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Derecho Tributario I

CONTENIDO DE LA SESION 05

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

En esta lección desarrollaremos los elementos esenciales que tiene el tributo,

lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a que la

legislación omite definir o conceptualizar estos elementos. Como analizaremos

son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un tributo: el

hecho imponible, la base imponible, la alícuota y los sujetos. Los tres primeros

elementos los desarrollamos a continuación.

EL HECHO IMPONIBLE

1. Definición de hecho imponible.No existe un solo criterio para definir al hecho imponible, en líneas

generales se han de destacar diferencias en la doctrina respecto a él,

diferencias como la de si se debe considerar al hecho imponible como un

elemento del tributo o de la obligación tributaria.

Al respecto, existe una posición en la doctrina la cual señala que el hecho imponible es un elemento del tributo y otra que identifica al hecho imponible como un elemento de la obligación tributaria.

Aunque a simple vista parecen dos posiciones diferentes, lo son solo si se

asume la posición en la cual el tributo es diferente de la obligación tributaria, en esta posición el tributo es considerado como una prestación (la conducta de dar una suma de dinero o un bien o en forma

excepcional prestar un servicio) y la obligación tributaria es entendida como la relación jurídica establecida entre un acreedor tributario y un

deudor tributario en la cual el deudor tributario debe realizar una

prestación (conocida como tributo) a favor del acreedor tributario la cual

es impuesta por el Estado y se origina cuando se realiza el hecho

imponible o la hipótesis de incidencia tributaria.

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Dentro de la primera posición señalada el hecho imponible seria elemento

de esa prestación y en la segunda el hecho imponible seria elemento de la

obligación tributaria. Jurídicamente prestación y obligación se diferencian

debido a que la prestación es considerada como un elemento de la

obligación y no como la obligación, la obligación tiene a la prestación

dentro de su estructura.

Asumimos la posición que considera al tributo como una obligación

tributaria, por lo que sería lo mismo decir que el hecho imponible es un

elemento del tributo o señalar que el hecho imponible es un elemento de

la obligación tributaria.

Así lo entienden la mayoría de autores que cuando comentan sobre el

tributo o las especies de este aluden como elementos de este o estas al

hecho imponible y cuando comentan sobre la obligación tributaria aluden

como elemento de la obligación tributaria al hecho imponible, lo cual lleva

a entender que son lo mismo.

Otra diferencia que se da en la doctrina es la de considerar al hecho imponible como la descripción general o presupuesto fijado por la ley que configura cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. En sentido opuesto a lo señalado

otra corriente doctrinaria señala que el hecho imponible es la

materialización o realización de la hipótesis de incidencia tributaria, en

esta segunda posición la hipótesis de incidencia tributaria es el hecho

imponible de la otra posición.

Para poder entender ambas posiciones, daremos un ejemplo a

continuación. En la normatividad del Impuesto General a las Ventas (IGV)

se señala: “Esta gravada con el IGV la venta de bienes muebles en el país realizada por una persona jurídica que realiza actividad

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Empresarial”. Acorde a la primera posición seria esta descripción

resaltada un hecho imponible, sin embargo para la segunda posición esta

descripción resaltada es solo una hipótesis de incidencia tributaria y se

producirá el hecho imponible recién cuando Distribuidora Dulce

Natalia

S.A. venda a Sonia Cachay Pereyra una licuadora marca MURRAY

modelo TIP serie 23415.

Asumimos la posición de considerar al hecho imponible como la materialización o realización de la hipótesis de incidencia tributaria,

se debe partir de la idea de diferenciar adecuadamente las diferentes

partes de un solo cuerpo y es correcto establecer diferencias entre 2

partes diferentes, el presupuesto genérico no puede asimilarse a la

realización concreta de ese presupuesto considerándose a este último

como una extensión del primero, son diferentes y lo correcto tal como lo

hace esta posición es señalar al presupuesto genérico como hipótesis de

incidencia tributaria y a la materialización, producción o ejecución en la

realidad de ese supuesto como hecho imponible.

En conclusión, definiremos al hecho imponible o gravado como un elemento esencial del tributo, cuyo origen determina el nacimiento de la obligación tributaria o tributo, que se produce cuando se materializa o produce la hipótesis de incidencia tributaria la cual debe estar correctamente señalada en la ley o norma legal pertinente.

2. Diferencia entre el hecho imponible con la hipótesis de incidencia tributaria.El hecho imponible es elemento esencial del tributo, no hay tributo si no

se ha producido o realizado el hecho imponible o gravado, en el mundo

en que vivimos realizamos o se producen hechos que originan seamos

afectos con un tributo o un grupo de tributos. En nuestra existencia

resultamos gravados con tributos por decisión del Estado que considera

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debemos estar afectos a ellos debido por ejemplo a los ingresos

que tenemos, el patrimonio que poseemos, el servicio que brindamos, los

servicios que nos brindan, las obras que realizan a nuestro favor o las

importaciones que realizamos.

La hipótesis de incidencia tributaria es precedente a el hecho imponible,

este último surge a partir de la hipótesis de incidencia tributaria, la

hipótesis es la descripción general de un hecho señalado en la ley que de

producirse o realizarse en el mundo real se convierte en hecho imponible,

la hipótesis de incidencia tributaria no es un elemento esencial del tributo este rol lo juega el hecho imponible, la hipótesis está ubicada

como parte del plano legal, está contenida en la ley y en ella esta descrita

o señalada, corresponde al legislador estructurarla y materializarla en una

ley o norma tributaria.

En conclusión, el hecho imponible depende de la existencia previa de la

hipótesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es la producción o

realización de un hecho considerado afecto a uno o más tributos cuyo

marco legal es la hipótesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es

elemento esencial del tributo o obligación tributaria en cambio la hipótesis

de incidencia tributaria es elemento esencial de toda norma tributaria o ley

tributaria en la cual se crea y regula un tributo, el hecho imponible se refiere a un hecho concreto o especifico en cambio la hipótesis de incidencia tributaria alude a la descripción de un hecho genérico que de realizarse o producirse origina el nacimiento del tributo o obligación tributaria y de no darse o producirse no existe obligación alguna, el hecho imponible pertenece al plano concreto y la hipótesis de

incidencia tributaria pertenece al plano abstracto, el hecho imponible es un hecho con efectos jurídicos, produce consecuencias jurídicas que son la de nacer el tributo o la obligación tributaria principal y

otras accesorias, la hipótesis de incidencia tributaria es instrumento potencial de creación de tributos. El hecho imponible esta subsumido

en la hipótesis de incidencia tributaria.

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3. Ejemplos de hecho imponiblesA continuación señalaremos un grupo de ejemplos de hechos imponibles

que permitirán entender mejor este elemento esencial del tributo.

a. El Impuesto a la Renta grava los ingresos obtenidos por el ejercicio profesional independiente que realiza una persona natural en el ejercicio, los que califican como renta de quinta categoría. El hecho

imponible acorde a la posición asumida se da cuando la abogada Isabel

Carrasco Mendoza realiza una asesoría a la empresa MARACACU S.A. y

por la que obtiene como retribución por parte de esta empresa la suma de

S/. 1,000.00 (mil nuevos soles).

b. El Impuesto a la Renta grava los ingresos que obtiene una empresa

por la comercialización de los productos que ofrece en el ejercicio. El

hecho imponible se da cuando la empresa BETOYO S.A. vende a Jenny

Rubio Milla 2 cajas de juguetes Monkey por el precio de S/. 240.00

(doscientos cuarenta nuevos soles).

c. El Impuesto General a las Ventas grava la prestación de servicios realizados en el país. El hecho imponible se da cuando MAGALY AMOR

S:R.L. brinda el servicio de fiesta de celebración de matrimonio a los

esposos Marca Ortiz en la ciudad de Casma el día 11-2-2007.

d. El Impuesto predial grava el hecho de ser propietario de un predio sea urbano o rural. El hecho imponible se da cuando el 1 de enero del

2008 el señor Marcelo Huaraz Jara es propietario de la casa ubicada en el

Jr. Huari 234 de la ciudad de Mala, lo cual determina que el Sr. Huaraz

estará obligado a pagar el Impuesto Predial del año 2008 por ser

propietario de dicho inmueble.

e. La Municipalidad distrital de Nuevo Chimbote grava con un derecho

(tasa) la expedición de una copia certificada de una partida de nacimiento registrada en los Registros Civiles de esa Municipalidad.

El hecho imponible será la expedición por la Municipalidad distrital de

Nuevo Chimbote de la copia certificada de la partida de nacimiento de

Alberto Chang Jara.

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LA BASE IMPONIBLE

1. Definición de base imponible.La base imponible es un elemento esencial del tributo, cumple una función

importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y regula un

tributo contiene preceptos sobre esta institución, la base imponible al igual

que el hecho imponible comentado debe establecerse por el legislador

respetando los principios tributarios en especial los señalados en el

artículo 74 de la Constitución, la base imponible responde a la pregunta

¿Sobre cuánto aplico la alícuota (proporción) para obtener el monto a

pagar?, sin la base imponible no sería posible determinar el monto a pagar

por concepto del tributo, en conclusión la base imponible es definida como la cuantificación, la suma o el monto que resulta gravado sobre el cual aplicaremos la alícuota (ósea la proporción)

2. Ubicación de la base imponibleLa base imponible se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el tributo. El legislador puede optar por ubicar a la base imponible de

forma independiente dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un

capitulo con otros aspectos del tributo. Como veremos en el numeral

siguiente esta última posición prima en el ordenamiento legal nacional.

El marco legal reglamentario del tributo puede desarrollar lo señalado en

la Ley o norma de rango similar a esta que crea y regula el tributo, eso

ocurre con respecto a la base imponible y otros elementos como el hecho

imponible. Ejemplo de ello es el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

regulado en la Ley de Tributación Municipal, cuyo marco legal específico

de este son los artículos 81 al 85 de la citada ley. El citado impuesto tiene

su reglamento aprobado por Decreto Supremo 057-2005-EF en el cual se

desarrollan de forma más amplia diversos aspectos del citado tributo. Eso

sucede por ejemplo con la base imponible, al respecto en el artículo 6 del

citado reglamento se regula más ampliamente que la ley sobre la forma de

determinar la base imponible.

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3. Determinación de la base imponibleLa determinación implica el establecer a cuánto asciende la cantidad o

suma que consideramos como base imponible, para ello las normas

tributarias nos dan pautas o lineamientos para lograrlo.

A continuación daremos ejemplos que permitan entender mejor lo

señalado. Dentro de la legislación nacional, apreciamos que en el artículo

13 del capítulo V de la Ley del Impuesto General a las Ventas,

denominado Del Impuesto Bruto, se encuentra ubicada la base

imponible del citado impuesto, en efecto en este artículo se detalla la base

imponible de cada uno de los supuestos que determinan la obligación de

cumplir con el Impuesto General a las Ventas. Por ejemplo en la venta de un bien la base imponible será el valor de venta que tiene este bien (BI) el cual será acorde al artículo 14 de la citada ley determinado al considerar la suma total que queda obligada a pagar el adquirente del bien (DBI), el resaltado inicial es la base imponible (BI) y el segundo resaltado señala como se produce la determinación de la

base imponible (DBI).

De igual forma en el artículo 12 del capítulo III de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, capítulo en el cual se regula al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) se

señala la base imponible de cada uno de los supuestos que determinan la

obligación de cumplir con el ITF. Por ejemplo cuando se compre un

cheque de gerencia la base imponible(BI) acorde al artículo señalado será

el valor nominal que tiene este, lo que significa que para determinar la

base imponible tratándose de un cheque de gerencia debemos conocer

primero que es el valor nominal y luego aplicar esa idea al cheque de

gerencia. Como sabemos el valor nominal es aquel que está señalado en el documento, billete o título valor como una acción o un cheque de gerencia, por

lo que si el cheque de gerencia señala dentro de su contenido la suma

ascendente a la cantidad de S/. 20,000.00 (veinte mil nuevos soles) la base

imponible será de S/. 20,000.00 (veinte mil nuevos soles).

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Otro ejemplo es el del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,

impuesto cuya base imponible (BI) es acorde al artículo 82 de la Ley de

Tributación Municipal el valor original de: 1. La adquisición de la embarcación de recreo, 2. La importación de la embarcación de recreo, 3. El ingreso al patrimonio de la embarcación de recreo o lo será el valor del tipo de embarcación de recreo señalado por el MEF anualmente. Como apreciamos la base imponible puede ser uno de los 3

supuestos generales señalados o la base imponible establecida por el

Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) anualmente. Será la base

imponible la suma mayor entre uno de los 3 supuestos aplicables y el valor

señalado por el MEF en su tabla referencial que publica anualmente.

Se dan parámetros que están señalados en el artículo 6 del reglamento del

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que por ejemplo determinan la

base imponible, señalando que el valor es el indicado en el contrato de compraventa, el comprobante de pago o la declaración por la importación de la embarcación de recreo presentada ante la SUNAT debiendo agregarse además los impuestos que han sido pagados,

indica además este artículo que si la embarcación de recreo fuera

construida por el sujeto del impuesto se determina la base imponible

entendida como el valor de ingreso al patrimonio considerando el valor o la

suma de los valores comprendidos en la construcción de la embarcación y

si fuera adquirida a título gratuito la embarcación de recreo como lo sería si

es por donación o herencia se considerara como base imponible a el valor

de ingreso al patrimonio, determinándose la base imponible en este

supuesto tomando en cuenta el valor que le hubiera correspondido al

donante o causante al momento de la transmisión.

LA ALICUOTA

1. Definición de alícuota.La alícuota es otro elemento esencial del tributo, cumple tambien una

función importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y

regula un tributo contiene preceptos sobre esta institución, al igual que los

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otros elementos del tributo debe establecerse por el legislador respetando

los principios tributarios en especial los señalados en el artículo 74 de la

Constitución, la alícuota responde a la pregunta ¿Que aplico sobre la base

imponible para obtener el monto a pagar?, sin la alícuota no sería posible

determinar el monto a pagar por concepto del tributo, su utilidad se da en función a la existencia de la base imponible, están ambas unidas en su

utilidad para determinar la cuantía de la prestación a cumplir establecida

por el tributo. Definiremos a la alícuota como elemento esencial del tributo, expresado en un porcentaje o cantidad de dinero fija o variable que resulta aplicable a la base imponible para determinar así la cantidad que es el objeto de la prestación que a su vez es el objeto del tributo.

En el lenguaje común se conoce como tasa lo que en si es incorrecto por

cuanto como ya analizamos, la tasa es en sí una especie del tributo.

2. Los tipos de alícuota.- La alícuota puede ser de varios tipos:

a. Alícuota porcentual fija: Es la alícuota en la cual se aplica un porcentaje de carácter fijo, el porcentaje es una institución matemática en la cual se aplica un operador matemático que funciona estableciendo sobre una base del 100% una parte de ese

total, el 100% es el equivalente al total de la base imponible, y la parte es el

equivalente al porcentaje aplicado sobre la base imponible. Si por ejemplo la alícuota del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) es del 2 % y la base imponible es ascendente a la suma de S/. 1,000.00, el Monto que es el objeto de la prestación del IPM es ascendente a S/20.00.

Otro ejemplo que nos permite comprender lo señalado es el siguiente: A María

Rivas Alejos se le deposita en su cuenta corriente del banco ALIANZA

GALVEZ la suma de S/. 20,000.00 por concepto de la venta de un lote de 10

cortinas azules marca Estrellita a Miluska Polo Bravo, el citado deposito fue

realizado por la compradora, el banco acreditara en la cuenta corriente de

María Rivas la cantidad de S/. 19,986.00 por cuanto ha retenido la suma

ascendente a la cantidad de S/. 14.00 aplicando la alícuota del 0.07 %

establecida en el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que grava

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este tipo de depósito en el año 2008.

b. Alícuota porcentual progresiva creciente: Es la alícuota que

establece la aplicación de un porcentaje que se incrementa por determinados tramos, sigue la regla de que a mayor base imponible la posibilidad de aplicación de alícuotas mayores por cada tramo se materializa, sumándose los resultados de cada tramo, siendo el porcentaje mayor aplicable el que corresponde al tramo donde la base imponible es mayor e ilimitado. Ejemplo de

ello es el de la alícuota del Impuesto a la renta de las personas naturales domiciliadas. Esta alícuota tiene 3 tramos siendo el menor del 15 %, el segundo del 21 % y el mayor del 30 %, el tramo

menor que se aplica a los que tienen una renta neta imponible hasta

de 27 UIT equivalente cada UIT a la suma de S/. 3,500.00 para el

ejercicio anual 2008 lo que determina se dé un total de renta neta

imponible máxima ascendente a S/. 94,500.00 en este tramo, hará

aplicable la alícuota del 15 %, el segundo tramo o tramo intermedio se

aplicara a los que tengan una renta neta imponible superior a 27 UIT

hasta las 54 UIT, resultando ser una suma superior a la cantidad de S/.

94,500.00 y que tiene como límite la cantidad de S/. 189,000.00, donde

por el primer tramo que se ha determinado es hasta la suma S/.

94,500.00 se aplica el porcentaje del 15 % y por el resto de la renta

neta imponible que puede ser desde S/. 1.00 a los S/. 94,500.00 se

aplicará el porcentaje del 21 % debiendo sumarse ambos resultados, el tercer

tramo o tramo mayor se aplica a los que obtienen una renta neta imponible

que es mayor a S/. 189,000.00, donde por el primer tramo que se ha

determinado es hasta la suma S/. 94,500.00 se aplica el porcentaje del 15 %,

por el segundo tramo de la renta neta imponible que es de S/. 94,500.00 se

aplica el porcentaje del 21 % y por el tercer tramo que asciende como mínimo

a S/. 1.00 y que no tiene límite se aplicará el porcentaje del 30 % debiendo

sumarse los 3 resultados.

Acorde a lo señalado si una persona natural obtiene una renta neta

imponible el 2008 de S/. 80,000.00 se le aplicara la alícuota del 15 % lo

que determina como Impuesto a la Renta la suma de S/. 12,000.00.

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Otro ejemplo es el de Mercedes Vargas Palacios que obtiene una renta

neta imponible el 2008 de S/. 120,000.00, se le aplicará la alícuota del 15

% por el primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a

Mercedes hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicará el 15 % lo que

equivale a la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda persona

natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o superior a S/.

94,500.00 estará obligada a pagar por este primer tramo la suma de S/.

14,175.00, a Mercedes por los S/. 25,500.00 restantes del total de su renta

neta imponible se le aplicara el 21 % lo que hace un total por este tramo de

S/. 5,355.00, sumando ambos resultados: S/. 14,175.00

+ S/. 5,355.00 = S/. 19,530.00, como vemos nos da la cantidad total de

S/. 19,530.00 que es el impuesto a la Renta del 2008 de Mercedes.

Un tercer ejemplo sería el de Celeste Jara Colonia que obtiene una renta

neta imponible el 2008 de S/. 300,000.00, se le aplicará la alícuota del 15

% por el primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a

Celeste hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicará el 15 % lo que

equivale a la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda

persona natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o

superior a S/. 94,500.00 estará obligada a pagar por este primer tramo la

suma de S/. 14,175.00 que es lo que ocurre con Celeste, se le aplicará la

alícuota del 21 % por el segundo tramo de su renta neta imponible, lo que

equivale que a Celeste por la suma de S/. 94,500.00 del segundo tramo se

le aplicara el 21 % lo que hace un total de S/. 19,845.00 para este segundo

tramo y para la diferencia de S/. 111,000.00 se hará aplicable el porcentaje

del 30 % lo que hace un total de S/. 33,300.00 para este tercer tramo,

sumando los 3 resultados que se han obtenido por cada uno de los tramos:

S/. 14,175.00 + S/. 19,845.00 + S/. 33,300.00 = S/. 67,320.00, como

vemos nos da la cantidad total de S/. 67,320.00 que es el impuesto a la

Renta del 2008 de Celeste.

c. Alícuota porcentual temporal decreciente: Es la alícuota porcentual

que tiene porcentajes diferentes con una duración especifica de

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aplicación, vencido el plazo de aplicación de un porcentaje se inicia la aplicación de un porcentaje menor, vencido el plazo de

aplicación de este porcentaje se inicia la aplicación de un porcentaje

menor al anterior y así sucesivamente hasta el momento en que se

aplicará un porcentaje que estará vigente hasta la supresión o

derogación del tributo. Ejemplo de ello es el Impuesto a las Transacciones Financieras. El presente año 2008 la alícuota será del 0.07 % y el año 2009 será del 0.06 % y el año 2010 será del 0.05 % salvo modificación.

d. Alícuota dineraria fija: Es aquella alícuota establecida en una suma de dinero que se mantiene fija, si se da una mayor base imponible, el monto objeto de la prestación objeto del tributo se incrementara en forma proporcional al incremento que se produzca la base

imponible. Un ejemplo de ello es el de la determinación del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a los Combustibles, en el que se establece el monto objeto de la prestación que es objeto del ISC aplicando una alícuota dineraria fija en moneda nacional (nuevo sol) por cada galón de combustible.

e. Alícuota dineraria variable: Es aquella alícuota establecida en una suma de dinero que varía al aumentar la base imponible o disminuye al reducirse esta, ejemplo seria el del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) donde la alícuota es un monto fijo de

dinero por cada categoría existente en este régimen, por ejemplo la

persona natural ubicada en la categoría 1 pagara una suma menor a la

de la persona natural ubicada en la categoría 2 y la sucesión indivisa

ubicada en la categoría 3 tendrá una alícuota dineraria menor a la de

otra sucesión indivisa que está ubicada en la categoría 5. El Nuevo

RUS tiene la característica de permitir que la alícuota dineraria varie

para el propio contribuyente acorde a la variación de su base imponible.

f. Alícuota extraordinaria: Es aquella establecida por el Estado en circunstancias extraordinarias, sea dentro de la estructura de un tributo creado por dichas circunstancias, donde esta alícuota sigue

el destino del tributo creado del cual forma parte o sino modificando por

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dichas circunstancias la alícuota de un tributo ya existente donde

transcurrido el tiempo señalado la alícuota que modifico al tributo deja

de tener vigencia. Ejemplo de lo señalado sería el de que ante un

desastre natural en la selva norte del País se cree el Impuesto solidario

extraordinario a favor de la selva afectada por el sismo, impuesto que

grava la venta de cerveza en el País excepto en la selva, con una

alícuota del 10 % aplicable al valor de cada cerveza a nivel de

productor, siendo sujetos pasivos del citado impuesto las empresas

productoras o importadoras de cerveza, teniendo una vigencia de 1 año

dicho impuesto. Otro ejemplo sobre la misma situación seria que se

señale que la alícuota del IGV se reduce al 5 % por 5 años en las zonas

de selva que resultaron afectadas.

g. Alícuota cero: la Alícuota es igual a 0 % el ejemplo que señalamos es el de los aranceles que son establecidos a los bienes comprendidos en el TLC con Chile que tiene por alícuota 0 %. Existen otros tipos de

alícuotas que se señalan en la doctrina pero por razones de espacio nos hemos

limitado a las señaladas.

3. Ubicación de la alícuotaLa alícuota se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el tributo. El legislador puede optar por ubicar a la alícuota de forma

independiente dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un

capitulo con otros aspectos del tributo. La tendencia en nuestro

ordenamiento legal no es única, hay marcos legales de tributos que le

dedican uno o más preceptos dentro del cuerpo legal como el ITF y otros

que la regulan en un capítulo como se da en la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Aplicación de la alícuotaLa aplicación de la alícuota se debe realizar acorde a lo señalado en las

normas que regulan el tributo, de no realizarse adecuadamente llevará a

una incorrecta determinación del monto que es objeto de la prestación que

es a la vez objeto del tributo, para ello es necesario establecer

correctamente la base imponible sobre la cual se aplicará la alícuota, es

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imprescindible conocer la alícuota a aplicar, es necesario utilizar una

herramienta de cálculo cuando se trate de una base imponible

considerable o sea difícil de calcular .en forma manual el resultado de la

aplicación de la alícuota a la base imponible. Fuente: docente de la

asignatura.