Finanzas Parcial

8/21/2019 Finanzas Parcial

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CONCEPTO DE FINANZAS PBLICAS (HACIENDA PBLICA)

Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando. Pero lasnecesidades pblicas las debe satisfacer el Estado por medio de fondos y

recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea,nosotros). Esto es la Hacienda Pblica o Finanzas Pblicas.Es la ciencia de las leyes segn las cuales los hombres proveen a lasatisfaccin de ciertas necesidades particulares que, para diferenciarlas delas necesidades ordinarias privadas, se las llama pblicas.Tiene por objeto el examen de los mtodos por los cuales el E obtiene uningreso y efecta un gasto.

La evolucin de la palabra Finanzas es la siguiente:

1er. PerodoDecisin judicial, multas fijadas en juicio.2do.PerodoNegocios monetarios y mercantiles.3er. PerodoRecursos y gastos del E y las comunas.

El Estado: Fines y Funciones

Es la organizacin poltica constante y permanente producto de lapoliticidad natural del hombre. Las funciones del Estado se cumplenseparadamente a partir de una divisin de poderes en tres: ejecutivo,legislativo y judicial. El fin del Estado es la realizacin de la justicia y laratificacin de las necesidades de los hombres que conviven en l.

Necesidades Pblicas

Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activacin delEstado. Todos las tenemos, y deben ser satisfechas.Las primeras necesidades son: alimentacin, vestimenta y vivienda Son

PRIMORDIALES.Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas ms. Astenemos las necesidades esenciales que son: distraccin, esparcimiento,deportes, cultura, etc., que nos diferencia de los animales.Para satisfacerlas, el Hombre primitivo Caza, piel, caverna. Lo haca enforma directa. Pero con el desarrollo humano vino la especializacin. Unhombre puede ser hbil para una tarea pero no para otras. As nace elTrueque.El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como

elemento de tasacin del valor de las cosas (moneda de cuenta). Ms


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tarde surge la Moneda de Cambioquedando de lado el trueque y pasandoa la compra-venta. Nacen as los contratos (acuerdos verbales e/personas) pero traen aparejados conflictos ante incumplimientos

Aparece un tercero para solucionarlos = el JUEZ.

As nace una nueva necesidad pblica que el Ho no puede satisfacer LaAdministracin de Justicia.Tambin surge la necesidad de proteccin y cuidado de los bienes La

Seguridad.Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa.La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuidaa si mismo. Pero hoy da, tambin es una necesidad pblica. Laurbanizacin es la causa de este fenmeno; a fines de la Edad Media habaaislamiento y falta de higiene. Haba epidemias y se deba aislar a los

enfermos (Ej.: Leprosarios) organizado por el Estado. As surge elantecedente del hospital que conocemos hoy da. El hecho de que la Saludsea pblica o privada, es un tema poltico.La Educacin, originalmente era una necesidad privada. Los reyesenviaban a sus hijos a educarse. Pero ms tarde surge la escuela queinfluye en la interrelacin entre los hombres, como necesidad ante la faltade alfabetizacin.

Podemos clasificar, entonces, a las necesidades pblicas como:

Materiales: Alimentacin, vestimenta, etc.

Inmateriales: Intelectuales, religiosas, morales, etc.

Absolutas: Son esenciales. Vinculadas al Estado y de satisfaccinexclusiva por l.

Son: Necesidad de proteccin contra agresiones.

Necesidad de orden internoAllanamiento de las disputas

Castigo a quienes violan las normas.

Relativas: No estn vinculadas a la existencia del Estado y pueden sersatisfechas por el individuo.


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SERVICIOS PBLICOS

Son las actividades que el Estado realiza en procura de la satisfaccin delas necesidades pblicas.

Necesidades Absolutas:El servicio pblico es esencial e inherente a lasoberana estatal. Slo pueden ser prestados por l en forma directa,sin poder quedar en manos de empresas privadas. Son: administracinde justicia, seguridad pblica, defensa nacional, etc.

Necesidades Relativas: Pueden ser satisfechas en forma indirecta

mediante la intervencin de particulares bajo control estatal.

Los Servicios Pblicospueden ser:

Divisibles Para uso individual o particular; se individualiza albeneficiado. Ej.: Servicio postal, administracin de justicia.

Indivisibles Imposibilidad de particularizar a las personasbeneficiadas. Ej.: Defensa exterior.

La actividad financiera del Estado

Son las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. Su caracterstica

principal es la instrumentalidad.El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera.Esta actividad es instrumental, es decir, no constituye un fin en s

misma, sino que es un instrumento para el desarrollo de otras actividades.Se integra de tres actividades principales:1.- Previsin de gastos e ingresos futuros (Presupuesto Financiero)2.- Obtencin de los ingresos pblicos.3.- Gasto Pblico (aplicacin de los ingresos a destinos prefijados).

FENMENO FINANCIERO

El Fenmeno Financiero est conformado por dos elementos:

- la obtencin de recursos.

- las erogaciones.

Los ingresos estatales y las erogaciones que el Estado efecta sonfenmenos financieros, que considerados dinmicamente y en conjunto,conforman la actividad financiera.


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Jarachdefine al fenmeno financiero como un fenmeno de precios. Noun precio de mercado, sino poltico.Ahumadadice que es un fenmeno de circulacin, cambios, etc.Oscionidice que es un fenmeno coercitivo. La economa tiene carcter

contractual.

Tiene elementos (polticos, jurdicos, econmicos, sociales yadministrativos) que deben ser estudiados de manera conjunta.

Aspectos Econmicos, Sociolgicos, Tcnicos y Jurdicos

EconmicoEst influido por la poltica y los sistemas de gobierno delos diferentes pases. La ciencia econmica evoluciona hacia la

macroeconoma. SociolgicoEl individuo no puede ser considerado en forma aislada,

sino conviviendo con sus semejantes. Las finanzas suponen al Hombredentro del fenmeno de interrelacin.

Jurdico Se requiere un mnimo de seguridad, estabilidad y

mantenimiento del orden.

Evolucin histrica del pensamiento financiero

EDAD MEDIA Rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estadoestaban indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos yseores feudales.

MERCANTILISMO Las ganancias del Estado se lograban gracias al

comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos.

SIGLO XVIII Fisicratas (Quesnay): La riqueza proviene de la tierra.Escuela Clsica (Adam Smith): Comienza el estudiosistematizado de los recursos y gastos del Estado comointegrantes de la economa pblica.

SIGLO XIX La ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse comodisciplina autnoma. Surgieron grandes tratadistas: David Ricardo.


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SIGLO XX La ciencia financiera es una disciplina especfica concontenido propio.

Escuelas Financieras y sus integrantes

o Escuelas Econmicas: Tienden a definir la actividad financiera sobre labase de conceptos econmicos. Sus autores mas reconocidos son:

Bartiat y Senior Los tributos son retribuciones a los serviciospblicos.

Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Mill Los gastos pblicos

son consumos improductivos de riqueza.

Sax La riqueza debe ser gravada por el impuesto, slo cuando suerogacin fuere ms til para los gastos pblicos que para el empleoque el contribuyente podra hacer por su cuenta para satisfacer susnecesidades.

o Escuelas Sociolgicas: (Pareto) El Estado es un instrumento dedominacin de la clase gobernante. Las elecciones financieras sondecisiones de la minora gobernante que impone a la mayoradominada.

o

Escuelas Polticas: (Griziotti) Los fines que el Estado se propone en suactividad financiera son polticos.

Teoras Financieras

a)

Del ConsumoAdam Smith, padre de la economa, dice que el Estadoes un consumidor improductivo de bienes (1776 La riqueza de lasnaciones). Crea y consume. El crecimiento de la economa es menor,

ya que de las riquezas el Estado se lleva una parte.

b)

Productividad Wagner (alemn), dice que el Estado NO esconsumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le damos dinero al Estadopara que ste nos brinde bienes y servicios que necesitamos.

c) MarginalistaYo le doy dinero excedente al Estado para que ste mesatisfaga las necesidades. Si yo me tengo que sacrificar NO sirve.

d) Poltica Grizziotti (italiano), dice que el fenmeno financiero es decarcter poltico. Hay procedimientos compulsivos por parte delEstado.


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e) SociolgicasApret y Fazziani (italianos), dicen que los fenmenosfinancieros son ajenos a la economa de mercado. El Estado esquilma alos contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante.

f)

Luqui (argentino) El fenmeno financiero tiene un fin poltico,

contenido econmico y fundamento jurdico.

Finanzas Liberales, Intervencionistas y Socialistas

El fracaso de las doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a

pensar que era necesario el intervencionismo estatal. Las metas de lapoltica financiera son:

- Evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadas (aumentaingresos y limita gastos).

- Plena ocupacin.- Mejor distribucin de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA).

- Polticas tendientes al desarrollo, acompaadas de estabilizacin.

Pero el intervencionismo incurri en excesos. El Estado creci en formadesmesurada, y se propuso hacerlo todo por s mismo. Los resultadosfueron desastrosos: aumento del gasto pblico no compensado con alaumento de ingresos. De all el dficit presupuestario e inflacionario.

Esto llev al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, locual se llama liberalismo pragmtico.

CONTENIDO DE LA CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS

El contenido de la ciencia financiera es el examen y la evolucin de losmtodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios parallevar a cabo sus propsitos, y de los mtodos por los cuales, mediante losgastos, provee a la satisfaccin de las necesidades.

Disciplinas Financieras Poltica Financiera, Economa, Sociologa yAdministracin Financiera.

Poltica FinancieraSe ocupa de buscar qu medida debo tomar paraque suceda tal objetivo. Se ocupa de determinar la eleccin de losgastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse enfuncin de una orientacin poltica determinada. Es normativa (quenorma debo dictar para el objetivo que me propongo).


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Economa FinancieraAnaliza los efectos econmicos del fenmeno

financiero en supuestos hipotticos. Ej. El IVA es del 21%. Qu pasa silo subo al 42% - se analizan las consecuencias.

Derecho FinancieroEs el orden jurdico de la actividad financiera del

Estado. Sociologa FinancieraAnaliza los factores sociopolticos en la toma

de decisiones financieras ms importantes. Ej. Impuestos.

Psicologa Financiera Estudia los comportamientos de loscontribuyentes y las autoridades en la relacin fisco contribuyente(buena o mala atencin).

tica Financiera Elemento moral del orden financiero. Se analiza elcomportamiento particular (ej. de los inspectores). Un ejemplo es elfallo Sagasola (exportadora de cueros) a quien le pidieron en 3 das el

detalle de ventas de los ltimos 20 aos. EL Tribunal Fiscal mult alEstado por el mal trato.

Pedagoga Financiera Mtodos de educacin. Todos debemosconocer bsicamente del tema financiero.

Administracin Tcnica o Financiera Debida organizacinadministrativa de la actividad, contabilidad y control financiero.

Relaciones con otras Ciencias

Ciencia EconmicaTodas las medidas financieras estn relacionadas ahechos econmicos.

Ciencia jurdica Las medidas financieras aparecen bajo la forma deleyes y se refieren a hechos jurdicos. Se vincula con el:

Derecho administrativo: El Estado procura recursos paracubrir servicios pblicos y desenvuelve su actividad medianteactos administrativos.

Derecho constitucional y poltico: El desenvolvimiento y

alcance de la actividad financiera depende de laestructuracin del Estado.

Derecho privado: Estn sujetos a la actividad financiera laspersonas fsicas y entidades que son sujetos del derechoprivado (civil y comercial).

HistoriaLa actividad financiera del Estado se modifica a lo largo deltiempo.

EstadsticaLos fenmenos relativos a la actividad financiera pueden

ser cuantificados sistemticamente y relacionados unos con otros.


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Mtodo de la Ciencia Financiera

Emplea tanto el mtodo deductivo como el inductivo.

Mtodo Deductivo Parte de suposiciones o premuras cuya validezrequiere un examen riguroso.

Mtodo InductivoObserva los fenmenos financieros y verifica susrelaciones con las condiciones naturales, morales, polticas, etc.

Poltica Financiera, Fiscal y Tributaria

Poltica Financiera o actividad financieraConsiste en el conjunto deoperaciones del Estado que tienen por objeto tanto la obtencin de

recursos como la realizacin de gastos pblicos para la satisfaccin delas necesidades pblicas.

Poltica FiscalActividad estatal desplegada nicamente mediante losrecursos tributarios. Surge en el Siglo XX con el intervencionismoestatal. Keynes es el primer expositor. El Estado a travs de los gastos eimpuestos, dirige la economa con fines determinados. Son las medidasde carcter fiscal que toma el Estado.

Los objetivos de la Poltica Tributaria o Fiscalson:o Favorecer o frenar determinada forma de explotacin.o Fabricacin de ciertos bienes.o Realizacin de determinadas negociaciones.o Promover el desarrollo, etc.

DOCTRINA PONTIFICIA EN MATERIA ECONMICA Y FINANCIERA

A partir de la 2da mitad del Siglo XVIII, con la Revolucin Industrial, se

inicia una nueva era econmica. (Por las grandes transformaciones en elcampo tecnolgico). Esto tambin produce una nueva era espiritual,basada en una ideologa liberal individualista (libre competencia paratrabajador y empleador), circundada por dos derechos que van aafianzarse:

1.- Derecho a la Propiedad.2.- Autonoma de la Voluntad de las partes.

Todos estos nuevos cambios dieron origen al CAPITALISMO, que si bien

trajo los servicios, trajo tambin la explotacin de los obreros. Esto implica


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un mayor avance tecnolgico, pero menor mano de obra humana, lo queprodujo abusos. As es como se origina la DOCTRINA SOCIAL DE LAIGLESIA, que trata sobre los diferentes modos de afrontar los problemassociales y econmicos de los diferentes pueblos.

Quien primero recibe las consecuencias de esta Revolucin, fue el Papa:

PIO XIII (1846-78) Que si bien no realiz encclicas, convoc alConcilio Vaticano I, donde surge un proyecto de derecho.

LEON XIIIRERUM NOVARUM (1891) habla sobre:o Deberes de los gobernantes: defender por igual a todas las

clases sociales con justicia distributiva.o Respecto a los Derechos de todos: El Estado debe asegurar la

propiedad privada. No se debe quitar a otro lo que es suyo en

miras al bien comn.o

La Propiedad Privada: no debe ser menoscabada por losimpuestos y cargas, las cuales deben ser justas.

o

Recomienda la asociacin de obreros y la asociacin mixta(patrones y obreros).

PIO IXCon motivo del 40 aniversario de la FERUM Novarum, realizael CUADRAGESIMO ANNO. Aconseja que no hay que caer en elindividualismo al hablar de la propiedad privada. Los hombres debentener presente NO solo el Derecho de Propiedad, sino tambin elejercicio de ese derecho con miras al bien comn.

JUAN XXIII Convoca al CONCILIO VATICANO II, y realiza la EncclicaMATER ET MAGISTRA (1961), donde el primer tema que puntualiza esla iniciativa privada y la intervencin del Estado en la economa. Diceque la economa debe estar al servicio del hombre. Los salarios debenser justos.

JUAN XXIII Realiza tambin la PACEM IN TERRIS (1963), dondeexpone una doctrina sobre la cual todos los hombres puedan y deban

reencontrarse enana accin comn. Se debe desarrollar un ordenpoltico temporal independiente de la institucin eclesial, aunquefundado en el derecho natural.

PAULO VIEscribe la POPULORUM PROGRESSIO (1967), donde lo quepide a la humanidad es que d un paso adelante en la solidaridad.Propone la solidaridad y la justicia social, como lneas de accin.

JUAN PABLO II La primera encclica es la LABOREM EXCERCENS(1981), donde rechaza al capitalismo rgido. Planifica el Estado enhorma global para el desempleo. Se debe subsidiar a los desempleados


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y el sueldo justo debe ser suficiente para fundar y mantener unafamilia y su futuro.

JUAN PABLO II SOLICITUDO REI SOCIALIS (1987). Se refiere a lasolidaridad. Dice que el progreso cientfico y tecnolgico que debiera

contribuir al bienestar del hombre, se transforma en instrumento deguerra.

JUAN PABLO II CENTESIMUS ANNUS (1991). Fue realizada conmotivo del centenario de la FERUM Novarum. Aqu, se analizan lascausas de la cada del socialismo real y considera que se debe a laviolacin de los derechos del trabajador. Afirma la libertad del hombrey su protagonismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido porla estructura social.

GASTO PBLICO

CONCEPTO DE GASTO PBLICO

Empleo de riquezas que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir susfines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas.

Es la manifestacin de la actividad financiera del Estado.Es polticomuestra qu se gasta y cmo se gasta.Para la Escuela Clsica, el gasto debe ser mnimo, para satisfacer lasnecesidades pblicas. Hoy, dej de ser mnimo, teniendo carcterredistributivo. Se le saca a los que tienen mucho (aportantes) para que losque menos tienen puedan usar los servicios pblicos. Es una redistribucinpositiva ya que el gasto pblico se dirige a los de menos recursos.El gasto pblico NO es neutro Siempre genera redistribucin.Es regulador de la actividad econmica Ej.: Se necesita hacer un puente

y hay escasez de mano de obra y gran demanda de cemento. El Estado

dice que no es oportuno realizar ese gasto ahora. El Estado busca elmomento oportuno para realizar el gasto Regulacin econmica (El

Chocn).En momentos de prosperidad econmica, el gasto pblico es bajo. Cuandohay perodos de depresin, el gasto pblico es ms alto. Nunca es neutro,siempre es activo.

Elementos de la Definicin


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1. Empleo de Riquezas Es un concepto ms amplio que erogacin ogasto. El gasto pblico consiste siempre en el empleo de bienes

valuables pecuniariamente, bienes con valor pecuniario.2.

Actividad Competente del Estado Se considera al Estado sujeto de la

actividad financiera. El Estado realiza gasto pblico (Gobierno Federal,Provincial, Municipal).

3.

Autorizacin Legal Previa No hay Gasto Pblico sin Ley que loautorice. En la Argentina, la legalidad se manifiesta de tres modos:

o Ley de Contabilidad Pblica: establece pautas jurdicas ycomprensivas de todas las erogaciones que se presumannecesarias.

o Ley de Presupuesto Gral.de la Nacin.o Control adecuado del empleo correcto del dinero.

4.

Necesidades Pblicas Juegan el papel de presupuesto delegitimidad del gasto pblico, puesto que es indispensable su

preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Son elfin ltimo del Estado.

Reparto de los Gastos Pblicos

a) En relacin del lugar Existen dos teoras:1. El reparto debe efectuarse

proporcionalmente al importecomparativo de los ingresos que elEstado obtiene en cada regin o

provincia en particular.2.

Debe efectuarse el gasto en aquellasregiones donde su utilidad sea mxima,sin considerar el origen de los recursos.

b) En relacin al tiempo Diferir el gasto en el tiempo. Las ventajasson que en la ejecucin de grandes trabajos pblicos hay reduccindel empleo del ahorro nacional.


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Si por ejemplo es necesario realizar una obra pblica muy costosa, sejustifica distribuir el gasto en diferentes ejercicios financieros, y se recurreal emprstito para financiar las obras.Es ventajoso porque permite realizar grandes obras con reduccin del

empleo del ahorro nacional y adems las generaciones futuras que van abeneficiarse resultan, en alguna medida, incididas por el gasto.

Crecimiento del Gasto Pblico

En todos los Estados, el gasto pblico se va incrementado en el transcursodel tiempo.Wagner formul la Ley de Wagner el aumento de las funciones delEstado tiene un aspecto intensivo y uno extensivo. Las necesidades

econmicas de la poblacin son satisfechas por las autoridades pblicas.

Cuanto ms desarrollado es un pas, ms importante es el Gasto Pblico.

Intensivo Si antes gastaba $ 1 ahora gasta $ 1.000.Extensivo En lo que no se gastaba, ahora se gasta.

Se consideran causas de este fenmeno:

Causas ficticias por efecto de la inflacin, el gasto es el mismo, perola moneda vale menos. Para corregir se debe indexar.

Causas relativas mayor gasto pblico por mayor poblacin.

Causas Absolutas son las ms importantes. Son muchas, pero lasms importantes son: ampliacin de funciones del Estado,urbanizacin, higiene, mantenimiento de obras pblicas,responsabilidad jurdica del E por juicios, etc.

CLASIFICACIN DEL GASTO PBLICO

Villegas lo clasifica segn:

o Elemento utilizado para pagar En dinero En especie

o Donde se realice el gasto Internos } en el pas o Externos}fuera de l


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o Sobre quin o qu se efecta el gasto Personales (ej. Pago desalarios)

Reales (ej. Compraventa o

locacin de inmuebles por un

organismo de la administracin).

o Las circunstancias Ordinarios (normal desenvolvimiento del pas) Extraordinarias (para hacer frente a situaciones

imprevistas)

Clasificacin segn el criterio administrativo

Los gastos pblicos se agrupan segn los rganos que realicen las

erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se destinan, basndoseen la estructura administrativa del Estado y en la regulacin jurdica de susacciones.

En nuestro pas se organizan en forma decreciente (de lo general a loparticular).- Anexos Erogaciones de ministerios, poderes, entidades

descentralizadas de carcter administrativo.- Incisos- tems- Partidas Principales: Si el presupuesto fija un monto.

Parciales: Sin fijacin de cantidades.

Clasificacin segn el criterio econmico

- Gastos Ordinarios Son los comunes, que se repiten en el tiempo.- Gastos Extraordinarios Se da una sola vez. (Ej. los gastos para la

reforma de la CN en 1994).-

Gastos Efectivos Es el gasto pblico propiamente dicho.-

Gastos de Transferencia Sumas de dinero que se entregan aparticulares o entes pblicos para que lo gasten. Son las transferenciasintergubernamentales. Esta clasificacin es importante con el fin deconocer el Gasto Pblico Nacional, sumando los presupuestos de laNacin, Provincias, Municipios, restando los gastos de transferencia yaque si no estara sumando 2 veces lo mismo. De aqu sacamos el GastoPblico Efectivo, que se subdivide en:


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o Corrientes: Similar a los gastos ordinarios, son los gastos defuncionamiento, operativos, sueldos, etc.

o

Capital: Inversin, incrementan el patrimonio del Estado.Pagos de la Deuda Externa, ya que disminuyen el pasivo de

Estado.- Gastos de Funcionamiento u Operativos Pagos que el ente pblico

debe hacer en forma indispensable para el correcto y normaldesenvolvimiento de los servicios pblicos y la administracin engeneral. Ej. de consumo, de sueldos, etc.

- Gastos de Inversin o de Capital Son erogaciones del Estado quesignifican un incremento directo del patrimonio pblico. Ej. inversionesen obras pblicas, etc.

- Gastos de Servicio Cambio de dinero por servicio o cosa comprada.-

Gastos Productivos Era para los autores clsicos, el gasto deinversin que incrementa el patrimonio del Estado. Ej. construir elTeatro Coln. Elevan el rendimiento global de la economa.

-

Gastos Improductivos Son los pagos de sueldo a PFA, funcionarios,mdicos, etc. No elevan el rendimiento global de la economa.

- En Argentina se utiliza la clasificacin en 4 funciones:o Educacin, Salud, Seguridad y Defensa.

UTILIZACIN DEL GASTO PBLICO EN EL DESARROLLO ECONMICO

Sirve para la regulacin o el incentivo de la economa general o sectorial.La poltica de gastos pblicos tiene como finalidad incrementar el productosocial y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las posibilidades dela economa, a un nivel mximo.El gasto pblico es un instrumento de gestin directa del Estado. En latendencia moderna, el Estado no es un consumidor sino un redistribuidor

de la riqueza, y el gasto tiene una funcin activa con fines extrafiscales.

Redistribucin del Ingreso

Por un lado se dice que es totalmente injusto que el Estado obtenga losingresos de un lugar y que luego los gaste en otro diferente. Las teorasadversas sostienen, por el contrario, que el gasto debe efectuarse enaquellas regiones donde su utilidad sea mxima, sin considerar el origende los recursos.


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Un Estado que piensa en obtener con el gasto el mximo de utilidad parala comunidad, debe practicar un adecuado sistema de compensaciones.

Efectos econmicos del Gasto Pblico

o Multiplicador El gasto pblico se multiplica a travs de su afectacina la creacin de puestos de trabajo, para lograr la plena ocupacin.

o Acelerador Mayor demanda de bienes de consumo y mayordemanda de bienes de inversin. Acompaa el efecto multiplicador.

CONCEPTO DE TRIBUTO

Son las prestaciones, comnmente en dinero que el Estado exige en

ejercicio de un poder de imperio a los particulares en virtud de una ley ypara el cumplimiento de sus fines.

Elementos

Econmico Si bien es una caractersticade nuestra economa monetaria que lasprestaciones se hagan en dinero, esto no es

obligatorio. Pueden ser en especies.

Poltico Coaccin por parte del Estado yaque el tributo es creado por una voluntadsoberana con prescindencia de la voluntadindividual.

Jurdico No hay tributo sin ley previa quelo establezca. La norma tributaria es unanorma hipottica que tiene aplicacinconcreta al ocurrir el hecho generador

previsto en ella como presupuesto de laobligacin. Establece un vnculo obligacionalpara el Estado y los contribuyentes.

Teleolgico La finalidad del tributo esprimordialmente fiscal, es decir, que su cobrotiene una razn de ser en la necesidad deobtener recursos para cubrir sus gastos.


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Fundamentos (Tres teoras)

Teora del Precio de Cambio Es una compensacin que satisfacen loscontribuyentes por los servicios que le presta el Estado. Se inspira en la

teora que asigna al impuesto carcter contractual.

Teora de la Prima del Seguro (Montesquieu y Bodin)Contraprestacin por la seguridad que el Estado brinda a personas ybienes.

Teora de la Distribucin de la Carga Pblica La obligacin impositivaes consecuencia de la solidaridad social. Cada uno participa segn susposibilidades.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

a)

Vinculados La obligacin depende de que ocurra un hechogenerador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatalreferida al obligado. Ej. tasa y contribucin especial.b) No Vinculados El hecho generador est totalmente desvinculado decualquier tipo de actuacin estatal. Ej. impuesto.

a) Divisible Susceptibles de divisin en unidades de consumo o de uso.

Ej. tasas y contribuciones especiales.b) No Divisible Impuestos.

a) Impuesto La prestacin exigida al contribuyente es independientede toda actividad del Estado relativa a l.b)

Tasa Hay una especial actividad del Estado materializada en laprestacin de un servicio individualizado en el contribuyente por parte delEstado.c)

Contribucin Especial Hay una actividad estatal generadora de un

especial beneficio para el llamado a contribuir.


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IMPUESTOS

CONCEPTO DE IMPUESTO

Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situacionesconsideradas por la ley como hechos imponibles (1), siendo estoshechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (2).

(1)Hecho generador: Relacionado con la persona o bienes del obligado.(2)El impuesto se adeuda por el acaecimiento del hecho previsto en la

norma que se refiere a una situacin relativa al contribuyente.

Diferencias con otros tributos

IMPUESTO TASA CONTRIBUCION ESPECIAL

Prestacin exigida alobligadoindependientemente detoda actividad estatalrelativa a l.

Existe una especialactividad del Estadomaterializada en laprestacin de un servicioindividualizado en el

obligado.

La actividad estatal esgeneradora de un especialbeneficio para el llamado acontribuir.

Hecho generador: situacindel contribuyente.

Hecho generador: es laprestacin del servicio.

Hecho generador:beneficios para elcontribuyente.

Tributo no vinculado. Tributo vinculado. Tributo vinculado.Juega el principio de lacapacidad contributiva.

No hay ventaja.

Juega el principio te doy

porque me das. No

siempre se da.

La ventaja es esencial.

Impuesto ptimoLa doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitucin detodo el conjunto tributario por un impuesto nico. Algunos autores opinanque el sostenimiento del Estado puede hacerse a travs de un impuestonico y justo. Henry George propicia un tributo que expropie la renta de latierra.Crticas a esta teora de un impuesto nico:

-

No es equitativo.


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-Es incompatible tal sistema con la movilizacin de personas ycapitales.-

Si recae sobre la tierra, equivale a confiscacin.-

Es insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los

Estados.-Existe multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a laexteriorizacin de la capacidad contributiva de los particulares, porello es imposible comprenderlos en un impuesto nico.

Fines del Impuesto

Fiscal Un cobro es para cubrir los gastos que demanda la satisfaccinde las necesidades pblicas.

Extrafiscal Ajenos a la obtencin de ingresos. No constituye la

esencia jurdica de la institucin del tributo, sino la utilizacin paraobjetivos econmicossociales. Ej.: tributo aduanero protectorio.Corte Suprema: El poder impositivo tiende, ante todo, a proveer derecursos al tesoro pblico, pero constituye, adems, un valiosoinstrumento de regulacin econmica.

Con destino especfico Ej.: al automotor para salarios docentes.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

1) Ordinarios Tienen vigencia permanente, sin lmite de tiempo.

2) Extraordinarios Transitorios o de emergencia. Duran un tiempodeterminado. (Bienes Personales).

3)

Personales Se valoran los elementos personales que integran lacapacidad contributiva de cada contribuyente. Ej. impuesto a lasganancias tiene en cuenta las cargas de familia.

4)

Reales Consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, conprescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ej. IVA.

1) Importe Fijo La cuanta del tributo est especificada ab initio ydirectamente en el mandato de la norma. Ej. impuesto de sellos.

2) Importe Variable La cuanta del tributo no est directamenteespecificada en el mandato de pago de la norma. El elemento


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cuantificante necesita de otros elementos para transformar laobligacin en cifra.Las de Importe Variable pueden ser:

a)

Ad valoremLa base imponible es una magnitud numricamentepecuniaria sobre la cual se aplica la alcuota (porcentaje aplicablesobre la magnitud numrica) EJ.: 6 x 1000 del valor del inmueble.

La alcuota puede ser:

Progresiva El porcentaje se eleva a medida que se incrementala base imponible (ej. impuesto a las ganancias) o cuando ellegislador estima justificante tal elevacin (ej. alejamiento degrado de parentesco en los impuestos sucesorios).

Progresin por Escalas (Progresividad Doble) La ley impositiva

estatuye una escala de cantidades que comprenden diversascategoras numricas, y dentro de cada categora establece unmonto fijo con ms de un porcentaje sobre lo que exceda de lacantidad que se tom como lmite mnimo de la categora. Lasuma del monto fijo ms la cantidad que resulte de la aplicacindel porcentaje, proporciona el importe tributario.

Progresin por Deduccin en la base imponible En algunoscasos se introducen deducciones que disminuyen la base

imponible. Ej. deducciones por cargas de familia de la ley deimpuesto a las ganancias.

b) Importe Especfico La base imponible no es una magnitudpecuniaria numrica (por ej. una unidad de medida o de peso, un kg.,etc.), sino simplemente una dimensin valorativa respecto a la cualest relacionado el importe tributario, pero no bajo la forma deporcentaje.

3)

Impuesto Directo / Indirecto Son directos los impuestos a la renta yal patrimonio. Son indirectos los impuestos al consumo y a lastransacciones.


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Existen distintos criterios de distincin:

CRITERIOS DIRECTO INDIRECTO

Econmico cosas

No pueden trasladarse, la

persona a la que se le exigedebe pagar.

Pueden trasladarse.

Administrativo

Se recaudan con arreglo alistas o padrones. Gravangeneralmente situaciones concierta permanencia.

No se pueden incluir en listas.Gravan situaciones accidentales.

Exteriorizacin dela capacidadcontributiva

Extraen el tributo en formainmediata del patrimonio o delrdito, tomados comoexpresin de capacidadcontributiva. Gravanexteriorizaciones inmediatasde la riqueza.Rentaspatrimonio.

Gravan el gasto o el consumo, obien la transferencia de riquezatomados como presuncin deexistencia de capacidadcontributiva. Gravanexteriorizaciones mediatas de lariqueza. Consumotransferenciade riqueza, etc.

Situacin esttica odinmica de la

riqueza

Gravan la riqueza por s mismae independientemente de suuso.

Gravan la riqueza en cuanto suutilizacin, que hace presumir lacapacidad contributiva.

PragmticoAdjudicados al rdito o a laposesin de un patrimonio porparte de un sujeto.

Relativos a la transferencia debienes, a su consumo o a suproduccin.

Villegas Los diferencia por la capacidad contributiva.La Ctedra Por el criterio econmico.

EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS

1.

Efecto Noticia Se produce cuando el contribuyente de derechomodifica su conducta para no encuadrar en el modelo que el legisladorquiso sealar con el impuesto. (Ej. un seor tiene un barco a vela y lovende porque se entera que en el Congreso hay un proyecto sobre unimpuesto a los barcos de vela).

Una parte de la doctrina llama a esto evasin legal, pero aqu no hay

evasin porque el sujeto no fue alcanzado por el impuesto.


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2. Percusin o Impacto Est comprendido en el hecho imponible.Alcanzado por un tributo, puede no pagar o pagarlo. En caso de pagarlo,puede abonarlo otra persona.

Hay dos tipos de contribuyentes De derecho: designado por ley para

p/ y paga. De hecho/facto: 3ero que paga por

otro.Ej.: Los impuestos de consumo son soportados por el comprador, pero sonpagados al fisco por el vendedor que los carga en el precio.Cozziani Se produce sobre el contribuyente de derecho, y es el pagoformal del impuesto al fisco. Slo se da en el contribuyente de derecho (elobligado por la ley).Ingleses lo llaman impacto porque es el choque, el resultado

inmediato de la persona que lo paga en primera instancia. Incluye alcontribuyente de derecho y a otra persona que soporta la carga, a la queel contribuyente de derecho puede trasladar la obligacin del pago delimpuesto.El efecto de percusin se da cuando el contribuyente percutido paga. Nohay traslacin. Percutido, es aquel designado por ley para pagar. Si paga,tambin es incidido.

3. Traslacin Quien sufre la percusin (contribuyente dederecho), va a tratar de transferir a un 3ero o a varios, la cargadel tributo. Son una serie de fenmenos que se dan entre elcontribuyente de derecho y el de hecho (percutido e incidido).Hay una transaccin econmica con un precio, y ah se trasladala carga del impuesto. El precio en equilibrio se da cuando ofertay demanda confluyen en la curva econmica = precio demercado. Se da cuando el contribuyente de derecho logratransferir el peso del impuesto sobre otra persona

(contribuyente de facto).Requisito: Debe haber dos sujetos unidos por una operacin econmica.

Se conocen cuatro modalidades de traslacin:

1.Hacia adelante Un contribuyente de derecho trata de transferir aotros sujetos la carga del tributo, modificando la oferta de losproductos. Es por ej. cuando el productor transfiere el impuesto alconsumidor, aumentando el precio. Se modifica la oferta.


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2.Hacia atrs O Retrotraslacin. Es a la inversa. Se reduce el precio delas materias primas. El productor rebaja el precio al comerciante encompensacin al impuesto.

3.

Lateral hacia adelante El contribuyente de derecho transfiere el pesodel impuesto a sus compradores de bienes diferentes al gravado. (Ej. segrava la fabricacin de heladeras con un impuesto, entonces elproductor que tambin fabrica calefactores trata de aumentar susprecios tambin)

4.Oblicua o Lateral hacia atrs El contribuyente de derecho transfiereel peso del impuesto a sus proveedores de bienes diferentes al gravado.(Ej. sube el impuesto al cobre, y busco rebajas en gomas, peajes, etc.).

Incidencia Se produce sobre el contribuyente que en definitiva paga elimpuesto. Es decir, el contribuyente incidido es el que paga. Se da cuandoun sujeto recibe el impuesto trasladado, pero no puede trasladarlo haciaotro. Este contribuyente de hecho es el que sufre la incidencia delimpuesto.La incidencia es Directa: Si el que paga es el contribuyente dederecho.

Indirecta: Paga el contribuyente de facto.

Sobre el contribuyente incidido se producen las siguientes consecuencias:

Difusin A raz del monto que debe pagar como consecuencia delimpuesto, tiene menor capacidad de ahorro y menor capacidad deconsumo, por la modificacin de su patrimonio. Si tengo que pagar ms,tengo menos para ahorrar y gastar.

Remocin Dado por el incremento de la productividad mejoramiento

del aparato productivo, como consecuencia del establecimiento de unimpuesto. Ej.: gano $ 1.000 y de impuesto tengo $ 100. Lo aumentan a $200 y para no quedarme con menos ahorro y consumo, trabajo ms horaso busco otro trabajo con mayor retribucin. Sufre la incidencia comoconsecuencia de no haber podido trasladar el impuesto. Debe haber unaactitud del sujeto incidido para lograr remover los efectos negativos quetrae la incidencia mayor del impuesto.Se la llama efecto de transformacin del impuesto (Selligman) Elimpuesto es un beneficio. Pera la doctrina lo critica, ya que nunca el

impuesto puede ser un beneficio ni una ganancia.


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Amortizacin Es la aplicacin de un nuevo impuesto sobre un bien,disminuyendo as la renta (a mayor impuesto, menor renta). Produce undesmedro en el valor de ese capital, equivalente al descuento que debe

pagar por el impuesto.

Capitalizacin Es la supresin de un impuesto, aumentando el valor delbien (a menor impuesto, mayor valor del bien). Ej.: se deroga un impuestoque exista al momento de la inversin.

TASAS

CONCEPTO DE TASA

La tasa es el tributo cuyo hecho generador est integrado con unaactividad del Estado, divisible e inherente a su soberana, hallndose esaactividad relacionada directamente con el contribuyente.El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el

contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio queconstituye el presupuesto de la obligacin. No es tasa la contraprestacinrecibida del usuario en pago del servicio no inherente al Estado.

Elementos del Concepto

1. Es un tributo tiene naturaleza tributaria (poder de impuesto delEstado)

2.

Exigencia de un servicio prestado por el Estado Si hay servicio, tengo

que pagar. Existe jurisprudencia que acepta el pago de la tasa previo alservicio.

3.

Naturaleza del servicio No siempre es tasa. En Derecho Privado no.Galli dice que debe slo debe ser prestado slo por el Estado.

4. Debe ser un servicio divisible Fraccionado en prestacionesindividualizadas a sujetos. Es lo que la diferencia con el impuesto.

5. Voluntariedad Puede confundir, ya que ya que podra interpretarseque puedo o no abonar la tasa. Pero esto es imposible.


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6. Ventaja al obligado al pago Existe una ventaja o beneficio por elservicio prestado, pero no siempre es as. Ej. la tasa de justicia lasoporta el vencido (es un impuesto encubierto).

7.

Destino de los fondos El MCTLA en el art.16 dice que no puede

tener destino ajeno al presupuesto por el que fue pensado.

Fallo CSJN O.S.N c/ Colombo La tasa es por un servicio determinadoque cubre gastos determinados. En el impuesto se paga por la capacidadcontributiva del sujeto pasivo.

Naturaleza Jurdica

La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestacin en

dinero exigida en ejercicio del poder de imperio, en virtud de la ley, paracumplir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Esvinculado porque la obligacin depende de que ocurra un hechogenerador que surge de una actividad estatal referida al obligado.

Elementos: Segn Valdez Costa, los elementos son seis:

a)

Vinculados con la prestacin del servicio en si misma 1) Divisibilidad 2) Naturaleza Jurdica de laprestacin estatal (inherente al Estado) 3) Efectividad

b)En relacin con el contribuyente 4) Ventaja

5) Voluntad o consentimiento del contribuyente

c)Elemento Comn

6) Destino de la recaudacin que desde el punto de vista cuantitativo,se traduce en el principio de razonable equivalencia.

1. Divisibilidad Los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben sersusceptibles de dividirse en unidades de consumo o de uso. Los impuestosfinancian servicios indivisibles, como principio general, aunque hayexcepciones.


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2. Naturaleza Jurdica de la Prestacin El servicio debe ser inherente alEstado, y no se concibe prestado por particulares dada su ntima relacincon la soberana del Estado. Su caracterstica es que respecto de ellos rigeel principio de gratuidad y su prestacin puede estar gravada a travs de

un acto de imposicin del Estado por un tributo tasa -, es decir, que lafuente es legal.Las tasas se diferencian de los servicios de naturaleza econmica que noson inherentes al Estado, y pueden ser prestados por los particulares o porel Estado en concurrencia con los particulares. Rige el principio de laonerosidad, se financian con los llamados precios y su fuente es el

acuerdo de voluntades.

Las diferencias entre ellos son:

TASA PRECIO

Es un tributo No es un tributo

Fuente legal (no es necesaria ventaja) Fuente contractual, que emana de lavoluntad de las partes. (es esencial)

Cubre un servicio inherente al Estado. Cubre un servicio de naturaleza econmica.

El producto se limita a cubrir el costo del

servicio.

La prestacin del servicio deja margen de

ganancia.Surge de una actividad del Estadoinherente a su soberana referida a unparticular.

Surge como una contraprestacin de unaactividad del Estado no inherente a susoberana; genera el precio pblico.

3. Efectividad Se exige una prestacin efectiva del servicio para poderexigir el pago de la tasa. Se acepta que la prestacin sea potencial, noefectiva, es decir, que baste con que el ser se encuentre organizado a

disposicin (M.C.T.A.L.).

4.

Ventaja No es un elemento esencial como los tres anteriores,porque el beneficio que se presta es para la comunidad, no para unindividuo en particular. En el precio si debe haber una ventaja.

5. Consentimiento No se refiere a la fuente de la tasa que es legal,donde no participa la voluntad del contribuyente, sino que se refiere a queel servicio puede ser prestado de oficio justiciao a peticin de parte inscripcin de una obra en el registro de Autores


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6. Destino A fines del siglo pasado los economistas considerabanesencial la equivalencia entre la cuanta del tributo y el costo total delservicio. Actualmente se dice que aunque no exista una estrictaequivalencia, el destino de lo que se recaude en concepto de causa se

dirija a financiar el servicio. En cambio, lo que se recaude en concepto deimpuestos no tiene una afectacin especfica (aunque hay impuestos conafectacin especial).

Diferencia con el impuesto

TASA IMPUESTO

Tributo vinculado. Tributo no vinculado.

Otorga ventaja al particular. No otorga ventaja al particular.

La causa de la obligacin del pago de unatasa es la prestacin efectiva o potencial deun servicio pblico.

El presupuesto de hecho es la capacidadcontributiva de todos los contribuyentes.

Es divisible. Es indivisible.

Tasa y Precio

Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia(rgano judicial para precios, y administrativo para tasas); y segundo encuanto a la va de ejecucin, una es fiscal y el otro no.La ejecucin de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lugar atasas, mientras que todas las otras sumas que el Estado exija comocontraprestacin de un bien, como la concesin de uso y goce, ejecucinde una obra, o prestacin de un servicio no inherente, da lugar al PrecioPblico.

Sin embargo en Argentina, se considera tasa al alumbrado, barrido ylimpieza, recoleccin de basura, correo, etc.

CARCTER OBLIGATORIO DEL SERVICIO O ACTIVIDAD. EVOLUCIN DE LAJURISPRUDENCIA

GRADUACIN DEL MONTO DE LA TASA. CRITERIOS

En cuanto a la graduacin del monto de la tasa, hay diferentes teoras:


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1. La tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja que por elservicio obtiene el obligado.

2.

La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin con cadacontribuyente. La Corte Suprema lleg a sostener que es de la

naturaleza de la tasa tener la relacin con el costo del servicio.

En la actualidad se afirma que la relacin costo importe, aun necesariacomo elemento de la tasa, no puede ser una equivalencia matemtica. Loque si debe existir es una prudente y discreta proporcionalidad entreambos trminos. Para que la tasa sea legtima y no arbitraria, tiene queexistir una discreta y razonable proporcin entre el monto exigido y lascaractersticas generales de la actividad vinculante.

CLASIFICACIN DE LAS TASAS

TASAS JUDICIALES

1. De jurisdiccin civil contenciosa Juiciosciviles, comerciales, mineros,

etc.2.

De jurisdiccin civil voluntaria Juicios sucesorios, habilitacin de

edad, etc.3. De jurisdiccin penal Procesos de derecho penal.

TASAS ADMINISTRATIVAS

1. Por concesin y legalizacin de documentos y certificados Autenticaciones, legalizaciones de documentos, etc.

2. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales Habilitaciones,licencias, etc.

3. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias Permisos de conducir,

de construir.4.

Por inscripcin en los registros pblicos Registro Civil, delautomotor, etc.

5. Por actuaciones administrativas en general Sellados por trmites,

fiscalizaciones.

Principales tasas en la legislacin tributaria argentina

1. Tasa de Justicia Ley 23.898. Es el 3 % del monto del litigio (la gral.).

Hay reducciones y tasas especiales (Concursos y Quiebras 0,75%). La


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soporta el vencido. Se abona ante todas las actuaciones judiciales quetramitan ante los Tribunales Nacionales de la Capital Federal y losTribunales Nacionales con asiento en las Provincias

2.

Tasa del Tribunal Fiscal de la Nacin Ley 22.610 hasta 2004: Sepagaba el 2% (1% al inicio y 1% en la sentencia). Desde 2005 la Ley es la25.964. Los amparos pagan $ 80 se aplicar una tasa del dos concincuenta centsimos por ciento (2,50%) que se calcular sobre elimporte total cuestionado (incluyendo sanciones), y/o el valor de lamercadera comisada o prohibida, que constituya la pretensin delrecurrente o demandante. La tasa ser abonada por la parte actora orecurrente, en su totalidad, en el acto de iniciacin de las actuaciones,sin perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la

liquidacin definitiva se ingresar mediante la utilizacin de estampillasfiscales.

3.

ABL


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CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupossociales, derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos, o deespeciales actividades del Estado.

Fonrouge dice que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia deun beneficio que puede ser una obra pblica o servicios estatalesespeciales que benefician a una persona determinada o a grupos socialesdeterminados.Cuando se realiza una obra pblica (Ej. pavimentacin), se produce unavaloracin de ciertos bienes inmuebles o un beneficio personal de otrandole. El beneficio provoca un aumento de riqueza, y por consiguiente, decapacidad contributiva. (Si mi calle es de asfalto, vale ms que si es detierra).Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exaccin estvinculada con una ventaja y eso crea una predisposicin psicolgicafavorable en el obligado.

La Contribucin Especialse diferencia del Impuestoporque mientras en laprimera se requiere una actividad productora de beneficio, en el segundola prestacin NO es correlativa a actividad estatal alguna.

Con la Tasa tiene en comn que ambos tributos requieren determinadaactividad estatal, pero mientras en la Tasa solo se exige un servicioindividualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja obeneficio es esencial en la contribucin especial.

CONCEPTO DE CONTRIBUCIN DE MEJORAS

En la contribucin de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva delas obras pblicas que afecten la zona de influencia de esa obra. Cuando

el ente pblico construye una plaza pblica, una ruta, suele haberinmuebles cercanos que se valorizan; por eso se estima equitativo gravar aesos beneficiarios.

Caracteres:


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1.

Prestacin Personal La obligacin de pagar la contribucin es decarcter personal. Esa obligacin nace en el momento en que se finaliza laobra pblica beneficiante. Si la propiedad se vende terminada la obra,

quien adeuda el gravamen es el vendedor; pero si la venta es antes de laterminacin, es del comprador.

2. Beneficio derivado de la obra El monto del beneficio surge decomparar el valor del inmueble antes y despus de la obra (estimacinpresuntiva).

3. Proporcin razonable e/ el beneficio obtenido y la contribucin exigida Es necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado

al presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporcin, las leyesde contribucin de mejoras suelen establecer tres pasos:

a.

Se especifica cuales son los inmueblesbeneficiados por la obra pblica.

b.

Se especifica que parte del costo de laobra debe financiarse por losbeneficiarios.

c.

Se establece como va a ser distribuidaesa porcin a distribuir entre losbeneficiarios, para lo cual se recurre alos parmetros variables (Ej.:diferencia de distancia en kms. o mts.de c/inmueble en relacin a la obra).

4. Destino del Producto ValdezCosta considera que el producto de surecaudacin se destine efectivamente

a la financiacin de la obra.

El MCTAL recoge este criterio al establecer que el producto no debetener un destino ajeno a la financiacin de la obra o las actividades queconstituyen el presupuesto de la obligacin.Villegas sostiene que es mucho ms razonable que la recuperacin delgasto se utilice para financiar obras futuras.En la prctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no sedestina a esa obra, sino a la realizacin de otra obra, en vez de financiarse

la obra para la cual se pag.


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DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan laactividad financiera del Estado.

El Objeto del Derecho Financiero es la actividad financiera, que se traduceen una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. LaActividad Financiera est integrada por tres actividades parcialmentediferenciadas, que son:

1.

La previsin de gastos e ingresos futuros: materializada generalmenteen el presupuesto financiero.

2.

La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a laserogaciones presupuestariamente calculadas.

3.

La aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea los gastospblicos.

Dentro de los Caracteres del Derecho Financiero, podemos decir que esuna rama jurdica que debe ubicarse dentro del derecho pblico. Ello

porque las normas financieras no estn destinadas a atenderdirectamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poderestatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar comoregulador general en cuanto a la debida atencin de las necesidades queesos particulares tienen, pero no aisladamente sino como integrantes dela comunidad jurdicamente organizada.

Dentro del Contenido del Derecho Financiero encontramos varios sectorescon caracteres jurdicos propios:

1.

La regulacin jurdica del presupuesto.2.

Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran unsector especfico denominado derecho tributario.

3. El conjunto de normas jurdico econmicas relacionadas con lamoneda.

La Ciencia de las Finanzas tiene como Objeto el examen y evaluacin delos mtodos por medio de los cuales el Estado obtiene los fondos


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necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de los mtodos por loscuales, mediante los gastos, provee a la satisfacer necesidades.

El DERECHO TRIBUTARIO es el conjunto de normas jurdicas que se

refieren a los tributos regulndolos en sus distintos aspectos. En cuanto alcontenido del derecho tributario en general y en forma panormica,observamos que comprende dos grandes partes: una primera parte oparte general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos ycada uno de los tributos, y una parte especial que contiene lasdisposiciones especficas sobre los distintos gravmenes que integran unsistema tributario.La Parte General es ms importante porque en ella estn comprendidosaquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de

derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est reguladaen forma tal que imposibilite la arbitrariedad.

La Parte Especial, en cambio, contiene las normas especficas y peculiaresde cada uno de los tributos que integran los sistemas tributarios.

El Derecho Tributario puede clasificarse de la siguiente manera:1.

Derecho Tributario Material: Contiene las normas sustanciales relativasen general a la obligacin tributaria, estudia como nace y se extiende laobligacin de pagar, examina sus diferentes elementos: sujetos, objeto,causa y fuente.

2. Derecho Tributario Formal: Estudia todo lo concerniente a la aplicacinde la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos.

3. Derecho Procesal Tributario: Contiene las normas que regulan lascontroversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetospasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin, a sumonto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente

su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc.4.

Derecho Penal Tributario: Regula jurdicamente lo concerniente a lasinfracciones fiscales y sus sanciones.

5.

Derecho Internacional Tributario: Estudia las normas que correspondeaplicar en los casos de que diversas soberanas entran en contacto,para evitar problemas de doble imposicin, etc.

6. Derecho Constitucional Tributario: Estudia las normas fundamentalesque disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que seencuentran en las cartas constitucionales de aquellos pases en que

stas existan.


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AUTONOMA CIENTFICA DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

En cuanto a la Autonoma Cientfica del Derecho Financiero podemos decirque no existe autonoma cientfica de rama alguna de un derecho

nacional, y la admisin de esta posibilidad implica la negacin de lapremisa de que el derecho es uno. Lo nico cientficamente autnomo esel orden jurdico de un pas.

Sobre la Autonoma del Derecho Financiero hay distintas posturas:

Posicin Administrativista: Afirman que el derecho financiero carecede autonoma cientfica y lo consideran un captulo o parteespecializada del derecho administrativo.

Posicin Autonmica: La escuela italiana explica que cuando un

sistema llega a su madurez se segrega del tronco originario y setorna autnomo, siempre que disponga de principios generalespropios, tal es lo que sucede con el derecho financiero, que tieneprincipios generales propios y acta cordialmente en permanenteconexin con el derecho administrativo como otras ramas delderecho.

Posicin Restringida: Niega que el derecho financiero tengaautonoma cientfica, admitiendo solo su autonoma didctica.

Descarta la autonoma del derecho financiero por ser esencialmenteheterogneo, comprende institutos de diferente naturaleza yestructura, como el derecho presupuestario, la regulacin jurdicade los ingresos, del crdito pblico, de la tributacin, etc.

En cuanto a la Autonoma del Derecho Tributario, las posturas son lassiguientes:

1.

Las que niegan todo tipo de autonoma porque lo subordinan alfinanciero.

2.

Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.3.

Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivocomo cientficamente autnomo.

4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado yle conceden al derecho tributario tan solo un particularismoexclusivamente legal.

Derecho Tributario y Derecho Comn


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Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen alsostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidadeconmica. Como los contribuyentes son bsicamente los particularessurge la posibilidad de investigar sus actos y negocios para tratar de captar

las realidades econmicas y seleccionar los hechos imponibles. De ah queel legislador, puesto en funcin tributaria, vuelve a poner sus ojos en lasinstituciones del derecho comn como la compraventa, locacin,hipoteca, prenda, etc.

A veces, el legislador puede no encontrar razn alguna para producirmodificaciones en estas instituciones, pero tambin es posible que se creanecesario introducir las variantes legales, cuando son consideradas desdeel punto de vista tributario.

Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa niindirectamente disposiciones del Cdigo Civil, porque el Cdigo Civil esdictado por el Congreso con carcter general de derecho comn para todala Nacin. Se afirma que el poder fiscal encuentra sus lmites en lasprohibiciones constitucionales determinadas por la prioridad del derechocomn, tanto frente al fisco nacional como al provincial. Por tanto, elpoder fiscal no puede afectar principios del derecho civil en institucionescomo la propiedad, la familia y la autonoma contractual. Un ejemplo deesto lo vemos en el caso del derecho tributario provincial donde se

concluye que las provincias deben ajustarse a las leyes que dicte elcongreso.

AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL Y DEL DERECHOTRIBUTARIO PROVINCIAL. EVOLUCIN DE LA JURISPRUDENCIA

Segn el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la LeySuprema de la Nacin y las autoridades de cada provincia estn obligadasa conformarse a ellas, no obstante cualquier disposicin en contrario que

contengan las leyes o constituciones provinciales.De este principio constitucional surge que son inconstitucionales lasdisposiciones del Derecho Tributario Provincial que modifiqueninstituciones, conceptos o principios contenidos en la legislacin nacionalde derecho comn.La potestad provincial no puede, en ningn caso, crear un tributo sobre labase de la tortura de conceptos jurdicos que estn en el derecho privado,ni puede, con el lgico fundamento de las proyecciones del concepto depotestad tributaria, que es en doctrina la capacidad de configurar eltributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las determinadas del


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derecho privado en cuanto ste califica y perfila determinadas figurasjurdicas.Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a lapalabra bienes otro significado que el del Cdigo Civil.

La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonoma delderecho tributario no puede desconocerse la uniformidad de la legislacinde fondo.

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

SOBERANA, PODER DE IMPERIO Y PODER TRIBUTARIO. CONCEPTO.DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS ENTRE LOS DISTINTOSNIVELES DE GOBIERNO EN LA CN PODERES: ORIGINARIOS, DELEGADOS Y

DERIVADOS; EXCLUSIVOS, CONCURRENTES Y RESERVADOS;TRANSITORIOS Y PERMANENTES. CLUSULA COMERCIAL, CLUSULA DEPROGRESO, ESTABLECIMIENTOS DE UTILIDAD NACIONAL. INMUNIDADDE LOS INSTRUMENTOS DE GOBIERNO. JURISPRUDENCIA.

El Estado nos quita cierta riqueza a travs de los tributos. El Estado puedeexigirlo. Su fundamento vara segn la postura seguida:

Para algunos autores extranjeros es debido a la soberana del pas.

Para otros es consecuencia del poder de imposicin que tiene el Estadosobre los ciudadanos.

La Potestad Tributaria es la facultad que tiene el Estado de crearunilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidasa su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir laserogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender lasnecesidades pblicas. Es decir, es la facultad inherente del Estado para

exigir tributos dentro de los lmites establecidos por las leyesfundamentales.La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio denormas legales (principio de legalidad o reserva), pero este principio tanslo es una garanta formal de competencia, no constituye garanta derazonabilidad y justicia en la imposicin. Por eso, la CN incorpora tambinel principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material encuanto al contenido de la norma tributaria (as como el principio delegalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa


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norma). Ambos principios constituyen el estatuto bsico del

contribuyente que la CN ampara.En materia tributaria la creacin y percepcin de gravmenes estsometida al control judicial de constitucionalidad. Ese control no se ejerce

de forma abstracta. No pueden los jueces de oficio tomar una leytributaria cualquiera y declararla violatoria de una garanta constitucional,sino que el sujeto legitimado para provocar el control deconstitucionalidad es el titular actual de un derecho que padece agraviadopor las normas o actos inconstitucionales.Adems la invalidez que declara el Poder Judicial est limitada al caso enparticular, es decir, que la declaracin de inconstitucionalidad de unanorma tributaria no significa que esta cese en su aplicacin general.

Potestades Originarias y Derivadas:

El Estado no es nico en todos los pases. Hay diferentes Estados deGobierno:1.

Federales: Nacin, Provincia y Municipios.2.

Unitarios: Nacin y Municipios.3.

Espaa: Nacin, Regin, Provincia y Municipios.En los Unitarios el poder tributario est concentrado en el gobiernonacional. En los municipios slo hay algn poder tributario que esderivado por la Nacin. As surge la clasificacin en poder tributariooriginal y derivado.En Argentina, el poder tributario surge del art. 4 CN cuando se refiere a lacomposicin del Tesoro Nacional. Las provincias pueden estableceraduanas interiores. Las Aduanas son creadas y suprimidas por el GobiernoFederal, no existen ms Aduanas que las Nacionales.En cuanto a los impuestos, la CN se rige por la clasificacin de directos eindirectos. El art. 75 inc. 22 establece que le corresponde al Congreso

imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las provincias. Elpoder tributario originario aqu es tanto nacional como provincial. Estopuede generar la Doble imposicin interna, que puede ser horizontal overtical.Horizontal: Provincia contra Provincia: por el mismo hecho imponible, unapersona debe pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes.Vertical: Nacin con Provincia (ejemplo: Impuesto al Incentivo Docente Nacin- vs. Impuesto Patentes Provincia); Provincia con Municipio yNacin con Municipio.


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El art. 75 tambin establece que es competencia de la Nacin el imponerlas contribuciones directas por tiempo determinado, y cuando razones dedefensa, seguridad comn o bien general del Estado lo exijan.La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera

directa las potestades tributarias de la Nacin y las provincias, por eso lasllaman potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio,no surgen de la misma forma de la constitucin, sino que sta se limita adisponer la obligacin para las constituciones provinciales de establecer surgimen municipal lo que implica que deben reconocerles potestades. Esdecir que los municipios tienen las facultades tributarias que les deleganlas provincias a las cuales pertenecen. Es el ordenamiento provincial elque delimita las atribuciones y competencias de la potestad tributariamunicipal, aunque sin privar a las comunas de sus facultades tributarias

mnimas y esenciales para asegurar su existencia.

Distribucin de los poderes tributarios entre los distintos niveles degobierno en la CN

Segn el art. 1 de la CN, nuestro pas ha adoptado la forma federal degobierno, lo cual implica que existen diversos entes estatales: un EstadoNacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece quelas provincias deben asegurar su rgimen municipal, surgiendo, enconsecuencia, los municipios como un tercer orden de ente estatal.Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y laNacin y los municipios slo poseen las delegadas por las provincias.El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudarlos impuestos indirectos externos en forma exclusiva y los internos enforma concurrente con las provincias. Los directos le corresponden portiempo determinado y siempre que la defensa, la seguridad comn y elbien general del Estado lo exijan (en la prctica esto no se cumple porque

por ejemplo el impuesto a las ganancias existe desde 1932 y se prorrogasu vigencia cada 10 aos).

Estado Federal Estado Provincial

Impuestos directosExcepcionalmente por tiempo limitado

(art. 75 inc. 2)Primigeniamente

(art. 121)

Impuestos indirectosexternos Exclusivamente (arts. 4 y 75 inc. 11) NuncaImpuestos indirectos

internos Concurrente (arts. 4 y 75 inc. 2) Concurrentemente


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El art. 75 contiene limitaciones al poder tributario provincial, en lassiguientes clusulas:

1.

Clusula comercial: el inc. 13 establece que es facultad de la Nacin

reglar el comercio internacional e interprovincial, es decir, que lasprovincias no pueden gravar el trnsito de mercaderas ni losmedios por los que se las transporta.

En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Congreso concediexenciones tributarias a los impuestos nacionales (esto era lo que seentenda de la CN) pero tambin concedi exenciones a los tributosprovinciales y municipales. Esto fue detonante de una discusindoctrinaria para dilucidar si esas exenciones podan o deban alcanzar a las

provincias y municipios.No obstante la amplitud con que fue concebida la doctrina a favor de lasfacultades de la Nacin para establecer exenciones, la CSJN admiti que ladispensa establecida por leyes nacionales no tena un alcance absoluto,sino se estara cercenando las facultades impositivas de las provincias, questas deben ejercer en su mbito propio, mientras no las deleguen algobierno federal.La CSJN en la causa Banco Hipotecario Nacional c/ Municipalidad de

Santa Fe expres que la tasa cobrada por los servicios de iluminacin,limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Banco, que era laconstruccin de viviendas econmicas. Las exenciones de tributosprovinciales y municipales deben limitarse a los supuestos en que elgravamen local impida u obstaculice la realizacin del fin tenido en cuentapor la poltica nacional, que ha determinado el otorgamiento de estmulosimpositivos. Slo as se puede hablar de supremaca constitucional.Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderesnacionales consagrados en la CN, pero, a su vez, la Nacin no puede privar

a las provincias del ejercicio del poder tributario que se han reservado, niestorbarlas en la determinacin y percepcin de sus contribucionesfiscales, sancionadas en uso de facultades legtimas no delegadas.

Establecimiento de Utilidad Nacional

El inc. 30 establece que corresponde al Congreso dictar la legislacinnecesaria para el cumplimiento de los fines especficos de losestablecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica. Las

autoridades provinciales y municipales conservarn los poderes de polica


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e imposicin sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en elcumplimiento de aquellos fines.La legislacin nacional es la que debe determinar las competenciasrecprocas de la Nacin y las provincias, con relacin a los

establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias.La legislacin exclusivamente propia del Congreso Federal en los lugaresdonde hay establecimientos es el concerniente a la realizacin de lafinalidad del establecimiento de que se trata y las facultades legislativas yadministrativas de las provincias, en que la obra de utilidad nacional seestablece, no quedan excluidas sino en tanto y en cuanto su ejerciciointerfiera con la realizacin de la finalidad de la obra nacional y la obstedirecta o indirectamente.A los efectos de determinar cundo un tributo local interfiere la finalidad

del establecimiento se han seguido distintos criterios:

1.

Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecerel tributo el desarrollo de la actividad propia del establecimiento, o seacuando la perjudique econmicamente.

2.

Pata otra posicin, ser suficiente que la legislacin provincial afecte orecaiga directamente sobre el objeto mismo de utilidad nacional delestablecimiento.

Naturaleza del Poder Tributario Municipal. Autarqua y AutonomaMunicipal

Constitucionalismo ProvincialEvolucin de la Jurisprudencia

Rgimen Tributario de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires

Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos slo posee elpoder tributario derivado, pues el original es facultad de la provincia

solamente (Bielsa), ya que es ella quien fija la organizacin y conformacinde los Municipios y le autoriza a cobrar ciertos tributos.La jurisprudencia de la CSJN segua el criterio de Bielsa pero la ha idocambiando al igual que la doctrina.Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas quefinancian servicios generales. Alberdi hablaba de la soberana comunal.La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provinciadictar su propia constitucin siguiendo algunas pautas: bajo rgimenrepresentativo republicano, de acuerdo a los derecho, declaraciones y

garantas de la CN, asegurar el rgimen municipal y la educacin primaria,


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etc. El art. 123 CN establece que las provincias deben darse suconstitucin asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance ycontenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico yfinanciero.

En lo referente a la Ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que laciudad tendr un gobierno autnomo, con facultades propias delegislacin y jurisdiccin, y su jefe de gobierno ser elegido directamentepor el pueblo de la ciudad.Leer: Arts. 9 inc. 7, art 51, art 53, art 66, art 80 inc. 2, art 81 inc. 2 y 9, art103, art 104 inc. 25.

Lmites constitucionales al ejercicio del poder tributario o Estatuto del

Contribuyente

Segn Villegas el Poder Tributario es la capacidad potencial de obtenercoactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir elcumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin(facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos). Sufundamento reside, segn Jarach, en el poder de imperio del Estado, elcual, sin embargo, se encuentra limitado por la CN.Pontiggia agreg en clase que este poder de imperio o fiscal es denaturaleza poltica y es inherente al poder de gobernar no hay gobiernosin tributo, es la contracara del deber tico y jurdico de los

contribuyentes de contribuir al mantenimiento del Estado.

El Estatuto del Contribuyente consiste en el conjunto de principiosconstitucionales que limitan el poder tributario del Estado en resguardode los derechos del contribuyente.

Principio formal: Legalidad

El art. 17 seala que slo el Congreso impone las contribuciones a quehace referencia el art. 4 CN (nullum tributum sine lege = no puede

haber tributo sin ley previa). Este principio constituye slo una garantaformalde competencia en cuanto al rgano productor de la norma, perono constituye, en s mismo garanta de justicia y razonabilidad en laimposicin. Por eso, las constituciones incorporan tambin el Principio deCapacidad Contributiva que constituye un lmite material en cuanto al


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contenido de la norma tributaria. Ambos principios constituyen el estatutobsico del contribuyente que la Constitucin ampara.Segn la doctrina, la ley que sanciona un tributo tiene que ser una ley ensentido material y formal, sin embargo, este principio perdi un poco su

rigidez cuando los gobiernos de iure reconocieron validez a las leyesdictadas durante los perodos de facto (leyes slo en sentido material).El Principio de Legalidad tiene sufundamentoen la necesidad de protegera los contribuyentes en su derecho de propiedad (art. 17), ya que lostributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se lessustrae parte de su patrimonio). Es por ello que slo pueden serdispuestos por los rganos representativos de la soberana popular.Tambin se relaciona con el art. 19 nadie puede ser obligado a hacer lo

que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohbe.

Elementos que debe contener la ley

1)

Configuracin de un hecho imponible o presupuesto que hace nacer laobligacin tributaria;

2)

La atribucin del crdito tributario a un sujeto activo determinado;3)

La determinacin como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye elacaecimiento del hecho imponible (contribuyente) o la responsabilidadpor deuda ajena (responsable);

4) Los elementos necesarios para la fijacin del quantum, es decir, baseimponible y alcuota;

5) Las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible;6) Configuracin de infracciones tributarias y sanciones.

La Delegacin Legislativa

Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco. Central, etc. pueden crear tributos ni

delinear sus aspectos estructurales, an cuando haya delegacin legal (yaque la CN no lo autoriza). Segn Villegas slo se puede delegar al PEN lafacultad de conceder exenciones.Tampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales deellos en forma retroactiva, aunque sea hecho por ley, ya que el principiode legalidad significa que las situaciones jurdicas de los contribuyentesdeben ser regidas por ley anterior a los hechos que caen bajo su imperio.


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PRINCIPIOS SUSTANCIALES

ProporcionalidadExige que la fijacin de contribuciones a los habitantes de la Nacin sea

en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidadcontributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto, es decir laelevacin de la alcuota a medida que aumenta la cantidad gravada.Surge del art. 4 CN y las dems contribuciones que equitativa yproporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso. La Corte ha

dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una proporcionalidadrgida, sino graduada para lograr la igualdad de sacrificios en loscontribuyentes. Tambin ha dicho que se funda en la solidaridad social,

en cuanto se exige ms a quien posee mayor riqueza en relacin con quien

posee menos, pues supone que el rico puede sufragarlo sin mayorsacrificio de su situacin personal.

GeneralidadOrdena que tributen todos los que estn incluidos en el mbito de lacapacidad contributiva por la ley, cualquiera que sea el carcter del sujeto,categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude a un aspectonegativo nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase,linaje o casta, surge del art. 16 CN.El lmite de la generalidad est constituido por las exenciones y beneficiostributarios, conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributanmenos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones ybeneficios, sin embargo, tienen carcter excepcional y se fundan enrazones econmicas, sociales o polticas, pero nunca en razones deprivilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnmoda.La Corte entendi que el Congreso puede eximir de gravmenes fiscales(nacionales, provinciales o municipales) si lo estimare conveniente para el

mejor desempeo y funcionamiento de un servicio de inters nacional queel mismo Congreso puede autorizar en ejercicio de la facultad que leconfiere el art. 75, inc. 18.

IgualdadEl art. 16 de la CN establece que la igualdad es la base del impuesto y de

las cargas pblicas. No se refiere este principio a la igualdad numrica o

aritmtica, que dara lugar a injusticias, sino a la necesidad de asegurar elmismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones o

circunstancias (con igual capacidad contributiva).


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La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, enprocura de los fines del art. 75, inc. 18 (prosperidad, progreso y bienestar),pueda disponer distingos entre los contribuyentes, siempre que seanrazonables y no arbitrarios (ej.: distincin entre personas fsicas y

sociedades, entre propiedades urbanas y rurales, entre compaasextranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a propsitos de injustapersecucin o indebido beneficio.

EquidadSegn Pontiggia es un principio de imposicin ms que una garantaconstitucional, va ms all del orden positivo, es un criterio superior dejusticia. Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran quela falta de equidad genera la inconstitucionalidad del tributo directamente

y los que entienden que no sera revisable judicialmente salvo que lainequidad tornara al tributo confiscatorio.

No ConfiscatoriedadLa CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorbenunaparte sustancialde la propiedad o de la renta. La razonabilidad de laimposicin se debe establecer en cada caso concreto, segn exigencias detiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada impuesto.Segn Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca unlmite fijo, siendo preferible el anlisis de las situaciones concretas que sepresentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucionalde ciertos tributos (ej.: impuesto sucesorio que exceda el 33 % del valor delos bienes recibidos, imp. inmobiliario que insuma ms del 33 % de larenta calculada segn el rendimiento normal medio de una correcta yadecuada explotacin, etc.).Segn Linares Quintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa esirrazonable y ese quantum es irrazonable cuando equivale a una parte

sustancial del valor del capital o de su renta o de su utilidad, o cuandoocasiona el aniquilamiento del derecho de propiedad en su sustancia o encualquiera de sus atributos.Segn Villegas la confiscatoriedad se configura cuando el tributo excede lacapacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio eimpidindole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo puntual oante la concurrencia de tributos que individualmente pueden serinobjetables pero que en concurrencia con otros, en su conjunto, setornan imposibles de soportar por el contribuyente.


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UniformidadEl tributo debe aplicarse uniformemente en todo el pas. Este principiosurge en 1870 y tiene raz histrica, pues anteriormente los productos delexterior que recalaban en el Puerto de Bs As pagaban ms impuestos. Esta

maniobra era para dejar sin comercio a Bs. As.

Prohibicin de tributos que entorpezcan la circulacin territorial oimpidan el ejercicio del comercio o industrias lcitas

De la CN surge que el mero trnsito dentro del pas no puede constituir,en s mismo, motivo de imposicin alguna (arts. 9, 10, 11 y 12). Esto derivade la libertad de circulacin territorial, garanta que no debe confundirsecon la circulacin econmica de bienes, que s es objeto de gravmenes.

En razn de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos ylibertades civiles el trabajar y ejercer toda industria lcita como tambin

comerciar, estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por

los contribuyentes como sustento para la impugnacin de pretensionesfiscales, mereciendo acogida por el tribunales la medida en que elgravamen se converta en una traba insalvable para la actividad, en tantoesta fuera no slo lcita sino tambin econmica y socialmente til.

NUEVOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

Capacidad ContributivaSegn Sinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de unpatrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para hace frente alpago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles delsujeto.Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, s lo haceimplcitamente, este principio es la base fundamental de donde parten

todos los dems principios (generalidad, igualdad, proporcionalidad y noconfiscatoriedad). Numerosos pases han incluido la capacidadcontributiva como principio de imposicin de los textos constitucionales(como la italiana y la espaola).

Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:

1)

Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuestodeben contribuir en razn de un tributo u otro, quedando al margen dela imposicin los que cuentan con un nivel econmico mnimo.


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2) Los de mayor capacidad econmica deben tener una participacin msalta en las entradas tributarias del Estado.

3)

No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles,circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para

reflejar capacidad contributiva.4)

En ningn caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder larazonable capacidad contributiva de las personas, sino se estaraconfiscando su propiedad.

Razonabilidad

Segn Pontiggia es un principio que surge de los derechos implcitos o noenumerados (art 33), por el cual el tributo debe ser intrnsecamente justo,

es un elemento de valoracin de cada una de las garantasconstitucionales, dando sustento a todos los principios sustancialesmencionados con anterioridad. Se contrapone a la arbitrariedad. Elsustento constitucional de esta garanta tambin lo encontramos en el art.28 en cuanto dispone los principios, garantas y derechos reconocidos en

los anteriores artculos no podrn ser alterados por las leyes quereglamentan su ejercicio.

Seguridad Jurdica y Tutela JurisdiccionalEn materia tributaria, la creacin y percepcin de gravmenes estnsometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial deconstitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes oactos violatorios de las garantas constitucionales que en forma directa oindirecta protegen a los contribuyentes, o tambin de leyes o actosviolatorios de la delimitacin de potestades tributarias entre Nacin yprovincias.

Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federalno hay acciones declarativas de inconstitucionalidad pura), sino siempre

en un caso concreto.

Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidadjudicial, el titular actual de un derecho que padece agravio por las normaso actos inconstitucionales. Adems, la invalidez que declara el PoderJudicial est limitada al caso planteado.

La Corte ha dicho que lo dispuesto impositivamente por la autoridad

competente en ejercicio de facultades propias, es irrevisable en lainstancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto.


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El Poder Judicial federal tiene competencia de revisin constitucional encuanto a los tributos sobre los cuales legisla la Nacin (ya sea porfacultades constitucionales propias o delegadas por las provincias). ElPoder Judicial provincial, en cambio, juzga sobre la constitucionalidad de

los gravmenes provinciales y municipales sin perjuicio del recursoextraordinario ante la Corte.


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DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

El Derecho Tributario Material es la rama del derecho que regula lapotestad pblica de crear y percibir tributos.

Contiene:

Hecho Imponible, Sujeto activo, Sujeto pasivo, Capacidad jurdicatributaria, Exenciones y beneficios, Elementos cuantitativos, Modos deextincin de las obligaciones tributarias, Solidaridad, domicilio, privilegios,Causa de la relacin obligacional.

Relacin Jurdica Tributaria Principal

Es el vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujetoactivo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo detributo y un sujeto pasivo obligado a tal prestacin.La facultad legal de exigir determinado comportamiento implica unarelacin jurdica que necesariamente debe ser normada por el derecho.

Doble sentido de la relacin jurdica:- Circunstancia condicionante (realizacin del Hecho Imponible)

Consecuencia jurdica (el mandato del Pago)- Pretensin del Fisco (Sujeto Activo) Obligacin de aquel designado

Sujeto Pasivo

DOCTRINA, 2 escuelas:

-ITALIANA: (Giannini) El poder que ejerce el Estado sobre el contribuyente,

incluyendo no solo la obligacin del pago sino todos los derechos ydeberes recprocos y emergentes.-ESCUELA MAYORITARIA: Jarach no admite esa complejidad de la relacinjurdico-tributaria. Para l se trata de una simple relacin obligacional allado de la cual existen otras relaciones diferentes. Incluye dentro delconcepto de

Finanzas Parcial

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