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ColeCCión guías prácticas de gestión para la oficina de farmacia

GUÍA 2018 DE FISCALIDAD PARA OFICINAS DE FARMACIA

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En nuestro afán y compromiso en el asesoramiento a Oficinas de Farmacia y en la formación fiscal del farmacéutico, queremos presentarles nuestro e-book fiscal de Oficina de Farmacia para este ejercicio 2018 en el que incluimos las principales novedades legislativas y judiciales que pueden afectar a una Oficina de Farmacia.

Entendemos que es una Guía Básica para actualizar la legislación vigente en materia fiscal, para exponer y aclarar asuntos de interés para el farmacéutico y para hacer más asequibles los textos fiscales clarificando aquellas cuestiones que puedan revestir una mayor compleji-dad. Así mismo supone un manual imprescindible en la planificación y estrategia a la hora de tomar las decisiones empresariales en su Farmacia.

Es verdad que actualmente estamos atravesando un período de tensión en todo el país, que afecta a casi todos los ámbitos, tanto sociales, como políticos y económicos, por la deriva secesionista en Cataluña. Esta realidad ha ocasionado que el gobierno retrase la aprobación de las cuentas públicas para el ejercicio 2018 hasta conseguir el apoyo necesario en el Parla-mento, dejando en el aire muchas de las medidas fiscales que debían haber entrado en vigor el 1 de enero de 2018.

No obstante, y a pesar de ello, vemos con ilusión cómo la actividad legislativa intenta seguir un normal funcionamiento y desarrollo de sus funciones, como es que salga a la luz dentro de muy poco una nueva Ley de Ordenación Farmacéutica para la Comunidad de Madrid.

Tampoco debemos olvidar que a lo largo de 2017 la actividad judicial fue frenética, destacan-do decisiones judiciales que han sido beneficiosas para el consumidor final en general, como es la nulidad de las cláusulas suelo, la reclamación de gastos bancarios y la declaración de inconstitucionalidad de la Plusvalía Municipal, (tanto del hecho imponible como del sistema de cálculo), y que en esta Guía se analizará con detenimiento.

Esta Guía constituye, en definitiva, una buena oportunidad para profundizar en el conoci-miento y actualidad de la fiscalidad en el ámbito farmacéutico, quedando el despacho a su entera disposición para cualquier consulta o aclaración.

noVedades legislatiVas Que afectan a la oficina de farmacialeY de reformas urgentes del traBaJo autónomo

noVedades en la firma electrónica

otras modificaciones

fiscalidad de la oficina de farmaciaimpuesto soBre la renta de las personas físicas (irpf)

Arrendamiento de inmuebles (locales y/o viviendas)Reducción del 20% del rendimiento neto por inicio de actividad

amortiZacionesCuestiones generalesRégimen especial empresas de reducida dimensión (“PYMES”).Fondo de Comercio

inVersion en elementos del inmoViliZado en la oficina de farmacia

deducciones en el irpf del farmacÉuticoDeducción por inversión en elementos nuevosDeducción por inversión en empresas de nueva o reciente creaciónDeducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidadDeducción por apoyo a los emprendedoresDeducción por familia numerosa y/o personas con discapacidad a cargoDeducción por maternidad

gastos deduciBles en la actiVidad de farmaciaRequisitos para que un gasto sea deducibleDeducibilidad de los gastosGastos deducibles en estimación directa simplificada

otros Beneficios fiscales en la leY del irpfPlanes de Ahorro a Largo Plazo (SIALP O CIALP)Aportaciones a Sistemas de Previsión SocialExención por Reinversión en Renta VitaliciaExención por transmisión de Vivienda Habitual por mayores de 65 añosExención por reinversión en vivienda habitual

impuesto soBre el Valor aÑadido (iVa)Régimen del Recargo de Equivalencia

el impuesto soBre sucesiones Y donaciones

impuestos municipalesImpuesto Sobre Actividades EconómicasImpuesto sobre Bienes InmueblesImpuesto sobre Vehículos de Tracción MecánicaImpuestos sobre Construcciones, Instalaciones y ObrasImpuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Plusvalía Municipal)

aspecto fiscales de la transmisión de oficina de farmaciaGanancia Patrimonial

la diferencia entre desgraVar Y deducir en el irpfparafarmacias en formato Jurídico de sociedad mercantilla prestación de maternidadcláusulas suelo. gastos Bancarios. tasación

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NOVEDADES LEGISLATIVAS QUE AFECTAN A LA OFICINA

DE FARMACIA

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El pasado 11 de octubre el Senado aprobó, en sesión de ple-no, la proposición de Ley de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo, sin introducir variaciones en el texto remitido por el Congreso de los Diputados y el 25 de octubre de 2017 fue publicado en el B.O.E. la Ley 6/2017, de 24 de oc-tubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo.

El 1 de enero de 2018 entró en vigor el grueso de las me-didas incluidas en la Ley de Autónomos, aunque estén pen-dientes de aprobación hoy en día los Presupuestos Genera-les del Estado para el ejercicio 2018.

Se incluyen una batería de medidas históricas para los más de 3 millones de autónomos afiliados a la Seguridad Social, que tienen como fin no sólo reducir las cargas administrativas so-portadas por este colectivo, sino facilitar el emprendimiento, clarificar su fiscalidad y fortalecer su protección social.

leY de reformas urgentes del traBaJo autónomo

noVedades legislatiVas Que afectan a la oficina de farmacia

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medidas para los autónomos que han entrado en vigor en 2018:

Cuota mínima Autónomos a la Seguridad Social: Ampliación de la Tarifa Plana de 50,00 euros a un año (antes 6 meses) para nuevos autónomos o para aquellos que reanudan la actividad como tales tras dos años de haberse dado de baja en el régimen con-siguiente de la Seguridad Social. Los empresarios menores de 30 años, y las mujeres hasta los 35 años disfrutarán de esta ventaja durante tres años. Así mismo, y para reducir el miedo al fracaso en la crea-ción de un nuevo negocio, los emprendedores po-drán optar de nuevo a esta tarifa pasados tres años desde que la disfrutaron si vuelven a reemprender.

Igualmente se extiende a 12 meses la bonificación del 80% de la cuota prevista para los trabajadores por cuenta propia que optasen por una base de coti-zación superior a la mínima, siempre que reúnan los requisitos del párrafo anterior.

Recargos por ingresos fuera de plazo: Se reducen del 20% al 10% el primer mes los recargos por ingre-sos fuera de plazo en los pagos a la Seguridad Social. Esto supone un importante alivio económico para to-dos aquellos negocios que se demoran en los pagos, sin embargo, hay que tener en cuenta que la demora en los pagos a la Seguridad Social provocará también que se pierdan las bonificaciones.

Deducción por comida: Se refieren a los gastos de manutención del autónomo incurridos en el desarro-

llo de la actividad económica, siempre que se produz-can en establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago. Se podrán deducir 26,67 euros diarios en el IRPF por gasto en comida cuando afecte directa-mente a la actividad en España y en el extranjero la deducción será de 48,00 euros.

Gastos de suministros: Habrá deducción de un 30% de los gastos de suministros (tales como el agua, la luz, el gas, la electricidad el teléfono e internet) de la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda habitual destinados a la actividad respec-to a su superficie total, salvo que se pruebe un por-centaje superior o inferior.

Bajas y Altas: Los autónomos podrán darse de alta y de baja en la Seguridad Social hasta tres veces al año con derecho a empezar a pagar desde el mismo día en que se realiza el trámite y podrán cambiar su base de cotización a la Seguridad Social hasta cuatro veces al año en función de sus intereses e ingresos.



medidas para los autónomos que entraron en vigor tras su publicación en el Boe (25-10-2017):

Accidente “in itinere”: se instaura la protección del autónomo que tenga un accidente de camino o de vuelta del trabajo desde su hogar, en cualquier medio de transporte. Para poder percibir esta ayuda será necesario que se esté cotizando por la cuota de con-tingencias profesionales.

Apoyo a la maternidad: los autónomos que sean ma-dres o padres y a la vez que sus negocios sigan con su actividad ordinaria, seguirán disfrutando de una bonificación del 100% de la cuota mínima de autóno-mos y de los seguros sociales del trabajador que la sustituya.

Además, otro incentivo destinado a la maternidad trata de fomentar la reincorporación de la mujer tras ser madre y para ello, las trabajadoras que se incor-poren en el plazo de dos años, podrán beneficiarse de la tarifa plana durante doce meses.

Compatibilidad con la pensión: atendiendo al enve-jecimiento de la población activa se permitirá, siem-pre que se tenga contratado al menos a un trabaja-dor, compatibilizar el salario con el cobro del 100% de la pensión. Hasta ahora sólo era compatible co-brar la mitad del salario con la mitad de la pensión, es decir, la jubilación a tiempo parcial.

Conciliación familiar: para favorecer la conciliación se amplía desde los 7 hasta los 12 años la edad de los menores a su cargo, dando derecho a obtener el reconocimiento y las ventajas en el pago de su tari-fa por conciliación familiar. De este modo los autó-nomos que se encuentren en esta situación, que se acojan una reducción de jornada y sean sustituidos contratando a otro trabajador, pueden beneficiarse del 100% de su cuota a la Seguridad Social durante 12 meses.

De igual modo podrán bonificarse y durante el mis-mo tiempo aquellos autónomos con personas depen-dientes a su cargo o familiar por consanguineidad o afinidad hasta el segundo grado inclusive que tengan algún tipo de discapacidad.

Diálogo social: se abrirá un plazo de un año para que el gobierno dé cabida a las principales organizacio-nes más importantes y representativas del sector (como son ATA y UPTA) en el Consejo Económico y Social, cumpliéndose así una de las principales recla-maciones de las asociaciones del sector.



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Con la entrada en vigor el 2 de Octubre de 2016 de la Ley 39/2015 del Procedimiento Administrativo Co-mún de las Administraciones Públicas, se obliga a las personas jurídicas, comunidades de bienes, herencias yacentes y comunidades de propietarios a relacionarse electrónicamente con las Administraciones Públicas, comprendiendo tanto la presentación de las obligaciones tributarias de los impuestos y declaraciones infor-mativas como las notificaciones, presentación de documentos y solicitudes a través de registro.

Por tanto, todas aquellas oficinas de Farmacia que estén constituidas en Comunidades de Bienes se verán afectadas por esta obligación.

Sin embargo, tenga en cuenta que para que Hacienda pueda notificarle de forma electrónica, primero debe notificarle en papel que le ha sido asignado un buzón electrónico a estos efectos. En tanto no reciba dicha notificación en papel, las notificaciones electrónicas que pudieran remitirle carecen de validez.

En caso de que reciba dicha notificación por correo, los pasos a seguir son:

• Obtener a través de la página web de la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre (www.cert.fnmt.es/certificado) un certificado de representante de entidad sin personalidad jurídica (para Comu-nidad de Bienes).

• Documento de autorización a uno de los comuneros para firmar ante la AEAT dicho certificado digital.

• Solicitar cita previa ante la AEAT (trámite on-line) para la acreditación de identidad para ese certificado digital.

• Acudir a la AEAT el día de la cita, siendo necesario únicamente que asista el comunero que tiene la autorización.

• La documentación que deberá aportar es el certificado digital emitido por la FNMT, documento de autorización y DNI de los comuneros.

noVedades en la firma electrónica


Presupuestos Generales del Estado ejercicio 2018

El ejecutivo y el grupo parlamentario de Ciudadanos han cerrado acuerdos sociales por valor de 8.300 millo-nes de euros a incluir en los Presupuestos Generales del Estado para el ejercicio 2018 y entre ellos destaca-mos los siguientes:


otras modificaciones

1) Ampliación del Permiso de Paternidad

Uno de dichos acuerdos consiste en la ampliación de cuatro a cinco semanas del permiso de paterni-dad para aquellos que sean padres a partir del 1 de enero de 2018. Con la ampliación del permiso de paternidad a cinco semanas se da un paso más ha-cia la equiparación con el permiso de maternidad, que es de 16 semanas o cuatro meses.

Ya en este año vimos como el permiso de paterni-dad pasaba de las 2 a las 4 semanas, insuficiente para la equiparación con el permiso de maternidad ya invocada en el pacto de Toledo de 2011, pero la crisis económica, restricciones presupuestarias y el déficit de la Seguridad Social ha hecho imposible su equiparación a pesar de ser un incentivo para aumentar la natalidad.

2) Complemento salarial y cotizaciones sociales

Los jóvenes desempleados que consigan un con-trato de aprendizaje y formación recibirán un com-plemento salarial de 430,00 euros mensuales y además se concederá una bonificación de 3.000,00 euros en las cotizaciones sociales a las empresas que, pasado el período de prueba, hagan indefini-dos a estos jóvenes.

3) Rebajas Fiscales

Rebaja del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas (IRPF) para los trabajadores que tengan ingresos salariales inferiores a los 17.500 euros anuales y elevación del umbral que permite no de-clarar a hacienda de 12.000,00 euros a 14.000,00 euros anuales.

Así mismo se prevé ampliar las deducciones para las familias numerosas (a partir de tres hijos) y las que tengan a su cargo a ancianos o personas con discapacidad.

FISCALIDAD DE LA OFICINA DE FARMACIA

fiscalidad de la oficina de farmacia

impuesto soBre la renta de las personas físicas (irpf)

El IRPF es el principal impuesto al que tiene que hacer frente el farmacéutico como titular de una Oficina de Farmacia.

Esta obligación de hacer frente a este tributo se ma-terializa en los llamados “pagos a cuenta” que el far-macéutico, como titular de una actividad económica, tiene que realizar de forma trimestral, y en la Decla-ración de la Renta de las Personas Físicas (declaración del IRPF) que se presenta anualmente, en la que se re-gularizan los pagos ya efectuados.

A través de los modelos anteriores (modelo 130 en el caso de los pagos fraccionados, y modelo D-100 en el caso de la Declaración de la Renta) el farmacéutico de-clara el beneficio que genera la farmacia, esto es, los ingresos de la actividad menos todos los gastos incu-rridos, entre los que se incluyen el coste de las merca-derías consumidas, sueldos y salarios, servicios exte-riores y amortizaciones entre otros.

Asimismo, la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante “Ley del IRPF”) contiene “beneficios fisca-les” tales como reducciones, deducciones y exencio-nes que permiten aligerar la factura fiscal del farma-céutico.

A este respecto, si bien la Reforma de la Ley de IRPF introdujo algunos cambios beneficiosos para la activi-

dad de farmacia, hubo algún otro desfavorable, como la eliminación, a partir del ejercicio 2015 y siguientes, de la reducción del 20% del rendimiento neto positivo declarado por mantenimiento de empleo.

Así, es muy importante que se realice una planificación adecuada de la actividad empresarial con el objeto de reducir en la medida de lo posible la carga impositiva que tiene que soportar el farmacéutico.

A continuación, vamos a analizar las principales me-didas incluidas en la ley del IRPF que pueden afectar al farmacéutico y que, por tanto, habrá que tener en consideración de cara a una correcta planificación fiscal.

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Arrendamiento de inmuebles (locales y/o viviendas)

La reforma del IRPF antes comentada supuso la supresión de la reducción del 100% del rendimiento neto (esto es, de los ingresos procedentes del alquiler menos los gastos) prevista en la anterior normativa para los arrendamientos a menores de 30 años.

En la actualidad, se mantiene la reducción única del 60% del rendimiento neto derivado del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. Sin embargo, si el arrendamiento es de local de negocio no opera la citada reducción y tendremos que declarar el 100% del rendimiento en el IRPF.

Respecto de los gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto, pueden deducirse todos los gas-tos necesarios para su obtención, así como las cantidades destinadas a la amortización del inmueble. Entre otros:

Intereses y demás gastos de financiación de los ca-pitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien.

Gastos de conservación y reparación. Se incluyen: pintado, instalación de calefacción, arreglo de insta-laciones, etc.

No obstante, no son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliación o mejora de los bienes cuya recuperación se efectúe a través de las correspondientes amortizaciones.

En relación con los gastos anteriores, hay que tener en cuenta que el importe máximo a deducir por es-tos conceptos no podrá exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos siendo deducible el exceso en los cuatro años siguientes.

Otros gastos: tributos y tasas (IBI, tasa recogida de basuras etc.), primas de contratos de seguro sobre los bienes productores de los rendimientos, adminis-tración, vigilancia, suministros.

Amortización del inmueble. El gasto deducible como amortización será el resultado de aplicar el porcenta-je del 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores:

a) Coste de adquisición satisfecho sin incluir el cómputo del valor de suelo.

b) Valor catastral excluido el valor del suelo.




Reducción del 20% del rendimiento neto por inicio de actividad

La reforma de la Ley de IRPF ha mantenido esta reducción tributaria que supone un beneficio fiscal para aquellos farmacéuticos que hayan iniciado la actividad a partir del 1 de enero de 2013.

Este beneficio supone la reducción del 20% del rendimiento neto de la actividad económica, pero no se aplica necesariamente el año en que se inicie dicha actividad, si no que la norma prevé su aplicación el primer año en que el rendimiento neto sea positivo y el siguiente. Las demás características de esta reducción son las siguientes:

• Se entiende que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma.

• La cuantía de los rendimientos netos sobre los que se aplica esta reducción no puede superar los 100.000 euros anuales.

• La reducción no se aplica si en un período impositivo más del 50 por ciento de los ingresos de la nueva actividad económica proceden de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año ante-rior a la fecha de inicio de la actividad.

• Si el ejercicio siguiente al primero en que se practique reducción el rendimiento neto no fuera positivo, se perdería el derecho a reducir por el segundo ejercicio.


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amortiZaciones

Cuestiones generales

Una de las cuestiones recurrentes por parte del titular de una oficina de farmacia es ¿Qué significa “amorti-zar”? ¿Son todos los bienes amortizables? Pues bien, en primer lugar, vamos a delimitar la relación entre el farmacéutico y las llamadas amortizaciones.

La Oficina de Farmacia requiere, como cualquier otra actividad económica, una serie de instalaciones para empezar a trabajar y para mantenerse en el día a día. Al respecto, el farmacéutico tendrá que realizar una serie de inversiones (cruces luminosas, cajoneras, equipos informáticos etc.) que, si cumplen determinados requisitos a los que nos referiremos a continuación, tendrán que amortizarse en función de su vida útil. Por ejemplo, al adquirir una cajonera por importe de 1.000 euros, esos 1.000 euros no serán gasto deducible del ejercicio si no que la cajonera se amortizará en función de su vida útil, en este caso 5 años. Por tanto, cada uno de estos 5 años dotaremos 200 euros como gasto deducible.

En este sentido, la norma española establece unos coeficientes de amortización en tablas oficiales que distri-buyen el coste de la inversión en función de su vida útil. En la actividad de farmacia podemos distinguir dos tipos de tablas:

1) Tabla de amortización simplificada: para los contribuyentes que determinen el rendimiento de la actividad empresarial o profesional mediante el método de estimación directa simplificada (ventas inferiores a 600.000,00 euros).

tipo de elementos

Edificios y otras construccionesInstalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material

Maquinaria

Elementos del transporteEquipos para tratamiento de la información, sistemas y programas informáticosÚtiles y herramientasGanado vacuno, porcino, ovino y caprinoGanado equino y frutales no cítricosFrutales cítricos y viñedosOlivares

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periodo de aÑos

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2) Tabla general: para los contribuyentes que determinen el rendimiento mediante el método de estimación directa normal (ventas supe-riores a 600.000,00euros).

tipo de elementos

obra civil

Obra civil general

Pavimentos

Infraestructuras y obras mineras

Centrales

Centrales hidráulicas

Centrales nucleares

Centrales de carbón

Centrales renovables

Otras centrales

Edificios

Edificios industriales

Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras

Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)

Edificios comerciales, administrativos, de servicios y vivienda

instalaciones

Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía

Cables

Resto instalaciones

Maquinaria

Equipos médicos y asimilados

elementos del transporte

Locomotoras, vagones y equipos de tracción

Buques, aeronaves

Elementos de transporte interno

Elementos de transporte externo

Auto camiones

mobiliario y enseres

Mobiliario

Lencería

Cristalería

Útiles y herramientas

Moldes matrices y modelos

Otros enseres

equipos electrónicos e informáticos. sistemas y programas

Equipos electrónicos

Equipos para procesos de información

Sistemas y programas informáticos

Nematografías, fotografías, vídeos y series audiovisuales

Otros elementos

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coeficiente lineal

máXimo

periodo de aÑos máXimo

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Régimen especial empresas de reducida dimensión (“pymes”)

amortiZaciones

Libertad de amortización bienes de “escaso valor”La normativa de IRPF hasta el 2014 incluía la posibi-lidad de amortizar libremente los bienes de “escaso valor” dentro del régimen de PYMES, esto es, empre-sas cuyo importe neto de la cifra de negocios en el año inmediatamente anterior sea inferior a 10 millones de euros (en la práctica, la mayor parte de las farmacias).

Así, las Oficinas de Farmacia podían aplicar esta amor-tización total (esto es, que el total de la inversión fuera gasto deducible del ejercicio) a inversiones nuevas cuyo precio incluyendo IVA no superase los 601,01 euros, con el límite conjunto de 12.020,24 euros anuales.

La reforma fiscal elimina este incentivo para las PY-MES y lo generaliza a todo tipo de empresas, otorgan-do la posibilidad de amortizar libremente las inversio-nes cuyo valor unitario no exceda de 300 euros con el límite de 25.000 euros anuales.

Lo anterior ha supuesto un agravio para el contribu-yente puesto que, si bien se incrementa el importe glo-bal anual que puede ser objeto de la libertad de amor-tización, se disminuye el importe unitario.

Amortización aceleradaLa reforma fiscal mantiene la posibilidad de considerar gasto fiscal anual el resultado de multiplicar por dos el coeficiente máximo previsto en las tablas de amor-tización oficialmente aprobadas. Por ejemplo, la ad-quisición de un programa informático por una Oficina de Farmacia que tributa en el régimen de estimación

directa simplificada podrá amortizarse en un porcen-

taje del 52%, que es el resultado de multiplicar por 2 el

coeficiente máximo previsto en las tablas (26%).

Libertad de amortización con creación de empleoLas Oficinas de Farmacia tienen la posibilidad de

amortizar libremente las inversiones nuevas del in-

movilizado material y de las inversiones inmobiliarias,

siempre que dichas inversiones vayan acompañadas

de creación de empleo.

De este modo, la inversión debe ir acompañada de un

incremento de la plantilla media de la Oficina de Farma-

cia referida a los 24 meses siguientes a la fecha de inicio

del año en que los bienes adquiridos entre en funcio-

namiento, en relación con la plantilla media de los doce

meses anteriores, y dicho incremente ha de mantener-

se durante un periodo adicional de otros 24 meses.

La cuantía máxima de la inversión que puede benefi-

ciarse del régimen de libertad de amortización es la

que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros

por el incremento de plantilla.

Si bien la redacción de la norma en este punto resulta

ciertamente farragosa, se debe tener en cuenta este

incentivo siempre que la plantilla media se incremen-

te y se realicen inversiones de elevado importe en el

ejercicio, pues la aplicación si se cumplen los requisi-

tos, supondrá un ahorro fiscal para el contribuyente.


amortiZaciones

Fondo de comercio

El Fondo de Comercio se define como el conjunto de elementos intangibles o inmateriales que forman parte de la empresa. Si bien el elemento principal en una Oficina de Farmacia es la clientela, también for-ma parte del Fondo de Comercio la ubicación, la ra-zón social etc.

Fiscalmente, es deducible el precio de adquisición del fondo de comercio con el límite anual máximo de la veinteava parte (5%) de su importe, llegando al 7,5% en el caso de tratarse de una empresa de redu-cida dimensión (como es el caso de la mayor parte de las farmacias).


La amortización fiscal del Fondo de Comercio en las Oficinas de Farmacia constituye un aspecto muy im-porte a tener en cuenta de cara a la declaración del IRPF del farmacéutico, pues en función del rendi-miento de la farmacia convendrá amortizar al máximo anual (7,5%), o bien diferir dicho gasto, amortizando un coeficiente inferior al máximo anual, aunque en un mayor número de años.

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Como ya hemos comentado anteriormente, el farmacéutico, en el ejercicio diario de su profesión, tiene que acome-ter una serie de inversiones en el local donde presta sus servicios.

La fórmula que se utilice para financiar la adquisición de dichos activos va a redundar en una optimización de los recursos financieros de la Oficina de Farmacia, pero también va a tener implicaciones fiscales en función del método elegido.

Las fórmulas de financiación más comunes son la adquisición mediante préstamo, leasing o renting. Pero ¿cuáles son las diferencias entre estos métodos de financiación y cuál es el más conveniente para el titular de una Oficina de Farmacia? Veamos los aspectos financieros y fiscales de cada uno de estos métodos.

a) Adquisición mediante préstamo.

Financieramente, los préstamos ofrecen más flexi-bilidad que el leasing o el renting dado que general-mente no existen plazos mínimos para formalizar la operación y existen múltiples opciones para las can-celaciones anticipadas y parciales. También los sis-temas de amortización suelen ser muy flexibles, con cuotas lineales, crecientes, decrecientes, etc.

Fiscalmente, los intereses del préstamo constituyen un gasto deducible siempre que estén debidamente justificados, y se permite la amortización del activo hasta un máximo del coeficiente establecido en ta-blas por 2.

b) Adquisición mediante leasing.

El leasing es un alquiler con opción a compra al fina-lizar la operación de alquiler. En lo que al aspecto fi-nanciero se refiere, el leasing permite disfrutar de un bien a cambio del pago de una cuota mensual, pero sin incluir servicios adicionales, como son los gastos del mantenimiento.

Al finalizar el contrato de leasing, el empresario deci-de si ejecuta o no la opción de compra incorporando el bien a su activo.

Fiscalmente, dependiendo de la duración del contrato y de las cuotas a pagar, puede resultar más beneficio que la constitución de un préstamo o el renting, dado que la ley prevé la amortización acelerada de la parte de las cuotas correspondientes a la recuperación del coste del bien (principal) hasta un máximo del triple de la amor-tización aplicable según tablas. Esto significa, que para que la ventaja fiscal sea efectiva:

•Se debe hacer la operación a un plazo inferior a los pla-zos fiscales de amortización de activos.

•Declarar un rendimiento neto positivo de la actividad que pueda ser reducido gracias a esa amortización acelerada (de lo contrario, tendríamos un crédito fiscal a compensar en los 4 años siguientes).

A continuación, incluimos un ejemplo sobre la adquisi-ción de un activo mediante préstamo o leasing:



Supuesto 1: El coeficiente máximo de amortización según tablas

es el 10% anual.

Supuesto 2:

El coeficiente máximo de amortización es el 20% anual.

LEASING PRÉSTAMO

AÑO AMORTIZACIÓN FISCAL AMORTIZACIÓN FISCAL

1 22.447 20.000

2 24.069 20.000

3 25.809 20.000

4 27.675 20.000

5 0 20.000

LEASING PRÉSTAMO

AÑO AMORTIZACIÓN FISCAL AMORTIZACIÓN FISCAL

1 22.447 40.000

2 24.069 40.000

3 25.809 20.000

4 27.675 0

5 0 0

Tanto en el supuesto 1 como en el 2, la amortización fiscal con el leasing es igual a la recuperación del cos-te del bien ya que, en ambos casos, el resultado de aplicar el triple del coeficiente máximo supera dicha cuantía.

c) Adquisición mediante renting.

El renting es una operación de arrendamiento de un bien sin opción de compra. Si bien el contrato de renting incluye servicios adicionales, al encargarse la empresa con la que se contrata de los gastos de mantenimiento,

averías, seguros etc., dichos gastos son generalmente incluidos en las cuotas a pagar, por lo que los importes a satisfacer serán más elevados que en las operaciones de leasing.

Fiscalmente, la cuota de arrendamiento satisfecha es un gasto deducible en su totalidad.

En conclusión, la opción más beneficiosa para la Oficina de Farmacia dependerá de varios factores, tales como el rendimiento de la actividad o las necesidades de fi-nanciación de la empresa, que habrá que analizar en cada caso concreto.


Farmacia que va a adquirir un activo nuevo por 100.000 euros. Amortización fiscal (gasto) que podrá deducirse cada año si financia la compra mediante leasing al 7% de interés y a cuatro años, o si lo hace mediante un préstamo normal con las mismas condiciones:

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deducciones en el irpf del farmacÉutico

En el sistema español de IRPF el legislador ha previsto una serie de deducciones con un claro componente de ahorro fiscal, de forma que sean premiados determinados contribuyentes por razones de carácter personal (ej. deducción por familia numerosa) o carácter empresarial (ej. deducción por inversión en elementos nuevos).

A continuación, haremos un repaso por las deducciones cuya aplicación es más común entre los farmacéuti-cos, tanto las relacionadas con el aspecto empresarial como las de carácter personal.

Deducción por inversión en elementos nuevos

Esta deducción es aplicable a las Oficinas de Farma-cia cuyo importe neto de la cifra de negocios en el ejercicio anterior sea inferior a 10 millones de euros, lo que en la práctica supone su aplicabilidad a la gran mayoría de farmacias españolas.

La base de la deducción serán los rendimientos netos de actividades económicas del ejercicio, esto es, el benefi-cio fiscal obtenido, que se inviertan en elementos nue-vos del inmovilizado material (ej. equipos informáticos, una cruz etc.) o inversiones inmobiliarias afectos a acti-vidades económicas desarrolladas por la farmacia.

En cuanto al plazo, la inversión en elementos patri-moniales nuevos deberá realizarse en el periodo im-positivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversión o en el periodo impositivo siguiente.

Así, si una farmacia genera un rendimiento neto en el ejercicio 2017 de 40.000 €, podrá aplicarse la deduc-ción en el ejercicio 2017 pero también en el ejercicio 2018, siempre que se realicen las inversiones men-cionadas.

Por otra parte, el porcentaje de deducción será del 5%, con carácter general, y los elementos en los que se haya invertido deberán permanecer en el patrimo-nio del contribuyente 5 años o durante su vida útil si esta fuera inferior.

Por último, aspecto muy importante a tener en cuen-ta, es la incompatibilidad de esta deducción con la libertad de amortización, de modo que, siendo apli-cables ambos beneficios fiscales, tendremos que va-lorar con cual obtenemos un mayor ahorro fiscal.



Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

Con la finalidad de favorecer la captación por empre-sas de fondos propios procedentes de contribuyentes, la ley de IRPF contempla la deducción del 20% de las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones en entidades de reciente creación, par-tiendo de una base máxima de deducción de 50.000 €.

Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

Con la reforma fiscal se mantuvo esta deducción si bien se ha aumentado el importe de la misma, que pasa de 6.000 € a 9.000 €.

Concretamente, se establece una deducción de 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con disca-pacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%, experimentado durante el periodo impositi-vo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periodo inmediato anterior.

La deducción será de 12.000 euros si el grado de dis-capacidad es igual o superior al 65%.

Deducción por apoyo a los emprendedores

El Real Decreto-Ley 3/2012 de Medidas Urgentes Para la Reforma del Mercado Laboral introdujo de-terminadas medidas para favorecer la empleabilidad de los trabajadores. Así, quienes contraten a un tra-

bajador empleando alguno de los contratos estable-cidos en el citado Real- Decreto, podrán aplicar las siguientes deducciones:

a) Oficinas de farmacias que contraten a su pri-mer trabajador: Podrán deducir de la cuota ín-tegra la cantidad de 3.000 euros siempre que el trabajador sea menor de 30 años y el contrato se articule como indefinido según lo establecido en el Real Decreto-Ley 3/2012.

b) Oficinas de farmacia que contraten desemplea-dos beneficiarios de una prestación por desempleo mediante contratos de trabajo por tiempo indefini-do de apoyo a los emprendedores. Podrán deducir de la cuota íntegra el 50% del menor de los siguien-tes importes:

• Prestación por desempleo que el trabajador tu-viera pendiente de percibir.

• 12 mensualidades de la prestación por desem-pleo que tuviera reconocida.

La deducción resultará de aplicación siempre que en los 12 meses siguientes al inicio de la relación laboral, se pro-duzca respecto de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una uni-dad respecto a la existente en los 12 meses anteriores.

Para la aplicación de ambos incentivos, el empresario deberá mantener en el empleo al trabajador contra-tado al menos tres años desde la fecha de inicio de la relación laboral.


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en materia de ViVienda

Se podrán deducir hasta el 15% de los gastos de adQuisición DE VIVIENDA HABITUAL con un límite máximo de 9.040 euros anuales. Aplicable para quienes la compraron antes del 1 de enero de 2013.

Se podrán deducir hasta el 10,05% de las cantidades satisfechas por alQuiler DE VIVIENDA HABITUAL siempre que la base imponible sea inferior a 24.000 euros. Aplicable para contratos anteriores a 2015.

en materia de donatiVos, aportaciones a partidos políticos Y pro-tección del patrimonio espaÑol

50% de la cuota que aportemos para los primeros 150 euros y el 27,5 % sobre el resto de los donativos a las fundaciones previstas en la ley 49/2002.

Los donativos a otras fundaciones legalmente reconocidas se benefician de una deducción del 10 %.

15% para donativos para la adquisición, conservación y rehabilitación del patrimonio histórico español.

La base máxima de deducción por estos donativos no podrá superar, con carácter general, el 10% de la base liquidable del ejercicio.

20% de las cantidades que demos a partidos políticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores, hasta un máximo de 600 euros.

en materia de familia

Madres trabajadoras con hijos menores de 3 años 1200 euros en la declaración o 100 euros men-suales.Familias numerosas: 1200 euros en la declaración o 100 euros mensuales (cat. general) a 2400 euros en la declaración o 200 euros mensuales (categoría especial).Familiar discapacitado a cargo 1200 euros en la declaración o 100 euros mensuales.

otras deducciones

Inversión en empresas de nueva o reciente creación.Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.Aportaciones a cuenta ahorro-empresaObras de mejora vivienda.

deducciones irpf estatal


Deducción por familia numerosa y/o personas con discapacidad a cargo

La ley del IRPF contempla cuatro deducciones desti-nadas a reducir la tributación de los contribuyentes con mayores cargas familiares.

Estas deducciones son:

• Deducción por cada descendiente con discapacidad

• Deducción por cada ascendiente con discapacidad.

• Deducción por familia numerosa.

• Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos.

Podrán aplicar estas deducciones los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen corres-pondiente de la Seguridad Social o Mutualidad, hasta 1.200 euros anuales (el doble en el caso de familias numerosas de categoría especial).

Asimismo, se establece la posibilidad de solicitar el abono anticipado.

Deducción por maternidad

Las mujeres con hijos menores de 3 años (o padres o tutores en caso de fallecimiento de la madre) podrán aplicar la deducción por maternidad por importe de 1.200 euros anuales siempre que se cumplan los si-guientes requisitos:

• Que tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes.

• Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena.

• Que estén dadas de alta en el régimen correspon-diente de la Seguridad Social o Mutualidad.

Esta deducción es acumulable a las deducciones mencionadas en el punto anterior.


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gastos deduciBles en la actiVidad de farmacia

Los farmacéuticos tienen que hacer frente a una serie de gastos con ocasión de la actividad que realizan y que, en general, tendrán el carácter de deducibles. Entre estos gastos podemos mencionar los gastos de personal, suministros, reparación y conservación, servicios de profesionales independientes (asesoría, registros) etc.

Sin embargo, hay determinados gastos cuya deducibilidad puede ser cuestionada por la Administración Tri-butaria, puesto que se refieren a conceptos colindantes entre lo que se consideran gastos ocasionados por el ejercicio de la actividad y los que vienen a cubrir necesidades privadas.

Pues bien, a continuación vamos a concretar que gastos son deducibles por el ejercicio de la actividad profe-sional, aunque no en pocas ocasiones resulta una cuestión controvertida tanto en sede de la Administración Tributaria como de la Administración de Justicia.

Requisitos para que un gasto sea deducible

La ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas define en su artículo 29 los elementos patri-moniales afectos a una actividad económica.

Así, el artículo 29 de la LIRPF establece en su aparta-do c) lo siguiente:

“(…)

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendi-mientos. En ningún caso tendrán esta consideración los activos representativos de la participación en fondos pro-pios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad económica, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Reglamentariamente se determinarán las condiciones en que, no obstante su utilización para necesidades privadas

de forma accesoria y notoriamente irrelevante, deter-minados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad económica.

(…)”

El desarrollo reglamentario al que hace referencia el artículo anterior se encuentra en el artículo 22 del Re-glamento del IRPF en el que se establece lo siguiente:

“1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de ma-trimonio, resulte común a ambos cónyuges, los siguientes:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la acti-vidad.

b) Los bienes destinados a los servicios económicos y so-cioculturales del personal al servicio de la actividad.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendi-mientos.



En ningún caso tendrán la consideración de elementos afectos a una actividad económica los activos representa-tivos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de es-parcimiento y recreo.

2. Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica aquellos que el contribuyen-te utilice para los fines de la misma.

No se entenderán afectados:

• Aquéllos que se utilicen simultáneamente para acti-vidades económicas y para necesidades privadas, sal-vo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artículo.

• Aquellos que, siendo de la titularidad del contribu-yente, no figuren en la contabilidad o registros oficia-les de la actividad económica que esté obligado a lle-var el contribuyente, salvo prueba en contrario.

3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sir-van sólo parcialmente al objeto de la actividad, la afecta-ción se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se considerarán afectadas aquellas par-tes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del res-to. En ningún caso serán susceptibles de afectación par-cial elementos patrimoniales indivisibles.

4. Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso perso-nal del contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:

a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mer-cancías.

b) Los destinados a la prestación de servicios de trans-porte de viajeros mediante contraprestación.

c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación.

d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habi-tualidad y onerosidad.

Por tanto, para que un gasto sea deducible es necesa-rio que concurran los siguientes requisitos:

•Justificación del gasto mediante la correspon-diente factura o documento sustitutivo.

•Contabilización del gasto en la contabilidad o li-bro registro del contribuyente.

•Imputación en el ejercicio en el que se devengan con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, salvo excepciones establecidas legalmente.


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•Necesidad del gasto en cuanto tiene que estar re-lacionado con la obtención de ingresos y vinculado a la actividad económica.

De entre los requisitos señalados, mención especial merece la justificación del gasto mediante factura o documento sustitutivo, puesto que muchos profe-sionales se cuestionan si es suficiente una factura simplificada (lo que anteriormente se denominaba “ticket”) para probar la deducibilidad de un gasto o, si al contrario, sería necesario disponer de una factura completa.

Pues bien, ante la consulta (V0226-15, de 21 de ene-ro de 2015) planteada por un profesional dedicado al comercio al por menor que viaja con frecuencia a Portugal e incurre en gastos por peajes, la DGT con-cluye que, si bien la normativa tributaria establece que los gastos deducibles deben justificarse de for-ma prioritaria mediante la factura correspondiente, no es un medio de prueba exclusivo, de modo que podrá probarse por cualquier otro medio de prueba admitido en derecho.

Al respecto recomendamos que, siempre que sea po-sible, se solicite la factura completa o, al menos, factu-ra en la que consten sus datos (nombre y NIF) como receptor del gasto, si bien la Administración podría considerar válidos otros medios que prueben la rea-lidad del gasto.

Deducibilidad de los gastos A continuación haremos referencia a algunos de los gastos en los que puede incurrir el farmacéutico y que pueden generar mayor controversia a la hora de determinar su deducibilidad.

Gastos derivados de la utilización del vehículo.

En general, la postura de la Adminis-tración Tributaria es bastante estricta al respecto, considerando únicamente deducibles tales gastos cuando se trate de vehículos afectados a la actividad, entendiendo que existe afectación cuando la utiliza-ción del mismo se realice de forma exclusiva dado que al ser un elemento patrimonial indivisible no cabe la afectación parcial.

Existen determinadas excepciones para aquellos casos en los que la utilización para necesidades pri-vadas se realice de forma accesoria y notoriamente irrelevante. Así ocurre cuando se destinen al uso per-sonal en día u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad.

No obstante, la excepción no se aplica a los auto-móviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, embarcaciones y aeronaves, salvo los siguientes:

a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.

b) Los destinados a la prestación de servicios de trans-porte de viajeros mediante contraprestación.

c) Los destinados a la prestación de servicios de en-señanza de conductores o pilotos mediante contra-prestación.

d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con ha-bitualidad y onerosidad.




Al respecto, la DGT se ha pronunciado en diversas consultas manifestando que, tanto la amortización del vehículo como los gastos derivados de su utiliza-ción (combustibles, peajes, aparcamiento en parkings, alquiler de plaza de garaje etc.), sólo serán deducibles en la medida en que el vehículo se considere afecto a la actividad.

Entre las consultas planteadas a la DGT destacamos:

Consulta V2181-15, de 15 de julio de 2015, en la que un profesional dedicado a la asesoría fiscal plantea la de-ducibilidad del gasto en el que incurre al pagar la tasa por aparcamiento de vehículo en la vía pública que estable-cen algunos ayuntamientos al desplazarse para realizar sus labores profesionales. La DGT concluye que, salvo que el contribuyente pudiera probar la afección exclusi-va del vehículo a la actividad, el vehículo no se considera afecto y, por tanto, la tasa no sería deducible.

Consulta V1071-09, de 12 de mayo de 2009, en la que un titular de farmacia que va a adquirir una plaza de ga-raje en los alrededores de la oficina de farmacia con el fin de estacionar su vehículo mientras ejerce dicha acti-vidad, plantea si son deducibles fiscalmente los gastos de amortización o de mantenimiento o conservación. Al respecto, la DGT considera que, dado que la plaza de garaje es un elemento indivisible sobre el que no cabe la afectación parcial, tendría que afectarse de forma exclu-siva a los fines de la actividad, supuesto que este órgano considera que no se produce en este caso por cuanto que concluye lo siguiente: “la plaza se destinará a su utiliza-ción por el titular de la actividad para satisfacer una ne-cesidad personal”.

No obstante, hay que tener en cuenta que el criterio de los Tribunales Superiores de Justicia es, en oca-siones, menos restrictivo que el de la Administración Tributaria, por lo que nos podríamos encontrar con la inadmisión de la deducibilidad de un gasto por parte de la Administración Tributaria y posterior acepta-ción por parte de los Tribunales.

Cabe destacar la sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Andalucía, de 14 de octubre de 2014, en la que califica como deducibles los gastos de amortización de vehículo, reparaciones, combustible y alquiler de plaza de garaje en los que incurre un auditor de cuen-tas, teniendo en cuenta la ubicación del aparcamiento en su lugar de trabajo y que por su condición de auditor necesita realizar desplazamientos para desarrollar su profesión.


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Comidas, viajes, hostelería y restau-ración.

Con carácter general, la DGT consi-dera fiscalmente deducibles los gas-tos originados por comidas, viajes, hostelería y restauración siempre

que los mismos vengan exigidos por el desarrollo de la actividad y el contribuyente sea capaz de probar-lo por cualquier medio admitido en derecho, esto es, que el gasto esté debidamente documentado y justi-ficado.

No obstante, es preciso señalar que el criterio de la Administración para valorar la correlación de los gastos con los ingresos es el de considerar deduci-bles los gastos que sean normales respecto de los usos y costumbres, de modo que la Administración considerará como no deducibles los gastos excesi-vos o desmesurados en relación con la actividad que se realice.

La Ley de Reformas Urgentes del Trabajador Autó-nomo contiene una mejora respecto de los gastos en dietas y manutención, estableciendo que serán deducibles siempre que se abonen mediante medios telemáticos de pago y con los límites establecidos para los trabajadores dependientes (esto es, 26,67 euros o 48,08 euros diarios, según se trate de des-plazamientos dentro del territorio español o del ex-tranjero).

Cursos de formación, másteres, etc.

Son deducibles los gastos derivados de la asistencia a cursos de formación, máster etc., siempre que ven-gan exigidos por el ejercicio de la actividad y se hallen relacionados con la obtención de ingresos.

Gastos de Colegios Profesionales

Todos aquellos gastos que resultan necesarios para el ejercicio de la actividad son deducibles fiscalmen-te, de modo que los gastos ocasionados por las cuo-tas satisfechas al Colegio de Farmacéuticos serán deducibles.

Ordenadores, libros, material de oficina

Como en los supuestos anteriores, la postura de la DGT es la de considerar fiscalmente deducibles los gastos de ordenadores, libros, material utilizado en la actividad etc., siempre que vengan exigidos por el desarrollo de la actividad y se cumplan todos los requisitos expuestos anterior-mente (justificación, contabilización etc.).

En definitiva, a la hora de determinar si un gasto es o no fiscalmente deducible habrá que hacer uso del sentido común y valorar si resulta necesario para la ob-tención de ingresos, si bien, como ya hemos obser-vado anteriormente en este ebook, la Administración mantiene una postura cuanto menos restrictiva en relación con determinados gastos cuya deducibili-dad, en todo caso, tendrá que probar el contribuyen-te con los medios que tenga a su disposición.

Gastos deducibles en estimación directa simplificada

Asimismo, las farmacias que tributan en la modalidad de estimación directa simplificada (facturación infe-rior a 600.000 euros) pueden deducirse como gastos de difícil justificación el 5% del rendimiento neto con un límite de 2.000 euros anuales.



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Planes de ahorro a largo plazo (sialp o cialp)

La última reforma del IRPF introdujo un nuevo ins-trumento dirigido a pequeños inversores que puede suponer una ventaja fiscal para el contribuyente. Se trata de la exención en el Impuesto sobre la Renta de los rendimientos positivos que procedan de los pla-nes de ahorro a largo plazo (SIALP o CIALP) siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura y con una in-versión máxima de 5.000 euros.

Esto es, en un plazo de 5 años habremos realizado una in-versión máxima de 25.000 euros y los rendimientos del capital mobiliario que obtengamos fruto de esa inversión no van a tributar en nuestra declaración del IRPF.

Aportaciones a sistemas de previsión social

Son reducibles de la base imponible las aportaciones efectuadas a sistemas de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social, etc.), siendo de aplicación como límite máximo de reduc-ción, la menor de las cantidades siguientes:

• El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidas individualmente en el ejercicio.

• 8.000 euros anuales.

Asimismo, e independientemente de las reduccio-nes anteriores, los contribuyentes cuyo cónyuge no

obtenga rendimientos del trabajo ni de actividades económicas o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir de la base imponible general las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.500 euros anuales, sin que esta reducción pueda generar una base liquidable negativa.

Exención por reinversión en renta vitalicia

Esta exención, cuyo objetivo es fomentar el ahorro a largo plazo, puede suponer un ahorro fiscal conside-rable para, entre otros, aquellos farmacéuticos que transmitan la Oficina de Farmacia.

Así, estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión por contribu-yentes mayores de 65 años de elementos patrimonia-les (entre los que se incluyen los afectos a actividades económicas) siempre que el importe total obtenido en la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor has-ta un máximo de aportación de 240.000 euros.

Los requisitos que deben cumplirse para la aplicación de esta exención son los siguientes:

a) El contrato de renta vitalicia debe suscribirse entre el contribuyente (beneficiario) y una entidad aseguradora, pudiendo establecerse mecanismos de reversión o períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la misma.

otros Beneficios fiscales en la leY del irpf


b) La renta vitalicia debe constituirse en el plazo de seis meses desde la fecha de transmisión del ele-mento patrimonial, debe tener una periodicidad inferior o igual al año, comenzar a percibirse en el plazo de un año desde su constitución, y el importe anual de las rentas no puede variar en más de un 5% respecto del año anterior.

c) El contribuyente debe comunicar a la entidad aseguradora que la renta vitalicia que se contrata constituye la reinversión del importe obtenido por la transmisión de elementos patrimoniales.

Exención por transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años

Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de mayores de 65 años de su vivienda habitual, así como por las personas que se encuentren en situa-ción de dependencia severa o gran dependencia.

La exención se aplica también a la transmisión de la nuda propiedad de la vivienda habitual por su titular, reser-vándose este el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda.

Por tanto, si están pensando en transmitir su vivien-da habitual y no ha cumplido 65 años pero está cerca, es recomendable que se espere hasta alcanzar la ci-tada edad con el objeto de poder beneficiarse de esta exención.

Exención por reinversión en vivienda habitual

También está exenta, sin límite de edad del trans-mitente, la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual, siempre que la reinversión del importe obtenido se produzca en la adquisición de otra vivienda habitual o en la rehabili-tación de aquella que vaya a tener tal carácter.

En este sentido, cuando para adquirir la vivienda ha-bitual transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará como importe total obtenido en la transmisión, el valor de transmisión, me-nos el principal del préstamo pendiente de amortizar.

En lo que al plazo de reinversión se refiere, éste de-berá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años, contados de fe-cha a fecha, que pueden ser no sólo los posteriores sino también los anteriores a la venta de la anterior vivienda habitual.

otros Beneficios fiscales en la leY del irpf


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recargo eQuiValencia

Es un régimen especial de IVA, obligatorio para comerciantes minoristas que no realican ningún tipo de transformación en los productos que venden, es decir, para comerciantes autónomos que vendan al cliente final. Se aplica tanto a personas físicas de alta en autónomos como e las comunidades de bienes, por ejemplo a las farmacias.

El Impuesto Sobre el Valor Añadido (en adelante, “IVA”), creado en 1986 por exigencia de la Comuni-dad Económica Europea, es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo, como manifes-tación de la capacidad económica susceptible de gra-vamen, y por tanto es el consumidor quien soporta el impuesto aunque sean los empresarios y profesiona-les los obligados a ingresar las cuotas del impuesto.

El IVA es un tributo neutral, tanto en el contexto in-terno como en el internacional. Su incidencia sobre el consumidor es siempre la misma, cualquiera que sea la longitud y circunstancias de los procesos de pro-ducción o distribución de bienes y servicios.

Aunque el IVA es un tributo de naturaleza indirecta que incide sobre el consumo, se exige fundamental-mente con ocasión de las transacciones, entregas de bienes y prestaciones de servicios, realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.

CONSULTA Nº 133113 DEL PROGRAMA INFORMA DE LA AEAT:

Por entrega de bienes debe considerarse la transmisión del poder de disposición sobre un bien corporal con las facultades atribuidas a su propietario, aunque no haya transmisión de la propiedad jurídica del bien.

El artículo 8 de la LIVA califica como entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de tí-tulos representativos de tales bienes.

De acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Jus-ticia de la Unión Europea, el concepto de entrega de bienes no se refiere a la transmisión de la propiedad en las formas establecidas por el Derecho nacional aplica-ble, sino que incluye toda operación de transmisión de un bien corporal efectuada por una parte que faculta a la otra parte a disponer de hecho, como si ésta fuera la propietaria de dicho bien.

impuesto soBre el Valor aÑadido (iVa)


JERGA DE AbOGADOS

Régimen del recargo de equivalencia

Después de esta noción general del IVA vamos a cen-trarnos en cómo afecta este impuesto en el negocio de la Oficina de Farmacia.

La farmacia se rige por el régimen especial del recar-go de equivalencia que es un régimen especial de IVA obligatorio, y creado para comerciantes minoristas que no transforman los productos que se venden al consumidor final, este es el caso de los farmacéuti-cos. Supone pagar un IVA más un diferencial, que es lo que llamamos Recargo de Equivalencia.

El régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los farmacéuticos que sean personas físi-cas o entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF, que desarrollen su actividad en los secto-res económicos.

Son comerciantes minoristas a estos efectos, quienes venden habitualmente bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a procesos de fabricación, ela-boración o manufactura, siempre que las ventas a con-sumidores finales durante el año precedente fueran superiores al 80% de las ventas totales realizadas. Si no se ejerció la actividad en dicho año no es necesario que cumpla el requisito del porcentaje de ventas.

Las obligaciones formales y registrales son las si-guientes:

• No existe obligación de llevar libros por este impuesto, salvo que se realicen actividades en otros regímenes distintos en cuyo caso, además del deber de cumplir respecto de ellas las obligaciones formales que en su

caso están establecidas, deberá llevarse un libro regis-tro de facturas recibidas donde serán anotadas con la debida separación las relativas a adquisiciones corres-pondientes a actividades en recargo.

• No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades en este régimen especial. No obstante, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la inversión del su-jeto pasivo o entregas de inmuebles sujetas y no exen-tas al impuesto (salvo las efectuadas en ejecución de garantía) se presentará el modelo 309 “declaración no periódica”.

• Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a devolución del IVA, con el fin de obtener el reembolso de lo abonado a aquellos, se presentará el modelo 308 de “solicitud de devolución de recargo de equivalencia y otros sujetos ocasionales”.

• No existe obligación de expedir factura por las ventas realizadas, excepto en las entregas de inmuebles suje-tas y no exentas al IVA (salvo las efectuadas en ejecu-ción de garantía), cuando el destinatario sea un em-presario o profesional o un particular que exija factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administración Pública o una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional.

No obstante, los empresarios o profesionales podrán expedir factura simplificada y copia de ésta cuando su importe no exceda de 3.000 euros, IVA incluido, en las ventas al por menor. A estos efectos, tendrán



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la consideración de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino como consumidor fi-nal de aquellos. No se reputarán ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que, por sus carac-terísticas objetivas, envasado, presentación o estado de conservación, sean principalmente de utilización empresarial o profesional.

CONSULTA DE LA DGT DE 08/06/1998:

(…)

En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera ajustada a derecho la siguiente con-testación a la consulta formulada:

1 Los empresarios titulares de oficinas de farmacia a que se refiere el escrito de consulta que tributen por el régi-men especial del recargo de equivalencia del Impuesto sobre el Valor Añadido y el régimen de estimación di-recta normal o simplificada del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas, estarán obligados a emitir y entregar facturas por cada una de las operaciones de venta al por menor que realicen, no obstante, dichas facturas podrán ser sustituidas por talonarios de vales numerados o “tickets” expedidos por máquinas regis-tradoras con los requisitos expuestos en el artículo 4º, apartado 3 del Real Decreto 2402/85, todo ello sin perjuicio de lo expuesto en el punto B.2 siguiente.

2 No obstante lo expuesto en el punto B.1 anterior, los empresarios titulares de oficinas de farmacia, cualquie-ra que sea su régimen de tributación en el Impuesto so-bre el Valor Añadido o en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, estarán obligados a expedir y entregar una factura completa cuando el destinatario de sus ventas al por menor así lo exija para poder prac-ticar las correspondientes minoraciones o deducciones en la base y en la cuota de aquellos tributos de los que sea sujeto pasivo.

A tales efectos se entiende por factura completa la que reúna todos los datos y requisitos a que se refiere el ar-tículo 3º.1 del Real Decreto 2402/85. En particular, en cuanto a la descripción de la operación, deberán ha-cerse constar una descripción genérica de los bienes o servicios que constituyan el objeto de cada operación con el detalle suficiente, en cada caso, para poder efec-tuar la correcta determinación de su naturaleza, cuan-tía y tipo impositivo aplicable, en su caso, en el Impues-to sobre el Valor Añadido.

• Los empresarios o profesionales que efectúen entregas de bienes en las que deba repercutirse el recargo de equiva-lencia deberán, en todo caso, expedir facturas separadas para documentar dichas entregas, consignando en ellas el tipo del recargo que se haya aplicado y su importe.

Por lo tanto, es el proveedor el que debe incluir el recar-go de equivalencia en sus facturas y es el responsable



legal del pago frente Hacienda. De esta manera se sim-plifica las obligaciones administrativas del farmacéuti-co con Hacienda.

CONSULTA DE LA DGT DE 31/03/2014:

(…)

En consecuencia con lo anterior, la entidad consultan-te como sujeto pasivo de la entrega de los productos químicos base objeto de consulta a oficinas de farma-cia que tributan por el régimen especial del recargo de equivalencia, incluso por la venta de fórmulas magis-trales elaboradas con dichos productos químicos base, deberán repercutir el recargo de equivalencia corres-pondiente sobre dichas oficinas de farmacia por dichas entregas de bienes que son objeto del comercio de di-chas oficinas de farmacia.

-Los comerciantes minoristas que realicen simultá-neamente actividades empresariales o profesiona-les en otros sectores de la actividad empresarial o profesional, deberán tener documentadas en fac-turas diferentes las adquisiciones de mercaderías destinadas respectivamente a las actividades in-cluidas en dicho régimen y al resto de actividades.

La base imponible del recargo de equivalencia será la misma que resulte para el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Los tipos del recargo de equivalencia serán los si-guientes:

IVA Tipo General Recargo de Equivalencia

21% 5,2%

10% 1,4%

4% 0,5%

1º Con carácter general, el 5,2 por ciento.

2º Para las entregas de bienes a las que resulte apli-cable el tipo impositivo del 10 por ciento, el 1,4 por ciento.

3º Para las entregas de bienes a las que sea aplicable el tipo impositivo del 4 por ciento (como es el caso de los medicamentos de uso humano, así como las formas galénicas, fórmulas magistrales y prepara-dos oficinales), el 0,50 por ciento.

Por lo que respecta a la venta de los productos en las farmacias sólo se aplica el IVA pero no se le repercute el Recargo de Equivalencia. Pero no hay que pensar que es el farmacéutico el que soporta este sobrecos-te de IVA ya que se considera un gasto puro y como tal no se deduce como impuesto sino como gasto.



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PREGUNTA PROGRAMA INFORMA 108080-FARMA-CIA: PESAJE Y TOMA DE TENSIÓN

Pregunta¿Tributa en recargo de equivalencia el servicio de pesaje o el de toma de tensión que se realiza en una farmacia por ser una actividad accesoria respecto a la actividad principal y representar menos del 15% de las operaciones?

RespuestaLas actividades acogidas al régimen especial del recargo de equivalencia se consideran sectores diferenciados siempre, independientemente del volumen de operaciones del resto de actividades realizadas por el sujeto pasivo.

El servicio de pesaje o el de toma de tensión tributa en régi-men general, cualquiera que sea su volumen de operaciones.

PREGUNTA PROGRAMA INFORMA 108030-FARMA-CIA: TRASPASO DEL LOCAL

PreguntaUn farmacéutico en recargo de equivalencia traspasa la farmacia reservando la propiedad del local, que posterior-mente va a ser alquilado al adquirente ¿tiene que liquidar e ingresar el IVA por el traspaso?

RespuestaEn la medida en que los elementos que van a ser objeto de transmisión (licencia administrativa, existencias, fondo de comercio y demás elementos afectos a la actividad) se re-fieren al ejercicio de una actividad de oficina de farmacia, no de fabricación, puede concluirse que el inmueble no es un elemento consustancial y necesario, y que los elementos que van a ser objeto de transmisión son susceptibles de de-sarrollar una actividad económica autónoma por sus propios medios.

Por tanto, la referida trasmisión estará no sujeta al Impues-to sobre el Valor Añadido.

En resumen, los farmacéuticos son sujetos pasivos del IVA en el régimen de recargo de equivalencia y por lo tanto no tienen que llevar libros registro de este im-puesto ni presentar declaraciones trimestrales de IVA por esta actividad.



Cuando una persona fallece hay un conjunto de bie-nes, derechos y obligaciones que forman su herencia y que pasan a sus sucesores (herederos o legatarios). Este impuesto grava la transmisión de bienes y dere-chos por causa del fallecimiento de una persona física.

Por otro lado, el Impuesto de Donaciones ha de pre-sentarse cuando una persona, en vida, cede gratuita-mente bienes o derechos a otra persona física.

El Impuesto de Sucesiones y Donaciones es un tribu-to estatal cedido a las Comunidades Autónomas en el marco del sistema de financiación.

Su tributación se establece en virtud de la relación de parentesco del sucesor, donatario o beneficiario, clasi-ficado de esta manera:

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se regula en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre. El Reglamento que lo desarrolla es el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre.

Objeto

1. La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado, o cualquier otro título sucesorio.

2. La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico gratuito e inter vivos.

3. La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.

Sujeto pasivo

1. Los herederos en las transmisiones mortis causa.

2. El donatario o persona favorecida por ellas, en las donaciones y demás transmisiones lucrativas in-ter vivos.

3. El beneficiario, en los seguros sobre la vida.

Base imponible

1. En las transmisiones mortis causa: el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente.

2. En las donaciones y demás transmisiones lucrati-vas inter vivos, el valor neto de los bienes y dere-chos adquiridos.

3. En los seguros sobre la vida, las cantidades perci-bidas por el beneficiario.


donante - donatario

Donatario: Persona a quien se hace la donación.Donante: Persona que hace la donación.

GRUPOS

I Descendientes o adoptados, menores de 21 años

ii Descendientes o adoptados, de 21 años o más. Cónyuges, ascendientes o adoptantes

iii Colaterales de 2ºy 3º grado por consanguinidad o afinidad. Ascendientes o descendientes por afinidad

iV Grados de parentesco más distantes y extraños


JERGA DE AbOGADOS

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Ahora vamos a analizar la herencia o donación de un negocio familiar como puede ser la oficina de farmacia, ¿qué pasa en estos casos?

Tanto en las adquisiciones mortis causa como en las adquisiciones inter vivos, se aplica en la base imponi-ble una reducción del 95% del valor que corresponda a empresas individuales o negocios profesionales y participaciones en entidades, a los que sea aplicable la exención del Impuesto sobre Patrimonio, o al va-lor de derechos de usufructo sobre los mismos, o de derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, cuando se haga a favor del cónyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida o del donante y siempre que, con motivo del fallecimien-to o la donación, se consolide el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o perciban estos los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o en-tidad afectada.

Si no existen descendientes o adoptados, la reducción se aplica a las adquisiciones por ascendientes, adop-tantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos. En todo caso, el cónyuge tiene de-recho a la reducción del 95%.

Para poder practicarse esta reducción hay que cum-plir los siguientes requisitos:

1º La transmisión debe hacerse a favor del cónyuge o de los descendientes, (o ascendientes o colate-rales hasta el tercer grado si éstos no existieran).

2º El donante o causante debe tener más de 65 años.

3º El donante o causante hasta el momento de la do-nación o fallecimiento venía ejerciendo de manera habitual, personal y directa la actividad empresa-rial.

4º El donante debe dejar de ejercer desde el mo-mento de la donación dicha actividad así como de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones.

5º Que el desarrollo de la actividad empresarial cons-tituya para el donante o causante su principal fuente de renta. Es decir, cuando más del 50% de los ingresos declarados en el IRPF provengan de la actividad económica de que se trate (art. 3 del Real Decreto 1704/1999).

Artículo 3 Requisitos de la exención en los supuestos de actividades empresariales y profesionales.

1. La exención tan sólo será de aplicación por el sujeto pasivo que ejerza la actividad de forma habitual, per-sonal y directa, conforme a la normativa del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas, teniendo en cuenta las reglas que sobre titularidad de los elementos patrimoniales se establecen en el artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que dicha activi-



dad constituya su principal fuente de renta. La exención será igualmente aplicable por el cónyuge del sujeto pasi-vo cuando se trate de elementos comunes afectos a una actividad económica desarrollada por éste.

A estos efectos, se entenderá por principal fuente de renta aquélla en la que al menos el 50 por 100 del im-porte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas provenga de rendimientos netos de las actividades económicas de que se trate. Para de-terminar la concurrencia de ese porcentaje, no se com-putarán, siempre que se cumplan las condiciones exigi-das por los párrafos a), b) y c) del apartado 1 del artículo 5, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de la participación del sujeto pasivo en las entidades a que se refiere el artículo 4 del presente Real Decreto.

2. Cuando un mismo sujeto pasivo ejerza dos o más ac-tividades de forma habitual, personal y directa, la exen-ción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose, a efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, que la principal fuente de renta viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

Pero, ¿cuál es el ejercicio que tenemos que tener en cuenta para determinar si es o no la principal fuente de renta?

De acuerdo con la DGT y con los pronunciamientos judiciales se trata del ejercicio del fallecimiento del causante:

A lo establecido en dicho precepto habrá de estarse, en consecuencia, para apreciar si se cumple o no el requisi-to de que la actividad ejercida de forma habitual, perso-

nal y directa por el causante constituyese su principal fuente de renta. No obstante, ha de tenerse presente que, en casos de fallecimiento, finaliza en ese momen-to el periodo impositivo correspondiente a dicha per-sona de modo que los herederos habrán de presentar, en el año siguiente, la declaración correspondiente al fallecido; de forma congruente con ello, los rendimien-tos a considerar a los efectos mencionados serán, en este caso, los producidos desde el 1 de enero del pre-sente año hasta la fecha de agosto en que se produjo la muerte del padre de la consultante. (CONSULTA DGT 1963-00 DE 03-11-2000)

Al tratarse de un Impuesto -el de Sucesiones- de de-vengo instantáneo, los requisitos para exigir la reduc-ción deberán cumplirse en el devengo; habrá que aten-der al último periodo impositivo del IRPF anterior a la transmisión». Es cierto que no puntualizábamos cual era ese «último» periodo impositivo, pero de la solu-ción dada al recurso se desprendía que era el ejercicio de renta que, con devengo anticipado por aplicación del artículo 12 de la Ley 40/1998, se había producido con la muerte del causante. Es decir, en el supuesto en que el causante fuera la persona que llevara a cabo las actividades de dirección de la empresa familiar, su fa-llecimiento determinaba el devengo del impuesto so-bre sucesiones y el devengo anticipado en renta, reca-yendo sobre sus herederos la obligación de presentar la correspondiente autoliquidación. Este ejercicio de renta, anticipadamente devengado, es el último perio-do impositivo anterior a la transmisión mortis causa que constituye el hecho imponible del impuesto sobre sucesiones. (SENTENCIA TS 16-12-2013 recurso de casación 28/2010)



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Pero por otro lado y en aras de la justicia, los tri-bunales entienden que en algunos casos no es correcto tener en cuenta sólo este ejercicio para enjuiciar si efectivamente el negocio transmitido supone o no más del 50% del importe de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas, porque por ejemplo en el caso de que en ese ejercicio se hubiera producido una venta de algún bien la base imponible sería diferente que la de un ejercicio corriente y no sería justo que por este hecho puntual no se considerara esta activi-dad económica como la principal fuente de ingre-sos si sí que lo ha sido en los ejercicios anteriores.

Cuando la Ley habla de ejercicio habitual y directo de la profesión o actividad empresarial no debe referirse solo al último año, al igual que la renta, sino a una serie de años previos. Que en el último año, el causante obtuvie-se rentas derivadas de ganancia patrimonial por enaje-nación de bienes no enerva el dato claro e inequívoco de que en años anteriores la casi totalidad de los ren-dimientos declarados procede de la actividad agrícola.

Teniendo en cuenta los datos de esas declaraciones tributarias, se desprende que la principal fuente de renta de D. Gines es la que tiene su origen en la impu-tación de rendimientos de la actividad agrícola de la que era titular , de tal manera que debemos concluir en que los rendimientos de la actividad económica su-ponían al menos el 50% de la base imponible del IRPF, y aunque efectivamente, en el año del fallecimiento los ingresos del causante en su mayor parte procedían de un incremento patrimonial, no podemos entender que dicho ingreso procedente de una venta de inmuebles,

constituya la forma de obtener ingresos de renta por el causante, ya que no deja de ser una cuestión pun-tual y extraordinaria, pudiendo concluir que las únicas fuentes de renta declaradas proceden de la actividad agrícola, y en consecuencia, sus herederos pueden verse beneficiados en la transmisión hereditaria por la bonificación pretendida. (SENTENCIA TSJ DE ANDA-LUCÍA DE 21-09-2015 Recurso nº 1753/2010)

Ejemplo:

2016

Rendimiento Farmacia 109.919,97

Demás Rdtos en Renta 27.278,02

Total rendimientos 137.198,00

Cumple requisito SI

6º Mantenimiento por parte del adquirente, salvo caso de fallecimiento, durante diez años de la adquisición y del derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patri-monio durante el mismo período. Este requisito de per-manencia exige únicamente la obligación de mantener la adquisición durante diez años, pero no la continuidad en el ejercicio de la misma actividad que venía desarro-llando el fallecido. Por tanto, debe mantenerse el valor de la adquisición, así como una actividad, aunque no sea la misma desarrollada por el fallecido, pero no la titula-ridad de todos los bienes.

Si la actividad económica se desarrolla por medio de una comunidad de bienes, caso bastante frecuente en el negocio de farmacia, se entiende que es cada uno



de los comuneros-farmacéuticos quien desarrolla la actividad, sin que se pueda considerar que se trata de participaciones de una entidad a efectos del Impuesto sobre Patrimonio, siendo necesario, para poder dis-frutar de la exención de los elementos afectos a la ac-tividad, que cada comunero realice la misma de forma habitual, personal y directa y que cumpla los demás requisitos establecidos.

Independientemente de esta reducción que se aplica en todo el territorio nacional hay que tener también en cuenta que el Impuesto sobre Sucesiones y Donacio-nes es un impuesto cedido a las Comunidades Autóno-mas por lo que éstas pueden aprobar las deducciones y bonificaciones que estimen convenientes, siempre que sean compatibles con las establecidas por el Esta-do, no supongan una modificación de las mismas y se apliquen con posterioridad.

En el caso de la Comunidad de Madrid estas bonifica-ciones están reguladas en el artículo 25.1 del Decre-to Legislativo 1/2010 que en el caso de las herencias dice que los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II de parentesco (Descendientes o adoptados, cón-yuges, ascendientes o adoptantes) pueden aplicar una bonificación del 99% de la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario. Para el supues-to de las donaciones estas bonificaciones vienen regu-ladas en el artículo 25.2 de la misma ley que dice que los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II de pa-

rentesco (Descendientes o adoptados, cónyuges, as-cendientes o adoptantes) aplican una bonificación del 99% en la cuota tributaria derivada de las mismas. Se requiere que la donación se formalice en documento público, es decir escritura pública ante notario.

Para el supuesto en el que la donación sea en metá-lico o depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, la bonificación sólo se aplica cuando el origen de los fondos donados esté debidamente justi-ficado, siempre que, además, se haya manifestado en el propio documento público en que se formalice la transmisión el origen de dichos fondos, para evitar así el blanqueo de capitales.



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El Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Re-guladora de las Haciendas dice en su art. 59 que los Ayuntamientos exigirán el Impuesto sobre Bienes In-muebles (IBI), el Impuesto sobre Actividades Econó-micas (IAE) y el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) y podrán establecer y exigir el Im-puesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, conocido popular-mente como Plusvalía Municipal.

Por lo tanto, son obligatorios el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, Impuesto sobre Actividades Económicas e Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica, que serán exigibles aun cuando no haya habido acuerdo de imposición por parte de la Corporación.

En el caso de los impuestos voluntarios, que son el Im-puesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Te-rrenos de Naturaleza Urbana, para poder exigirlos se necesita acuerdo expreso de imposición por parte de aquellos Ayuntamientos que lo decidan.

Son Impuestos directos aquellos que gravan una ma-nifestación mediata y duradera de la capacidad tribu-taria del contribuyente, y en los que no se produce traslación de la carga impositiva. Los Impuestos muni-cipales directos serían: El Impuesto sobre Bienes In-muebles, el Impuesto sobre Actividades Económicas, el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica y el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terre-nos de Naturaleza Urbana.

Por el contrario son impuestos indirectos aquellos en los que, además de producirse la traslación del mismo, gravan una capacidad transitoria y que se manifiesta de forma indirecta en la capacidad económica del con-tribuyente.

El único Impuesto municipal indirecto es el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

Después de este breve resumen de los impuestos mu-nicipales vamos analizar cada uno de ellos.

Impuesto sobre actividades económicas

El hecho imponible de este impuesto es el ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas en el territorio nacional. Dichas actividades se clasifi-can en epígrafes.

El epígrafe propio de la actividad de farmacia es el 652.1

Epígrafe 652.1 Farmacias: Comercio al por menor de me-dicamentos, productos sanitarios y de higiene personal.

No obstante, la normativa legal establece que a pesar de realizar actividades económicas están exentos del pago del IAE las personas físicas en todo caso, y los su-jetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las socie-dades civiles y las entidades del artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. Por lo tanto, aquellos farmacéu-ticos que estén dados de alta empresarios individuales no tendrán la obligación de pagar este impuesto inde-pendientemente de su cifra de negocios, pero las far-

impuestos municipales


macias que estén constituidas en Comunidad de Bienes sí serán sujetos pasivos de este impuesto si su cifra de negocio supera la cantidad de un millón de euros.

PREGUNTA PROGRAMA INFORMA AEAT-EXENCIÓN PERSONAS FÍSICAS:

A partir del 1-1-2003 están exentas del pago del I.A.E. las personas físicas (con excepción de las personas físicas que sean no residentes sin establecimiento permanente en territorio español y de las personas físicas no residentes con establecimiento permanente en dicho territorio pero con un importe neto de cifra de negocios igual o superior a 1.000.000 de euros).

PREGUNTA PROGRAMA INFORMA AEAT-COMUNIDAD DE BIENES DE PROFESIONALES:

Pregunta:

Dos profesionales están asociados mediante una comuni-dad de bienes ¿quién tiene que darse de alta: la comunidad o los profesionales?

Respuesta

Pueden darse tres situaciones:

1. Que aunque los profesionales actúen entre sí en régi-men de comunidad de bienes realicen ellos la actividad directamente y por cuenta propia frente a los clientes: cada profesional deberá darse de alta sin tener que ha-cerlo la comunidad.

2. Que los profesionales realicen su trabajo exclusivamen-te para la comunidad de bienes, siendo ésta la que ejer-ce la actividad directamente y por cuenta propia frente a los clientes: solo deberá darse de alta la comunidad.

3. Que además de trabajar para la comunidad de bienes, los profesionales realicen también la actividad por cuenta propia: se tendrán que dar de alta los profesio-nales y la comunidad.

La declaración de alta, modificación y baja del IAE, en caso de sujetos pasivos que estén exentos del mismo por todas las actividades que desarrollen, se realizará a través de los modelos 036 ó 037. No tienen obliga-ción de presentar el modelo 840 de “Declaración de alta por inicio de actividad”.

PREGUNTA PROGRAMA INFORMA AEAT-MODELOS UTILIZADOS:

El modelo utilizado en este impuesto cuya gestión censal no está delegada es el 840, tanto para cuota municipal, como provincial o nacional. Los sujetos pasivos del Impuesto so-bre Actividades Económicas que resulten obligados a tribu-tar por el mismo, por cualquiera de sus actividades econó-micas comunicarán el alta, la variación o la baja de todas sus actividades económicas a través de este modelo.

En relación con los sujetos pasivos que resulten exentos por todas sus actividades económicas, la presentación de las declaraciones censales de alta, modificación o baja sustituye a la presentación del modelo 840.

Pero las Comunidades de Bienes cuya cifra de negocio sí supere la cantidad de un millón de euros tendrán la obligación de presentar el modelo 840 para cualquier modificación que afecte a estos extremos: alta, baja o modificación en la actividad económica y/o locales di-recta o indirectamente afectos conjuntamente con el modelo 036.



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Impuesto sobre bienes inmuebles

El hecho imponible de este impuesto está constituido por la titularidad de alguno de los siguientes derechos sobre los bienes inmuebles urbanos, rústicos y de ca-racterísticas especiales:

1. De una concesión administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los servicios públicos a que se hallen afectos.

2. De un derecho real de superficie.

3. De un derecho real de usufructo.

4. Del derecho de propiedad.

Ésta es una lista cerrada, de forma que ningún otro título jurídico constituye el hecho imponible del im-puesto, ya que el legislador ha querido excluir otro tipo de derechos como puede ser el derecho de uso y habitación o la propiedad dividida. En el supuesto de que concurriesen los derechos enumerados anterior-mente, el hecho imponible quedaría delimitado úni-camente por uno de ellos, atendiendo a su orden de enumeración.

Por lo tanto en el caso de las oficinas de farmacia es-tán obligados al pago de este impuesto aquellos far-macéuticos que tengan la propiedad o el derecho real de usufructo sobre el local de farmacia donde ejercen su actividad. Téngase en cuenta, no obstante, que en el supuesto de locales en alquiler hay contratos de arrendamiento que derivan la obligación del pago de este impuesto al inquilino, con lo que en estos supues-tos sería éste el obligado al pago aunque el sujeto pa-sivo sea el propietario.

En los supuestos de transmisión del bien inmueble, siempre se había interpretado la norma en el sentido de que quién tenía que satisfacer el impuesto de for-ma íntegra era el vendedor, ya que era quién ostenta-

ba la propiedad del inmueble el día 1 de enero, día del devengo, y por tanto, era el único sujeto pasivo.

Sin embargo, el Tribunal Supremo ha establecido como doctrina jurisprudencial que “en caso de ausencia de pacto en contrario, el vendedor que abone el IBI podrá repercutirlo sobre el comprador en proporción al tiempo que cada una de las partes haya ostentado la titularidad dominical”, basándose en el artículo 63.2 de la Ley de Haciendas Locales, ya que el mismo establece que aunque el sujeto pasivo sea el titular del inmueble el día del devengo (1 de Enero) “sin perjuicio de la facultad de repercutir la carga tributaria soportada conforme a las normas de derecho común”, es decir, en proporción al tiempo en que cada parte ha sido propietario durante el año.

En conclusión, cuando se otorga una Escritura de Compraventa hay que pactar quién debe satisfacer el Impuesto, y en caso contrario, se abonará por cada parte en proporción al tiempo en que se haya ostenta-do la propiedad.

Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica

El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica es un tributo directo que grava la titularidad de los vehí-culos de esta naturaleza, aptos para circular por las vías públicas, cualesquiera que sean su clase y categoría que haya sido matriculado en los registros públicos corres-pondientes mientras no haya causado baja en éstos.

El sujeto pasivo es la persona física o jurídica a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso de circulación.

Cuidado porque las Jefaturas Provinciales de Tráfico no tramitarán el cambio de titularidad administrativa de un vehículo en tanto su titular registral no haya acreditado el pago del impuesto correspondiente al



período impositivo del año anterior a aquel en que se realiza el trámite. Es decir, no podremos vender nues-tro coche o moto si no estamos al corriente de pago ya que el cambio de titularidad no se podría realizar.

Impuestos sobre construcciones, instalaciones y obras

El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) es un tributo de naturaleza indirecta, cuyo objeto de gravamen es la manifestación de rique-za que se evidencia cuando se realiza cualquier cons-trucción, instalación u obra que requiera la oportuna licencia municipal. Así, no toda construcción, instala-ción u obra está sujeta, sino únicamente las que exijan la obtención de licencia, ya sea de obras o urbanística.

El sujeto pasivo es la persona física, jurídica o entes de la LGT art. 35.4 dueños de la construcción, instalación u obra, con independencia de que sean o no propieta-rios del inmueble sobre el que se realice aquella. Se considera que el dueño de la construcción, instalación u obra es quien soporta los gastos o el coste que impli-ca su realización. Cuando la construcción, instalación u obra no es realizada por el sujeto pasivo contribu-yente tienen esta consideración quienes solicitan la licencia o realizan las construcciones, instalaciones u obras o, quienes presenten las correspondientes de-claraciones responsables o comunicaciones previas. Los sustitutos están facultados para exigir al contribu-yente el importe de la cuota tributaria satisfecha.

La base imponible está constituida por el coste real y efectivo de la construcción, instalación u obra, sin con-tar el IVA y demás impuestos, como las tasas, los hono-rarios profesionales o el beneficio del contratista; es decir es el coste neto.

Para calcular la cuota le aplicamos a esta base imponi-ble el tipo de gravamen fijado por el Ayuntamiento que no puede pasar del 4%.

Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (plusvalía municipal)

El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Te-rrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) es un impues-to directo y objetivo que grava el incremento del valor de los bienes inmuebles de naturaleza urbana que se genera durante el período en el que pertenece al trans-mitente y que se pone de manifiesto en el momento de su transmisión. Basta con que sea titular de un terreno de naturaleza urbana para asociar un incremento de valor del terreno sometido a tributación.

Constituye el hecho imponible de este impuesto la ob-tención de un incremento de valor o plusvalía experi-mentado por los terrenos de naturaleza urbana o por los terrenos integrados en los bienes inmuebles de características especiales a efectos, en ambos casos, del IBI, que se ponga de manifiesto como consecuen-cia de:

• La transmisión de su propiedad por cualquier título;

• La constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre dichos te-rrenos.

En este año 2017 se han venido sucediendo distintos pronunciamientos del Tribunal Constitucional decla-rando inconstitucional tanto la realización de este he-cho imponible como el sistema de cálculo de la base im-ponible, pues grava el aumento del valor del inmueble que tiene lugar con el transcurso del tiempo y que en tiempo de crisis ha supuesto un verdadero incremen-



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to de valor presunto sin tener en cuenta la posibilidad real de que el inmueble no se revaloriza sino que se devalúa, manteniéndose una forma de cuantificación de la base imponible que integra una auténtica ficción legal en la que el incremento se produce siempre y en todo caso, y en cualquier transmisión sujeta.

Por lo tanto los contribuyentes no tendrán que pagar el impuesto de plusvalía municipal cuando hayan re-gistrado pérdidas en la venta de un inmueble. Así lo ha dictado el Tribunal Constitucional (TC), que extiende a todo el territorio nacional la decisión que había adop-tado previamente para el territorio foral de Guipúz-coa. En una sentencia dictada el pasado 11 de mayo, el TC ha vuelto a dar la razón al contribuyente en idénti-cos términos a la sentencia foral.

El Alto Tribunal considera ahora que el Impuesto so-bre el Incremento del Valor de los Terrenos de Natura-leza Urbana (IIVTNU) —conocido popularmente como impuesto de plusvalía— vulnera el principio constitu-cional de “capacidad económica” en la medida en que no se vincula necesariamente a la existencia de un in-cremento real del valor del bien, “sino a la mera titula-ridad del terreno durante un periodo de tiempo”.

El pasado 16 de febrero el Tribunal Constitucional (TC) ya resolvió la inconstitucionalidad del impuesto sobre el incremento de valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) de Guipúzcoa, cuando en la transmi-sión de un inmueble se hubiera vendido con pérdidas. Con la sentencia de 11 de mayo, el Constitucional ex-tiende esta doctrina a todo el territorio nacional.

Es decir, con la normativa actual, explica el Consti-tucional, el solo hecho de haber sido titular de un te-rreno de naturaleza urbana durante un determinado periodo temporal implica necesariamente el pago del

impuesto, incluso cuando no se ha producido un incre-mento del valor del bien o, más allá, cuando se ha pro-ducido un decremento del mismo. Esta circunstancia, explica el Alto Tribunal, impide al ciudadano cumplir con su obligación de contribuir “de acuerdo con su ca-pacidad económica (art. 31.1 de la Constitución)”.

Pero el TC no especifica en el contenido de ninguna de las dos sentencias cuál es el medio oportuno para de-mostrar que no existió plusvalía en la operación.

No obstante, cabe destacar el criterio establecido por algunos tribunales superiores de justicia que estable-cen que será suficiente con las escrituras de compra y de venta para justificar tales pérdidas.

Hasta el momento, la base imponible del impuesto se determinaba aplicando al valor catastral del suelo en el momento de la transmisión, unos coeficientes fija-dos por el Ayuntamiento en función del periodo de te-nencia del inmueble. No se tenía en cuenta la ganancia o pérdida real que tiene el contribuyente al transmitir el bien.

En el caso de sociedades, la carga de prueba es más gravosa y habrá que acudir a la prueba pericial y ade-más examinar los balances de la sociedad que refleja la operación. La prueba pericial en este sentido es muy diversa: informes de técnicos independientes, infor-mes del valor del suelo emitido por organismos públi-cos y finalmente informes de tasadores. En cualquiera de los casos es recomendable a la hora de justificar la pérdida del valor del suelo, aportar medios técnicos.

Esta sentencia de mayo del TC empieza a tener sus consecuencias en la aplicación de los artículos 107.1, 107.2 a) y 110.4 de la Ley de Haciendas Locales que este Tribunal ha declarado nulos e inconstitucionales,



porque el Tribunal Superior de Justicia de Madrid, en sentencia de 19 de julio de 2017, anula una liquidación sobre este Impuesto sin entrar a valorar los medios de prueba aportados por el contribuyente al considerar que, “expulsados” del ordenamiento jurídico los artícu-los referidos, corresponde al legislador la forma de de-

terminar la existencia o no de un incremento sometido a tributación.

A fecha de la redacción de la presente Guía, existe una proposición de reforma de los artículos mencio-nados remitida a los grupos parlamentarios para su tramitación.



¿cómo se calcula?

la base imponible se calcula en función:

del valor catastral del inmueble. Coeficientes máximos del Ayuntamiento (que oscilan entre el 3% y el 3,7 %) por periodo de tiempo que hemos ostentado la propiedad (máximo de 20 años)

El resultado obtenido anteriormente se multiplica por el tipo de gravamen aprobado por el ayuntamiento (máximo 30 %)

¿cómo reclamar?

1 Recomendamos pagar el impuesto y luego re-clamar su deVolución

2 Presentar Escrito de alegaciones ante el Ayunta-miento solicitando la devolución.

3 Si se desestima el Escrito de Alegaciones deberá pre-sentar recurso de reposición ante el Ayunta-miento o reclamación económica-adminis-tratiVa ante el Tribunal Económico-Administrativo del municipio.

4 En este punto y una vez agotada la Via Administrati-va, deberá presentar un recurso contencio-so-administratiVo ante el Tribunal Superior de Justicia competente.

¿cuándo?

sin obtener ganancia patrimonial:He vendidoHe donadoHe heredado en los últimos cuatro años

¿QuiÉn lo paga?

el vendedor el donatario (persona que recibe la donación)el heredero Ya sean personas físicas o jurídicasSENTENCIA T.C.

de 16 de febrero de 2017

¿cuándo Y cómo puedo reclamar el importe de mi plusValía?

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ASPECTO FISCALES DE LA TRANSMISIÓN DE OFICINA

DE FARMACIA

La transmisión de una Oficina de Farmacia genera una ganancia patrimonial para el transmitente por la dife-rencia entre el valor de transmisión y el valor de adqui-sición, siempre que el resultado entre ambos valores sea positivo.

Ahora bien, ¿cómo se efectúa el cálculo de esos valo-res? A continuación veremos cómo se calculan inclu-yendo un ejemplo práctico.

-Valor de transmisión: El valor de transmisión será el importe real por el que se efectúe la venta del que se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmi-sión que hayan sido satisfechos por el transmitente. Por ejemplo, si la Oficina de Farmacia se transmite con el lo-cal donde se ejerce la actividad, será gasto deducible el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (“plusvalía municipal”).

Por importe real de la enajenación se tomará el efec-tivamente satisfecho siempre que no resulte inferior al normal del mercado, en cuyo cayo prevalecerá este. Es decir, de existir una tasación superior sobre la farmacia, se tendrá en cuenta dicha tasación.

-Valor de adquisición: El valor de adquisición será el valor contable, esto es, el valor por el que fue adquiri-da la farmacia menos las amortizaciones fiscalmente deducibles (computándose en todo caso la amortiza-ción mínima). A este importe habrá que resaltarle los gastos (notaria, registro) que hubieran sido satisfe-chos en la adquisición y adicionar el valor residual de las posibles inversiones y mejoras realizadas.

aspecto fiscales de la transmisión de oficina de farmacia

ganancia patrimonial


Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél.

Ejemplo: Titular de Oficina de Farmacia que transmite la farmacia (sin local) en el ejercicio 2016 por un importe de 800.000 euros. La farmacia se adquirió por un importe de 600.000 euros en el ejercicio 2002.

Valor de adquisición: 600.000 euros.

• Amortización del Fondo de Comercio y de otros elementos: 500.000 euros

• Inversiones realizadas: 20.000

total valor de adquisición: 120.000 euros.

Valor de transmisión: 800.000 euros.

• Gastos y tributos inherentes a la transmisión (no-taria, asesoría, registro etc). 20.000 euros.

total valor transmisión: 780.000 euros.

Por tanto, la ganancia patrimonial ascendería a 660.000 euros.

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La ganancia patrimonial (660.000 euros, siguiendo con el ejemplo anterior) se debe integrar en la declara-ción del Impuesto sobre la Renta del titular que trans-mite en el ejercicio en el que se realiza la transmisión (esto es, si la venta se realiza en el ejercicio 2017, la ganancia se declarará en la declaración de ese ejerci-cio a presentar hasta el 30 de junio de 2018).

En 2017, los tipos a aplicar a las ganancias patrimonia-les son de un 19% hasta 6.000 euros, un 21% desde

esa cantidad hasta los 50.000 euros y un 23% por enci-ma de ese umbral. Estos tipos siguen en vigor en 2018 .

Por otra parte, es muy importante tener en cuenta que la tributación de la transmisión de la oficina de farma-cia requiere distinguir entre existencias y elementos del inmovilizado. Por lo que respecta a las existencias, éstas no forman parte del cálculo de la ganancia patri-monial, si no que su transmisión supondrá la obtención de un rendimiento íntegro de la actividad económica.



No se puede deducir el fon-do de comercio

Bonificación del 99% del impuesto donaciones en comunidad Madrid

Que es más VentaJoso Vender, donar o Heredar una oficina de farmacia

HeredarNo hay ganancia patrimonial.No se puede deducir el fondo de comercio

Bonificación del 99% del Impuesto Sucesio-nes en comunidad de Madrid.

reducción del 95% del impuesto sucesiones en comunidad de Madrid si se cumplen los si-guientes requisitos:Mantener el bien adquirido durante 10 años y tener derecho a excepción en el IP, salvo falleci-miento.El bien adquirido debe ser su principal fuente de renta.

VenderSe puede deducir el fondo de comercio hasta un máxi-mo de 7,5% anual.Si se adquiere local: pago de tpaJd. Si no:contrato de arrendamientocontrato de cesión de uso y disfruteNo devenga iVaPuede ser aplazada

donardonatorio

donanteTiene gananciaPatrimonialreducción del 95% del impuesto donaciones en Comu-nidad de Madrid para el donatario y no genera Ganancia patrimonial para el Donante si se cumplen los siguientes requisitos:donatario: Mantener el bien adquirido durante 10 años y tener derecho a excepción en el IP, salvo fallecimiento.donante: El bien donado debe ser la principal fuente de Renta.donante: Deje de ejercer funciones de dirección y perci-bir remuneraciones por ello.donante: Tener mínimo 65 años

Asimismo, habrá que realizar una adecuada planifi-cación fiscal cuando se transmita la farmacia pues el impacto de la tributación por la ganancia patrimonial obtenida podría ser minorada por la aplicación de in-centivos fiscales señalados en este manual (compen-sación con pérdidas, reinversión de la ganancia en ren-tas vitalicias etc.).

Respecto al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP AJD), la transmisión to-tal del patrimonio empresarial no está sujeta al IVA ni al Impuesto de Transmisiones.

Por tanto, la transmisión de una Oficina de Farmacia al completo (fondo de comercio, local, mobiliario, medi-camentos, mercancías etc.) a un adquiriente que con-tinúe con la actividad anterior no está sujeta al IVA ni tampoco al ITP, excepto el local que lo estaría al ITP.

Hay que tener en cuenta que el artículo 7 de la ley de IVA (referido a la no sujeción cuando se transmite un patrimonio empresarial) ha sido modificado para sus-tituir el concepto de “totalidad del patrimonio empre-sarial” por el concepto de “unidad económica autóno-ma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios”. La Dirección Ge-neral de Tributos se ha pronunciado sobre este nuevo concepto de “unidad económica” estableciendo, entre otras, en Consulta Vinculante V1843/11, de 21 de ju-lio de 2011, lo siguiente:

“En el caso descrito en la consulta, se transmite la tota-lidad de los activos y pasivos que forman parte de la ac-tividad empresarial, a excepción del inmueble en que se desarrolla la misma. Según la información que se desprende del escrito de consulta, el hecho de que no se transmita el local no desvirtúa necesariamente la consi-deración del conjunto de bienes transmitidos como una

unidad económica autónoma, ya que la actividad pue-de seguir desarrollándose en su antigua ubicación, en régimen de alquiler, o mediante el traslado de la misma a un nuevo local”

Por tanto, la transmisión de una Oficina de Farmacia sin incluir el local, también se considera una operación no sujeta al IVA.

Por el contrario, sí está sujeta al IVA una transmisión que no sea de la totalidad del activo empresarial, por ejemplo si se transmite un porcentaje de la farmacia. En este caso, aunque se pague el IVA, las farmacias están sujetas al Régimen del Recargo de Equivalencia, por lo que se integrará este impuesto en el valor de transmisión pero el transmitente no tendrá que ingre-sarlo en Hacienda.

También habrá que abonar IVA e Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales (ITP) si se transmiten mera-mente bienes (por ejemplos, existencias o el local).



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LA DIFERENCIA ENTRE DESGRAVAR Y DEDUCIR

EN EL IRPF

En el ámbito del IRPF, es muy común que los contribuyentes utilicen de forma indistinta los términos “desgra-var” y “deducir” para referirse a aquellas partidas que supondrán un ahorro en su factura fiscal.

Pues bien, aunque ambos términos tienen un significado y aplicación parecida, son distintos en su vertiente eco-nómica, de modo que fiscalmente se utiliza uno u otro concepto para referirse a cuestiones distintas. Veamos a continuación la diferencia entre ambos conceptos:

DESGRAVACIÓN:

El diccionario de la Real Academia Española de la Len-gua define el término “desgravar” como “descontar ciertas partidas de la base de un tributo”. Es decir, po-dremos, por ejemplo, desgravar un plan de pensiones, ya que descontaremos o restaremos efectivamente el importe de dicha aportación de nuestra base imponible.

Por tanto, un buen ejemplo de una partida que se “des-grave” en mi declaración de IRPF serían las aportacio-nes a los planes de pensiones o las cuotas satisfechas a los colegios profesionales.

DEDUCCIÓN:

Por “deducción” el diccionario de la Real Academia Es-pañola entiende la acción de “rebajar, restar, descon-tar alguna partida de una cantidad”. En la referencia que hace el diccionario a “una cantidad” reside la clave para diferenciar ambos conceptos tributarios.

Un buen ejemplo de ello es una de las deducciones más habituales en el ámbito del IRPF (si bien supri-mida con efectos 1 de enero de 2013), que no es otra que la deducción por adquisición de vivienda habitual. A través de esta deducción el contribuyente puede deducir un porcentaje de las cantidades sa-tisfechas por la adquisición de la citada vivienda, es decir, no se resta la totalidad del importe pagado por la financiación de la vivienda (amortización e intere-ses), sino que se aplica un determinado porcentaje a dicha cantidad pagada y el resultado de ese porcen-taje será el que se podrá deducir en la cuota de la de-claración del IRPF del contribuyente.

la diferencia entre desgraVar Y deducir en el irpf

desgraVar V.s. deducir

Desgravar: descontar ciertas partidas de la base de un tributo.

Deducir: Rebajar, restar, descontar alguna partida de una cantidad.

A destacar también la deducción por donativos, en la que el contribuyente puede deducir un porcentaje de las cantidades aportadas a lo largo del año a entidades sin fines lucrativos. Mediante esta deducción no se puede descontar la totalidad de la cantidad satisfecha a la entidad que corresponda, pero sí un porcentaje sobre dicha cantidad que se aplica en función del tipo de institución a la que se realice la aportación.

También podríamos destacar la deducción por inver-sión en empresas de nueva creación, por las que el contribuyente se deduce el 20% de las cantidades in-vertidas hasta un límite de 50.000 euros anuales; o la deducción por gastos de formación del personal de la que se pueden beneficiar los contribuyentes que reali-cen una actividad económica.

En definitiva, si bien ambos conceptos tienes signifi-cados muy parecidos y en ambos casos su aplicación supone un ahorro para el contribuyente, es impor-tante tener en cuenta que la fiscalidad utiliza una jerga propia y que, dada la trascendencia de estos términos en el ámbito fiscal, es importante al menos conocer sus diferencias.

JERGA DE AbOGADOS

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PARAFARMACIAS EN FORMATO JURÍDICO DE SOCIEDAD MERCANTIL

La separación de la actividad de Farmacia, de la venta de productos de parafarmacia a través de la constitución de una sociedad mercantil por parte del titular de una Oficina de Farmacia, es un tema que históricamente ha sido una alternativa fiscal ventajosa para algunas farmacias y que el farmacéutico se plantea movido por sus inquietudes y necesidades empresariales como es la búsqueda de una mayor rentabilidad de su negocio.

No obstante, no podemos decir a la ligera que constituir una sociedad mercantil siempre es rentable, pues hay que analizar un buen número de factores que pueden obstaculizar la reestructuración del negocio, y no preci-samente sólo las repercusiones fiscales, sino también y no por ello menos importantes, habrá que analizar las consecuencias jurídicas tanto administrativas como sanitarias de la toma de dicha decisión empresarial.

En la siguiente página veremos recogemos dos casos prácticos:

parafarmacias en formato Jurídico de sociedad mercantil

persona física persona física 60% sociedad 40% iVa sociedad

Visitas Farmacia 600.000,00 600.000,00 0,00

Visitas Parafarmacia 400.000,00 0,00 330.578,51 69.421,49

Visitas Totales 1.000.000,00 600.000,00 330.578,51

Margen Bruto 27%F / 30%P 27% 30%

Consumo Mercaderías 718.000,00 438.000,00 231.404,96 48.595,04

Gastos de Personal 69.312,00 41.587,20 27.724,80 0,00

Otros Gastos Explotación 38.440,00 23.564,00 12.374,04 2.501,96

Resultado Actividad 174.248,00 96.848,80 59.074,71

Impuestos directos 74.734,37 37.349,11 14.768,68 18.324,49

Tipo Medio 42,89% 38,56% 25%


Tributación de Beneficios en Renta 12.405,69

Pago Liquidación de IVA 18.324,49

TOTALES 99.513,63 73.075,54

farmacia sociedad + farm. diferencia

Rdo. Actividad 174.248,00 155.923,51 18.324,49

Total Pago Impuestos 74.734,37 82.847,97 -8.113,60

Rdo. después de Impuestos 99.513,63 73.075,54

supuesto farmacia 1.000.000,00 euros

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persona física persona física 50% sociedad 50% iVa sociedad

Vtas Farmacia 900.000,00 900.000,00 0,00

Vtas Pararfarmacia 900.000,00 0,00 743.801,65 156.198,35

1.800.000,00 900.000,00 743.801,65

27%F / 30%P 27% 30%

Consumo Mercaderías 1.177.661,16 657.000,00 520.661,16 109.338,84

Gastos de Personal 110.212,80 55.106,40 55.106,40 0,00

Otros Gastos Explotación 39.740,00 19.870,00 16.742,56 3.127,44


Impuestos Indirectos 228.195,38 71.690,56 37.822,88 43.732,06

48,30% 42,67% 25%


Tributación de Beneficios en Renta 31.771,22

Pago Liquidación de Iva 43.732,06

TOTALES 244.190,67 134.298,40 109.892,26

farmacia sociedad + farm. diferencia

Rdo Actividad 472.386,05 319.315,14 153.070,91

Total Pago Impuestos 228.195,38 185.016,73 43.178,65

Rdo. después de Impuestos 244.190,67 134.298,41

supuesto farmacia 1.800.000,00 euros

Como podemos observar en ambos ejemplos, el farma-céutico debe tributar en IRPF a un tipo medio muy ele-vado, que las ventas de productos de parafarmacia su-peren los 400.000,00 euros y a su vez es necesario que representen un porcentaje muy importante de las ventas totales de la Oficina de Farmacia para que compense fis-calmente constituir una sociedad de parafarmacia.

Desde un punto de vista puramente fiscal, lo que se pretende es conseguir mayores ventajas y de este modo estar en condiciones similares a los de la com-

petencia. Es obvio que la finalidad perseguida es la de tributar por el beneficio obtenido en la parafarmacia al tipo del Impuesto de Sociedades (entre el 15% los dos primeros años de Bases imponibles positivas y el 25%), evitando así los tipos marginales más altos (has-ta un 48%) en el Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas (IRPF).

Vemos que, al gestionar parte de nuestros beneficios mediante una sociedad, conseguiremos quitarle pro-gresividad al impuesto, tributando nuestros benefi-


cios a un tipo bastante menor y el ahorro del recargo de equivalencia.

Ahora bien, el beneficio que se obtenga de la sociedad, pertenece a la sociedad y para que el socio pueda dis-poner de él ha de hacerse o bien una distribución de beneficios vía dividendo o bien ponerse una nómina como trabajador de la empresa. Ambas opciones su-ponen que el socio volverá a tributar por ese beneficio en renta lo que supone una doble tributación de un mismo beneficio.

El constituir una sociedad requiere de una estructura determinada y el farmacéutico debe analizar los cos-tes tanto directos como indirectos que la misma pue-da suponer, como pueden ser entre otros:

• El beneficio neto a partir del cual se paga menos im-puestos.

• Las ventas necesarias para alcanzar dicho beneficio.

• Margen de beneficios en productos de parafarmacia.

• Gastos imputados y totalmente diferenciados: gastos fijos y de éstos cuántos sujetos a IVA y tipo de IVA.

• Personal asignado en cada actividad.

• Local afecto: necesidad de un espacio dedicado ex-clusivamente a la parafarmacia e independiente del resto de la Farmacia (mostrador, separación de pro-ductos…etc.) y de ser posible con acceso separado.

• Contabilidad y gestión de stock totalmente separa-da e individualizada.

otro aspecto muy importante a tener en cuenta es si la propia sociedad constituida de Parafarmacia ac-

túa como una auténtica sociedad o por el contrario estamos ante una mera sociedad instrumental vacía de todo contenido. Es necesario y fundamental que exista una separación real entre la actividad realizada por la sociedad y la dispensación de medicamentos para evitar así confusiones entre ambos negocios o apariencia de operaciones simuladas a través de una “sociedad pantalla”.

En segundo lugar, hay que tener en cuenta que la Ofici-na de Farmacia está sometida a requisitos y limitacio-nes establecidas en la normativa sanitaria y administra-tiva, por la que el farmacéutico es el único que puede ostentar la titularidad de la autorización administrativa para la apertura de una Oficina de Farmacia y propie-dad del propio negocio. Precisamente por ese mismo motivo, resultaría incompatible que una persona jurídi-ca (sociedad) pueda desarrollar la actividad de parafar-macia dentro de una Oficina de Farmacia, si en la misma el propio farmacéutico como persona física ya ostenta la titularidad de una autorización administrativa para dispensar medicamentos y para vender parafarmacia.

Igualmente pasaría con la licencia de actividad del lo-cal que otorga el ayuntamiento y que inicialmente está concedida al farmacéutico y para la actividad de Ofici-na de Farmacia.

Como podemos advertir, el tema no deja de ser con-trovertido y más que la licitud o conveniencia de la constitución de una sociedad limitada para la compra y venta de parafarmacia, es poder ver si nos encontra-mos ante dos negocios (Farmacia-Parafarmacia) total-mente independientes y diferenciados con estructu-ras jurídicas y económicas distintas entre sí.


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LA PRESTACIÓN DE MATERNIDAD

la prestación de maternidad

La prestación de maternidad es un subsidio que se reconoce a los trabajadores, durante los perio-dos de descanso legalmente establecidos, en los supuestos de maternidad, adopción, acogimiento familiar y tutela, siempre que se acrediten los re-quisitos exigidos en cada caso.

Se tiene derecho al subsidio de maternidad des-de el mismo día en que dé comienzo el periodo de descanso correspondiente y finaliza transcurridas las semanas de descanso legalmente establecidas (16 semanas ininterrumpidas; en caso de partos múltiples 2 semanas más por cada hijo, a partir del segundo y 2 semanas adicionales si se le reconoce al hijo una incapacidad igual o superior al 33 por 100).

La prestación económica consiste en un subsidio equivalente al 100 por 100 de una base regulado-ra que será equivalente a la que esté establecida para la prestación por incapacidad temporal deri-vada de contingencias comunes, tomando como referencia la fecha de inicio del periodo de des-canso.

No obstante, durante el disfrute de los periodos de descanso en régimen de jornada a tiempo par-cial, la base reguladora del subsidio se reducirá en proporción inversa a la reducción que haya expe-rimentado la jornada laboral.

En el caso de trabajadores contratados a tiempo parcial, la base reguladora diaria del subsidio será el resultado de dividir la suma de las bases de co-tización acreditadas en la empresa durante los 12 meses inmediatamente anteriores a la fecha de inicio de la suspensión laboral, entre 365. De ser menor la antigüedad del trabajador en la empresa, la base reguladora de la prestación será el resul-tado de dividir la suma de las bases de cotización acreditadas entre el número de días naturales a que éstas correspondan.

MI EMPLEADA HA SIDO MADRE

¿cuánto tiempo estará sin Venir a traBaJar?

el descanso maternal tiene una duración de 16 semanas (112 días)

En caso de parto múltiple será de 18 semanas (126 días)

¿QuÉ coste tengo durante este periodo?

La empleada cobra el 100% de la nómina directamente de la seguridad social.

la farmacia sigue cotizando a la seguridad social por esta empleada.

¿por cuánto tiempo puedo sustituirla?

La fecha de inicio puede ser desde el momento del parto o posterior a él.

El vencimiento siempre será la fecha de finalización del descan-so maternal.

¿una VeZ finalice el descanso maternal, QuÉ derecHos tiene mi empleada?

Vacaciones anuales no disfrutadas.

Periodo de lactancia.

Solicitar excedencia por el cuidado de un menor hasta los 3 años de edad.

Reducción de jornada por cuidado de un menor de 12 años de edad máximo.

¿puedo sustituirla?

Sí, podremos sustituirla durante su baja maternal mediante contrato de interinidad manteniendo el mismo grupo profe-sional y jornada.

¿QuÉ coste supone su sustitución?

la nómina de la sustituta.

la farmacia tiene bonificación del 100% en las cuotas de la Seguridad Social de la sustituida y de la sustituta, si está inscrita como demandante de empleo.

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Cuando el trabajador se encuentra en pluriempleo, se computarán las bases de cotización de las distintas empresas, con aplicación del tope máximo vigente a efectos de cotización.

En cuanto a su tributación, a raíz de una sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid de 6 de julio de 2016, han surgido muchas dudas sobre si dicha pres-tación está o no exenta del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas al amparo de la letra h) del art. 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF.

Además el TSJ de Madrid ha seguido en su línea y el 29 de junio de 2017 dictó otra sentencia en línea con la anteriormente comentada reafirmándose en declarar la exención de la prestación de maternidad porque argumenta que dicha prestación percibida del INSS tiene que estar forzosamente incluida entre las prestaciones públicas señaladas en primer lugar con carácter general, y que lo que el legislador pre-tende al señalar a continuación que «también esta-rán exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las CCAA o entidades locales» es am-pliar el beneficio fiscal a las prestaciones que tengan procedencia de otros entes públicos, ya sean locales o autonómicos.

No obstante y de acuerdo con la Dirección General de Tributos (DGT) y con el Tribunal Económico Ad-ministrativo Central (TEAC) esta prestación NO está exenta del IRPF y por lo tanto forma parte de los Ren-dimientos de Trabajo del sujeto pasivo y así debe apa-recer en su declaración de la renta.

De acuerdo con la Agencia Tributaria, a este respecto, y a la hora de determinar la posible exención de estas prestaciones, se debe acudir a lo dispuesto en la letra h) del artículo 7 de la Ley 35/2006, que enumera entre las rentas exentas:

“h) Las prestaciones familiares reguladas en el Capítulo IX del Título II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislati-vo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, me-nores de veintidós años o incapacitados para todo traba-jo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.”

Añadiendo en sus dos últimos párrafos:

“Igualmente estarán exentas las demás prestaciones pú-blicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adop-ción, hijos a cargo y orfandad.

También estarán exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.”

Del propio texto legal se determina una clara diferen-ciación entre las prestaciones públicas, otorgando la exención, en el caso de las de maternidad, exclusiva-mente a las percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales. Por otra parte, las prestaciones por maternidad satisfechas por la Seguridad Social no se encuentran entre las reguladas en el capítulo IX del Título II del mencionado texto refundido de la Ley Ge-neral de la Seguridad Social.

Por tanto, las retribuciones satisfechas en forma de prestación por maternidad satisfechas por la Seguri-dad Social deben calificarse como rendimientos del trabajo, que establece que, en todo caso, tienen la con-sideración de rendimientos del trabajo las prestacio-nes percibidas de los regímenes públicos de la Segu-ridad Social, no siéndole de aplicación ninguno de los supuestos de exención previstos en la Ley 35/2006.

En esta misma línea el TEAC, en Resolución de 2 de marzo de 2017, ha determinado que no se encuentra


exenta en el IRPF la prestación de maternidad percibida del Instituto Nacional de la Seguridad Social porque hay “que tener presente que la prestación de maternidad sa-tisfecha por la Seguridad Social tiene la función de sus-tituir a la retribución normal (no exenta en el IRPF) que obtendría la contribuyente por su trabajo habitual y que ha dejado de percibir al disfrutar del correspondiente permiso. La causa real de concesión de estas prestacio-nes no es, por tanto, la maternidad en sí misma conside-rada como una finalidad a proteger, sino la suspensión de la relación laboral que origina la situación de mater-nidad (…). En cambio, las prestaciones públicas por ma-ternidad a cargo de otros entes distintos de la Seguridad Social son meras liberalidades a favor del beneficiario en una situación que nuestro ordenamiento ha considera-do que merece una especial protección”.

Este criterio del TEAC es vinculante para toda la Ad-ministración tributaria y es coincidente con el adop-tado por el Tribunal Superior de Justicia de Andalucía en Sentencia de 27 de octubre de 2016, apartándose del mantenido al respecto por el Tribunal Superior de Justicia de Madrid en Sentencia de 6 de julio de 2016 antes mencionada.

Pero entonces, ¿las sentencias del TSJ de Madrid no significan nada? ¿Podemos pedir la devolución de las cantidades pagadas a Hacienda por el cobro de esta prestación de maternidad amparándonos en este pro-nunciamiento?

La respuesta es que podemos intentarlo.

Hoy en día podemos iniciar la reclamación de estas cantidades por vía administrativa presentando ante la Agencia Tributaria una rectificación de su autoliqui-dación o autoliquidaciones de IRPF, con devolución de ingresos indebidos, en las que haya declarado como no exenta la prestación de maternidad percibida del INSS.

Lo más probable es que Hacienda lo desestime expre-sa o presuntamente y entonces hay que interponer re-clamación económico-administrativa ante el TEAR, si en el plazo de 6 meses no tenemos resolución expresa podemos interponer recurso contencioso-administra-tivo porque entendemos que se ha producido deses-timación por silencio negativo de la Administración e iniciaremos así la vía judicial que seguirá los pasos habituales de cualquier otro procedimiento ordinario.

Para los contribuyentes residentes en la Comunidad de Madrid, puesto que su tribunal competente por razón de territorio son los juzgados y tribunales de Madrid, hubo una posibilidad basada en la figura de la “Extensión de Efectos” del art. 110 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso- Administrativa que consis-te en la posibilidad de extender, en ejecución de sen-tencia, los efectos de una sentencia previa firme que haya reconocido una situación jurídica individualizada en favor de una o varias personas, si se trata de sen-tencias recaídas en procedimientos que versen sobre materia tributaria. Es decir, que si una persona, en este caso una mujer que ha cobrado la prestación de ma-ternidad y declarado por ella, se encuentra en idéntica situación que la persona favorecida por la sentencia del TSJ de Madrid puede plantear un incidente para solicitar la extensión de estos efectos y que su presta-ción también se declarara exenta de tributación. Para poder aplicar esta solución hay un plazo de un año desde la notificación de la sentencia de fecha 6 de julio de 2016.

Esta “Extensión de Efectos” también se puede aplicar para la sentencia de 29 de junio de 2017 pero tenien-do en cuenta que el supuesto de hecho en este caso es el de una mujer que cobró la pensión del INSS y no lo declaró en su IRPF por considerar que de acuerdo con el art. 7 de la Ley estaba exenta de tributación.


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CLÁUSULAS SUELO. GASTOS bANCARIOS. TASACIÓN.

Desde que el 21 de diciembre de 2016 el Tribunal de Justicia de la Unión Europea dictara sentencia y de-clarara la nulidad de las cláusulas suelo para los con-sumidores finales, ha habido una avalancha de recla-maciones de los afectados que pretenden recuperar el dinero de los intereses que les fueron cobrados inde-bidamente y los tribunales españoles han procedido a aplicar la doctrina de dicha sentencia en sus pronun-ciamientos sobre este asunto.

“(…) la devolución de los intereses percibidos en exceso por parte de la demandada por aplicación de la cláusula suelo -que se declaró nula- ha de retrotraerse al momento inicial del contrato, cuantificándose en ejecución de sen-tencia el importe correspondiente mediante las oportu-nas operaciones aritméticas”. (T.S. S, 19-07-2017)

Ante este hecho, el Gobierno se ha visto obligado a tomar medidas para regular de alguna forma las devo-luciones, dada la dificultad que supone gestionar tan elevado número de peticiones, como se están produ-ciendo.

De esta forma, el 20 de enero de 2017 se aprobó el nuevo Real Decreto-Ley 1/2017 de medidas urgentes de protección de consumidores en materia de cláusu-las suelo, que regula de forma extrajudicial la devolu-ción de las cantidades que han cobrado indebidamen-te los bancos por las hipotecas.

De esta forma, los consumidores y las entidades ban-carias deberán cumplir con el siguiente proceso para gestionarlo de forma correcta:

• Los consumidores deben ponerse en contacto con las entidades bancarias para solicitar el dinero que se les ha cobrado indebidamente.

• Las entidades bancarias, a continuación, deben cal-cular la cantidad a devolver y hacer un desglose de-tallado de ese cálculo. En el caso de que considere que el consumidor no tiene derecho a recibir ningu-na devolución, también deberá comunicarlo.

• El plazo máximo para alcanzar un acuerdo entre am-bas partes es de 3 meses.

• El consumidor puede acudir por la vía judicial direc-tamente si así lo estima oportuno.

Este Real Decreto constituye un procedimiento para que consumidores y entidades bancarias lleguen a un acuerdo. Sin embargo, esto no significa que el acuerdo suponga que el consumidor reciba todo el dinero cobra-do indebidamente, ya que mediante la vía extrajudicial el banco puede realizar ofertas a la baja que el consumi-dor, dentro de su desconocimiento, puede aceptar.

Además de establecer las citadas medidas, el men-cionado real decreto-ley regula, en su disposición final primera, el tratamiento fiscal de las cantida-des percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos derivadas de acuerdos celebrados con las entida-des financieras, modificando para ello la norma-tiva del impuesto sobre la renta de las personas físicas, concretamente incorporando con efectos desde el día 21 de enero de 2017 y ejercicios an-teriores no prescritos en la Ley 35/2006 del IRPF la adicional cuadragésima quinta, rubricada “Tra-tamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales”.

cláusulas suelo. gastos Bancarios. tasación.

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5 pasos Básicos para eliminar la CLÁUSULA SUELO de tu Hipoteca

En primer lugar, se precisa que la devolución de las cantidades previamente satisfechas de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales, ya sea en efectivo o a través de otras medidas de com-pensación, junto con los intereses indemnizatorios, no hay que integrarla en la base imponible del IRPF.

En segundo lugar, se indica el tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las canti-dades previamente satisfechas en función de si for-maron, en ejercicios anteriores, parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual o de de-ducciones autonómicas o si tuvieron la consideración de gasto deducible. Así:

1. Respecto de las cantidades que se incorporaron dentro de la base de deducción por inversión en vi-vienda habitual o de deducciones establecidas por la comunidad autónoma: se pierde el derecho a practicar la deducción en relación con las mismas y habrá que regularizar, debiendo sumar a la cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financie-ra o se obtenga la sentencia o laudo arbitral, exclusi-vamente las cantidades indebidamente deducidas en los ejercicios no prescritos, sin incluir los intereses de demora. Además, se matiza que no se regularizará respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad financiera a minorar el principal del préstamo, tras el acuerdo alcanzado.

2. Respecto de las cantidades que tuvieron la consi-deración de gasto deducible -de los rendimientos de

actividades económicas o del capital inmobiliario-: se pierde tal consideración y habrá que realizar au-toliquidación complementaria correspondiente a los ejercicios no prescritos, sin sanción, ni intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo, de la sentencia o del laudo y la finalización del siguiente plazo de presentación de la declaración del IRPF.

Finalmente, también se recoge en la norma el supuesto de cantidades satisfechas por el contribuyente en ejer-cicios cuyo plazo de presentación de la declaración del IRPF no hubiera finalizado con anterioridad al acuerdo de devolución con la entidad financiera o consecuencia de la ejecución o cumplimiento de sentencia judicial o laudo arbitral, así como de las cantidades que se destine directamente por la entidad financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a minorar el principal del préstamo: no formarán parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómi-ca alguna ni tendrán la consideración de gasto deducible.

Además, los intereses indemnizatorios corresponden al interés legal que la entidad debe abonar como in-demnización por el cobro indebido durante el tiempo que corresponda, por lo que no hay que incluirlos en la declaración de la renta.

Por lo tanto, si en años anteriores el contribuyente consiguió que su entidad le devolviera lo pagado de más por la cláusula suelo, ya sea por sentencia o por acuerdo extrajudicial y regularizó sus deducciones en el IRPF, tuvo que pagar intereses de demora. Asimis-mo debió incluir en su declaración los intereses legales que le pagó su banco.


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Dado que ahora no hay que declarar los intereses le-gales ni pagar intereses de demora, se podrá solicitar a Hacienda la rectificación de las autoliquidaciones, solicitando la devolución de los intereses de demora satisfechos y, en su caso, la tributación de los intereses indemnizatorios declarados.

Por otro lado, si en la sentencia se condena a la entidad al pago de las costas judiciales, dicha cantidad debe incluirse en la declaración de la renta como ganancia patrimonial de la base imponible general.

En esta misma línea el Tribunal Supremo ha dictado sen-tencias en relación con los gastos bancarios a la hora de firmar hipotecas así como de los gastos de tasación

La sentencia 705/2015 de 23 de diciembre del Tri-bunal Supremo declaró abusiva la cláusula en la que el banco impone al prestatario el pago de todos los gastos, tributos y comisiones derivados del préstamo hipotecario, y cuyo texto es el siguiente:

“Son de cuenta exclusiva de la parte prestataria todos los tributos, comisiones y gastos ocasionados por la preparación, formalización, subsanación, tramitación de escrituras, modificación -incluyendo división, segre-gación o cualquier cambio que suponga alteración de la garantía- y ejecución de este contrato, y por los pa-gos y reintegros derivados del mismo, así como por la constitución, conservación y cancelación de su garantía, siendo igualmente a su cargo las primas y demás gastos correspondientes al seguro de daños, que la parte pres-tataria se obliga a tener vigente”. (T.S. S, 12-12-2015)

Continúa dicha cláusula autorizando, el prestatario al Banco, para que este último le cargue en su cuenta las

cantidades necesarias hasta la total inscripción de la hipoteca en el Registro de la Propiedad, añadiendo los gastos, también a cargo del prestatario, y en caso de impago, por la reclamación judicial o extrajudicial de la deuda, incluidos honorarios de Abogado y Procurador, y ello aunque su intervención no sea obligatoria. Di-chas cantidades quedarán incluso garantizadas con la propia hipoteca o garantía real, que no es otra que la vivienda.

De acuerdo con esto y al igual que ocurrió con las cláu-sulas suelo, redactadas de diferente manera por los distintos Bancos o Entidades, estas cláusulas de atri-bución al consumidor de todos los gastos derivados de la concertación y desarrollo del contrato serán nulas; pero para ello será necesario que el prestatario o deu-dor realice la oportuna reclamación ante el Servicio de Atención al Cliente del Banco y, en su caso, proceda a demandar ante los Juzgados.

Esto es así, porque la nulidad declarada por el Tribunal Supremo, lo es en base a la falta de concreción en el propio contrato de préstamo, de los gastos, comisio-nes y tributos, quedando establecidos de manera ge-nérica.

Si queremos solicitar la devolución de estas cantida-des, en primer lugar deberá de hacerse una reclama-ción ante el Servicio de Atención al Cliente del Banco o Entidad con quien se contrató el préstamo hipote-cario.

Transcurridos dos meses desde dicha reclamación, haya contestado o no el Servicio de Atención al Clien-te, y siempre que la respuesta, en caso de haberla, haya sido negativa, se podrá proceder a interponer la


correspondiente demanda judicial ante el partido judi-cial del domicilio del prestatario o deudor o del domi-cilio social del Banco, indistintamente.

Lo que se ha de solicitar en la demanda que se plantee ante el Juzgado, será la nulidad de la cláusula por abusiva, y la restitución de los gastos abonados como consecuen-cia de dicho pacto, los que deberán de ir perfectamente documentados con sus correspondientes facturas. Por el tipo de procedimiento que se ha de interponer, será ne-cesaria la intervención de Abogado y Procurador.

Partiendo de la base de que solo se puede pedir la res-titución de los gastos correspondientes a la formali-zación de la hipoteca, y no de la compraventa, serán objeto de reclamación los siguientes:

1. Facturas de Notaría y Registro de la Propiedad. El Tribunal Supremo dice en su sentencia que, “en lo que respecta a la formalización de escrituras notariales e inscripción de las mismas (necesaria para la consti-tución de la garantía real –o sea la hipoteca-), tanto el arancel de los notarios como el de los registradores de la propiedad, atribuyen la obligación de pago al solicitan-te del servicio de que se trate o a cuyo favor se inscriba el derecho. Y quien tiene el interés principal en la docu-mentación e inscripción de la escritura de préstamo con garantía hipotecaria es, sin duda, el prestamista, pues así obtiene un título ejecutivo, constituye la garantía real, y adquiere la posibilidad de ejecución especial”.

Al no permitirse una mínima reciprocidad en la distri-bución de los gastos producidos como consecuencia de la intervención notarial y registral, haciendo recaer su totalidad sobre el deudor, se genera un desequili-brio al consumidor, por lo que la cláusula es abusiva.

2. Impuesto de Actos Jurídicos Documentados. De acuerdo a la Ley que regula el Impuesto de Transmi-siones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta-dos: “será sujeto pasivo del impuesto el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales o aquéllos en cuyo interés se expidan”.

El Pleno de la Sala Primera del Tribunal Supremo dic-taminó el 28 de febrero de 2018 que son los clientes quienes deben pagar el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP) y Actos Jurídicos Documentados (AJD) en la constitución de hipotecas.

La sentencia del TS establece que por la constitución del préstamo, el pago incumbe al titular de la hipoteca, pero en cambio por el timbre de los documentos notariales, el impuesto corresponde a la matriz, que se abonará “por partes iguales” entre el prestamista y prestatario, y el co-rrespondiente a las copias, por quien las solicite. De esta forma, el Tribunal falla a favor de las entidades bancarias, dado que suele ser práctica habitual que los hipotecados paguen los impuestos relacionados con la constitución de las hipotecas, el grueso de los gastos relacionados con la suscripción de un préstamo hipotecario.

Sin embargo, en su sentencia de diciembre de 2015 el Supremo sí dictaminó la “abusividad” de una cláusu-la que, “sin negociación y de manera indiscriminada”, atribuye todo el pago de los gastos e impuestos al con-sumidor, a pesar de que la ley hace una distribución de los mismos, y por tanto declaró nulas todas las cláusu-las que imponían al cliente todos los costes de concer-tación del contrato y del pago de todos los tributos en los que el sujeto pasivo es el banco.


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Por eso, la sentencia de febrero de 2018 del alto tribu-nal se refiere únicamente a quién debía pagar el ITP y AJD, y ha determinado que estos impuestos, relativos a la constitución del préstamo, debe pagarlos el clien-te. De esta forma, a los bancos sólo les corresponde pagar la mitad del impuesto sobre el timbre de los do-cumentos notariales y las copias, a quien las solicite.

Sobre los gastos de tasación hay un pronunciamiento del Juzgado de Primera Instancia número 3 de San-tander de 14 de julio de 2017 en el que se dice que hay que reintegrar el dinero destinado a la tasación de la vivienda hipotecada. ya que la tasación es un servicio “accesorio” y que “interesa al banco”.

Pero hay que tener en cuenta que todo esto es válido, como decíamos en el primer párrafo, para los consu-midores finales y no para los profesionales o empresas en la adquisición de su local o sede comercial puesto que no son considerados consumidores. Entonces, ¿qué ocurre en estos casos? ¿Qué pasa con las hipote-cas firmadas para la adquisición del local de la oficina de farmacia?

Aunque las mencionadas sentencias no les sean de aplicación de manera directa, nuestro ordenamien-to jurídico permite reclamar la nulidad de la cláusula suelo a través de la Ley de Condiciones Generales de la Contratación (LCGC) puesto que como indica en su preámbulo esta “ley pretende proteger los legítimos in-tereses de los consumidores y usuarios, pero también de cualquiera que contrate con una persona que utilice con-diciones generales en su actividad contractual.”

Nos tenemos que fijar en la sentencia de la Audiencia Provincial de Salamanca número 168/2016 de 31 de

marzo de 2016, en la cual estiman la demanda inter-puesta por un farmacéutico, en relación con la cláusu-la suelo inserta en el contrato de préstamo solicitado a su entidad bancaria para adquirir un negocio farma-céutico, el cual sería devuelto con los ingresos que ob-tuviese de la farmacia.

“Por tanto en el caso en el caso enjuiciado procede anali-zar si la referida cláusula suelo se ajusta a los criterios de transparencia, claridad, concreción y sencillez (Art. 5.5). A propósito de la concreta cláusula en relación con el Banco Popular Español S.A, 3.3 “Límites a la variación del tipo de interés aplicable”, han recaído varias resoluciones de esta Ilma. Audiencia Provincial, entre otras 27 de marzo de 2015 en las que de forma reiterada se ha resuelto que no se ajusta a los criterios de transparencia y ha sido de-clarada nula, con independencia de que los demandantes tengan o no la condición de consumidores. La escritura de 2008 es muy larga y compleja, folios notariales NUM000 a NUM001.

Ningún prestatario tenía especiales conocimientos finan-cieros, Doña Regina es licenciada en Farmacia, Don Pláci-do funcionario y la madre de la demandante que figuraba como avalista, ama de casa. No hay prueba alguna que permita considerar que la referida cláusula fue negociada individualmente y tampoco de la farragosa redacción de la compleja y extensa escritura pública de 2008 aunque el Notario en su caso la leyera entera, pudo llevar a los demandantes a conocer el significado real que para sus obligaciones como prestatarios iba a tener la misma y el elevado coste que supondría.

Ya se ha indicado que esta misma Ilma. Audiencia Provin-cial a propósito de esa concreta cláusula la ha declarado


nula por no superar los requisitos de transparencia que exi-ge la LCGC, con independencia de que los actores tengan o no la condición de consumidores y solo cabe reiterara lo ya resuelto entre otras en las sentencias mencionadas.

Ciertamente en el caso enjuiciado en el año 2013 los de-mandantes instaron una novación y accedió la entidad bancaria pero la referida novación no tenía otra finalidad que liberar a la fiadora del crédito, pues el importe que garantizaba ya estaba abonado. No fue objeto de nego-ciación la referida cláusula, y a diferencia de otras no-vaciones, la que se concretó en Enero de 2013, en nada afectaba a las restantes estipulaciones de la escritura de 2008.

Todo lo anterior lleva a concluir que en aplicación del art. 5 y 7, en relación con el 8 de la LCGC se sancionan con la nulidad de la referida condición pues los demandantes no tuvieron oportunidad real de conocer de manera completa al tiempo de la celebración del contrato, las consecuencias económicas que representaba como consecuencia de la misma, en el seno de la relación contractual con el banco.”

Pero en contraposición a esta sentencia tenemos que comentar la sentencia nº 367/2016 de 3 de junio de 2016 del Pleno de la Sala de lo Civil del Tribunal Su-premo en la que desestima el recurso de casación interpuesto por una persona física que solicitaba la nulidad de la cláusula suelo incluida en un préstamo hipotecario suscrito para financiar la compra de un lo-cal para instalar una farmacia.

El Tribunal Supremo considera que el control de in-corporación de las condiciones generales se extiende a cualquier cláusula contractual que tenga dicha na-turaleza, con independencia de que el adherente sea consumidor o no. Sin embargo, en cuanto al control de transparencia, el Tribunal Supremo dice que éste está reservado tanto en la legislación comunitaria como

nacional solo para aquellos contratos suscritos con consumidores.

“Ni el legislador comunitario, ni el español, han dado el paso de ofrecer una modalidad especial de protección al adherente no consumidor, más allá de la remisión a la le-gislación civil y mercantil general sobre respeto a la buena fe y el justo equilibrio en las prestaciones para evitar situa-ciones de abuso contractual.

No correspondiendo a los tribunales la configuración de un tertium genus que no ha sido establecido legislativa-mente, dado que no se trata de una laguna legal que haya que suplir mediante la analogía, sino de una opción legis-lativa que, en materia de condiciones generales de la con-tratación, diferencia únicamente entre adherentes consu-midores y no consumidores.”

En este caso la cláusula impugnada supera el control de incorporación, en cuanto se declara como hechos probados que hubo negociaciones entre las partes, que la prestataria fue informada de la cláusula suelo y que se le advirtió de su funcionamiento y consecuen-cias, por lo que no se puede afirmar que hubiera des-equilibrio o abuso contractual por parte del banco.

No puede realizarse el control de transparencia al no tener la condición de consumidor. No puede afir-marse que la condición general impugnada comporte una regulación contraria a la legítima expectativa que pudo tener la demandante, es decir, no consta acre-ditada la posición dominante del banco ni la mala fe contractual.

Esta sentencia tiene un voto particular que da espe-ranza a que los profesionales o pequeños empresarios también puedan reclamar la devolución de las clau-sulas suelo con esta frase: “Por lo que dicha doctrina debe ser rectificada en el sentido de reconocer la apli-


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cación del control de trasparencia a la contratación entre empresarios”

Asimismo, es importante señalar lo dispuesto por el Tribunal Supremo en su sentencia de 30 de enero de 2017. Ésta hace referencia al carácter sorpresivo, el cual es contrario al principio general de actuación de buena fe en la contratación. Establece que vendría de-terminado por la contradicción entre la concertación de un interés variable y la limitación a dicha variabili-dad proveniente de una condición general. Este argu-mento conecta con el de abuso de posición dominante “en el sentido de que el predisponente hace un mal uso de su capacidad de imposición de las condiciones generales para introducir cláusulas que desnaturalizan el contenido del contrato”.

Por todo lo anterior, se puede concluir que a día de hoy sí que es posible la eliminación de la cláusula suelo para todos aquellos que suscribieron un préstamo hi-potecario y son considerados consumidores.

Sin embargo, todavía no hay nada claro y seguro sobre la nulidad de la cláusula suelo de los no consumido-res, pero con sentencias como las anteriores se está allanando el camino, para poder conseguir la nulidad de las mismas y obtener así una protección igual de garantista que quien es considerado consumidor en el marco de la nulidad o no de la citada cláusula ba-sándose en la buena fe que –como parámetro de in-terpretación contractual– proclaman tanto el artículo 1.258 del Código civil como el artículo 57 del Código de Comercio.

En cualquier caso, y aunque no descartamos que en un futuro la doctrina actual del Tribunal Supremo pueda cambiar en el sentido de ser extensible este «control de transparencia cualificado» a la contratación bajo condiciones generales entre empresarios, como se


ha expuesto, actualmente, existe una vía judicial con argumentos suficientes para declarar la nulidad de una cláusula suelo cuando quien contrata el préstamo hipotecario no es considerado consumidor, acredi-tando que se trató de una estipulación sorprendente que desnaturalizó el contrato y frustró sus legítimas expectativas, así como indicar, ya desde la demanda, cuáles son las concretas circunstancias concurrentes que pudieron haber influido en la negociación y en qué medida le fue dicha cláusula abusivamente impuesta.

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