FASE DE INICIO O APERTURA FASE DE … tema 6_B_0910...EJEMPLO: Saldo de Caja: 1.000; Arqueo: 1.050...

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FASE DE INICIO O APERTURAFASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLESFASE DE CIERRE

REGULARIZACIÓN

- Periodificación en sentido estricto

- Operaciones no formalizadas

Clasificación correcta

Adecuación de saldos (Inventarios Extracontables)

Correcciones valorativas y ajustes a valor razonable

ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS

ELABORACIÓN DEL BALANCE

CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES

Periodificación

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FASE DE CIERRE – Regularización – Clasificación Correcta

CLASIFICACIÓN CORRECTA

Consiste en conseguir que los Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos estén recogidos en las cuentas adecuadas antes de elaborar el Balance

y el Estados de Resultados y dar por finalizado el ejercicio.

- Por la reclasificación de los Pasivos (deudas que pasan del l/p al c/p)

Pasivo a corto plazo(Deudas a corto plazo con entidades de crédito)

aPasivo a largo plazo(Deudas a largo plazo con entidades de crédito)

- Las reclasificaciones más frecuentes son las que consisten en traspasar elementos de Activo o Pasivo que, aunque tenían un vencimiento a l/p cuando se

registraron, por el mero transcurso del tiempo han pasado a tener vencimiento a c/p

- Por la reclasificación de los Activos (créditos que pasan del l/p al c/p)

Activo a largo plazo(Créditos a largo plazo )

aActivo a corto plazo(Créditos a corto plazo )

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REGULARIZACIÓN










Periodificación

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FASE DE CIERRE – Regularización – Adecuación de Saldos

ADECUACIÓN DE SALDOS

Consiste en realizar una serie de operaciones encaminadas a que los distintos elementos patrimoniales presenten al final del ejercicio

el valor que realmente tienen

Para ello se compara:

Asientos correctores para adecuar el saldo a la situación real:

Saldos de las Cuentas(Balance de Comprobación)

Inventario Extracontable(Recuento Físico)

Conciliación BancariaRegularización de Existencias

Arqueo de CajaRegularización del Utillaje

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REGULARIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

EiExistenciasaVariación de ExistenciasEi

EfVariación de ExistenciasaExistenciasEf

ARQUEO DE CAJA

Si las diferencias entre el saldo de “Caja” y el arqueo es pequeña Otros gastos (ingresos) de gestión corriente

Si las diferencias entre el saldo de “Caja” y el arqueo es grande y se quiere investigar esa diferencia “Partidas Pendientes de Aplicación”

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REGULARIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

∇ EExistencias(∇ activo)

aVariación de Existencias(gasto)

∇ E

∆ EVariación de Existencias(ingreso)

aExistencias(∆ activo)

∆ E

Si las existencias en el almacén han disminuidoSe debe disminuir el valor de la cuenta de activo “existencias”. La “variación de existencias” debe ser un gasto (saldo deudor) porque esas

existencias se han consumido

Si las existencias en el almacén han aumentadoSe debe aumentar el valor de la cuenta de activo “existencias”.La “variación de existencias” debe ser un ingreso (saldo acreedor) porque parte

de las existencias compradas este año no se han consumido

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ARQUEO DE CAJA


Si las diferencias entre el saldo de “Caja” y el arqueo es grande y se quiere investigar esa diferencia

“Partidas Pendientes de Aplicación”

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ARQUEO DE CAJA

EJEMPLO:Saldo de Caja: 1.000; Arqueo: 950 50CajaaOtras pérdidas de

gestión corriente50

EJEMPLO:Saldo de Caja: 1.000; Arqueo: 1.050 50Otros ingresos de

gestión corrienteaCaja50


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ARQUEO DE CAJA

EJEMPLO:Saldo de Caja: 1.000; Arqueo: 1.500. Si se quisiese averiguar esa diferencia

500Partidas Pendientes de Aplic.aCaja500

Cuando se descubra de dónde provienen esos fondos:

500

Clientes o Anticipo de Clientes o Ingresos Financieros

aaa

Partidas Pendientes de Aplic.500

Pasivo.

Si las diferencias entre el saldo de “Caja” y el arqueo es grande y se quiere investigar esa diferencia “Partidas Pendientes de Aplicación”

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CONCILIACIÓN BANCARIA

- Consiste en verificar la concordancia entre:

- Sólo originan asientos (similares a los del arqueo de caja) las diferenciasdetectadas que están registradas por la entidad financiera y que la empresa aún no ha contabilizado (b).

Sin embargo, las operaciones que la empresa haya contabilizado y no aparezcan en el extracto bancario no hay que anularlas

saldo de la cuenta contable “Bancos”

saldo de la cuenta bancaria(extracto y resúmenes de movimientos bancarios)

- Posibles diferencias:- a) operaciones contabilizadas, pero no reflejadas en el extracto bancario- b) operaciones reflejadas en el extracto bancario, pero no contabilizadas

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El Sr. Baños, propietario de la empresa PIEDRASA, acude al despacho de su contable con el último extracto bancario recibido que asciende a 24.986 u.m. para preguntar por qué el programa contable señala que el saldo actual en ese banco es de 27.500 u.m.

Para poder darle una respuesta, el contable pide unas horas para recapitular información, después de varias llamadas e indagaciones, obtiene lo siguiente:

En cuanto al listado de operaciones del banco, sacado por Internet, en el mismo aparecen el pago de la factura de la luz, que asciende a 132 u.m., unos intereses a nuestro favor por 246 u.m. y unas comisiones bancarias por 128 u.m., operaciones que no habían sido contabilizadas. Asimismo, observamos que el banco no ha registrado todavía ni la transferencia realizada a nuestro proveedor AZULEJOS DEL SUR, que asciende a 14.000 u.m., ni el cheque que nos entregó nuestro cliente CERAMICOSA por 16.500 u.m.

SE PIDE: Realizar la conciliación bancaria y las anotaciones contables que correspondan.

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260Bancos, c/c aSuministrosServicios bancarios y similares

132128

246Otros ingresos financierosaBancos, c/c246

ANOTACIONES CONTABLES

Partidas pendientes de aplicación

aBancos, c/c

Si no estuviera identificado el origen:

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REGULARIZACIÓN DEL UTILLAJE

- Regularización al final del ejercicio (recuento físico).

UtillajeaOtras pérdidas de gestión corriente

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REGULARIZACIÓN










Periodificación

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- El valor de los activos y pasivos puede variar por diferentes circunstancias. Estas variaciones deben reconocerse antes de elaborar el Balance y el Estado de Resultados

- Nuestro ordenamiento contable recoge principalmente reducciones del valor (o su reversión posterior), solo en algunos casos puntuales permite revalorizaciones Esto se debe a la aplicación del Principio de Prudencia

- El reconocimiento de estas variaciones se efectúa por medio de:

a) La valoración de algunos activos al valor razonable a final de ejercicio

b) Las correcciones valorativas:

- Amortización- Deterioro del Valor

FASE DE CIERRE – Regularización – Correcciones Valorativas y Ajustes a Valor razonable

CORRECCIONES VALORATIVAS Y AJUSTES A VALOR RAZONABLE

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Principio de PrudenciaSe deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales ….

Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos…

Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida

CORRECCIONES VALORATIVAS Y AJUSTES A VALOR RAZONABLE

FASE DE CIERRE – Regularización – Correcciones Valorativas y Ajustes a Valor razonable

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La mayoría de los gastos e ingresos se sustentan en transacciones con el exterior (Compras, Ventas,….) o en hechos físicos que alteran las características de elementos patrimoniales (p.e.incendio). Sin embargo, se pueden producir ingresos y gastos que no están sustentados en transacciones, sino en alteraciones del valor de los elementos.

El principio de prudencia es clave en la contabilización de estas alteraciones de valor.

Este principio indica que únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos a fecha de cierre, mientras que se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto seanconocidos.

Aunque, salvo excepciones, el reconocimiento de los ingresos se limita a los validados (obtenidos) en transacciones exteriores

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA

AJUSTES A VALOR RAZONABLE

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Los elementos patrimoniales más comunes cuyas alteraciones de valor se consideran obtenidas, aunque no exista una transacción exterior, son los activos financieros que pertenecen a la “cartera de gestión” y que cotizan en un mercado activo. Como ejemplo, unas acciones de una gran empresa que cotice en bolsa.

Estos elementos se valoran, tanto en el momento de su incorporación, como durante su permanencia en la empresa a valor razonable, que es el valor de cotización en cada momento. Como las cotizaciones varían, al alza o a la baja, el valor razonable de estos elementos cambiará a lo largo de su permanencia en la empresa. Estas alteraciones de valor tienen como consecuencia la aparición de gastos o ingresos sin que exista una transacción.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA


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CARTERA DE GESTIÓN

Bº/Pdase reconoce en la Cuenta de PyG

Cartera de negociación Cartera de disponiblespara la venta

▲o▼DE VALOR DE LOS ACTIVOS: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA

Bº/Pdase reconoce en el Patrimonio Neto


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Con fecha 1/01/X1 compramos un paquete de acciones por 10.000 euros. La inversión financiera se incluye en la cartera de negociación.Opción a) Al final de X1 su valor razonable es de 12.000 euros.

10.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BANCOS 10.0001/01/X1

2.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES 2.000

31/12/X1 INGRESO

Opción b) Al final de X1 su valor razonable es de 6.000 euros.

10.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BANCOS 10.0001/01/X1

4.000 PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES a IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) 4.000

31/12/X1 GASTO


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Con fecha 1/01/X1 compramos un paquete de acciones por 10.000 euros. La inversión financiera se incluye en la cartera de disponibles para la venta.Opción a) Al final de X1 su valor razonable es de 12.000 euros.

10.000 IFP EN CAPITAL (DISPONIBLES PARA LA VENTA) a BANCOS 10.0001/01/X1

2.000 IFP EN CAPITAL (DISPONIBLES PARA LA VENTA) a AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR EN INST. DISPONIBLES PARA LA VENTA 2.000

31/12/X1 PN


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Con fecha 1/01/X1 compramos un paquete de acciones por 10.000 euros. La inversión financiera se incluye en la cartera de disponibles para la venta.

Opción b) Al final de X2 su valor razonable es de 6.000 euros.


10.000 IFP EN CAPITAL (DISPONIBLES PARA LA VENTA) a BANCOS 10.0001/01/X1

4.000 AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR EN INST. DISPONIBLES PARA LA VENTA a

IFP EN CAPITAL (DISPONIBLES PARA LA VENTA) 4.000

31/12/X1PN

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REGULARIZACIÓN










Periodificación

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FASE DE CIERRE – Regularización – Correcciones Valorativas

CORRECCIONES VALORATIVAS

AMORTIZACIÓN TÉCNICA

Mediante la amortización técnica se intenta reflejar la reducción sistemática de valor que sufren los

inmovilizados por su uso, o por el mero transcurso del tiempo (obsolescencia tecnológica, corrosión, etc.)

Desgaste Utilización de los inmovilizados en actividades que generan ingresos

La reducción de valor debe considerarse gasto en el mismo ejercicio en el que se generen los ingresos

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ACTIVOS QUE NO SE AMORTIZAN

TERRENOSINMOVILIZADOS QUE NO ESTÁN EN CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO INMOVILIZADOS FINANCIEROSINMOVILIZADOS INTANGIBLES CON VIDA INDEFINIDA

Reducción sistemática de valor que sufren los Inmovilizados (Material, Intangible, e Inversiones Inmobiliarias)

por su uso, o por el mero transcurso del tiempo (obsolescencia tecnológica, corrosión, etc.)

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MÉTODO LINEAL O CONSTANTE: la reducción de valor que sufren los inmovilizados se distribuye uniformemente a lo largo de toda su vida útil.

Vida Útil Estimada (VU): Período de tiempo que se espera poder emplear eficientemente un inmovilizado

Valor Residual Estimado (VR): Cantidad por la que se espera poder vender un inmovilizado una vez transcurrida su Vida Útil

Base Amortizable (BA): Valor que perderá un inmovilizado a lo largo de su Vida Útil por su uso. Se calcula por la diferencia entre elvalor contable (VC) y el valor residual (VR).

Amortización Anual =Base Amortizable (BA)

Vida Útil (VU)

V.Contable – V.Residual

Vida Útil (VU)=


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Contablemente los apuntes a realizar son los siguientes:

- Al final del ejercicio: Se amortiza el Inmovilizado Material (I.M.), Inmovilizado Intangible (I.I.) y las Inversiones Inmobiliarias (Inv.Inmob.) por el importe correspondiente al período transcurrido desde comienzos del ejercicio o desde la entrada en funcionamiento del bien, si es menor.

Amortización Acumulada del I.M., I.I., Inv.Inmob.

aAmortización del I.M., I.I., Inv. Inmob.

Gasto de Explotación: Recoge el consumo/reducción del valor de los inmovilizados durante el ejercicio

Compensatoria de Activo (SH):Recoge la depreciación sufrida

desde su entrada en funcionamiento.Minora el valor por el que aparecen en Balance

los Inmovilizados depreciados

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EJEMPLO: El día 1/10/X1 se compra al contado un elemento de transporte por 15.000 u.m., siendo la vida útil estimada de cinco ejercicios y el valor residual estimado igual a cero. El 1/03/X3 se vende dicho inmovilizado al contado por 10.000 u.m.SE PIDE: Contabilizar los apuntes referentes al inmovilizado, suponiendo que el ejercicio económico de la empresa coincide con el año natural.

- 1/10/X1: Se contabiliza la compra del inmovilizado

15.000Bancos, c/caElemento de Transporte

15.000

Elementos de transporte

15.000

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- 31/12/X1: Se contabiliza la amortización del inmovilizadoCuota de Amortización Anual = (15.000 – 0)/5 = 3.000 3 meses 750

750Amortización Acumulada I.M.

aAmortización Inmov.Material

750

750

A.A.I.M.Amort. I.M

750

Resultado de Explotación del ej. X1 BSF del ej. X1 BSI del ej. X2(Aparecerá la cuenta de Inmovilizado

menos su Amort. Acumulada)

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- 31/12/X2: Se contabiliza la amortización del inmovilizadoCuota de Amortización Anual = (15.000 – 0)/5 = 3.000

3.000Amortización Acumulada I.M.


3.000

7503.000

A.A.I.M.Amort. I.M

3.000

Resultado de Explotación del ej. X2 BSF del ej. X2 BSI del ej. X3(Aparecerá la cuenta de Inmovilizado

menos su Amort. Acumulada)

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- 01/03/X3: Se contabiliza la venta del inmovilizado, aunque antes tenemos que amortizarlo por la parte del año que ha transcurridoCuota de Amortización Anual = (15.000 – 0)/5 = 3.000 2 meses 500

500Amortización Acumulada I.M.


500

7503.000

500

A.A.I.M.Amort. I.M

500

Resultado de Explotación del ej.X3

15.000Elemento de Tptea

A.A.I.M.Bancos, c/cPérdida Proc. I.M.

4.25010.000750

4.250

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- Si en algún momento durante el ejercicio se vende o se da de baja a un inmov.amortizable: Se amortiza el Inmovilizado (antes de darle de baja) por el importe correspondiente al período transcurrido desde comienzos del ej. o desde la entrada en funcionamiento del bien, si es menor; Posteriormente, se da de baja al inmov.y a su correspondiente Amort. Acumulada (que recogerá el total amortizado)

Amort. Acum. del I.M., I.I., Inv. Inmob.aAmortización del I.M., I.I., Inv. Inmob.

I.M., I.I., Inv. Inmob.aAmort. Acum. del I.M., I.I., Inv. Inmob.Pérdida Procedente de I.M. o I.I.

- Si se da de baja por pérdida

- Si se vende con beneficioI.M., I.I., Inv. Inmob. Beneficio Proced. de I.M., I.I., Inv.Inmob

aa

Bancos o Créditos c/p o l/p por Enaj. I.Amort. Acum. del I.M., I.I., Inv. Inmob.

I.M., I.I., Inv. Inmob.a

Bancos o Créditos c/p o l/p por Enaj. I.Amort. Acum. del I.M., I.I., Inv. Inmob.Pérdida Proced. de I.M., I.I., Inv. Inmob

- Si se vende con pérdidas

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FUNCIONES DE LA AMORTIZACIÓN

CORRECCIÓN DEL VALOR DEL INMOVILIZADO

Representa la pérdida de valor del inmov. Permite corregir su valorinicial y determinar su Valor Contable Mejor aproximación al valor de uso

PERIODIFICACIÓN DEL GASTO ASOCIADO A LA INVERSIÓN

CREACIÓN DE UN FONDO PARA LA ADQUISICIÓN DE UN ELEMENTO QUE REEMPLACE AL INMOVILIZADO ACTUAL

Se distribuye la inversión inicial durante aquellos ejercicios en los que el inmovilizado ha colaborado en la generación de ingresos, permitiendo calcular correctamente el resultado

Al detraer del resultado un gasto que no genera pago Se va creando un fondo Reemplazar al Inmovilizado

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- En la contabilidad los activos aparecen recogidos por su valor contable

- Los activos tienen valor como tales en la medida en que son capaces de generar rendimientos en el futuro, el valor contable debe reflejar el valor que la empresa espera recuperar vía esos rendimientos. Esto puede efectuarse, básicamente:

a) Mediante la venta o cambio por otros activos, o

b) Mediante los flujos de efectivo que genera o contribuye a generar.

Como estas condiciones iniciales pueden cambiar, la empresa debe comprobar si, efectivamente, puede recuperar el valor contable asignado a sus activos.

Esta comprobación se efectúa comparando el valor contable con un valor de referencia que sea una buena estimación del valor recuperable



DETERIORO DEL ACTIVO

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CORRECCIONES VALORATIVAS QUE SURGEN POR CIRCUNSTANCIAS ASISTEMÁTICAS Y REVERSIBLES, GENERALMENTE OCASIONADAS POR DESCENSOS

(TRANSITORIOS) EN EL VALOR RECUPERABLE DE LOS ACTIVOS POR DEBAJO DE SU VALOR CONTABLE

PRINCIPIO DE PRUDENCIA:Obliga a registrar, antes de cerrar el ejercicio, todos

los riesgos y pérdidas previsibles (no sólo los irreversibles), cualesquiera que sea su origen

DETERIORO DEL ACTIVO

A. NO CORRIENTE- INMOVILIZADO MATERIAL.- INMOVILIZADO INTANGIBLE- INMOVILIZADO FINANCIERO- INVERSIONES INMOBILIARIAS

- EXISTENCIAS- DEUDORES- INVERSIONESFINANCIERAS

A. CORRIENTE

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El valor inicial puede verse alterado por diferentes circunstancias:

a) Pérdidas de valor irreversibles por el paso del tiempo, por su uso o fruto de su obsolescencia técnica o comercial amortización, y

b) Pérdidas de valor por deterioro

El valor posterior de los inmovilizados

Valor contable a final de ejercicio =

Precio de adquisición o coste de producción - Amortizaciones - Deterioro



ACTIVO NO CORRIENTE

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Si el inmovilizado se mantiene en patrimonio y al cierre del ejercicio se ha depreciado, se reconocerá una pérdida por el importe de la depreciación con carácter reversible (DETERIORO), en aplicación del principio de prudencia

Valor recuperable < Valor contablePérdida por deterioro del Inmovilizado cuando:

Valor recuperableserá el mayor importe entre:(Se trata de medir las dos formas en las que se puede recuperar el valor de la inversión: uso y venta)

Valor razonable - costes de venta

Valor en uso (es decir, el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de su empleo en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición)


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El reconocimiento de un deterioro afecta a la base amortizable y, por tanto, a las amortizaciones posteriores


Contablemente los apuntes a realizar son los siguientes:

Deterioro del valor del I.M., I.I., Inv.Inmob.aPérdidas por deterioro del I.M. I.M., I.I., Inv.Inmob.

Gasto de Explotación: Recoge la reducción del valor

de los inmovilizados durante el ejercicio

Compensatoria de Activo (SH):Recoge el deterioro sufrido

desde su entrada en funcionamiento.Minora el valor por el que aparecen en Balance

los Inmovilizados deteriorados

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Es posible que el activo recupere en el futuro parte o la totalidad del valor deteriorado. Este fenómeno se denomina reversión del deterioro

El reconocimiento de una reversión afecta a la base amortizable y, por tanto, a las amortizaciones posteriores

Tras la reversión, el importe en libros de un activo no debe exceder al importe neto que tendría de no haberse reconocido la pérdida por deterioro en ejercicios anteriores


Reversión del deterioro del I.M., I.I., Inv.Inmob.

aDeterioro del valor del I.M. I.M., I.I., Inv.Inmob.

∇ Compensatoria de Activo Ingreso de explotación

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Una empresa adquiere el 01/01/X1 un elemento de transporte, que utilizará para suministrar sus productos a los clientes que así lo soliciten. El precio de adquisición es de 4.000 u.m. Estima una vida útil de 4 años y un valor residual nulo.

Tras dos años de actividad, percibe un indicio de deterioro, consistente en la disminución significativa del número de clientes interesados en este servicio.

La empresa evalúa el posible deterioro con los siguientes datos:a) En el mercado de vehículos de segunda mano, después de descontar los costes asociados a la venta, estima que obtendrá un máximo de 1.500 u.m. por el elemento de transporte.b) De continuar utilizando el elemento de transporte, estima un valor en uso de 1.600 u.m.

SE PIDE: Contabilizar el posible deterioro a 31/12/X2

Ejemplo Deterioro


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Valor razonable – Costes de vta: 1.500 u.m.Valor de uso: 1.600 u.m.

Importe recuperable:1.600 u.m.

2.000Valor Contable (31/12/X2)(2.000)Amortización acumulada (2 x 1.000)

4.000Precio de adquisiciónDeterioro: 400 u.m.

(400)Deterioro1.600Valor Contable (31/12/X2) tras el deterioro

(2.000)Amortización acumulada (2 x 1.000)4.000Precio de adquisición


400Deterioro de valor del Inmovilizado Material

aPérdidas por deterioro del Inmovilizado Material

400

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Consideremos que a finales del X3 la empresa observa indicios de reversión del deterioro, consistente en la recuperación significativa de la demanda. Volvemos a estimar el importe recuperable para evaluar la posible reversión con los siguientes datos:a) En el mercado de vehículos de segunda mano, y después de descontar los costes asociados a la venta, estima que obtendrá un máximo de 900 u.m.b) De continuar utilizando el elemento de transporte, estima un valor en uso de1.100 u.m.

SE PIDE: Contabilizar la posible reversión a 31/12/X3


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800Valor Contable (31/12/X3)(800)Amortización ej. X3 (1.600/2 = 800)1.600Valor Contable (31/12/X2) tras el deterioro

Valor razonable – Costes de vta: 900 u.m.Valor de uso: 1.100 u.m.

Importe recuperable:1.100 u.m.

Reversión del Deterioro: 300 u.m.

Tras la reversión, el importe en libros de un activo no debe exceder al importe neto que tendría de no haberse reconocido la pérdida por deterioro en ej. anteriores

1.000Valor Contable sin deterioro (31/12/X3) (3.000)Amortización acumulada (3 x 1.000)

4.000Precio de adquisiciónReversión del Deterioro: 200 u.m.


200Reversión del deterioro del Inmovilizado Material

aDeterioro de valor del Inmovilizado Material

200

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Las cuentas de clientes / deudores y las partidas a cobrar recuperan su valor mediante el cobro en las condiciones establecidas

Si han ocurrido eventos que implican una reducción y/o retraso de los flujos de efectivo que se espera obtener de ese activo esto supone una reducción del valor actual a recuperar (valor de referencia para estos activos) que, si se sitúa por debajo del valor contable, genera una pérdida por deterioro.

Aunque se puede calcular de forma individual, para cada cliente en concreto, se suele estimar de forma global.



DETERIORO DEL VALOR CLIENTES / DEUDORES

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- Al final del ejercicio, por el reconocimiento de una reducción de valor reversible de los activos

Gasto Explotación.Recoge la reducción del Activo concreto

DETERIORO DEL VALOR DEUDORES ESTIMACIÓN GLOBAL

Deterioro de valor de créditos comerciales

aPérdida por deterioro de créditos comerciales

Compensatoria de Activo.Minora en Balance el valor de las

cuentas de Deudores

- El importe del deterioro se calcula aplicando, al saldo de deudores existente al final del ejercicio, un porcentaje de fallidos que la empresa, de acuerdo con su experiencia pasada, considera razonable.

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Cuenta de Ingreso Explotación

- Al final del ejercicio siguiente, se aplica el deterioro registrado en el ejercicio anterior

Cuenta de Gasto Explotación

- Durante el ejercicio siguiente, por el reconocimiento de las pérdidas irreversibles:


Clientes (Deudores)aPérdidas de Créditos Comerciales Incobrables

Reversión del deterioro de créditos comerciales

aDeterioro de valor de créditos comerciales

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A efectos prácticos, al final de cada año se hacen dos asientos:


Deterioro de valor de créditos comerciales

aPérdida por deterioro de créditos comerciales

- Se revierte el deterioro registrado en el ejercicio anterior:

Reversión del deterioro de créditos comerciales

aDeterioro de valor de créditos comerciales

- Se registra el deterioro del saldo de clientes de este año:

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Ejemplo: La sociedad XX, al finalizar el ejercicio X1, estima de forma global que el importe de los créditos de dudosa realización asciende a 20.000 u.m.

- 31/12/X1: El asiento a registrar es

Al finalizar el ejercicio siguiente XX estima que el importe de créditos de dudoso cobro es de 15.000 u.m.

- 31/12/X2: Para deshacer el deterioro del valor registrado en el ej. X1


20.000 Pérdida por deterioro de créditos comerciales a Deterioro de valor de créditos

comerciales 20.000

20.000 Deterioro de valor de créditos comerciales a Reversión del deterioro de créditos

comerciales 20.000

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A lo largo del ejercicio se reconocen como definitivamente incobrablessaldos de clientes por importe de 3.500 u.m.

- El asiento a efectuar por el reconocimiento de la pérdida es:

- 31/12/X2: Para registrar el deterioro del valor del ej. X2


15.000 Pérdida por deterioro de créditos comerciales a Deterioro de valor de créditos

comerciales 15.000

3.500 Pérdidas de Créditos Comerciales Incobrables a Clientes 3.500

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Las existencias (mercaderías, productos terminados…) recuperan su valor mediante su venta o la venta de las existencias en las que se han incorporado en el proceso productivo (materias primas, otros aprovisionamientos) al venderse otras existencias a las que se han incorporado en el proceso productivo.

El valor de referencia para realizar el cálculo del deterioro de las existencias es el valor neto realizable

Valor neto realizable: Importe que se puede obtener por la enajenación del activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo la venta.



DETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS

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Valor Neto Realizable Es un claro referente para las existencias cuya recuperación se efectúa por la venta.

Sin embargo, en el caso de las materias primas y similares, su fin es formar parte de otro elemento, por lo que el valor neto realizable debería tener en cuenta todos los costes necesarios para convertir las existencias incorporables al proceso en productos terminados.

Como esto suele incorporar una gran carga de subjetividad, se toma como valor de referencia, para el cálculo del deterioro, el valor de reposición de las materias primas.

Valor de reposición. Es lo que costaría obtener un activo en similar situación y estado. Es lo que tendríamos que pagar por la compra.



DETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS

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- Al final del ejercicio, por el reconocimiento de una reducción de valor reversible de las existencias finales

Deterioro de valor de las existenciasaPérdidas por deterioro de exist.

Cuenta de Gasto Explotación.Recoge la reducción del Activo concreto

Cuenta Compensatoria de Activo.Minora en Balance el valor de las Existencias

- Se registra la pérdida por deterioro si Valor Neto Realizable < Valor Contable- El importe del deterioro será la diferencia entre esos dos valores

Reversión del deterioro de exist.aDeterioro de valor de las exist.

- Al final del ejercicio siguiente, se aplica el deterioro del ejercicio anterior

ESTIMACIÓN GLOBALDETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS

Cuenta de Ingreso Explotación

Este ingreso se espera que compense el menor precio de venta alcanzado por las Exist. finales del ej. anterior, que normalmente habrán sido vendidas en el presente ej.

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Ejemplo: Al finalizar el ejercicio X1, el valor contable de las existencias es de 1.000 u.m., mientras que el valor neto realizable asciende a 700 u.m. También se sabe que se registró un deterioro del valor de las existencias en el año anterior cuyo importe asciende a 200 u.m.- 31/12/X1: Por la aplicación del deterioro del ejercicio anterior

- 31/12/X1: Por el registro del deterioro del ejercicio X1

ESTIMACIÓN GLOBALDETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS

200 Deterioro de valor de existencias a Reversión del deterioro de exist. 200

300 Pérdida por deterioro de exist. a Deterioro de valor de exist. 300

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Dependiendo del activo, el cálculo del deterioro puede seguir dos métodos distintos.

a) Estimación individual, se utiliza en inmovilizados, cuando la empresa tiene un número bajo de clientes con saldos muy altos, cuando las existencias tienen, individualmente, valores altos y en determinadas carteras de instrumentos financieros. Los deterioros se calculan y vinculan a elementos patrimoniales concretos (un edificio, un cliente determinado…). Las dotaciones y los excesos se registran al conocer la reducción de valor o al tener información de la reversión del valor del activo concreto para el que fueron dotadas.

b)Estimación global, se emplea generalmente en existencias y deudores, cuando no es posible, o económico, realizar un seguimiento individual. En el método de estimación global, el deterioro es estimado de forma estadística para un conjunto de elementos patrimoniales. Al no poderse reconocer ningún vínculo directo con un activo concreto, el deterioro revierte al final del ejercicio siguiente en el que fue registrado.



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REGULARIZACIÓN










Periodificación

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FASE DE CIERRE – Elaboración de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

FASE DE CIERRE – Traspaso de los Saldos de las Cuentas de Ingresos yGastos a Pérdidas y Ganancias (Cálculo del Resultado)

TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS (CÁLCULO DEL RESULTADO)

Para poder calcular el “Resultado del ejercicio” y registrarlo en una cuenta de patrimonio neto, es necesario calcular lo que se llaman “resultados parciales”:

Todos los ingresos y gastos se traspasan a “cuentas resumen” en VARIOS pasos

1) Traspasamos los ingresos y los gastos a las distintas cuentas de resultados: Explotación/ Financiero

2) Las cuentas de “Rdo de Explotación” y “Rdo Financiero” traspasan su saldo a “Pérdidas y Ganancias” que es la cuenta de PATRIMONIO NETO que muestra el resultado del ejercicio

FASE DE CIERRE – Elaboración del Balance

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FASE DE CIERRE – El Cierre de los Libros Contables

EL CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES

Cuentas de Patrimonio NetoCuentas de Pasivo AjenoCuentas Compensatorias de Activo a

a

XX

Cuentas de ActivosCuentas Compensatorias de PN

Cuentas con Saldo Acreedor a

XX

Cuentas con Saldo Deudor

El cierre de los libros dedicados a cada ejercicio se efectúa mediante:“ASIENTO DE CIERRE”

- El asiento de cierre salda (deja con saldo cero) todas las cuentas con saldo en ese momento (las de Iº/Gº están ya saldadas)

- Tras este asiento, las cuentas pueden cerrarse, lo que impide que se realicen anotaciones a partir de entonces

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ASPECTOS LEGALES DE LAS CUENTAS ANUALES

• Libros obligatorios (Código de Comercio):– Libro de Inventarios y Cuentas anuales– Libro diario

• Legalización de los libros: presentación en el Registro Mercantilpara garantizar que los libros son únicos y que no pueden ser objeto de manipulación posterior

– Legalización de libros en blanco (sin plazo).– Legalización de hojas encuadernadas o en soporte informático (CD). Antes de cuatro

meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. • Para los libros en soporte informático existe la posibilidad de presentación vía telemática (firma

electrónica del Colegio de Registradores)

• Libro de Inventarios y CCAA– Se abre con el Balance inicial detallado de la empresa.– Al menos trimestralmente, se trascriben los balances de comprobación de sumas y

saldos– Al cierre se incluyen el inventario de cierre y las cuentas anuales

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ASPECTOS LEGALES DE LAS CUENTAS ANUALES

• Las CCAA se elaboran con una periodicidad de doce meses

• Deben ser elaboradas por el empresario o los administradores (formulación), en el plazo máximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio

• Deben ser firmadas por el empresario, todos los socios ilimitadamente responsables de las deudas sociales, o todos los administradores.

• Deben ser aprobadas dentro de los seis primeros meses del ejercicio por la Junta General de accionistas (LSA)

• Deben ser depositadas en el Registro Mercantil dentro del mes siguientea su aprobación junto con el informe de gestión y de auditoria

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ASPECTOS LEGALES DE LAS CUENTAS ANUALES:PLAZOS MÁXIMOS

31/12 31/03 30/06 31/07

FORMULACIÓN

Administradores

APROBACIÓN

Accionistas

DEPÓSITO RM

Administradores

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