FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO

(Artículo 36° del Código Tributario)

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BASE LEGAL

1. Artículo 36° del Texto Único Ordenado del Código Tributario

2. Resolución de Superintendencia N° 199-2004 SUNAT (28.08.2004) - Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Código Tributario

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CONCEPTO:

Beneficio con implicancia tributaria.

Se concede a los deudores tributarios la posibilidad de pagar en forma fraccionada y/o aplazada sus obligaciones tributarias.

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TIPOS DE FRACCIONAMIENTO

De carácter:

1.- General: ejemplo SEAP

2.- Particular: Artículo 36° del Código

Tributario

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- Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.

- Solicitante- Solicitud- Interés Diario del Fraccionamiento- Cuota Constante- Primera Cuota- Última Cuota- Amortización- Valor

DEFINICIONES IMPORTANTES

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DEUDAS COMPRENDIDAS

1) Deudas tributarias administradas por SUNAT , así como la Contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)

2) Deudas tributarias generadas por tributos derogados

3) Intereses correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para la regularización de la declaración y pago de cada impuesto respectivo.

4) Los intereses correspondientes al Anticipo Adicional del Impuesto a la renta, una vez vencido el plazo para la regularización de la declaración y pago del impuesto a la renta del ejercicio al que corresponde el mencionado anticipo adicional.

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Continua....

Pueden ser materia de aplazamiento y/ofraccionamiento, luego de deducirse los pagosparciales:

1) El total del monto pendiente de pago,tratándose de deudas tributaria contenida en un valor.

2) El monto indicado por el deudor tributario, tratándosede deuda tributaria autoliquidada..

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DEUDAS NO COMPRENDIDAS

1) Las correspondientes al último período tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud, así como aquellas que se produzcan en el mes de la presentación la solicitud.2) La regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud o se produzca en el mes de la presentación de la solicitud.3) Los pagos a cuenta del Imp. a la Renta y del I.S.C. cuya Regularización no haya vencido.4) El Anticipo Adicional del Imp. a la Renta, cuando no haya vencido el plazo de la regularización de la declaración y pago del Imp. A la Renta del ejercicio al que corresponde el mencionado Anticipo Adicional.5) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o particular al amparo del art. 36 del Código Tributario.

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DEUDAS NO COMPRENDIDAS

6) Los tributos retenidos o percibidos.7) Las que se encuentran en trámite de apelación o demanda

contencioso administrativa o estén comprendidas en acción de amparo , salvo que a la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y conste en resolución firme.

8) Las multas rebajadas por el acogimiento al régimen de incentivos a que se refiere los artículos 179º y 179º-A del Código.

9) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradualidad, por cuando por dicha deuda rebajada se exija el pago como criterio de gradualidad.

10)Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley N° 27809 – Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el D.U. Nº 064-99, asi como en procesos de reestructuracion empresarial regulados por el D.Ley Nº 26116.

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PLAZOS MÁXIMOS:

a) Hasta setenta y dos (72) meses en caso de fraccionamiento.

b) Hasta tres (3) meses en caso de aplazamiento

c) Hasta tres (3) meses de aplazamiento y veintiún (21) meses de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen en forma conjunta.

PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

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PROCEDIMIENTO

REPORTE DE PRECALIFICACION:

El solicitante podrá pedir un reporte de precalificación del deudortributario a la SUNAT, en los siguientes lugares:

a) Los Principales Contribuyentes Nacionales: En la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales

b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima:b.1) Principales Contribuyentes de la IRL: En las dependencias donde presentan sus DDJJ. o en los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y Callaob.2) Contribuyentes MEPECOS: En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y Callao

c) Los contribuyentes de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdicción.

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SOLICITUD DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

1. Debe cancelarse el íntegro de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter particular por la SUNAT al amparo del Art. 36° del C.T.

2. Lo dispuesto en el numeral anterior deberá considerarse respecto a cada solicitud presentada, según se trate de la Contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP y otros tributos administrados por la SUNAT

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REGISTRO DE LA SOLICITUD

* SUNAT emite un documento registrada la solicitud; este debe firmarse por el solicitante y recien con esta firma el documento constituye la Solicitud de Acogimiento.

* Sin la firma el documento quedará sin efecto, dejándose a salvo el derecho del deudor de volver a presentar la solicitud.

* Por cada Entidad se registra una solicitud

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INFORMACION MÍNIMA QUE DEBEPROPORCIONARSE

1) Número de Registro Único del Contribuyente 2) Nombres y apelllidos, denominación de la sociedad o razón social del deudor

tributario.3) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.4) Identificación de la deuda por la que se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento,

indicando al menos lo siguiente:4.1) El período , la fecha en que se cometió o detectó la infracción;4.2) El monto del tributo o multa;4.3)El número del( de los valor(es) correspondiente(s);4.4)El código del tributo o multa, o concepto;4.5)El código del tributo asociado de corresponder; y,

5) La designación de la garantía ofrecida de corresponder.

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- Cuando la deuda materia de fraccionamiento sea mayor a 360 UIT, para el año 2004 hasta S/. 1’152,000 nuevos soles.

- Cuando la deuda materia de aplazamiento o aplazamiento con fraccionamiento sea mayor a 70 UIT, para el año 2004 hasta S/. 224,000 nuevos soles.Lo dispuesto en el numeral anterior deberá considerarse de manera independiente, según se trate de deuda correspondiente a la Contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP y otros tributos administrados por la SUNAT

GARANTÍAS

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APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD Y DEL DESISTIMIENTO

1. La SUNAT mediante resolución expresa aceptará el desistimiento, aprobará o denegará el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.

2. El deudor tributario podrá desistirse de su solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que la SUNAT le notifique la resolución que la aprueba o deniega.El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del deudor tributario o su representante legal.

3. La resolución mediante la cual se aprueba el aplazamiento y/o fraccionamiento se emitirá cuando el deudor tributario hubiera cumplido con los requisitos establecidos en cumplido con los requisitos establecidos en el Reglamento.el Reglamento.

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RESOLUCIÓN DE APROBACIÓN

La Resolución de Aprobación indicará lo siguiente:1. El detalle de la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento.2. El período de aplazamiento y/o fraccionamiento en caso de

haberse solicitado.3. El número de cuotas, el monto de la primera y última cuota,

así como de las cuotas constantes, con la indicación de sus fechas de vencimiento respectivamente.

4. La tasa de interés aplicable.5. Las garantías, debidamente constituidas a favor de la

SUNAT, de corresponderEl pago que se realice antes de la emisión de la R.I, será imputado según el Art. 31 del C.T. (A la deuda más antigua)

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REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Al momento de presentar la solicitud:

1) Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que se solicita Aplazamiento y/o Fraccionamiento.2) Tratándose de deuda del NRUS, Renta de Primera Categoría o tributos derogados, para efectos del aplazamiento y/o fraccionamiento se entenderán presentadas las declaraciones con la presentación de la solicitud.3) En caso el deudor tributario acumule dos (2) o más cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o mas cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT, debe haber cancelado la totalidad de las cuotas pendientes de pago, asi como las ordenes de pago que se hubieran emitido por éstas.4) No tener la condición de domicilio fiscal no habido

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continua.... 4) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación o haber sido notificado con una resolución disponiendo sus disolución y liquidación, en mérito a lo señalado en la Ley General de Sociedades. 5) Haber cancelado la totalidad de las costas incurridas en el procedimiento de cobranza coactiva.6) Haber formalizado todas las garantías ofrecidas, cuando corresponda.

En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos indicados, se denegará el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.

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OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO

OBLIGACIONES EN GENERAL:

Aprobada la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento el deudor tributario deberá cumplir con lo siguiente:

1. Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plazo concedido.

2. Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los plazos establecidos, tratándose de fraccionamiento.

3. Pagar el íntegro de los intereses del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, así como las cuotas en los plazos establecidos, en el caso de aplazamiento y/o fraccionamiento.

4. Mantener vigentes las garantías otorgadas a favor de la SUNAT

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TASAS DE INTERÉS APLICABLES

La tasa de interés estará en función al tiempo que se solicite de fraccionamiento.

Hasta 24 meses 80% de la TIM (actualmente 1.20%)

Hasta 48 meses 90% de la TIM (actualmente 1.35%)

Hasta 72 meses 100% de la TIM (actualmente 1.50%)

En el caso de aplazamiento con fraccionamiento otorgados en forma conjunta, el interés aplicable será el 100% de la TIM para el período de aplazamiento y el 80% de la TIM para el período de fraccionamiento.

* Tasa Aplazamiento 100% de la TIM

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PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Se perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento en cualquiera delos siguientes supuestos:

1. Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas al vencimiento de los plazos concedidos.

2. Tratándose sólo de aplazamiento, cuando no cumple con pagar el integro de la deuda tributaria aplazada y el interés correspondiente al vencimiento del plazo concedido.

3. Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, se perderán ambos cuando el deudor no pague el íntegro del interés del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.

4. Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas a favor de la SUNAT.

5. Cuando se incumpla con pagar el íntegro de la última cuota, dentro del plazo establecido.

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EFECTOS DE LA PÉRDIDA

Producida la pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se darán por vencidos todos los plazos, siendo exigible la deuda tributaria pendiente de pago, procediéndose a la cobranza coactiva de ésta, así como a la ejecución inmediata de las garantías otorgadas.

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IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDIDA

Si el deudor tributario hubiera impugnado una Resolución de Intendencia de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento, deberá:

a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que se resuelva su impugnación.

b) Mantener vigentes, renovar o sustituir las garantías del aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la resolución quede firme en la vía administrativa.

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PRIMERA CUOTA

Es la cuota constante más los intereses diarios del fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el día siguiente de la fecha de aprobación del fraccionamiento, hasta el último día hábil del mes en que se aprueba.

Los pagos de las cuotas del fraccionamiento se realizarán utilizando el Sistema Pago Fácil.

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PAGOS DE LAS CUOTAS MENSUALES

La cuota constante no podrá ser menor al 5% de la UIT vigente al

momento de aprobar la solicitud.

1) El interés del aplazamiento es al rebatir diario sobre el monto de la deuda acogida.

2) El interés del fraccionamiento es al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida.

Se calcula aplicando el interés del fraccionamiento vigente durante el periodo comprendido desde el día siguiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepción de la primera cuota de fraccionamiento.

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CÁLCULO DE LA CUOTA CONSTANTE

n C = (1+ i) * i ) * D n ( 1 + i ) - 1

Donde:

C : Cuota Constante

D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento o saldo de la deuda a la fecha de recálculo

I : Interés mensual de fraccionamiento 80% TIM < i = 100% TIM

N : Número de meses del fraccionamiento o meses restantes a la fecha de recálculo

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