Fraccionamiento

Cómo presentar la solicitud

La solicitud se elabora en el Programa de Declaración Telemática – PDT Fracc. 36° C.T. - Formulario Virtual N° 0687 – Solicitud de acogimiento al Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria – Art 36° del Código Tributario.

Para tal efecto, debe seguir los siguientes pasos:

1. Obtener en SUNAT Virtual su reporte de precalificación, el cual muestra una evaluación preliminar de los requisitos para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento.

2. Obtener en SUNAT Virtual su archivo personalizado, el cual contiene la deuda tributaria que es factible de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento.

3. Registrar su Número de Registro Único del Contribuyente (RUC), así como sus nombres y apellidos o denominación o razón social, en el PDT a través de la opción registro/declarantes.

4. Importar el archivo personalizado al PDT Fracc. 36° C.T. a través de la opción declaraciones/importar estado de adeudos.

5. Seleccionar la deuda tributaria que será materia de acogimiento indicando por lo menos el período, código de tributo o multa y el monto del tributo o multa más los intereses moratorios generados hasta la fecha de presentación de la solicitud. La deuda factible de ser acogida que no figure en el archivo personalizado podrá ser consignada en la solicitud en el módulo "Otras deudas" del PDT Fracc. 36° C.T.

6. Indique el plazo por el que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento

7. Generar su solicitud a través de la opción Generar medio magnético/administración de envíos.

8. Envíar su solicitud a través de SUNAT Virtual o si prefiere presentarla en los siguientes lugares:

 

1. Principales Contribuyentes Nacionales Av. Garcilaso de la Vega N° 1472, distrito de Lima.

Intendencia Regional Lima

Principales Contribuyentes

En las dependencias encargadas de recepcionar sus declaraciones pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

Medianos y Pequeños Contribuyentes

En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

Otras Intendencias En las dependencias de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros

Regionales u Oficinas Zonales de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias

Importante:

Para obtener el reporte de precalificación y el archivo personalizado, así como para envíar la solicitud a través de SUNAT Virtual, debe contar con su Código de Usuario y Clave de Acceso.

La obtención de reporte de precalificación y del archivo personalizado, así como la presentación de la solicitud, en los lugares señalados en el cuadro anterior, pueden ser realizados por el contribuyente, su representante legal o un tercero debidamente autorizado a través de un documento público o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Público.

La solicitud se elaborará de manera independiente, según se trate de la Contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos administrados por la SUNAT.

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/reaf2/comoPresentarSolicitud.htm

Deudas que no pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento

1. Las correspondientes al último período tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud, así como aquéllas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentación de la solicitud.

Ejemplo: Los contribuyentes cuyo N° RUC termina en 6, podrán solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento por deudas del período marzo 2007 a partir del 22 de mayo de 2007 (luego del vencimiento del período tributario abril 2007).

2. La regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud, o se produzca en el mes de presentación de la solicitud.

3. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya regularización no haya vencido.

4. El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.

5. Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o particular, excepto la deuda por las cuotas vencidas y pendientes de pago, o de existir, las Órdenes de Pago que las contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubiera dado por vencidos los plazos de los siguientes fraccionamientos generales, cuando se hubieren acumulado:

Dos (2) o más cuotas del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario – REFT (Ley N° 27344), o

Dos (2) o más cuotas del Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias – SEAP (Decreto Legislativo N° 914), o

Tres (3) o más cuotas del Sistema de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias – RESIT (Ley N° 27681).

El acogimiento del aplazamiento y/o fraccionamiento por las deudas mencionadas debe realizarse por la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago y/u Órdenes de Pago que contengan las mismas, así como de existir una Orden de Pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos de los mencionados beneficios, esta también debe ser incluida en la solicitud.

6. Los tributos retenidos o percibidos.

7. Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación, demanda contencioso administrativa o estén comprendidas en acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y conste en resolución firme.

8. Las multas rebajadas por el acogimiento al régimen de incentivos a que se refieren los artículos 179° del Código.

9. Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.

10. Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley N° 27809 – Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N° 064-99, así como en procesos de reestructuración empresarial regulados por el Decreto Ley N° 26116.

11. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así como por el ejercicio anterior cuando la última cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/reaf2/deudasNoMateriaAF.htm

EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT: ¿QUÉ DEUDAS SE PUEDEN ACOGER Y CUALES NO?

EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT: ¿QUÉ DEUDAS SE PUEDEN

ACOGER Y CUALES NO?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIÓN

El pago en partes o de manera fraccionada representa en muchos casos una alternativa para

el cumplimiento de las obligaciones en general, constituyendo además un mecanismo que

permite honrar deudas y no perder la condición de sujeto de crédito en materia comercial.

En materia tributaria el fraccionamiento cumple un rol parecido, toda vez que el deudor

tributario al acceder a este tipo de pagos en partes, cumple con el desembolso de dinero que

no puede ser cancelado en un solo momento, teniendo la posibilidad de evitar alguna medida

cautelar, siempre que la deuda no se encuentre en coactiva. Además de continuar con el

pago de sus demás obligaciones tributarias.

Pero ¿se pueden fraccionar todo tipo de deudas tributarias frente a la SUNAT?. El

motivo del presente informe está orientado a identificar qué tipo de deudas se pueden

fraccionar y cuales no están permitidas por el fisco.

Es pertinente indicar que el presente trabajo no tiene como finalidad explicar el

procedimiento que debe seguir el deudor para poder obtener el aplazamiento y/o

fraccionamiento.

2. EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS CONFORME

LO INDICA EL ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

El texto del artículo 36º del Código Tributario precisa que se puede conceder aplazamiento

y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en

los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento

y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,

con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los

requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia

o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:

a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,

hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso, la

Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. 

Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales no

se aplique este requisito.

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa

de interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º del Código Tributario.

El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar a la ejecución

de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización e intereses

correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerará las

causales de pérdida previstas en la Resolución de Superintendencia vigente al momento de

la determinación del incumplimiento.

3. EL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA

TRIBUTARIA

A través de la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT, publicada en el Diario

Oficial El Peruano el 20.08.2004 y vigente a partir del 01.09.2004, la SUNAT aprobó el

Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, el cual consta de

nueve (9) títulos, veintitrés (23) artículos y cinco (5) Disposiciones Transitorias y Finales.

Cabe indicar que dicha norma contiene las reglas para poder acceder al aplazamiento y/o

fraccionamiento por parte de los deudores tributarios frente a la SUNAT. Ello determina que

no es aplicable a otros tributos que no son administrados por la SUNAT como es el caso del

Impuesto Predial, las tasas que cobran los ministerios, las tasas de los Registros Públicos, las

licencias por el uso del radio espectro de las ondas de radio, entre otros tributos.

Coincidimos con CHAVEZ GONZALES cuando indica que “Este instrumento regulado

por el Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, Resolución de

Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT permite a la empresa retrasar y fraccionar

el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de liquidez para

atender el pago, por lo que no debe percibirse como un obstáculo al control de la

evasión y caída en el nivel de ingresos tributarios porque no implica

condonaciones de impuestos, multas o intereses.

El aplazamiento es siempre una opción mejor, con un interés del 80% de la tasa de

interés moratoria (80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes están

sujetos a un interés moratorio para deudas tributarias en moneda nacional: 1.2 %

mensual ó 0.04 % diario, y para  deudas tributarias en moneda extranjera: 0.60 %

mensual ó 0.02 % diarios; y a las acciones de cobranza coactiva”1.

4. ¿CUÁL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO

Y/O FRACCIONAMIENTO?

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2º del Reglamento de Aplazamiento y

Fraccionamiento aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT, se

indica de manera expresa las deudas que podrán ser materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento, las cuales se detallan a continuación.

4.1 DEUDA TRIBUTARIA ADMINISTRADA POR LA SUNAT AL IGUAL QUE EL FONAVI

El literal a) del numeral 2.1 del artículo 2º del Reglamento de Aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podrá ser materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT, así como la Contribución al

Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).

De lo que se señala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y administra, como es el

caso del Impuesto a la Renta, el IGV, el aporte a ESSALUD, entre otros.

En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribución al FONAVI, la cual

constituyó hasta hace algunos años atrás una contribución que se descontaba a los

trabajadores que se encontraban en planilla, otorgándoles la posibilidad de participar en el

sorteo de viviendas construidas por el Estado. Posteriormente el Estado desnaturalizó la

finalidad por la que se creó dicha contribución otorgándole un uso distinto, hasta que se

derogó.

4.2 LA DEUDA TRIBUTARIA GENERADA POR LOS TRIBUTOS DEROGADOS

El literal b) del numeral 2.1 del artículo 2º del Reglamento de Aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podrá ser materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento la deuda tributaria generada por los tributos derogados.

Cabe indicar que un tributo se considera derogado cuando el mismo ya no tiene vigencia por

expresa mención de la norma que lo deja sin efecto. Un ejemplo de ello puede ser el Decreto

Legislativo Nº 9182 que derogó elImpuesto Especial a la Ventas, el cual fuera creado por

la Ley Nº 273503.

En caso que un contribuyente decida fraccionar dicho tributo aun cuando la derogación se

haya producido en años anteriores, el fisco le permite la posibilidad que puede solicitar el

aplazamiento y/fraccionamiento del mismo.

4.3 LOS INTERESES CORRESPONDIENTES A LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA RENTA O DEL ISC, UNA VEZ VENCIDO EL PLAZO PARA LA REGULARIZACIÓN DE

LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO RESPECTIVO

El literal c) del numeral 2.1 del artículo 2º del Reglamento de Aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podrá ser materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento la deuda tributaria generada por los intereses correspondientes a los pagos

a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el

plazo para la regularización de la declaración y pago del impuesto respectivo

Cabe indicar que los pagos a cuenta tienen naturaleza de ser pagos anticipados de una

obligación que no se ha generado aun y es la que se produce al culminar el ejercicio gravable

al 31 de diciembre de cada año.

En tal sentido, según lo indica la norma antes citada, el pago a cuenta por naturaleza ya deja

de existir cuando el contribuyente ya cumplió con la determinación de la deuda tributaria

anual, de tal manera que si el deudor tributario cumplió con la presentación de la declaración

jurada mensual a través del PDT Nº 621, no cumplió con el pago del tributo y ya presentó la

declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, el fisco solo podría exigirle al deudor

tributario los intereses respecto al pago a cuenta no realizado, ello en cumplimiento de lo

dispuesto por el artículo 34 del Código Tributario.

Por esta razón, si el contribuyente ha cumplido con la presentación del PDT Nº 621, pero no

ha cumplido con cancelar el Impuesto a la Renta correspondiente al pago a cuenta y todavía

no ha presentado la declaración anual de regularización, el fisco tiene todo el derecho de

exigirle el pago a cuenta no cancelado, por lo que puede emitirle un mandato de pago a

través de la entrega de la Orden de Pago, la cual posteriormente puede dar pie a la

continuación de la cobranza por la vía coactiva con la notificación de la Resolución de

Ejecución Coactiva. Si se observa, como no se ha cumplido con la presentación de la

declaración jurada anual del Impuesto a la Renta en el proceso de regularización anual, no

existe la posibilidad de exigencia únicamente de los intereses sino de la deuda total del pago

a cuenta no cancelado.

Es por ello que el fisco no permite el fraccionamiento de los pagos a cuenta sino únicamente

de los intereses que corresponden a los mismos, solo cuando la obligación principal ya ha

sido declarada.

Si bien la norma del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica a los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto Selectivo al Consumo, en este último tributo ya

no existe la posibilidad de realizarlos ya que la forma de cancelar el Impuesto Selectivo al

Consumo es idéntico al pago del Impuesto General a las Ventas, los cuales no contemplan la

figura del pago a cuenta.

4.4 EN LOS CASOS QUE SE HUBIERAN ACUMULADO DOS (2) O MÁS CUOTAS DE

BENEFICIOS APROBADOS

El literal d) del numeral 2.1 del artículo 2º del Reglamento de Aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podrá ser materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento la deuda tributaria generada por los casos que se hubiera acumulado dos o

más cuotas de beneficios aprobados mediante Ley N° 27344 – Régimen Especial de

Fraccionamiento Tributario - REFT, o el Decreto Legislativo N° 914 – Sistema Especial de

Actualización y Pago de Deudas Tributarias – SEAP, o tres (3) o más cuotas del beneficio

aprobado por la Ley N° 27681 – Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las

deudas tributarias – RESIT, vencidas y pendientes de pago, se podrán acoger las citadas

cuotas, o de existir, las órdenes de pago que las contengan y la orden de pago por la

totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos.

En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al aplazamiento y/o

fraccionamiento deberá realizarse por la totalidad de las cuotas y/u órdenes de pago que

contengan las mismas. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las

que se hubieran dado por vencidos los plazos, ésta también deberá ser incluida en la

solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

4.5 SE PUEDE OTORGAR APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO SI ES QUE SE HA

REALIZADO PAGOS PARCIALES EN ALGUNOS SUPUESTOS

El numeral 2.2 del artículo 2º del Reglamento de Aplazamiento y/o fraccionamiento de la

deuda tributaria indica que deberá ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, luego

de haberse deducido los pagos parciales:

a. El total del monto pendiente de pago, tratándose de deuda tributaria contenida en un

valor4.

b. El monto indicado por el deudor tributario, tratándose de deuda tributaria autoliquidada.

5. ¿CUÁL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER MATERIA DE

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y

Fraccionamiento, materia del presente comentario, se indica de manera expresa que las

deudas tributarias que no podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento son las

siguientes:

5.1 LAS CORRESPONDIENTES AL ÚLTIMO PERÍODO TRIBUTARIO VENCIDO A LA

FECHA DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD, ASÍ COMO AQUÉLLAS CUYO

VENCIMIENTO SE PRODUZCA EN EL MES DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD

El literal a) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que

no podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al

último período tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud.

En esta situación se encuentran las deudas del Impuesto General a las Ventas cuyo

vencimiento haya ocurrido en el mes en el cual se está cumpliendo con la presentación de la

solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. Un ejemplo nos permitirá observarlo con

detalle.

Si por ejemplo se intenta solicitar el fraccionamiento de la deuda del Impuesto General a las

Ventas del período febrero del 2014 cuyo vencimiento ocurre en el mes de marzo, no se

podrá presentar la solicitud por parte del deudor tributario para que opere el fraccionamiento

respectivo, toda vez que el último período tributario es el de febrero del 2014 que vence en

el mes de marzo de 2014, que es la fecha en la cual se está presentando la solicitud de

fraccionamiento, por lo que no procederá la misma y será rechazada por parte del fisco.

Por lo tanto, si se quiere fraccionar el período febrero del 2014 del IGV el deudor deberá

esperar los meses de marzo y abril, para recién presentar la solicitud de fraccionamiento en

el mes de mayo del 2014, para efectos de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento

Sin embargo, debemos tener en cuenta que para el fraccionamiento no basta solo con la

presentación de la solicitud para que ésta sea aprobada, sino que requiere de todos modos

de un pronunciamiento por parte del fisco.

5.2 LA REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CUYO VENCIMIENTO SE

HUBIERA PRODUCIDO EN EL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LA

SOLICITUD, O SE PRODUZCA EN EL MES DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD

Debemos recordar que si el contribuyente opta por el fraccionamiento de la deuda del

Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2013, determinado en la Declaración Jurada

presentada de acuerdo al cronograma entre los meses de marzo y abril del presente año

debe tomar en cuenta lo dispuesto por el literal b) del artículo 3º de la Resolución de

Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT, norma que aprueba el Reglamento de Aplazamiento

y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, el cual considera que no puede ser materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento la regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento

se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud, o se

produzca en el mes de la presentación de la solicitud.

Ello determina que si un contribuyente cumplió con la presentación de la Declaración

Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 en el mes de marzo del

2014, no podrá presentar su solicitud de fraccionamiento ni en el mes de marzo (porque es

el mes de la presentación de la solicitud) ni tampoco en el mes de abril (porque el

vencimiento se ha producido en el mes anterior), correspondiendo realizar la presentación

de la solicitud recién en el mes de mayo del 2014.

En ese mismo esquema, observamos que si un contribuyente cumplió con la

presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio

2013 en el mes de abril del 2014, no podrá presentar su solicitud de fraccionamiento ni

en el mes de abril (porque es el mes de la presentación de la solicitud) ni tampoco en el mes

de mayo (porque el vencimiento se ha producido en el mes anterior), correspondiendo

realizar la presentación de la solicitud recién en el mes de junio del 2014.

Una vez determinada la fecha en la cual el contribuyente puede presentar la solicitud de

fraccionamiento, debemos aclarar que si éste la presenta, no se suspende la posibilidad que

el fisco pueda realizar alguna medida cautelar como se ha indicado en párrafos anteriores,

toda vez que se debe esperar la respuesta aprobatoria de la Administración Tributaria donde

se conceda el fraccionamiento al contribuyente y eso puede demorar hasta cuarenta y cinco

(45) días, de conformidad con lo señalado por el artículo 162º del Código Tributario. En ese

lapso la cobranza resultaría perfectamente válida; solo cuando el fraccionamiento ha sido

otorgado, el fisco no puede realizar alguna medida cautelar de cobranza y en caso hubiera

trabado alguna de éstas posterior al otorgamiento del fraccionamiento, el contribuyente

tiene todo el derecho de solicitar el levantamiento de la misma.

5.3 LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO SELECTIVO

AL CONSUMO CUYA REGULARIZACIÓN NO HAYA VENCIDO

El literal c) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que

no podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes a

los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya

regularización no haya vencido.

Como ya se adelantó en el punto 2.3 del presente informe mientras no ocurra el vencimiento

de la obligación principal que es la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta al final

del ejercicio, no es posible el fraccionamiento de los intereses generados por los pagos a

cuenta no realizados pero que fueron regularizados en el pago del Impuesto anual.

5.4 EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS – ITAN

El literal d) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que

no podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al

Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN.

Es pertinente indicar que en cumplimiento de lo dispuesto por el artículo 1º de la Ley Nº

28424, norma que aprobó el Impuesto Temporal a los Activos Netos, dicho tributo es

aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del

Impuesto a la Renta. El impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año

anterior, toda vez que la obligación tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio. Siendo

ello así, en el 2014 el ITAN se paga tomando como base de cálculo a los activos netos al 31

de diciembre de 2013.

El ITAN puede ser considerado como parte del pago del pago a cuenta del Impuesto a la

Renta que el deudor tributario le deba al fisco, también puede ser aplicado contra el

Impuesto a la Renta anual en el proceso de regularización. Finalmente, el ITAN puede ser

considerado como gasto tributario al amparo de lo señalado por el literal b) del artículo 37º

de la Ley del Impuesto a la Renta.

Siendo un impuesto de tipo patrimonial y por su posibilidad de ser materia de aplicación ya

sea en el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta (cuando se presenta el PDT

mensual de IGV – RENTA a través del PDT Nº 621) o en la regularización del Impuesto a la

Renta anual, es que el propio legislador ha determinado que no se pueda fraccionar.

5.5 LAS DEUDAS QUE HUBIERAN SIDO MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O

FRACCIONAMIENTO ANTERIOR, OTORGADO CON CARÁCTER GENERAL O

PARTICULAR, EXCEPTO LAS INDICADAS EN LA TERCERA DISPOSICIÓN

COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 981

El literal e) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que

no podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que hubieran sido

materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o

particular, excepto las indicadas en la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto

Legislativo N° 981.

En principio todo fraccionamiento que se hubiera perdido no se permite que sea materia de

otro fraccionamiento. Sin embargo, en cumplimiento de la Tercera Disposición

Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, se permite una excepción y es la que

se indica a continuación:

“Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o más cuotas de los

beneficios aprobados mediante la Ley N° 27344, Ley que establece un Régimen

Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N° 914 que

establece el Sistema Especial de Actualización y Pago de deudas tributarias

exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por la Ley

N° 27681, Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las deudas

tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrán acoger al aplazamiento

y/o fraccionamiento particular señalado por el artículo 36° del Código Tributario,

las cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por las que se

hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a

los beneficios mencionados”.

5.6 LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS

El literal f) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no

podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que correspondan a los

tributos retenidos o percibidos.

Cabe precisar que a través de los agentes retenedores o perceptores, el fisco recauda una

determinada cantidad de tributos que son puestos a disposición del Estado bajo ciertas

reglas y cumplimiento de tiempos.

Inclusive si uno de los tributos que deben ser cancelados en una determinada fecha son

depositados en una fecha distinta de la que correspondía al vencimiento de acuerdo con el

último dígito del RUC, se habrá configurado la infracción del numeral 4 del artículo 178º del

Código Tributario y se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido con la

posibilidad de una rebaja del 95% si es que se subsana de manera voluntaria, antes de

cualquier notificación por parte del fisco.

Como ejemplo de los tributos retenidos, entre otros, se pueden mencionar a:

(i) Las retenciones de quinta categoría.

(ii) Las retenciones de cuarta categoría.

(iii) Las retenciones de segunda categoría.

(iv) Las retenciones del 4.1% en la entrega de los dividendos a los accionistas.

(v) Las retenciones del 6% en el caso del IGV.

(vi) Las retenciones a sujetos no domiciliados por servicios prestados en el territorio

nacional.

(vii) Las retenciones de la ONP.

En el caso de las percepciones, entre otras, se pueden mencionar a:

(i) Percepciones a la venta interna de bienes.

(ii) Percepciones a la venta de combustibles.

(iii) Percepciones a la importación de bienes.

Por su propia naturaleza los tributos retenidos y/o percibidos tienen un destino que es el

Estado, por lo que son recaudados por los denominados agentes, quienes los entregan a

través de declaraciones presentadas ante el fisco, además del pago respectivo.

En el caso de los tributos retenidos o percibidos, el propio texto del artículo 36º del Código

Tributario determina que no pueden ser materia de fraccionamiento, lo cual es recogido

también en el texto del literal f) del artículo 3º del Reglamento materia del presente

comentario.

5.7 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN EN TRÁMITE DE RECLAMACIÓN, APELACIÓN,

DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA O ESTÉN COMPRENDIDAS EN ACCIONES

DE AMPARO

El literal g) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que

no podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que se encuentren en

trámite de reclamación, apelación, demanda contencioso administrativa o estén

comprendidas en acciones de amparo, salvo que se presenten las siguientes situaciones:

g.1) A la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la

pretensión5  y conste en resolución firme.

g.2) La apelación se hubiera interpuesto contra una resolución que declaró inadmisible la

reclamación.

g.3) La deuda esté comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una

acción de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando

la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

5.8 LAS MULTAS REBAJADAS POR APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD,

CUANDO POR DICHA REBAJA SE EXIJA EL PAGO COMO CRITERIO DE GRADUALIDAD

El literal h) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que

no podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las multas rebajadas por

aplicación del régimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio

de gradualidad.

Esta prohibición tiene sustento en el hecho que para poder acogerse al Régimen de

Gradualidad de las multas tributarias, se debe cumplir con el pago de la multa rebajada al

contado, toda vez que si se optara por el fraccionamiento se debería cumplir con el pago de

la totalidad de la multa sin descuento alguno, lo cual en términos económicos no resulta

conveniente, por lo que muchos deudores prefieren acogerse a la gradualidad y cumplir con

un menor pago dela multa.

Por ejemplo, si un deudor tributario no ha cumplido con la presentación de la declaración

jurada mensual del PDT Nº 621 IGV RENTA mensual, se ha con figurado la infracción del

numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, el cual genera una multa equivalente a una

(1) UIT si se encuentra en el Régimen General, con la posibilidad de una rebaja del 90% si se

subsana de manera voluntaria con la presentación de la declaración omitida y se cancela la

multa al contado.

En caso que se opte por el fraccionamiento la multa se cancelaría en su integridad sin aplicar

descuento alguno, por lo que al realizar un simple análisis de tipo costo – beneficio, resultaría

más ventajoso el pago al contado de la multa para aprovechar el descuento respectivo.

5.9 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN COMPRENDIDAS EN PROCESOS ESPECIALES

El literal i) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/oFraccionamiento indica que no

podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que se encuentren

comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley N° 27809 –

Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el

Decreto de Urgencia N° 064-99, así como en procesos de reestructuración empresarial

regulados por el Decreto Ley N° 26116.

5.10 LA DEUDA POR EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

El literal j) del artículo 3º del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no

podrán ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas por el Impuesto a las

Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se presenta la

solicitud, así como por el ejercicio anterior cuando la última cuota correspondiente al pago

fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.

6. SUMILLA DE RTF SOBRE FRACCIONAMIENTO

RTF 4025-3-2004 (16.06.2004)

Se incurre en la causal de pérdida de fraccionamiento del artículo 36º del código Tributario

cuando se advierte que no se pagó dentro de los plazos establecidos las deudas

correspondientes

Procede la pérdida del Fraccionamiento Tributario al amparo del artículo 36º del Código

Tributario, toda vez que de los reportes que obran en autos se advierte que la recurrente no

pagó dentro del plazo establecido la deuda tributaria por concepto de Impuesto General a las

Ventas, e Impuesto Extraordinario de Solidaridad y la contribución al ESSALUD, habiendo

incurrido en causal de pérdida. Se menciona que no obra en autos documento alguno que

acredite los pagos que manifiesta haber efectuado la recurrente.

7. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE FRACCIONAMIENTO

INFORME N° 128-2004-SUNAT/2B00006

Tratándose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento de acuerdo a la normatividad

del REFES, y de deudas tributarias acogidas a un fraccionamiento aprobado en virtud del

artículo 36° del TUO del Código Tributario, que se encuentren vigentes al 1.8.2000, se

suspenderá la prescripción de la deuda acogida a tales beneficios a partir de dicha fecha y

durante el plazo en que se encuentren vigentes los referidos fraccionamientos, en aplicación

de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 46° del TUO del Código Tributario, introducido por

la Ley N° 27335.

De configurarse alguna de las causales de pérdida establecidas en la normatividad del REFES

o del fraccionamiento aprobado en aplicación del artículo 36° del TUO del Código Tributario

se reiniciará el cómputo del plazo prescriptorio, aun cuando no exista un acto administrativo

expreso que declare la pérdida del beneficio, pues ya se habría extinguido su vigencia.

Tratándose de deudas tributarias acogidas al REFT, SEAP y RESIT una vez cumplidos los

requisitos establecidos para el acogimiento a cada uno de estos beneficios se suspenderá la

prescripción de la deuda tributaria incluida en los mismos durante el plazo en que se

encuentren vigentes, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 46° del TUO del

Código Tributario.

En caso de incumplimiento en el pago de las cuotas, según la normatividad de cada

beneficio, si la SUNAT notifica el acto administrativo manifestando su decisión de proceder a

la cobranza de la totalidad de la deuda pendiente de pago, el fraccionamiento ya no se

encontrará vigente, debiendo reiniciarse el computo del término prescriptorio.

INFORME N° 197-2007-SUNAT/2B00007

Cuando una deuda tributaria exigible en los términos del artículo 115° del TUO del Código

Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carácter particular y, como consecuencia de

ello, la Administración emita una resolución aprobatoria de dicho aplazamiento y/o

fraccionamiento; la misma no resultará exigible coactivamente, en tanto no se notifique al

contribuyente una Resolución de pérdida del beneficio concedido y siempre que la misma no

fuese reclamada en el plazo de ley.

De efectuarse la impugnación de la Resolución de pérdida antes indicada dentro del plazo de

ley, la deuda tributaria considerada en la misma mantendrá su condición de exigible si no se

continúa con el pago de las cuotas del aplazamiento y/o fraccionamiento, cuya pérdida ha

sido determinada por la Administración, hasta la notificación de la resolución que confirme la

pérdida o el término del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en caso de haberse

otorgado garantías, éstas no se mantienen vigentes, renuevan o sustituyen hasta que la

resolución quede firme en la vía administrativa.

INFORME N° 185-2004-SUNAT/2B00008

En el caso que un contribuyente hubiera presentado un escrito solicitando la inclusión de

nueva deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado, deberá

tramitarse el mismo de acuerdo con su naturaleza y al pedido formulado -esto es, como un

procedimiento no contencioso no vinculado a la determinación de la deuda tributaria de

ampliación de la solicitud previamente presentada-, con prescindencia de si la solicitud de

aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera sido resuelta, y se hubiera o no notificado

la Resolución de Intendencia correspondiente.

INFORME N.° 180-2013-SUNAT/4B00009

La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garantía de un aplazamiento y/o

fraccionamiento de carácter particular, una carta fianza emitida por una entidad bancaria o

financiera constituida en el exterior.

INFORME N° 216-2008-SUNAT/2B000010

No resulta de aplicación el último párrafo del artículo 21° del Reglamento de

Fraccionamiento, introducido por la Resolución de Superintendencia N° 097-2007/SUNAT, a

los fraccionamientos otorgados en virtud del artículo 36° del TUO del Código Tributario

respecto de los cuales, antes de la vigencia de la modificación de dicho Reglamento, se

hubiera incurrido en la causal de pérdida referida a no pagar el íntegro de dos cuotas

consecutivas, aun cuando a la fecha no se haya emitido la Resolución de Pérdida

correspondiente.

INFORME N° 150-2003-SUNAT/2B000011

En el caso de haberse impugnado la Resolución denegatoria de acogimiento al aplazamiento

y/o fraccionamiento de carácter particular solicitado, no procederá la suspensión del

procedimiento de cobranza coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento.

8. DIRECTIVA EMITIDA POR LA SUNAT SOBRE FRACCIONAMEINTO

DIRECTIVA Nº 007-1999

Los intereses generados por el acogimiento al fraccionamiento otorgado de conformidad con

el artículo 36º del Código Tributario, son deducibles de la renta bruta para efectos de

determinar el Impuesto a la Renta de tercera categoría.

______________________________________

1 CHAVEZ GONZALES, Marco. El fraccionamiento tributario. Esta información puede

consultarse ingresando a la siguiente dirección

web:http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2014/01/06/fraccionamiento-tributario/  

2 Se puede consultar esta norma ingresando a la siguiente dirección

web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/iev/dleg918.htm  

3 Se puede revisar esta norma ingresando a la siguiente dirección

web:http://docs.peru.justia.com/federales/leyes/27350-oct-3-2000.pdf  

4 Cuando la norma hace referencia a un valor esto puede ser un indicativo que estamos ante

una Orden de Pago, una Resolución de Determinación o una Resolución de Multa Tributaria.

5 Recordemos que a través de la figura del desistimiento de la pretensión o del proceso y el

abandono, tienen como finalidad que el proceso concluya sin que el fondo del asunto se vea

solucionado o resuelto (lo que constituye básicamente la pretensión).

6 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

dirección web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i1282004.htm  

7 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

dirección web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1972007.htm

8 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

dirección web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i1852004.htm

9 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

dirección web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i180-

2013.pdf  

10  Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

dirección web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i2162008.htm  

11 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

dirección web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1502003.htm

http://blog.pucp.edu.pe/item/183389/el-fraccionamiento-tributario-ante-sunat-qu-deudas-se-pueden-acoger-y-cuales-no

EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT: ¿QUÉ DEUDAS SE PUEDEN ACOGER Y CUALES NO?abril 02, 2014

EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT: ¿QUÉ DEUDAS SE PUEDEN

ACOGER Y CUALES NO?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIÓN

El pago en partes o de manera fraccionada representa en muchos casos una alternativa para

el cumplimiento de las obligaciones en general, constituyendo además un mecanismo que

permite honrar deudas y no perder la condición de sujeto de crédito en materia comercial.

En materia tributaria el fraccionamiento cumple un rol parecido, toda vez que el deudor

tributario al acceder a este tipo de pagos en partes, cumple con el desembolso de dinero que

no puede ser cancelado en un solo momento, teniendo la posibilidad de evitar alguna medida

cautelar, siempre que la deuda no se encuentre en coactiva. Además de continuar con el

pago de sus demás obligaciones tributarias.

Pero ¿se pueden fraccionar todo tipo de deudas tributarias frente a la SUNAT?. El

motivo del presente informe está orientado a identificar qué tipo de deudas se pueden

fraccionar y cuales no están permitidas por el fisco.

Es pertinente indicar que el presente trabajo no tiene como finalidad explicar el

procedimiento que debe seguir el deudor para poder obtener el aplazamiento y/o

fraccionamiento.

Leer más »

Publicado en Principios Generales y Código Tributario | | Visto: 7907 veces

¿CUÁNDO SE PUEDE FRACCIONAR LA DEUDA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL DEL EJERCICIO GRAVABLE 2012?mayo 01, 2013

¿CUÁNDO SE PUEDE FRACCIONAR LA DEUDA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

DEL EJERCICIO GRAVABLE 2012?

MARIO ALVA MATTEUCCI

Es común que muchas empresas al momento de la presentación de la Declaración Jurada

Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2012, no cuenten con la liquidez

suficiente para realizar el pago del tributo ya determinado, motivo por el cual pueden tomar

distintas opciones luego de presentada la respectiva declaración.

La primera de ellas está relacionada al hecho de realizar pagos parciales, los cuales serán

aplicados primero a los intereses generados por el no pago oportuno y luego al tributo

insoluto, conforme lo determina el texto del artículo 33º del Código Tributario.

La segunda opción que el contribuyente procurará realizar es la presentación de una

solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria, para así poder cumplir con el pago de la

deuda en partes, procurando evitar alguna acción de cobranza.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/tag/FRACCIONAMIENTO

El fraccionamiento tributario

El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un mecanismo de flexibilización que ofrece la

Administración Tributaria según el artículo 36 del Código Tributario para pagar las deudas con el Fisco, y

que puede llegar a ser una herramienta de bastante utilidad para aquellas empresas con escasa liquidez

y restricciones crediticias. Pero ¿qué limitaciones existen para acceder a ella?

Por Marco Chávez Gonzáles el 6 de Enero 2014 10:05 AM 0 0

Este instrumento regulado por el Reglamento

de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, Resolución de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT permite a

la empresa retrasar y fraccionar el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de liquidez

para atender el pago, por lo que no debe percibirse como un obstáculo al control de la evasión y caída en

el nivel de ingresos tributarios porque no implica condonaciones de impuestos, multas o intereses. 

El aplazamiento es siempre una opción mejor, con un interés del 80% de la tasa de interés moratoria

(80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes están sujetos a un interés moratorio para deudas

tributarias en moneda nacional: 1.2 % mensual ó 0.04 % diario, y para  deudas tributarias en moneda

extranjera: 0.60 % mensual ó 0.02 % diarios; y a las acciones de cobranza coactiva.

Tipos de impuestos que se pueden aplazar y/o fraccionar

En principio, todos, excepto el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), los tributos retenidos y

percibidos, los pagos a cuenta cuya regularización no haya  vencido,  aquellos que se encuentren

impugnados y multas rebajadas por acogimiento algún beneficio. 

La empresa sí podrá aplazar y/o fraccionar el Impuesto Anual de Renta de Tercera Categoría, y  el IGV. 

Limitaciones y obstáculos a este beneficio de fraccionamiento

Sin embargo, la Sunat limita este beneficio del contribuyente por comodidad administrativa pues no hay

otra razón, por ejemplo no acepta fraccionar el Impuesto Anual a la Renta de Tercera Categoría si su

vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud, o en el

mes de presentación de la solicitud; en el caso del IGV si su vencimiento se produce en el mes de

presentación de la solicitud. 

Otra  limitación sucede respecto a los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta por un criterio recaudatorio

impide  fraccionarlos porque es un adelanto a cuenta del Impuesto Anual de Renta de Tercera Categoría,

y solo se fraccionan tributos.

Sin embargo, si declara incorrectamente un pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Tercera

Categoría  le  sancionan con el 50% del tributo omitido de declarar según artículo 178 numeral 1) del

Código Tributario.

Similar situación ocurre con el ITAN que por criterios recaudatorios se excluye del fraccionamiento y/o

aplazamiento, sabiendo que este impuesto no grava realmente el patrimonio de la empresa (activos

menos pasivos) como expresión real de su capacidad contributiva.

Creemos que estas limitaciones técnicamente sí pueden ser admitidas para ser fraccionadas y/o

aplazadas modificando el Reglamento de Fraccionamiento.

¿Una deuda tributaria reclamada puede fraccionarse?

No, se tiene que desistir del reclamo, luego una vez aceptado el desistimiento se pasa a solicitar el

fraccionamiento.

Sin embargo, está sucediendo. Esperamos sean casos aislados en que se está violando este beneficio a

fraccionar, porque el área de Cobranza Coactiva inicia sus acciones de embargo inmediatamente al darse

por aceptado el desistimiento; mientras Control de la Deuda tiene 30 días para evaluar la solicitud de

fraccionamiento  lapso en el cual Cobranza Coactiva le avisa que ya puede dar el fraccionamiento de la

parte que no pudo cobrar.

Es decir, el mismo Estado hace inútil el fraccionamiento por lograr metas recaudatorias sabiendo que la

iliquidez temporal es agravada por las detracciones y el IGV; esta última porque obliga al pago del

impuesto una vez emitida la factura cuando los clientes pagan a 30 o a mas de 90 dias.

Esta práctica que parece se va a generalizar anula la finalidad del fraccionamiento que es brindar al

contribuyente facilidades de pago que por razones de liquidez no han sido canceladas oportunamente.

¿Cómo aplazar y/o fraccionar?

Actualmente se hace mediante una solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento PDT 687 que se

presenta por via electrónica, existiendo una precalificación por la administración tributaria.

Pero, ¿estos plazos de fraccionamiento y/o aplazamiento deben ampliarse? Creemos que sí porque

fueron establecidos en el 2002 mediante la Resolución de Superintendencia Nro. 171-2002/SUNAT  

cuando el país y sus empresas  no producían tanto como ahora, y no eran tan vulnerables por las

desaceleraciones de la economía de los BRICs cuyas crisis impactan nuestra economía.Se permite

fraccionar hasta 72 meses; si es aplazamiento solo hasta 6 meses; si es aplazamiento con

fraccionamiento 6 meses aplazamiento y 66 meses fraccionamiento.

Por lo anterior, también debe revisarse los montos de deuda tributaria a partir de los cuales se exigen

garantías pues se ha establecido por el exceso a las 300 UITs si es deuda para fraccionar; o por el

exceso a las 100 UITs si es deuda para aplazar y fraccionar o aplazar. 

Finalmente, no se debe olvidar que el aplazamiento de pago de tributo no implica una condonación de

deuda, es una figura que ayuda a los contribuyentes a que en un momento determinado se pueda

soslayar un momento crítico de la tesorería; y que no puede ser vaciada su finalidad por el logro de metas

de recaudación.

¿En que aspectos cree usted puede mejorarse el reglamento de fraccionamiento tributario?

http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2014/01/06/fraccionamiento-tributario/