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PRESUNCIONES –NUEVAS PRERROGATIVAS A FAVOR DE LA AFIP Buenos Aires, abril de 2011 I.M.T Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N°2927 Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N°2927 TEMAS DE ACTUALIDAD EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL Cámara Argentina de Comercio Buenos Aires, 15 de Marzo de 2012 TEMAS DE ACTUALIDAD EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL Cámara Argentina de Comercio Buenos Aires, 15 de Marzo de 2012
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PRESUNCIONES – NUEVAS PRERROGATIVAS A FAVOR DE LA AFIP
Buenos Aires, abril de 2011
I.M.T
Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N°2927
Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N°2927
TEMAS DE ACTUALIDAD EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Cámara Argentina de Comercio
Buenos Aires, 15 de Marzo de 2012
TEMAS DE ACTUALIDAD EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Cámara Argentina de Comercio
Buenos Aires, 15 de Marzo de 2012
Determinación de deuda sobre base presunta
en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
INDICE
1. Conceptos generales
2. Principio de realidad económica. Su aplicación.
3. Presunciones Legales. Presunción Genérica y Presunciones3. Presunciones Legales. Presunción Genérica y Presunciones
Particulares.
4. Presunciones particulares. Pautas generales para la
aplicación de IMT
5. Infracciones determinadas sobre base presunta. Su
reducción
Determinación de deuda sobre base presunta
en Seguridad Social
CONCEPTOS GENERALESDeterminación de aportes
y contribuciones
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
CONCEPTOS GENERALES
y contribuciones
� Por declaración jurada mensual de los empleadores.
� Se consignan los empleados y la remuneración
abonada.
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en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
CONCEPTOS GENERALESDeterminación de Oficio
CONCEPTOS GENERALES
Cuando el empleador no presenta declaraciones juradas o
las presentadas resultan insuficientes, la AFIP determinará
de oficio los aportes y contribuciones omitidos.
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en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
CONCEPTOS GENERALESDeterminación de Oficio
CONCEPTOS GENERALES
Base Cierta
Base Presunta
Determinación de deuda basada en
hechos probados
Determinación de deuda estimada sobre
hechos presumidos
Determinación de deuda sobre base presunta
en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
CONCEPTOS GENERALES
Presunción e indicio
� Presunción es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por
CONCEPTOS GENERALES
� Presunción es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por
la evidencia de otro del que normalmente depende aquel
hecho no probado.
� Indicio es un hecho conocido del cual se obtiene, mediante una
operación lógico–crítica, un argumento probatorio que permite
colegir del primero, otro hecho no probado.
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en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
CONCEPTOS GENERALESPresunciones de Seguridad Social
CONCEPTOS GENERALES
Las presunciones en Seguridad Social deben originarse en
hechos reales comprobados, que guarden una vinculación
directa con la relación laboral -total o parcialmente
omitida- a fin de tener por ciertas la existencia de la
relación laboral y la remuneración abonada.
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en Seguridad Social
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CONCEPTOS GENERALESPresunciones de Seguridad Social
CONCEPTOS GENERALES
La presunciones, sólo nacen a partir de la omisión total o
parcial de declaración por parte del empleador, y
admiten prueba en contrario.
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en Seguridad Social
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CONCEPTOS GENERALESClasificación de las Presunciones
CONCEPTOS GENERALES
Presunciones
Simples, Judiciales u Hominis
Legales
Absolutas
Relativas
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Principio de Realidad Económica.Principio de Realidad Económica.
Su aplicación
Resolución General (AFIP) N° 2927
Determinación de deuda sobre base presunta
en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
CONCEPTOS GENERALESPrincipio de la realidad económica
Permite apartarse de las formalidades esgrimidas por los
contribuyentes y encuadrar la situación de acuerdo con
su realidad fáctica.
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REALIDAD ECONOMICA
PRESUNCIONES LEGALESAplicación del Principio de la realidad
económica
Cuando el prestatario invoque una relación no laboral y aporte
prueba documental al efecto, AFIP podrá apartarse de dicho
encuadramiento y considerar la existencia de relación de
dependencia por aplicación del principio de realidad económica, al
comprobar la subordinación y ausencia de asunción del riesgo
económico por parte del prestador.
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en Seguridad Social
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Presunciones Legales. Presunción Genérica Presunciones Legales. Presunción Genérica
y Presunciones Particulares
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en Seguridad Social
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PRESUNCIONES LEGALES
� Presunción Genérica [art. 4°]
� Presunción Fecha de Ingreso [art. 5° inc. a)]� Presunción Fecha de Ingreso [art. 5° inc. a)]
� Presunción Cantidad de Trabajadores [art. 5° inc. c)]
� presunción Remuneración [art. 5° inc. d)]
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunción Genérica
Ley 26.063 art. 4°
La prestación personal que se efectúa a través de un trabajo,
se realiza en virtud de un contrato laboral pactado, sea
expresa o tácitamente por las partes. (símil art. 23 LCT).
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PRESUNCIONES LEGALESAplicación de Presunción Genérica de
la relación laboral
PRESUNCIONES LEGALES
Ante la comprobación por parte de la AFIP de servicios efectuados
por una persona física a favor de otra persona física o jurídica o
ente colectivo, se presume -salvo prueba en contrario- que dicha
prestación se realiza en virtud de un contrato laboral entre la
partes, debiéndose determinar de oficio los aportes y
contribuciones.
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Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
PRESUNCIONES LEGALESAplicación de Presunción Genérica de
la relación laboral
PRESUNCIONES LEGALES
A tal efecto se considerará como remuneración los importes
facturados o, en su caso, los efectivamente abonados, o los
correspondientes a la presunción establecida sobre este ítem por
la Ley 26.063 [RG 2927 art. 5° inc. c)], el que resulte mayor.
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PRESUNCIONES PARTICULARES
Presunciones Particulares.Presunciones Particulares.
Pautas Generales para la aplicación de IMT
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunciones ParticularesLey 26.063 art. 5° inc. a)
La fecha de ingreso del trabajador es anterior a la alegada por elLa fecha de ingreso del trabajador es anterior a la alegada por el
empleador, cuando este último no haya cumplido con la debida
registración del alta de la relación laboral en los términos que fijan
las normas legales y reglamentarias.
En tal caso, la presunción deberá fundarse en pruebas o indicios,
precisos y concordantes que permitan inferir la fecha de inicio de la
relación laboral.
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunciones ParticularesLey 26.063 art. 5° inc. c)
La cantidad de trabajadores declarados o el monto de la
remuneración imponible consignados por el empleador son
insuficientes, cuando dichas declaraciones no se
compadezcan con la realidad de la actividad desarrollada
(Ej. La construcción de un edificio sin personal declarado).
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunciones ParticularesLey 26.063 art. 5° inc. c)
La AFIP podrá determinar en base a índices que pueda obtener, talesLa AFIP podrá determinar en base a índices que pueda obtener, tales
como el consumo de gas o de energía eléctrica, la adquisición de
materias primas o envases, el monto de los servicios de transporte
utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna parte
del mismo, el tipo de obra ejecutada, la superficie explotada y nivel de
tecnificación y, en general, el tiempo de ejecución y las características
de la explotación o actividad. Estos indicios se emplearán en forma
combinada y uniforme.
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PRESUNCIONES PARTICULARES
PRESUNCIONES LEGALESPresunciones Particulares IMT
Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063]
El IMT indica la cantidad de trabajadores requeridos por cada
unidad de obra o servicio de que se trate, según la actividad,
de acuerdo a un período determinado.
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PRESUNCIONES PARTICULARES
PRESUNCIONES LEGALESPresunciones Particulares
Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063]
La AFIP determinará de oficio aportes y contribuciones sobre la
base del Indicador Mínimo de Trabajadores (IMT) [cf. art. 5°
inc. c) Ley 26.063] respecto de las actividades que
especialmente se establezcan, cuando concurran las siguientes
circunstancias:
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PRESUNCIONES PARTICULARES
PRESUNCIONES LEGALESPresunciones Particulares
Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063]
a)Se compruebe la realización de una obra o la prestación de un
servicio que, por su naturaleza requiera o hubiere requerido
de la utilización de mano de obra
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PRESUNCIONES LEGALESPresunciones Particulares
Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063]
b) El empleador no hubiere declarado trabajadores ocupados o los
declarados fueren insuficientes con relación a dicho índice y no
justifique debidamente la no utilización de trabajadores propios o la
aplicación de una tecnología sustitutiva de mano de obra
c) No fuese posible relevar al personal efectivamente ocupado.
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PRESUNCIONES PARTICULARES
PRESUNCIONES LEGALESPresunciones Particulares
Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063]
A los fines de la estimación del importe de la base para el
cálculo de los aportes y contribuciones, tales índices deben
multiplicarse por la remuneración básica promedio del convenio
colectivo de trabajo propio de la actividad.
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunciones ParticularesLey 26.063 art. 5° inc. d)
La remuneración de los trabajadores comprendidos en
Convenios Colectivos de Trabajo es la establecida por el
Convenio o la normativa que corresponda,
proporcionalmente a la cantidad de horas o días trabajados,
de acuerdo con la actividad o especialidad desempeñada
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IDENTIFICACION DE LOS TRABAJADORES
PRESUNCIONES LEGALES
Imposibilidad de identificar a los trabajadores
[arts. 6º y 7º Ley 26.063]
La AFIP determinará de oficio aportes y contribuciones con
destino al SUSS aun cuando no resulte posible identificar a
los trabajadores ocupados.
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PRESUNCIONES LEGALESAdmisión de prueba en contrario
Las presunciones reglamentadas admiten prueba en contrario.
PRUEBA EN CONTRARIO
Las presunciones reglamentadas admiten prueba en contrario.
Pueden ser desvirtuadas:
� En la etapa de fiscalización o, finalizada ésta …
� En el procedimiento de impugnación de deuda
(RG Nº 79 y modif.).
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INFRACCIONES
Infracciones correspondientes a Infracciones correspondientes a
determinaciones practicadas sobre base
presunta. Su reducción
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PRESUNCIONES LEGALES
Infracciones en determinaciones practicadas
sobre base presuntaRG N° 1566 (ts 2010) art. 5° (último párrafo)
INFRACCIONES
RG N° 1566 (ts 2010) art. 5° (último párrafo)
Cuando los aportes y contribuciones se determinen sobre base
presunta, la multa correspondiente a la infracción de “falta de
registración de trabajadores y/o incumplimientos relativos a la
retención de aportes” será equivalente a cuatro (4) veces el
monto de los mismos.
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en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
PRESUNCIONES LEGALES
Infracciones en determinaciones practicadas
sobre base presuntaRG N° 1566 (ts 2010) art. 6° (último párrafo)
INFRACCIONES
RG N° 1566 (ts 2010) art. 6° (último párrafo)
Esta sanción se reducirá al equivalente a una (1) vez el monto de
aportes y contribuciones omitidos, siempre que el
contribuyente regularice su situación dentro de los 15 días de
notificada el acta de inspección o la intimación de deuda.
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en Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927
PRESUNCIONES LEGALES
Infracciones en determinaciones practicadas
sobre base presuntaRG N° 1566 (ts 2010) art. 35° (último párrafo)
INFRACCIONES
RG N° 1566 (ts 2010) art. 35° (último párrafo)
La sanción correspondiente a determinaciones practicadas
sobre base presunta resulta de aplicación a las infracciones
constatadas a partir de la vigencia de la RG, cualquiera sea el
período en que se hubieran cometido y en tanto el mismo no se
encuentre prescripto.
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FIN DE LA PRESENTACION
MUCHAS GRACIASMUCHAS GRACIAS
Muchas graciasMuchas gracias
