-te en moneda nacional a 200 unidades de inversión(UDIS).

n El importe del crédito sea inferior o igual al equivalen-te en moneda nacional a 20,000 unidades de inversión(UDIS) y cuyo costo de recuperación rebase el 75%del importe del crédito.

n Aquéllos cuyo costo de recuperación sea igual o ma-yor a su importe.

Se considerará insolvente al deudor o a los responsa-bles solidarios:

n Cuando no tengan bienes embargables para cubrir elcrédito o éstos ya se hubieran embargado.

n Cuando no se puedan localizar.n Hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser ob-

jeto del procedimiento administrativo de ejecución.

En el caso de que el deudor tenga dos o más créditosa su cargo, todos ellos se sumarán para determinar si secumplen los requisitos señalados para su cancelación.

c. Permitir que el Fisco ejercite sus facultadesde comprobación

El contribuyente, además de cumplir con las obligacio-nes señaladas en los párrafos anteriores, debe permitirque el Fisco pueda inspeccionar y revisar dicho cumpli-miento, para lo cual será necesario que los causantes lle-ven los sistemas de contabilidad establecidos en las leyesfiscales, según el tratamiento fiscal que tengan.

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En cualquier caso, los sistemas de contabilidad siem-pre deberán ser claros y transparentes con el objeto deque el Fisco realice la revisión en las condiciones idóneaspara corroborar el cumplimiento fiscal oportuno de losparticulares o en su defecto el incumplimiento.

B. Derechos del contribuyente

Ahora, por un lado, las autoridades fiscales tienen lafacultad de revisar los actos fiscales de los contribuyentes,pero también tienen obligaciones que se traducen en de-rechos para los gobernados, que van orientados a establecerlas condiciones más favorables para un mejor cumpli-miento por parte del contribuyente.

Lo anterior significa que para que los gobernados cum-plan de una mejor manera, tienen derecho a que el Fiscoles proporcione:

n Asistencia gratuita mediante diversos medios de di-fusión y atención al público donde se explique de unamanera clara y sencilla las disposiciones fiscales.

n Crear y mantener oficinas en diversos lugares delpaís, con módulos de orientación que auxilien al con-tribuyente.

n Elaborar formularios de declaración que puedan serllenados fácilmente por los causantes, y distribuirlosoportunamente.

n Señalar con precisión en los requerimientos, los do-cumentos que el contribuyente debe presentar antelas autoridades fiscales.

n Dar a conocer los derechos y medios de defensa quese pueden hacer valer contra las resoluciones de lasautoridades fiscales.

n Efectuar por todo el país reuniones con los contribu-yentes en donde se les informe las modificaciones a


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las disposiciones fiscales y los periodos de presenta-ción de declaraciones.

n Publicar anualmente las resoluciones dictadas por elFisco en las que se establecen disposiciones de ca-rácter general, agrupándolas de tal modo, que se fa-cilite su conocimiento por parte del contribuyente:son las denominadas misceláneas fiscales.

a. Asistencia al contribuyente

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público en cumpli-miento de lo anterior, podrá orientar fiscalmente a los con-tribuyentes de forma inmediata, confidencial y gratuita dela siguiente manera:n En forma personal a través del Centro Nacional de

Consulta en la ciudad de México o en las diversasáreas o módulos de asistencia al contribuyente, y enlas 65 administraciones locales jurídicas de ingresodel país.

n También por medio de las unidades móviles ubicadasen rutas de mucha afluencia en donde no se encuen-tran oficinas del SAT; por vía telefónica; por Internety por diversas publicaciones.

b. Consultas al Fisco

El contribuyente también tiene derecho a consultar enforma individual a las autoridades tributarias sobre situa-ciones reales y concretas en materia fiscal. El Fisco a suvez tiene la obligación de contestarlas, y si la contestaciónresulta favorable para el gobernado le creará derechos,siempre y cuando la resolución haya sido emitida por es-crito y por la autoridad fiscal competente.

La resolución emitida por las autoridades fiscales nopodrá ser revocada por la misma.

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c. Peticiones al Fisco

Los contribuyentes en ejercicio del derecho constitu-cional de petición podrán en forma respetuosa, pacífica ypor escrito formular instancias o peticiones ante las auto-ridades fiscales.

Las instancias o peticiones deberán presentarse en losformatos oficiales aprobados y publicados por la Secreta-ría de Hacienda y Crédito Público. Cuando no existan for-mas aprobadas, las promociones deberán presentarse enlos siguientes términos:

n Constar por escrito.n Debe estar firmado por el promovente o por la per-

sona que legalmente lo represente.n Señalar la autoridad fiscal a la que se dirige.n El propósito de la promoción.n El domicilio para oír y recibir notificaciones y el nom-

bre de la persona autorizada.

El Fisco, por su parte, tiene la obligación de resolversobre las instancias o peticiones que se le formulen en unplazo de tres meses. Una vez transcurrido dicho términosin que se notifique la resolución, el interesado podrá con-siderar que la autoridad resolvió negativamente, e interpo-ner los medios de defensa en cualquier tiempo posteriora dicho plazo, mientras no se dicte la resolución, o bienesperar a que ésta se dicte.

A esta figura se le conoce como negativa ficta, la cualconstituye propiamente una resolución de la autoridad ensentido negativo y puede ser combatida en forma optativapor el contribuyente, ya sea a través del juicio de nulidado el recurso de revocación.


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d. Devolución de contribuciones

Con relación a la obligación de pago, el particular cum-ple su obligación pagando cuando así lo estipula la ley; porlo tanto, es importante señalar que las autoridades fiscalesestán obligadas a devolver las cantidades pagadas indebi-damente y las que procedan de conformidad con las leyesfiscales, a los contribuyentes, ya sea de oficio o a peticiónde parte.

¿Existen otras regulaciones de menor jerarquía quetambién establezcan derechos para los contribuyentes?

4. Otras regulaciones

El Fisco federal con el objeto de mejorar el cumplimen-to de sus facultades fiscales y aclarar cada vez mejor lasobligaciones fiscales de los contribuyentes, anualmentepublica una serie de resoluciones que establecen disposi-ciones de carácter general agrupadas para una mejor faci-lidad en su manejo y conocimiento, y por el tipo de leyesque abarca, en una reglamentación conocida comúnmen-te como miscelánea fiscal.

La miscelánea fiscal establece un conjunto dereglas relacionadas con una serie de contribu-ciones que los contribuyentes deberán aplicarpara lograr un mejor cumplimiento de sus obli-gaciones fiscales. Los derechos y obligacionesque se contemplan en la miscelánea fiscal tie-nen una vigencia anual.

Una vez que el contribuyente se encuentra cumpliendocon sus obligaciones fiscales, el Fisco en ejercicio de sus

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facultades de comprobación y revisión puede realizar unaserie de actos tendentes a verificar su cumplimiento. Talesfacultades deberán ajustarse al principio de legalidad es-tablecido en la Constitución con el objeto de evitar abusos.

La siguiente interrogante es ¿cuáles son los medios dedefensa que reconocen las leyes fiscales para los contri-buyentes?


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SEGUNDA PARTE

EJERCICIO DEL DERECHO

V. DEFINICIÓN DEL TEMA

Hemos señalado que el Fisco como institución encar-gada de recaudar las contribuciones que el Estado desti-nará para cubrir los gastos públicos, actúa bajo un régimende facultades legalmente reconocidas, desde la Constitu-ción general de la república, hasta el último nivel en lajerarquía de las normas.

Este régimen de facultades le concede a las autorida-des fiscales un ámbito de actuación legal con el objeto deque constantemente pueda revisar y controlar el cumpli-miento eficaz de las obligaciones fiscales del contribuyente.

Ambas partes, por tanto, interaccionan a través delderecho o, dicho de otra manera, mantienen un vínculodenominado relación tributaria.

1. Relación tributaria

Esta relación tributaria existente entre el Fisco y loscontribuyentes, al sustentarse en un ámbito de derechosy obligaciones, coloca a ambas partes en una situación deigualdad jurídica.

El vínculo existente entre el Fisco y los contri-buyentes, derivado de la obligación fiscal,constituye una relación de derecho que impli-ca que las autoridades fiscales puedan exigirel pago del crédito fiscal.

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El acreedor fiscal y los deudores del Fiscomantienen una relación tributaria en virtud dela existencia del crédito fiscal: si no hay crédi-to, no hay relación tributaria. La relación tributaria al ser regulada por elderecho tiene un carácter jurídico.

¿Qué pasa cuando el contribuyente no cumple con susobligaciones fiscales?

2. Incumplimiento de los contribuyentes

Si la obligación consiste en el pago de contribuciones,el Fisco en virtud de la relación jurídica tributaria cobrarálos créditos que tiene a su favor como si se tratara de unacreedor normal, pero con la diferencia de que puede exi-gir el cumplimiento de las contribuciones no pagadas di-rectamente y en forma coactiva.

Esto es, la hacienda pública no tiene la necesidad legalde acudir primero a demandar el pago del crédito vía tribu-nales, pues la naturaleza e importancia misma del créditofiscal reconocidas en la ley justifican el cobro coactivo.

Si se trata de otras obligaciones fiscales, como son:llevar los sistemas de registros contables establecidos enla ley, presentar declaraciones, retener impuestos, presentaravisos, entre otras, el Fisco ante el incumplimiento podrá,independientemente del cobro del crédito fiscal y de lassanciones penales que pudieran corresponder, sancionar alos contribuyentes a través de la imposición de multas.

Pero, ¿las autoridades fiscales pueden realizar actosque causen agravios a los contribuyentes en el ejerciciode sus facultades?

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3. Actos de las autoridades fiscales

El Fisco puede realizar actos que causen agravios a losparticulares cuando se encuentran ejerciendo sus faculta-des fiscales; es decir, las autoridades hacendarias puedenlesionar los derechos de los contribuyentes a través de unaresolución que no se ajuste a la misma ley, y por tanto seailegal.

Lo anterior implica que los actos administrativos querealice el Fisco en ejercicio de sus facultades deban con-tener por lo menos los siguientes requisitos establecidosen las leyes fiscales:

n Debe constar por escrito.n Señalando la autoridad fiscal que lo emite.n Estar fundado y motivado.n Expresando la resolución, el objeto o propósito de que

se trate.n Debe ostentar la firma del funcionario fiscal compe-

tente para emitirlo.n El destinatario del mismo, esto es, el nombre o nom-

bres de las personas a las que va dirigido, y en casocontrario deberá señalar los datos suficientes quepermitan su identificación.

n Si la resolución determina la responsabilidad solida-ria, deberá señalar su causa legal.

n Las notificaciones que no cumplan por lo menos conlos anteriores requisitos serán ilegales.

Es conveniente señalar que los actos y resoluciones delas autoridades fiscales tienen por disposición del CódigoFiscal de la Federación, una presunción de legalidad, esdecir que se consideran en principio ajustados a las leyes.

Sin embargo, el mismo Código impositivo estableceque las autoridades fiscales frente a una negativa lisa y


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llana por parte de los contribuyentes acerca de los hechosque motivaron los actos o resoluciones, deberán probarlos.

Por lo tanto, esta negativa lisa y llana de los particularesconstituye una forma para revertir la carga de la prueba alFisco en las afirmaciones que haga con relación a deter-minados hechos.

¿Cuándo se puede considerar que los actos del Fiscoson ilegales?

4. Los actos ilícitos del Fisco

Básicamente cuando violan el principio de legalidad:

n Cuando los actos que realizan las autoridades fiscalescarecen de fundamentación; es decir, que no existeun precepto legal aplicable para el acto concreto.

n También cuando les falta motivación, esto es, que hayuna ausencia de razonamiento en el escrito de la au-toridad que justifique que su actuación se ajusta alprecepto legal que lo fundamenta.

n Asimismo, resultan ilegales los actos del Fisco cuandono se encuentren emitidos por las autoridades fisca-les competentes. Y para el caso de que dicha autori-dad no haya observado las normas del procedimientorespectivo, lo que provoca entonces que existan vi-cios de legalidad procedimental que afecten los dere-chos de los contribuyentes por haberlo colocado enun estado de indefensa legal.

De esta forma resultarán ilícitos los actos delFisco cuando: no estén fundamentados en laley; les falte motivación; no sean emitidos por

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las autoridades fiscales competentes; tenganvicios de procedimiento y sean consecuenciade una inexacta aplicación de la ley.

¿Existe algún medio de defensa para los contribuyen-tes en contra de los actos de las autoridades fiscales?

VI. MEDIOS DE DEFENSA QUE TIENENLOS CONTRIBUYENTES

Efectivamente, los particulares tienen a su disposiciónmedios de defensa establecidos en las leyes fiscales, conlos cuales pueden impugnar los actos, procedimientos oresoluciones del Fisco que afecten sus esferas jurídicas.Estos mecanismos defensivos en su conjunto integran lallamada justicia administrativa.

1. Justicia administrativa

En este apartado haremos un análisis panorámico delos medios de defensa básicos establecidos en el CódigoFiscal de la Federación, que tienen los contribuyentes parabuscar la protección de sus derechos cuando hayan sidovulnerados o violentados por las autoridades fiscales.

2. Justicia de ventanilla

Existen algunos medios de defensa establecidos en elCódigo Fiscal de la Federación, que lejos de constituir todauna instancia procesal, resultan ser aclaraciones sobre al-gunas consideraciones que son relativamente sencillas depromover, pero que deben reunir una serie de requisitoslegales.


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En este caso, encontramos un mecanismo dedefensa optativo conocido en la práctica comojusticia de ventanilla, que tienen los contribu-yentes para realizar las aclaraciones que con-sideren pertinentes con relación a ciertas deter-minaciones del Fisco que les causen agravio.

El trámite comienza con las aclaraciones que son pre-sentadas por el contribuyente ante la Administración Localde Recaudación, dentro del plazo de seis días siguientes aaquél en que la notificación de la resolución que se preten-da aclarar haya surtido efectos.

Una vez que el particular comparece y ha llenado elformato proporcionado para realizar la solicitud de aclara-ción, en la que asentará todos los datos de la resoluciónque se aclara, se integra el expediente relativo a ese asun-to. Las autoridades, por tanto, a partir de ese momentodeberán resolver sobre la aclaración en el plazo de seisdías.

Este mecanismo de aclaración procede contra las si-guientes resoluciones:

n Las relativas al Registro Federal de Contribuyentes,cuando haya omisión de datos, errores en el aviso decambio de situación fiscal, en la presentación de avi-sos, datos o documentos fuera de los plazos requeri-dos. En estos casos el particular deberá presentarlos documentos que aclaren que no existió dichaomisión.

n Cuando de la declaración fiscal exista omisión en laliquidación de contribuciones por un error aritmético.En este supuesto, el contribuyente deberá presentarlos pagos provisionales, su declaración anual y sus

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declaraciones complementarias, así como la liquida-ción de las contribuciones omitidas.

n Cuando se determine el cobro de contribuciones porexistir una omisión en la presentación de la declara-ción o por presentarla fuera del plazo requerido. Enesta hipótesis, los causantes deberán presentar lospagos provisionales y la declaración anual.

n En todos los casos será necesario anexar las multasimpuestas y los requerimientos de las autoridades.

Si la autoridad fiscal no contesta en el plazo señalado,el particular afectado podrá interponer el recurso de revo-cación o formular el juicio de nulidad, según lo estimeconveniente para que no se extinga sus derechos.

3. La reconsideración administrativa a favordel contribuyente

Existe otro mecanismo de defensa para loscontribuyentes que consiste en formular a lasautoridades fiscales la reconsideración de re-soluciones administrativas de carácter indivi-dual no favorables a un particular.

Existe un principio reconocido en la Ley consistente enque una resolución favorable para los particulares sola-mente podrá ser modificada por el Tribunal Fiscal de laFederación, lo que provoca seguridad para los particularesde que el Fisco no modificará en forma arbitraria tal reso-lución.

Sin embargo, a través de la reconsideración que el par-ticular le hace al Fisco, éste puede volver a revisar unaresolución emitida que le cause un perjuicio al contribu-


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yente, la cual por una sola ocasión en forma discrecionalpodrá ser rectificada en beneficio del gobernado.

Esta reconsideración se tramitará por escrito, el cualdeberá acompañarse con los medios de prueba suficien-tes que acrediten que el Fisco emitió una resolución con-traria a la ley, ante la Administración Local de Recaudación,cuando se den los siguientes supuestos:

n La resolución haya sido emitida por los subordinadosjerárquicos de la autoridad fiscal.

n Se demuestre fehacientemente que tal resoluciónse emitió en contravención a las disposiciones fis-cales.

n Que el contribuyente no hubiera interpuesto otro me-dio de defensa.

n Que hubieran transcurrido los plazos para interpo-nerlos.

n Que no haya prescrito el crédito fiscal.

La autoridad fiscal, una vez presentado el escrito, revi-sará de manera discrecional la resolución, y por una solavez podrá modificarla o revocarla en beneficio del contri-buyente.

Este mecanismo no constituirá instancia, y las resolu-ciones que dicte la Secretaría de Hacienda y Crédito Públi-co al respecto no podrán ser impugnadas por los contri-buyentes.

Esta facultad discrecional procederá cuando el contri-buyente solicite la condonación de multas que hayan que-dado firmes, y siempre que un acto administrativo conexono sea materia de impugnación. Contra la negativa de con-donación no procede recurso de revocación ni el juicio denulidad.

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4. Medios de defensa en la visita domiciliaria

La visita domiciliaria es un acto de fiscaliza-ción que realizan las autoridades hacendariasa los contribuyentes directamente, o a los res-ponsables solidarios de los mismos o a los ter-ceros con ellos relacionados, en sus domiciliosfiscales, con el fin de revisar su contabilidad,bienes, mercancías, expedición de compro-bantes fiscales, presentación de avisos, ins-cripción de registro, etcétera.

Lo anterior con el objeto de verificar que los contribu-yentes han cumplido con las disposiciones fiscales, y si nolo han realizado, el Fisco determinará las contribucionesomitidas o los créditos fiscales; y si del incumplimiento secomprueba la comisión de delitos fiscales, proporcionaráinformación a otras autoridades para ejercitar las accioneslegales que les competan.

La visita domiciliaria se debe ajustar a una serie dereglas establecidas en el Código Fiscal de la Federación,básicamente:

n La visita se realizará en el lugar o lugares señaladosen la orden de visita.

n Deberán identificarse el visitador o visitadores queintervengan en la visita ante la persona con quien seentienda la diligencia.

n El visitado tendrá derecho a designar dos testigos queasistan en toda la visita.

n Los visitados tendrán la obligación de permitir a losvisitadores fiscales, el acceso al lugar o lugares seña-lados en la orden de visita, así como mantener a su


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disposición la contabilidad y cualquier documentoque verifique el cumplimento de las obligaciones;

n De toda visita se levantará un acta parcial en la queconstarán todos los hechos y circunstancias que ocu-rrieron en la visita.

n Los visitadores podrán asegurar la contabilidad en ellugar donde se esté desarrollando la visita, colocándosellos o marcas cuando exista el peligro de que el con-tribuyente visitado se ausente o pueda realizar manio-bras para impedir el inicio o desarrollo de la visita.

n Los visitadores no podrán secuestrar la contabilidad.n De toda acta deberá otorgársele copia al contribuyen-

te debidamente firmada por los visitadores, testigosdesignados y el particular.

n Una vez terminada la visita, los visitadores deberánlevantar un acta final donde se contengan las conclu-siones de la revisión.

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Si de la visita realizada se puede desprender el incum-plimiento de obligaciones fiscales por parte de los contri-buyentes, los visitadores tienen la obligación de asentarlasen las actas parciales que vayan realizando.

Antes de levantar el acta final, y en la última acta parcialen que se establezcan las circunstancias del incumplimien-to observado, el contribuyente tendrá derecho a desvir-tuar los hechos u omisiones asentados en la última actaparcial en los siguientes términos:

n Una vez levantada la última acta parcial, el contribuyen-te tiene derecho a desvirtuar los hechos u omisionesasentados por el Fisco, presentando los documentos,libros o registros necesarios u optar por corregir susituación fiscal.

n Deberán transcurrir veinte días entre el levantamientodel acta final y la última acta parcial, tiempo en el cualel contribuyente deberá desvirtuar las circunstanciasobservadas.

n Cuando se trate de más de un ejercicio revisado ofracción de éste, se ampliará el plazo por quince díasmás, siempre que el contribuyente presente avisodentro del plazo inicial de los veinte días.

n Si los contribuyentes no desvirtúan antes del cierredel acta final, el resultado asentado por el Fisco en laúltima acta parcial presentando los documentos, li-bros o registros de referencia, se tendrán por consen-tidos los hechos consignados por las autoridades.

n Los visitadores deberán proporcionar copia del actaal contribuyente o su representante legal, debiendofirmar de conocimiento. Este acto no implica acep-tación de los hechos u omisiones por parte del vi-sitado.


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Es importante señalar que con el objeto de evitar abusose irregularidades por parte de los visitadores, la Secretaríade Hacienda y Crédito Público ha difundido un documentodenominado: ‘‘Carta de los Derechos de los Contribuyen-tes Auditados’’ en la cual se señala que dichos funciona-rios durante el desarrollo de la visita en ningún momentopodrán:

n Amenazar, insinuar o intimidar al contribuyente, se-ñalándole que existe la posibilidad de imputarle res-ponsabilidad penal por los hechos u omisiones en-contrados en la visita.

n Exigirle a los contribuyentes la renuncia de los mediosde defensa que tienen, ya que son irrenunciables.

n Presumir la omisión de ingresos del contribuyente au-ditado con base en cuentas de cheques de terceros,salvo que el contribuyente se coloque en los supues-tos legales.

n Insinuar o señalar vagamente irregularidades fiscales,las cuales deberán hacerse constar en forma porme-norizada en la última acta parcial.

n Exigir a los contribuyentes que las multas a que sehagan acreedores las paguen de contado, ya que tie-nen la posibilidad de pagarlas en parcialidades y enlas condiciones que establezcan las leyes fiscales.

Con este documento se complementan las reglas es-tablecidas por el Código Fiscal de la Federación para eldesarrollo de las vistas domiciliarias, garantizando plena-mente los derechos de los contribuyentes.

El plazo para que el Fisco concluya la visita domiciliariaserá de seis meses, el cual podrá ampliarse por periodosiguales hasta por dos ocasiones

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5. Recurso de revocación

El recurso de revocación es un mecanismo dedefensa administrativo contemplado en el Có-digo Fiscal de la Federación, que tienen loscontribuyentes para impugnar las resolucio-nes dictadas por el Fisco que les causen unagravio en sus derechos.

Tiene por objeto que la autoridad fiscal revise de nuevacuenta su actuación, y de ser el caso lo revoque, modifiqueo anule si se demuestra su ilegalidad.

Es un recurso que por disposición legal puede interpo-nerse en forma optativa, es decir, el particular podrá inter-poner primero el recurso de revocación contra una reso-lución emitida por las autoridades fiscales o bien optar porel juicio de nulidad.

El recurso de revocación se tramita por escrito y debecontener:

n El nombre, denominación o razón social del recu-rrente.

n Su domicilio fiscal.n El Registro Federal de Contribuyentes y la clave que

le correspondió en dicho registro.n Señalar la autoridad a la que se dirige.n El objeto de la promoción.n En su caso, deberá señalar un domicilio para oír y

recibir notificaciones y persona autorizada para losmismos efectos.

n Debe estar firmado por el interesado o por su repre-sentante legal, y si el recurrente no sabe firmar estam-pará su huella digital.


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Si el recurso no cumple con estos requisitos, la leyestablece que la autoridad requerirá al particular para queen un plazo de 10 días lo complete. Si el contribuyente nolo completa, el recurso se tendrá por no presentado.

Además, el escrito deberá contener:

n La resolución o acto que se impugna.n Los agravios que le causa la resolución o el acto im-

pugnado.n Las pruebas y los hechos controvertidos de que se

trate.

Ahora, ¿qué sucede si el particular no cumple con losrequisitos anteriores?

Si el escrito no contiene algunos de los requisitos se-ñalados, el Fisco requerirá al particular para que en el plazode cinco días cumpla con tales requisitos.

Si el particular no expresa agravios se desechará elrecurso; si no señala el acto o resolución impugnada setendrá por no presentado; y si no indica los hechos con-trovertidos o las pruebas, el recurrente perderá el derechoa señalarlos o se tendrán por no ofrecidas.

Además de los requisitos que debe contener el escritodel recurso, el particular deberá acompañar los siguientesdocumentos:

n Los que acrediten su personalidad cuando se actúe anombre de otro o de personas morales, o en los queconste que la autoridad fiscal la reconoció al emitir elacto o resolución impugnada o que se cumple con losrequisitos de la representación legal.

n En los que conste el acto impugnado, salvo cuandose trate de impugnación de la negativa ficta.

n La constancia de notificación del acto o resoluciónimpugnado, salvo cuando el contribuyente declare

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bajo protesta de decir verdad que no recibió constan-cia o cuando la notificación se haya practicado porcorreo certificado con acuse de recibo o se trate denegativa ficta.

n Si la notificación fuera por edictos, deberá señalar lafecha de la última publicación y el órgano en que éstase hizo.

n Las pruebas que se ofrezcan y el dictamen pericial, encaso dado.

El Código Fiscal de la Federación establece que losdocumentos podrán presentarse en copia simple, siempreque los originales obren en poder del recurrente, y en elcaso de que la autoridad tenga indicios de que no existeno son falsos, podrá exigir al particular la presentación delos originales o copias certificadas.

En este sentido, es importante que la ley permita ofre-cer documentos en copia simple, con el objeto de que nose extravíen durante el procedimiento, pero también pue-de suceder que los contribuyentes ofrezcan documentosfalsos, y que las autoridades fiscales ordenen la exhibiciónoriginal de los mismos o copias certificadas para acreditarcon certeza los agravios que se impugnan.

Cuando las pruebas documentales no obren en poderdel recurrente, si éste no hubiere podido obtenerlas a pe-sar de tratarse de documentos que legalmente se encuen-tren a su disposición, deberá señalar el archivo o lugar enque se encuentren para que la autoridad fiscal requiera suremisión cuando ésta sea legalmente posible.

Es un principio procesal que los particulares que ofrez-can como medio de prueba un documento, deban presen-tarlo en el momento señalado en la ley; sin embargo, pue-de ocurrir que el sujeto que promueve la prueba no lotenga físicamente a su disposición, y por lo tanto podrá


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solicitarle a la autoridad que conoce del recurso, que éstaa su vez lo solicite al archivo o lugar en donde se encuentrapara poderlo valorar.

Para esta finalidad, el oferente del documento deberáidentificar con toda precisión los documentos, y tratándo-se de los que pueda tener a su disposición, bastará conque acompañe la copia sellada de la solicitud de los mis-mos. Se entiende que el recurrente tiene a su disposiciónlos documentos, cuando legalmente pueda obtener copiaautorizada de los originales o de la constancias de éstos.

La autoridad fiscal, a petición del recurrente, recabarálas pruebas que obren en el expediente en que se hayaoriginado el acto impugnado, siempre que el interesadono hubiera tenido oportunidad de obtenerlas.

El recurso de revocación se tramita directa-mente ante la autoridad responsable de haberemitido o ejecutado el acto impugnado o antela autoridad competente, en razón del domici-lio del contribuyente, la cual tendrá la obliga-ción de revisarlo, y en el caso de que considerefundada la lesión ocasionada al particular, po-drá revocar o modificar su resolución con el finde que ésta se ajuste a las disposiciones lega-les respectivas.

Es muy importante considerar que la ley establece queel contribuyente, al presentar el recurso de revocación,permite que el procedimiento administrativo de ejecuciónse suspenda sin la necesidad de garantizar el interés fiscaldurante los cinco meses siguientes a partir del momentoen que se promueva.

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El recurso procede contra los actos administrativosdictados por las autoridades en materia fiscal federal que:

n Exijan el pago de créditos fiscales cuando el contribu-yente argumente que éstos se han extinguido.

n Que su monto real es inferior al exigido, siempre queel cobro en exceso sea atribuible a la autoridad eje-cutora o se refiera a recargos, gastos de ejecución oa la indemnización del 20% por cheques presentadosen tiempo y no pagados.

n Se dicten en el procedimiento administrativo de eje-cución cuando el contribuyente señale que no se ajus-tó a la ley.

n Afecten el interés jurídico de un tercero que afirmeser el propietario de los bienes o negociaciones otitular de los derechos embargados.


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n Afirme tener derecho a que los créditos a su favor sepaguen con preferencia a los fiscales.

n Determine el valor de los bienes muebles, inmuebleso negociaciones embargadas según el avalúo practi-cado.

Procede también contra las resoluciones administrati-vas definitivas dictadas por las autoridades en materia fis-cal federal que:

n Determinen contribuciones, accesorios o aprovecha-mientos.

n Nieguen la devolución de cantidades que procedanconforme con la ley.

n Dicten las autoridades aduaneras.n Cualquier resolución de carácter definitivo que cause

agravio al particular en materia fiscal, excepto las emi-tidas en virtud del empleo de cualquiera de los me-dios informales de defensa anteriormente señaladosque no sean favorables para el contribuyente.

El plazo general para interponer el recurso de revoca-ción es dentro de los 45 días siguientes a aquél en que lanotificación del acto o resolución haya surtido sus efectoslegales. Dentro de éste término, el contribuyente podráampliar el recurso presentando por escrito las modifica-ciones que estime pertinentes, siempre y cuando la auto-ridad no haya resuelto al respecto.

La regla anterior cambiará en las siguientes situacionescontempladas en la ley:

n Cuando el contribuyente embargado o los tercerosacreedores no estén de acuerdo con el avalúo hechopara la venta de los bienes inmuebles embargados.El plazo para interponer el recurso de revocación será

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entonces de 10 días siguientes a la notificación delavalúo.

n También cambiará el plazo cuando se alegue que elprocedimiento administrativo de ejecución no seajustó a la ley; esto es, por violaciones cometidasantes del remate o en el caso de que un tercero afirmeser el propietario o titular de los derechos embargados.El plazo para interponer el recuso será en cualquiermomento antes de la publicación de la convocatoriaen primera almoneda, y si la violación es posterior ala convocatoria, el recurso se presentará contra la re-solución que finque el remate u ordene la venta fuerade subasta pública.

n En el caso de que un tercero afirme tener preferenciaen la aplicación del producto del remate, podrá inter-poner el recurso en cualquier momento antes de queel importe se aplique al crédito fiscal.

n Cuando se trate de actos de imposible reparación ma-terial, o de bienes legalmente inembargables o quese impugne la notificación del acto, el plazo será den-tro de los 45 días siguientes a la notificación del re-querimiento de pago o de la diligencia de embargo.

El recurso de revocación no procederá, es decirno se admitirá, contra los actos y resolucionesdel Fisco que: no afecten el interés jurídico delcontribuyente; constituyan resoluciones dic-tadas en recurso administrativo o en cumpli-miento de éstas o de sentencias; que hayansido impugnados ante el Tribunal Fiscal de laFederación; los que hayan sido consentidospor el contribuyente al no haber promovido el


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recurso en los plazos señalados; que sean co-nexos a otro que haya sido impugnado por al-gún recurso o medio de defensa diferente;cuando no se amplíe el recurso administrativoo en la ampliación no se exprese agravio alguno,si el particular niega conocer el acto impugna-do; si se trata de actos revocados por la auto-ridad; y se dicten por autoridad administrativaen un procedimiento de resolución de contro-versias previstas en un tratado para evitar ladoble tributación, si el procedimiento se iniciócon posterioridad a la resolución de un recursode revocación o después de la conclusión de unjuicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación.

El recurso de revocación se podrá sobreseer, esto esse extinguirá durante su tramitación:

n Por desistimiento del promovente.n Cuando durante el procedimiento en que se substan-

cie el recurso administrativo, sobrevenga alguna cau-sal de improcedencia de las anteriormente señaladas.

n Cuando de las constancias que obran en el expedienteadministrativo quede demostrado que no existe elacto o resolución impugnada.

n Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolu-ción impugnados.

Finalmente la autoridad fiscal deberá resolver el recursoen un plazo que no exceda de tres meses contados a partirdel momento en que se interpuso el medio de defensa. Sino resuelve, se considerará que la resolución es desfavo-rable para el particular y, por tanto, podrá impugnarla.

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6. Impugnación de las notificaciones

La impugnación de las notificaciones que lasautoridades fiscales realizan resulta ser un me-dio de defensa establecido en el Código Fiscalde la Federación que tienen los contribuyentespara solicitarle a la autoridad que anule los ac-tos o disposiciones que se den a conocer alcontribuyente por este conducto, cuando és-tas no se ajustan a las reglas que para su reali-zación establece la ley, de tal modo que resul-ten ilegales.

Procede la impugnación en los siguientes casos:

n Que se alegue que un acto o resolución administrativaemitida por la autoridad fiscal no fue notificada.

n Que lo fue en forma ilegal cuando se trate de los actoso resoluciones recurribles para el recurso de revo-cación.

Si el contribuyente afirma conocer el acto administra-tivo, la impugnación contra la notificación se hará valermediante la interposición del recurso en el que manifestarála fecha en el que lo conoció. En caso de que tambiénimpugne el acto administrativo, los agravios se expresaránen el mismo recurso, conjuntamente con los que se for-mulen en contra de la notificación.

Si el particular niega conocer el acto, manifestará eldesconocimiento interponiendo el recurso administrativoante la autoridad fiscal que sea competente para notificardicho acto, quien le dará a conocer el acto junto con lanotificación que del mismo se hubiere practicado.


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El contribuyente deberá señalar en el escrito del recur-so el domicilio en que se le debe notificar y dar a conocerel acto, asimismo el nombre de la persona facultada paratal efecto, si el particular no hace alguno de estos señala-mientos, la autoridad notificará y dará a conocer el actopor estrados.

También podrá ampliar el recurso en un plazo de 45 díasa partir del día siguiente en que la autoridad haya dado aconocer el acto y la notificación. El recurso se deberá ampliarimpugnando el acto y su notificación o sólo la notificación.

La autoridad competente para conocer el recurso es-tudiará los agravios expresados en contra de la notificación,previamente al examen de la impugnación que en su casose haya hecho del acto administrativo, pudiendo resolverque no hubo notificación o que ésta fue ilegal o que si fuepracticada conforme con el derecho: la impugnación encontra del acto fue extemporánea desechando el recurso.

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Si se resuelve el recurso en forma favorable para elcontribuyente, se considerará que éste conoce el acto o laresolución desde la fecha en que manifestó conocerlo oen que se le dio a conocer, por lo cual quedará sin efectotodo lo actuado en la primera notificación. Las autoridadesdeberán estudiar la impugnación formulada en contra delacto administrativo.

Cuando se trate de actos regulados por otras leyesfederales, la impugnación de la notificación efectuada porautoridades fiscales se hará mediante el recurso adminis-trativo que en su caso establezcan dichas leyes y de acuer-do con los principios anteriormente señalados.

Las formas que tienen las autoridades fiscales para no-tificar sus actos y resoluciones a los contribuyentes son:

n Personalmente o por correo certificado con acuse derecibo, cuando se trate de citatorios, requerimientos,solicitudes de informes o documentos y de actos ad-ministrativos que puedan ser recurridos.a) En el caso de las notificaciones personales, cuando

el contribuyente no se encuentre el notificador ledejará citatorio en el domicilio, ya sea para que loespere a una hora fija del día hábil siguiente o paraque acuda a notificarse dentro del plazo de seis díasa las oficinas de las autoridades fiscales.

b) Tratándose de actos relativos al procedimiento ad-ministrativo de ejecución, el citatorio será siemprepara la espera antes señalada, y si la persona citadao su representante legal no esperaren, se practicarála diligencia con quien se encuentre en el domicilioo en su defecto con un vecino.

c) En caso de que estos últimos se negasen a recibirla notificación, ésta se hará por medio de su ins-tructivo que se fijará en lugar visible de dicho do-


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micilio, debiendo el notificador asentar razón de talcircunstancia para dar cuenta al jefe de la oficinafiscal.

d) Si las notificaciones se refieren a requerimientospara el cumplimiento de obligaciones no satisfe-chas dentro de los plazos legales, se causarán acargo de quien incurrió en el incumplimiento, loshonorarios que establezca el reglamento del Códi-go Fiscal de la Federación.

e) En el caso de las notificaciones por correo certificadocon acuse de recibo, la notificación será dirigida alpropio contribuyente o su representante legal, quie-nes deberán firmar el acuse necesariamente paraque quede la constancia respectiva.

n Correo ordinario o telegrama cuando se notifiquenactos distintos de los que se requieren notificar per-sonalmente.

n Edictos a través de publicaciones durante tres días enel Diario Oficial de la Federación y en uno de los perió-dicos de mayor circulación en la república, cuando lapersona a quien deba notificarse haya fallecido y sedesconozca al representante de la sucesión, o si hubie-se desaparecido, o también se ignore su domicilio. Asi-mismo cuando el domicilio del contribuyente o el de surepresentante se ubiquen fuera del territorio nacional.

n Estrados, por medio de un documento que se fijarápor cinco días en las oficinas de la autoridad que no-tifica, en un sitio abierto al público, cuando la personaa quien deba notificarse desaparezca después de ini-ciadas las facultades de comprobación; se oponga alas diligencias de notificación; desocupe el lugar don-de tenga su domicilio fiscal sin presentar el aviso co-rrespondiente, o después de la orden de visita y antes

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de un año a partir de la notificación, o después de lanotificación de un crédito fiscal y antes de que éste sehaya garantizado, pagado o quedado sin efectos.

n Instructivo fijado en un lugar visible del domicilio fis-cal para las notificaciones de actos relativos al proce-dimiento administrativo de ejecución o cuando la per-sona a la que deba notificarse no éste en el domicilio, yquien se encuentre se niegue a recibir la notificación.

El Código Fiscal de la Federación establece que lasnotificaciones surtirán sus efectos el día hábil siguiente aaquél en que fueron hechas, y al practicarlas deberá pro-porcionarse al interesado copia del acto administrativoque se notifique. Cuando la notificación la hagan directa-mente las autoridades fiscales, deberá señalarse la fechaen que ésta se efectúe, recabando el nombre y la firma dela persona con quien se entienda la diligencia. Si ésta seniega a una u otra cosa, se hará constar en el acta denotificación.

La manifestación que haga el interesado o su represen-tante legal de conocer el acto administrativo, surtirá efec-tos de notificación en forma desde la fecha en que se ma-nifieste haber tenido tal conocimiento, si ésta es anteriora aquélla en que debiera surtir efectos la notificación deacuerdo con el párrafo anterior.

La ley también establece que las notificaciones se po-drán realizar en las oficinas de las autoridades fiscales, silas personas a quienes debe notificarse se presentan en lasmismas.

Asimismo, se podrán efectuar de la misma manera enel último domicilio que el interesado haya señalado en elRegistro Federal de Contribuyentes, salvo que hubiera de-signado otro para recibir notificaciones al iniciar algunainstancia o en el curso de un procedimiento administrati-


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vo, tratándose de las actuaciones relacionadas con el trá-mite o la resolución de los mismos.

La notificación personal realizada a la persona conquien deba entenderse será legalmente válida aun cuandono se efectúe en el domicilio respectivo o en las oficinasde las autoridades fiscales. En los casos de sociedades enliquidación, cuando se hubieran nombrado varios liquida-dores, las notificaciones o diligencias que deban efectuar-se con las mismas podrán practicarse válidamente concualquiera de ellos.

7. Suspensión y garantía en el procedimientoadministrativo de ejecución

El Fisco federal, en su carácter de acreedor fiscal, pue-de exigir el pago del crédito existente a los contribuyentesen forma coactiva, cuando no hayan sido cubiertos o de-bidamente garantizados a su satisfacción.

En este sentido, las autoridades fiscales podrán iniciarel procedimiento administrativo de ejecución dentro de los45 días hábiles contados a partir del día hábil siguiente alque se hubieren notificado los actos que lo determinen.

Dicho procedimiento está integrado por el requeri-miento de pago, el embargo, el remate de los bienes y laaplicación del producto del remate al crédito fiscal.

Comienza con el requerimiento de pago al contribu-yente; en caso de que éste no se realice, el Fisco procederáa embargar bienes suficientes para garantizar el crédito.

Esta etapa resulta de gran importancia para las autori-dades fiscales porque con el embargo de bienes garanti-zarán debidamente su interés fiscal. Pero también es degran trascendencia para el contribuyente porque el CódigoFiscal de la Federación contempla la posibilidad de sus-pender el procedimiento coactivo.

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En el acto del embargo, las autoridades fiscales podránembargar bienes.

También podrá embargar las negociaciones con todolo que de hecho y por derecho les corresponda a éstas, através de lo que se denomina intervención; es decir, secolocará en una posición como si fuera el propietario delnegocio, y obtendrá de la empresa los ingresos necesariospara cubrir el crédito fiscal

Si la exigibilidad del crédito deriva del cese de la prórrogao de la autorización que se le dio a un contribuyente parapagar en parcialidades ----como consecuencia de un erroraritmético en las declaraciones o por no haber presentadodeclaraciones periódicas---- ya sea provisional o anual, avisosu otros documentos en los plazos señalados en las disposi-ciones fiscales, el deudor podrá efectuar el pago dentro delos seis días hábiles siguientes a la fecha de que el requeri-miento surta efectos legales de notificación.


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Constituido en el domicilio del deudor, y una vez ini-ciada la diligencia de requerimiento de pago y de embargo,el ejecutor deberá:

n Identificarse ante la persona con quien se practiquela diligencia de requerimiento de pago y embargo debienes e intervención de la negociación.

n Indicarle al deudor que señale dos testigos que asis-tan a la diligencia.

n Levantar el acta pormenorizada de la diligencia.n Entregarle copia del acta al deudor.n Dejar bajo la guarda en depósito, los bienes embar-

gados nombrando al depositario bajo su estricta res-ponsabilidad, siempre y cuando no lo haya nombradoel jefe de la oficina fiscal, pudiendo recaer el nombra-miento en el ejecutado.

n El embargo realizado se podrá ampliar en cualquiermomento del procedimiento administrativo cuandoel Fisco estime que lo embargado no es suficientepara cubrir el adeudo.

n El deudor tendrá derecho a señalar los bienes sobrelos cuales se trabará embargo en el siguiente orden:dinero, metales preciosos, depósitos bancarios, ac-ciones, bonos, cupones vencidos, valores mobilia-rios, y en general los créditos de inmediato y fácilcobro, bienes muebles e inmuebles.

n El derecho a la designación de bienes pasará al eje-cutor sin sujetarse al orden anterior cuando el contri-buyente no señale bienes suficientes a juicio del eje-cutor o no haya seguido el orden establecido; cuandohaya señalado bienes ubicados fuera de la circuns-cripción territorial de la oficina ejecutora o se encuen-tren ya gravados, sean de fácil descomposición o de-terioro o materias inflamables.

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El ejecutor no podrá embargar:

n El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y susfamiliares.

n Los muebles de uso indispensable para el deudor ysus familiares.

n Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispen-sable para el ejercicio de la profesión, arte u oficio aque se dedique el deudor.

n La maquinaria, enseres y semovientes de las negocia-ciones, en cuanto fueren necesarios para su actividadordinaria a juicio del ejecutor, pero podrán ser objetode embargo con la negociación en su totalidad, si aella están destinados.

n Las armas, vehículos y caballos que los militares enservicio deban usar conforme a las leyes.

n Los granos, mientras éstos no hayan sido cosecha-dos, pero no los derechos sobre las siembras.

n El derecho al usufructo, pero no los frutos de éste.n Los derechos de uso o habitación.n El patrimonio de la familia en los términos que esta-

blezcan las leyes desde su inscripción en el RegistroPúblico de la Propiedad.

n Los sueldos y salarios.n Las pensiones de cualquier tipo.n Los ejidos.

Los deudores del fisco tienen derecho a solici-tar la suspensión del procedimiento administra-tivo de ejecución, si garantizan el interés fiscaly acreditan que han impugnado la resoluciónque determina el crédito. Si el contribuyente in-


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terpuso el recurso de revocación en los tiem-pos señalados, el plazo para garantizar el cré-dito fiscal será de cinco meses siguientes apartir de la fecha de su interposición, debiendoel deudor acreditar tal situación ante la auto-ridad ejecutora en los 45 días siguientes paraque el procedimiento se suspenda.

Las formas de garantizar el interés fiscal podrán serconforme a los medios y condiciones que establezca elCódigo Fiscal, en los siguientes términos:

n Por depósito de dinero en las instituciones de créditoautorizadas.

n Hipoteca o prenda sobre bienes muebles o inmue-bles.

n Fianza otorgada por las instituciones afianzadoras au-torizadas, la que no gozará de los beneficios de ordeny exclusión.

n Obligación solidaria asumida por un tercero que com-pruebe ser idóneo y solvente.

n Embargo en la vía administrativa a solicitud del con-tribuyente.

n Titulosvalor o cartera de créditos del propio contribu-yente, en caso de que se demuestre la imposibilidadde garantizar la totalidad del crédito mediante cual-quiera de los medios señalados.

El procedimiento culminará con el remate y la aplica-ción del producto de la enajenación al crédito fiscal.

n Es importante señalar que el crédito fiscal determina-do y no cobrado o requerido se extingue en cincoaños. El término de la prescripción del crédito se inicia

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a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmenteexigido y se podrá oponer ésta como una excepciónen los recursos administrativos.

n El término para la prescripción se puede interrumpircon cada gestión de cobro que haga el Fisco federala través del procedimiento administrativo de ejecu-ción, siempre y cuando se haga del conocimiento deldeudor la existencia del crédito o cuando el deudorhaga un reconocimiento expreso o tácito del mismo.

n Los particulares podrán solicitar a las autoridades fis-cales la declaratoria de prescripción de los créditosfiscales.

8. El procedimiento contencioso administrativo

Mejor conocido como juicio de nulidad, es un procedi-miento administrativo que se ventila ante el Tribunal Fiscalde la Federación.

El Tribunal Fiscal de la Federación tiene unanaturaleza de carácter administrativo, y tieneplena autonomía para dictar sus resoluciones,lo que le permite que exista una igualdad pro-cesal entre el Fisco y los contribuyentes comopartes integrantes de la contienda legal.

Su competencia en la materia fiscal le permite conocerde las controversias que existen entre los contribuyentesy el Fisco, revisando la legalidad de sus actos cuando éstedicte resoluciones en las que:

n Se determine la existencia de una obligación fiscal, sefije la cantidad líquida o se den las bases para su liqui-dación.


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n El Fisco niegue la devolución de un ingreso ----de losregulados en el Código Fiscal de la Federación---- in-debidamente percibido por el Estado o cuya devolu-ción proceda de conformidad con las leyes fiscales.

n Impongan multas por infracción a las normas admi-nistrativas federales.

n Causen un agravio en materia fiscal distinto a los se-ñalados anteriormente.

Se encuentra integrado por una sala superior, la cualse divide en dos secciones. Cada sección se compone porcinco magistrados, y existe un presidente que no formaparte de ninguna sección.

Por otra parte, en el ámbito nacional existen salas re-gionales integradas por tres magistrados, cada una repar-tidas de la siguiente forma:

n La región del Noreste, con jurisdicción en los estadosde Baja California, Baja California Sur, Sinaloa y Sonora.

n La región del Norcentro, comprendida por los esta-dos de Coahuila, Chihuahua, Durango y Zacatecas.

n La región del Noreste, integrada por los estados deNuevo León y Tamaulipas.

n La región de Occidente, constituida por los estadosde Aguascalientes, Colima, Jalisco y Nayarit.

n La región del Centro, por los estados de Guanajuato,Michoacán, Querétaro y San Luis Potosí.

n La región de Hidalgo, con jurisdicción en los estadosde Tlaxcala Puebla y Veracruz.

n La región de Guerrero, con jurisdicción en el estadode Guerrero.

n La región del Sureste, comprendida por los estadosde Campeche, Tabasco, Quintana Roo y Yucatán.

n La región metropolitana, con jurisdicción en el Distri-to Federal y el estado de Morelos.

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El juicio de nulidad se promueve directamenteante el Tribunal Fiscal de la Federación por elcontribuyente, en contra de los actos o reso-luciones del Fisco que sean contrarios al dere-cho. El Tribunal, por su parte, revisará sobre lalegalidad de los mismos, pudiendo anularlosen caso de ser necesario.

Las partes que intervienen en el juicio de nulidad son:

n El demandante (que generalmente es el contribuyente).n El demandado (que generalmente es el Fisco, o el

particular cuando le favorezca una resolución que lasautoridades fiscales pretendan anular).

n El titular de la dependencia o entidad de la Adminis-tración Pública Federal, Procuraduría General de la


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República o Procuraduría General de Justicia del Dis-trito Federal, de la que dependa la autoridad que dictóla resolución impugnada.

n La Secretaría de Hacienda y Crédito Público será parteen los juicios en que se controviertan actos de auto-ridades federativas coordinadas, emitidos con funda-mento en convenios o acuerdos en materia de coor-dinación de ingresos. Y también podrá apersonarseen otros juicios en que se controvierta el interés fiscalde la Federación.

n El tercero que tenga un derecho incompatible con lapretensión del demandante.

El Código Fiscal de la Federación establece que sola-mente podrá aparecer un demandante por escrito. Habráuna excepción cuando se trate de la impugnación de re-soluciones conexas que afecte los intereses jurídicos dedos o más personas, mismas que podrán promover el jui-cio de nulidad contra dichas resoluciones en un solo escri-to, debiendo designar un representante común.

El escrito de demanda en el que promuevan dos o máspersonas en contravención con lo anterior, se tendrá porno presentado.

El juicio de nulidad no procederá en contra de los si-guientes actos:

n Cuando no se afecten los intereses jurídicos del de-mandante.

n Cuya impugnación no corresponda conocer al citadoTribunal.

n Que sean materia de una sentencia emitida por el Tri-bunal Fiscal, siempre que hubiera identidad de partesy se trate del mismo acto impugnado, a pesar de quelas violaciones alegadas sean diversas.

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n Respecto de las cuales hubiera consentimiento porno haber promovido a tiempo algún medio de defen-sa o juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación.

n Que sean materia de un recurso o juicio pendiente deresolución ante una autoridad administrativa o anteel Tribunal.

n Que puedan impugnarse utilizando algún recurso omedio de defensa, excepto de aquellos cuya interpo-sición sea optativa.

n De los relacionados con otro que haya sido impugna-do por medio de algún recurso o medio de defensadiferente; o cuando haya identidad de partes y se in-voquen idénticos agravios, o siendo diferentes laspartes y los agravios, el acto impugnado sea uno mis-mo; o se controviertan varias partes del mismo acto,independientemente de que las partes y los agraviossean o no distintos: se impugnan actos que constitu-yan antecedente o consecuencia de otros.

n Que hayan sido impugnados en un procedimiento ju-dicial.

n Contra ordenamientos que den normas o instruccio-nes de carácter general y abstracto, sin haber sidoaplicados concretamente al promovente.

n Cuando no se hagan valer conceptos de impugnación.n Cuando de las constancias de autos apareciere clara-

mente que no existe el acto reclamado.n Que se pueda impugnar conforme con lo establecido

por la Ley de Comercio Exterior, cuando no hubiesetranscurrido el plazo para el ejercicio de la opción ocuando ya haya sido ejercida.

n Dictados por la autoridad administrativa para darcumplimiento a la decisión surgida de los mecanis-mos alternativos de solución de controversias a quese refiere la Ley de Comercio Exterior.


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n Dictados por la autoridad administrativa en un proce-dimiento de resolución de controversias previsto enun tratado para evitar la doble tributación, si dichoprocedimiento se inició con posterioridad a la resolu-ción que recaiga a un recurso de revocación o des-pués de la conclusión de un juicio ante el TribunalFiscal de la Federación.

n En los demás casos en que la improcedencia surja dealguna disposición del Código Fiscal de la Federacióno de leyes especiales.

El juicio de nulidad podrá finalizar antes de que se dictela sentencia por el sobreseimiento de la acción, el cual sepresenta en los siguientes casos:

n Cuando el demandante solicite la terminación del juicio.n Si durante el procedimiento aparece o sobreviene al-

guna causal de improcedencia.n Por muerte del demandante, si su pretensión no se

puede transmitir o si la muerte provoca que se dejesin efectos el acto impugnado.

n Si la autoridad demandada deja sin efecto el acto oresolución impugnada.

n Los demás casos en que por disposición legal existaun impedimento para emitir resolución en cuanto alfondo.

El juicio de nulidad se inicia con la presentaciónde la demanda por escrito ante la sala regionalcompetente, dentro de los 45 días siguientesa aquél en que la notificación de la resoluciónimpugnada haya surtido sus efectos legales.

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La demanda también podrá presentarse en-viándola por correo certificado con acuse derecibo, si el demandante tiene su domicilio fue-ra de la población donde se encuentre la sala, ocuando ésta se ubique en el Distrito Federal, yel domicilio fuera de él, siempre que el envíose lleve a cabo en el lugar en que resida el de-mandante.

Ahora el procedimiento presenta las siguientes etapasen cuanto a su conformación:

n La presentación de la demanda y en su caso la am-pliación.

n La contestación a la demanda y en su caso, la amplia-ción.

n El ofrecimiento y desahogo de las pruebas.


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n La formulación de los alegatos para cada parte y pos-teriormente el cierre de la instrucción.

n La sentencia.

Con relación a la presentación de la demanda y su am-pliación, básicamente se puede señalar que ésta se debepresentar por escrito, la cual contendrá los siguientes re-quisitos:

n El nombre y domicilio fiscal del contribuyente.n El domicilio para recibir notificaciones, de ser el caso.n La resolución que se impugna.n La autoridad o autoridades demandadas.n El nombre y domicilio del particular demandado,

cuando el juicio sea promovido por el Fisco.n Los hechos que den motivo a la demanda.n Las pruebas que se ofrezcan, con la observación de

que en el caso de que se ofrezcan periciales o testi-gos, deberán precisarse los hechos sobre los que de-ban versar, señalando sus nombres y domicilios.

n Los conceptos de impugnación.n El nombre y domicilio del tercero cuando exista.n La firma del contribuyente, y si no sabe o no puede

firmar, imprimirá su huella digital y firmará otra per-sona a su ruego.

Si se omiten los datos del demandante, la resoluciónimpugnada y los conceptos de impugnación, se desecharála demanda.

Si se omite alguno de los demás requisitos, el magis-trado instructor, quien es el que conoce del asunto, reque-rirá al promovente para que los complete dentro de loscinco días, apercibiéndolo de que en el caso de que no lohaga, la demanda se tendrá por no presentada o las prue-bas por no ofrecidas, según corresponda.

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En el juicio de nulidad, la representación legaldebe acreditarse por medio de un poder otor-gado ante un notario público o carta poder fir-mada ante la presencia de dos testigos, y rati-ficada cada firma ante la presencia de unnotario o ante los secretarios del Tribunal Fis-cal de la Federación.

El particular podrá autorizar a un licenciado en derechopara que en su nombre reciba notificaciones. El abogado,a su vez, podrá hacer promociones de trámite, rendir prue-bas, presentar alegatos e interponer recursos.

Por su parte, la representación del Fisco le correspon-derá a la unidad administrativa encargada de su defensajurídica, según lo disponga el Ejecutivo federal en el regla-mento o decreto respectivo, o conforme lo establezcan lasdisposiciones locales, tratándose de las autoridades delas entidades federativas coordinadas. También podránnombrar delegados para recibir notificaciones.

A la demanda será necesario acompañarla con los si-guientes documentos:

n Copia de la demanda y de los anexos para cada parte.n El documento que acredite o reconozca la personali-

dad del promovente.n El documento en el que conste el acto impugnado.n Copia de la instancia no resuelta, en su caso.n Constancia de notificación del acto impugnado.n Cuestionario que deberá desahogar el perito ofrecido.n El interrogatorio para los testigos ofrecidos.n Las demás pruebas documentales.

Con relación a la ampliación de la demanda, ésta pro-cederá por escrito señalando el nombre del promovente y


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el juicio en que se actúa, dentro de los 20 días siguientesa aquél en que la notificación del acuerdo que admita lacontestación surta sus efectos, cuando:

n Se impugne una negativa ficta.n Contra el acto principal del que derive el impugnado

en la demanda; así como su notificación, cuando seden a conocer en la contestación.

n Contra actos no notificados o notificados en formailegal.

n Cuando con motivo de la contestación se introduzcancuestiones que no hubieran sido conocidas por elpromovente al presentar la demanda, y que no cam-bien los fundamentos de derecho de la resoluciónimpugnada.

La contestación de la demanda deberá realizarse una vezque se le ha corrido traslado al demandado para que con-teste, dentro de los 45 días siguientes a aquél en que surtaefectos la notificación de la demanda.

También deberá contestarse la ampliación de la de-manda dentro de los 20 días siguientes a aquél en quesurta efectos la notificación del acuerdo que la admita.

La contestación a la demanda y de la ampliación debe-rá contener los siguientes requisitos:n Las consideraciones que a juicio del demandado im-

pidan que el tribunal emita una decisión de fondo,desvirtuando las acciones legales en que se funda eldemandante.

n La afirmación o negativa concreta de cada uno de loshechos que el demandante le imputa, exponiendocómo ocurrieron, o bien si los ignora por no serlepropios.

n Los argumentos por medio de los cuales se demues-tre la ineficacia de los conceptos de impugnación.

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n Las pruebas que ofrezca en los mismos términos queen la demanda principal.

n Los incidentes que impiden que el procedimientocontinúe por ser de previo y especial pronunciamien-to. Estos pueden ser: De incompetencia por razón delterritorio; de acumulación de autos; de nulidad denotificaciones; de interrupción por causa de muerte,disolución, incapacidad o declaratoria de ausencia;la recusación por causa de impedimento, falsedad dedocumentos y suspensión de la ejecución.

La parte demandada deberá acompañar a su escrito decontestación los siguientes documentos:

n Copia de la contestación para cada parte.n Copia de los documentos que anexe.n El documento con el que acredite su personalidad,

cuando el demandado sea un particular y no gestioneen nombre propio.

n El cuestionario que deberá desahoga el perito, firma-do por el demandado.

n La ampliación del cuestionario para el desahogo de lapericial ofrecida por el demandante.

n Las pruebas documentales que ofrezca.

Las pruebas que se podrán ofrecer son: los documen-tos públicos, los documentos privados, los dictámenespericiales, la inspección judicial, las testigos, la presun-ción, y en general toda clase de prueba que provoque con-vicción en el ánimo del juzgador, pero que no sea contrariaal derecho.

No se admitirán la confesión de las autoridades me-diante la absolución de posiciones y la petición de infor-mes, salvo que se limiten a hechos que consten en docu-mentos que obren en poder de las autoridades.


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En este sentido, harán prueba plena la confesión ex-presa de las partes, las presunciones legales que no admi-tan prueba en contrario, y los hechos legalmente afirma-dos por las autoridades en documentos públicos.

Con relación a la etapa de alegatos, las partes deberánexpresar los razonamientos suficientes con los que preten-den demostrar sus acciones y excepciones para conven-cer al Tribunal.

El magistrado instructor, 10 días después de concluidala sustanciación del juicio y de no haber cuestiones pendien-tes que impidan la resolución del mismo, notificará a laspartes por lista para que en el término de cinco días formulensus alegatos por escrito. Una vez transcurrido dicho plazo,con o sin alegatos se cerrará el periodo de instrucción.

Finalmente, el juicio concluirá con la sentenciaque dicte el Tribunal Fiscal de la Federación, lacual se deberá pronunciar en un término de 60días después de cerrada la instrucción. Dentrode los primeros 45 días el magistrado instruc-tor formulará el proyecto respectivo.

La sentencia definitiva dictada por el Tribunal Fiscal dela Federación podrá resolver en el siguiente sentido:

n Reconoce la validez de la resolución impugnada.n Declara la nulidad de la resolución impugnada.n Declara la nulidad de la resolución impugnada para

determinados efectos.

El Código Fiscal de la Federación contempla otros me-dios de defensa, dentro del procedimiento contenciosoadministrativo, en caso de que durante el juicio se hayanpresentado irregularidades.

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El recurso de reclamación es uno de ellos, yprocede en contra de las resoluciones que elmagistrado instructor haya emitido con rela-ción a: la admisión, desechamiento o tener porno presentada la demanda, la contestación ala misma, la ampliación de cada una o algunaprueba; las que decreten o nieguen el sobre-seimiento del juicio; y aquellas que admitan orechacen la intervención del tercero.

El recurso se interpondrá directamente ante la saladentro de los 15 días siguientes a aquél en que surta efec-tos la notificación de que se trate. Se le dará vista a lacontraparte por 15 días para que exprese lo que a su de-recho convenga, y sin mayor tramitación la sala resolverá.

El recurso de revisión es otro medio que tienenlas partes para impugnar las resoluciones de lassalas regionales que: decreten o nieguen so-breseimientos y sentencias definitivas o cuan-do ejerzan la facultad de atracción.

Se tramitará ante el Tribunal Colegiado de Circuito com-petente en la sede de la sala regional que corresponda.

El plazo para su interposición será de 15 días siguientesal día en que surta efectos la notificación del acto, cuandose den las siguientes hipótesis:

n Siempre que la cuantía del mismo no exceda de tresmil quinientas veces el salario mínimo general diariodel área geográfica correspondiente al Distrito Fede-


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ral, vigente al momento de la emisión de la sentenciao resolución.

n Sea de una importancia y trascendencia cuando lacuantía sea inferior a la antes señalada o de cuantíaindeterminada, debiéndose razonar necesariamenteesta circunstancia para la admisión del recurso.

n Sea una resolución dictada por la Secretaría de Ha-cienda y Crédito Público o por autoridades fiscales delas entidades federativas coordinadas en ingresos fe-derales y siempre que el asunto se refiera a:a) La interpretación de leyes o reglamentos en forma

tácita o expresa.b) A la determinación del alcance de los elementos

esenciales de las contribuciones.c) A la competencia de la autoridad que haya dictado

u ordenado la resolución impugnada o tramitado elprocedimiento del que deriva o al ejercicio de lasfacultades de comprobación.

d) A violaciones procesales durante el juicio que afec-ten las defensas del recurrente y trasciendan al sen-tido del fallo.

e) A violaciones cometidas en las propias resolucio-nes o sentencias que afecten al interés fiscal de laFederación.

n Sea una resolución dictada en materia de la Ley Federalde Responsabilidades de los Servidores Públicos.

n Sea una resolución en materia de aportaciones deseguridad social, cuando el asunto verse sobre la de-terminación de sujetos obligados, de conceptos queintegren la base de cotización o sobre el grado de riesgode las empresas para efectos del seguro de riesgos deltrabajo.

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9. El juicio de amparo en materia administrativa

Esta es la última instancia de defensa que tienen loscontribuyentes para impugnar los actos de las autoridadesfiscales.

El amparo en materia fiscal tiene por objetorevisar la constitucionalidad de los actos o re-soluciones del Fisco federal, cuando éste haviolado las garantías constitucionales de loscontribuyentes.

Puede ser de dos tipos:

n El amparo indirecto que se promueve ante los juecesde Distrito y que procede:a) Contra las leyes fiscales que por su sola expedición

causen un perjuicio al contribuyente.b) Contra los actos de las autoridades fiscales que vio-

len directamente las garantías individuales de loscontribuyentes.

c) Contra los actos del Tribunal Fiscal de la Federacióndistintos de la sentencia definitiva.

d) Puede suceder que el particular elija primero inter-poner el juicio de nulidad cuando alegue violacio-nes de legalidad; o si considera que existen viola-ciones constitucionales: ocurrir directamente aljuicio de amparo.

e) Si el particular elige primero el juicio de nulidad,deberá agotar todas las instancias que le corres-pondan antes de interponer el juicio de amparo.


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n El amparo directo que se promueve ante el TribunalColegiado de Circuito a través de la autoridad fiscalque emitió el acto, y que procede en contra de lassentencias definitivas que dicte el Tribunal Fiscal dela Federación.

El plazo para la interposición del juicio de amparo serácomo regla general de 15 días siguientes a partir de que laresolución impugnada haya surtido sus efectos legales, oque el contribuyente haya tenido conocimiento de la mis-ma o de su ejecución, o simplemente se haya ostentadode su existencia.

El plazo será de 30 días a partir de su entrada en vigorcuando se reclame una ley; de 90 días cuando se impug-nen sentencias definitivas que pongan fin al juicio en los queel particular no haya sido notificado legalmente para ocu-rrir al mismo, o si reside fuera del lugar del juicio pero dentrodel país.

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Y de 180 días si el particular reside fuera del país, apartir del día siguiente en que tuviera conocimiento de lasentencia definitiva. En el caso de que el promovente re-gresara al lugar del juicio, el plazo será de 15 días.

El juicio de amparo resulta ser un mecanismo de con-trol de la constitucionalidad de los actos de las autoridadesfiscales, el cual, como última instancia procesal, estaráorientado a la protección de las garantías individuales delparticular que la haya solicitado.

Sin embargo, por ser un juicio autónomo también pre-senta causales de improcedencia y de sobreseimiento; seránecesario ofrecer las pruebas conducentes, y la sentenciaque se dicte, en el caso del amparo indirecto, tambiénpodrá ser revisada a través del recurso de revisión

10. Procedimiento amistoso para la soluciónde controversias en materia tributariaen el ámbito internacional

Los convenios internacionales para evitar la doble tri-butación generalmente establecen un procedimiento amis-toso para la solución de controversias en los siguientestérminos:

n Cuando un contribuyente residente en un país consi-dere que las medidas adoptadas por uno o ambosEstados contratantes del respectivo convenio impli-quen para él una imposición que no esté conformecon las disposiciones establecidas en el documentointernacional, podrá presentar ante la autoridad com-petente del Estado contratante (por ejemplo: la Se-cretaría de Hacienda y Crédito Público, en caso de queel contribuyente resida en México) una petición porescrito declarando los fundamentos por los cualessolicita la revisión de dicha imposición.


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n La petición se podrá realizar independientemente dela utilización de los recursos que establezca la legis-lación interna de cada país, y el plazo para su presen-tación dependerá de los términos acordados en elconvenio internacional.

n La autoridad competente del Estado en donde residael contribuyente, si le parece fundamentada la solicitudy si no está en condiciones de resolverla, la someteráa una solución conjunta con la autoridad competentedel otro Estado, comunicándose incluso directamen-te entre sí, y ambas aclararán en lo posible los con-ceptos que impiden una adecuada interpretación yaplicación del convenio mediante un acuerdo amisto-so, con el objeto de evitar la doble tributación.

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BIBLIOGRAFÍA

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SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, Carta de losderechos de los contribuyentes auditados 1999, México,Sistema de Administración Tributaria, 1999, http:/www.shcp.gob.mx.

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Derechos de los contribuyentes, edita-do por el Instituto de Investigaciones Ju-rídicas de la UNAM, se terminó de impri-mir el 14 de julio de 2000 en los talleresde Formación Gráfica, S. A. de C. V. En laedición se empleó papel cultural 57 x 87de 37 kg. para las páginas interiores ycartulina couché de 162 kg. para los fo- rros. Consta de 2000 ejemplares.

Derechos de los Contribuyentes

Law

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