1ra. quincena, AGOSTO 2007REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADAA� INFORMATIVO

CABALLERO BUSTAMANTE

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Informativo Derecho Tributario

Apunte Tributario

La guía de remisión en operaciones de compra-venta y su incidencia en la determinación del IGV e Impuesto a la Renta

(Segunda Parte)4. Infracción Tributaria

En caso no se declare el IGV ni Impuesto a

la Renta en la oportunidad en que se produce la transferencia de propiedad de los bienes acredi-tada con la Guía de Remisión Remitente, se tipi-fica por cada uno de los conceptos la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tribu-tario, referida a “no incluir en las declaraciones ingresos y/o (...) actos gravados, (...) o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; (...)”.

La sanción aplicable corresponde al 50% del tributo omitido, respecto de la cual pro-cede aplicar el Régimen de Incentivos regu-lado en el artículo 179º del Código Tributario, que establece una rebaja del 90%, 70% o 50% según el momento en que se subsane la infracción y se cancele la multa. Así, si se presenta la declaración rectificatoria por cada concepto (IGV e Impuesto a la Renta) en forma voluntaria y se paga la multa íntegramente, procederá la rebaja del 90%.

5. Caso Práctico

La empresa “COMERCIAL ANGELITOS SAC” dedicada a la comercialización de artefactos eléctricos, con fecha 24 de julio 2007 realizó la venta (al crédito) y entrega de artefactos, a la empresa CAMIL’S SAC, por un valor total de US$ 7,000 más IGV, acordándose que la empresa vendedora entregará los bienes en el depósito central del cliente, utilizando para el traslado de los bienes unidades propias, entendiéndose aceptada la mercadería por el cliente con su res-pectiva recepción, sin que exista un acuerdo de confirmación posterior. No obstante, la factura que sustenta la operación fue emitida con fecha 03 de agosto 2007 (fecha en que cobró el 40% de la operación); situación que fue advertida por el Departamento Contable con anterioridad a la liquidación de impuestos del período tributario julio 2007 al revisar las Guías de Remisión de dicho período.

Al respecto nos pide determinar la inci-dencia tributaria por dicha operación, para lo cual nos brinda la información adicional siguiente:Mes de Julio Total de Ventas (según registro de ventas) S/. 365,456.00Total de Compras (según registro de compras) 215,010.00

Crédito fiscal del mes anterior 21,240.00Otros ingresos gravados con el Impto. Rta. 3ra. 31,300.00Coeficiente 0.0243Saldo a favor arrastrable 8,652.00

Mes de AgostoTotal de Ventas (según registro de ventas) S/. 262,505.00 (*)Total de compras (según registro de compras) 117,240.00Otros ingresos gravados 28,200.00(*) Incluye la operación bajo análisis que se ha factu-

rado en el mes de agosto.Solución

a. Emisión del comprobante de pago El numeral 1 del artículo 5º del Reglamen-

to de Comprobantes de Pago establece la

oportunidad en la que se debe efectuar la emisión del comprobante de pago en la transferencia de bienes muebles, señalándose que debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

En el caso planteado considerando que la entrega de los bienes se produce antes que el pago parcial, la empresa debió emitir la factura con fecha 24 de julio 2007.

b. Emisión de la guía de remisión Teniendo en cuenta que la empresa vende-

dora será la responsable del traslado de los bienes y dado que utilizará sus unidades de transporte propias, sólo se emitirá la GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE (1) por ésta (2):

DESTINATARIO

REMITENTESUNAT

FECHA DE EMISIÓN:

FECHA DE INICIODEL TRASLADO:

R.U.C. 20101422071

GUÍA DE REMISIÓN - REMITENTE

002 - Nº 0004374

DIRECCIÓN DE PARTIDAVIA (TIPO Y NOMBRE): ..............................................................................................Nº ......................................... INTERIOR: ................................. ZONA: .....................DISTRITO: ............................ PROV.: ...................................... DEP.: .........................

DESTINATARIO

APELLIDOS Y NOMBRES / RAZON SOCIAL: .............................................................

RUC: ...........................................................................................................................

TIPO Y Nº DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD: ............................................................

UNIDAD DE TRANSPORTE / CONDUCTOR

MARCA Y PLACA: .......................................................................................

.....................................................................................................................................

LICENCIA(S) DE CONDUCIR Nº (S): ..............................................................................

DESCRIPCION (Detallada de los bienes) CANTIDAD PESO TOTALUNIDADDE MEDIDA

____________________________________P. Comercial Angelitos S.A.C.

____________________________________Conformidad del Cliente

Sr.(a) (ta.) ...........................................................

GRAFICA EL GIRASOL S.A.R.U.C. 20180125096Aut. Nº 1306180125

F.I. 03.05.2006

DIRECCIÓN DE LLEGADAVIA (TIPO Y NOMBRE): ................................................................................................Nº ......................................... INTERIOR: ................................. ZONA: .......................DISTRITO: ............................ PROV.: ...................................... DEP.: ...........................

MOTIVO DEL TRASLADO1. VENTA2. VENTA SUJETA A CONFIRMACION DEL COMPRADOR3. COMPRA4. CONSIGNACION5. DEVOLUCION6. TRASLADO ENTRE ESTABLECIMIENTOS DE LA MISMA EMPRESA7. TRASLADO DE BIENES PARA TRANSFORMACION8. RECOJO DE BIENES9. TRASLADO POR EMISOR ITINERANTE DE COMPROBANTES DE PAGO

10. TRASLADO ZONA PRIMARIA11. IMPORTACION12. EXPORTACION13. VENTA CON ENTREGA A TERCEROS14. OTROS(A) EXHIBICION(B) DEMOSTRACION(C) .................................................. ..................................................

Av. Los Héroes 420 – San LuisCalle Bolívar 116 – Lima

Comercial Angelitos S.A.C.

CÓDIGO SCOP

TRANSPORTISTA

NOMBRE: ...........................................................................................................RUC: .....................................................

24.07.2007 24.07.2007

AV. LOS HÉROES 420

SAN LUIS LIMA LIMA

VOLVO

XKM - 742

JRO4832

AV. LOS PRECURSORES 345

LOS OLIVOS LIMA LIMA

CAMIL'S S.A.C.

20140225093

TELEVISOR SAMSUNG A COLOR 21” SERIE Nº J311230NEC;J021514NEC; J311581NEC; unidad 150146783MLC;0422525NLC; G16321LCDK; G14331LCDK; G18331LCDK; G14321LCDK; 022Y12 NK21;022Y12 NK21; 052Y13 NK11; 033Y44 NK22; J1243H52WK; J1246H52WK

TELEVISOR LG PLASMA 24” SERIE Nº CPLG00012K; CPLG00113K; CPLG00117K; PMLG00124D; unidad 08PMLG00226E; PMLG00217E; W1LG03312K; W2LG05011K

MINICOMPONENTE SONY 450 W SERIE Nº XRU11910M; XRU33610M; XRU23711K; XRJ23712K unidad 06XRJ53811K; XRJ63821K

MODELO DE GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE

Configura la transferencia de propiedad

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Apunte Tributario

c. Nacimiento de la obligación tribu-taria

c.1. Impuesto General a las Ventas En virtud a lo señalado en el inciso

a) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV, el nacimiento de la obliga-ción tributaria por dicho concepto surge en el caso de la venta de bienes muebles, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

En el presente caso, el nacimiento de la obligación tributaria se pro-duce el 24 de julio, dado que es en dicha oportunidad que se produce la entrega de los bienes, inde-pendientemente que no se haya cumplido con la obligación formal de emitir el comprobante de pago respectivo.

c.2. Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Ren-

ta, se debe señalar que de acuerdo al artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los ingresos se deben imputar al período en que se produce su devengo, independien-temente del momento en que se produzca el cobro de los mismos. Por ende, se debe reconocer la operación el día 24 de julio, aún cuando a dicha fecha no se haya emitido el respectivo comprobante de pago.

d. Aplicación del Tipo de Cambio En el presente caso la obligación tribu-

taria para efectos del IGV, se produce al momento de la entrega de los bienes (24 de julio) por lo que se deberá aplicar el tipo de cambio venta publicado en dicha fecha, considerando lo dispuesto en el numeral 17 del artículo 5º del Reglamen-to del TUO de la Ley del IGV.

Ahora bien, respecto al tipo de cambio que debe utilizarse para reconocer el ingreso, debe considerarse la regu-lación dispuesta en el literal a) del artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que establece que en el caso de operaciones en moneda extranjera, se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. Específicamente, en las operaciones de venta se deberá utilizar el tipo de cambio compra vigente, para el valor y precio de venta dado que éste está relacionado a una cuenta de activo (3).

En función a lo expuesto a continuación se muestra la conversión de la operación a moneda nacional:

TIPO DE CAMBIO

DETALLE IMPORTE Del 24.07.2007 IMPORTE

US$

S/. Compra Venta Vigente Publicado–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Valor de venta 7,000.00 3.156 22,092.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– IGV 1,330.00 3.158 4,200.14–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Dif. de cambio ( 2.66 )–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Precio de venta 8,330.00 3.156 26,289.48

e. Registro Contable Al haberse producido el devengo de la

operación en el mes de julio 2007, proce-de reconocer contablemente la operación en dicho período independientemente que el comprobante de pago se haya emitido en forma extemporánea en el mes de agosto.

✍ REGISTRO CONTABLE

–––––––––––– x ––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––12 CLIENTES 26,289.48––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 126 Operaciones pendientes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de facturar–––––––––––––––––––––––––––––––––––––67 CARGASFINANCIERAS 2.66––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 676 Pérdida por diferencia––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de cambio–––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIBUTOSPORPAGAR 4,200.14––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 IGV–––––––––––––––––––––––––––––––––––––70 VENTAS 22,092.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías–––––––––––––––––––––––––––––––––––––24/07 Por el registro de la venta–––––––––––––––––––––––––––––––––––––realizada en el mes de julio.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––

–––––––––––– x ––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––69 COSTODEVENTAS xx.xx––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 691 Mercaderías–––––––––––––––––––––––––––––––––––––20 MERCADERÍAS xx.xx––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Almacén–––––––––––––––––––––––––––––––––––––24/07 Por el registro del costo–––––––––––––––––––––––––––––––––––––de las unidades vendidas.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––

f. Determinación de la Obligación Tri-butaria

Teniendo en cuenta que la obligación tributaria tanto para efecto del Impuesto a la Renta como para el Impuesto General a las Ventas surge en el mes de julio, no obstante la empresa haya emitido el com-probante de pago en el mes de agosto, ésta debe incluir dentro de la liquidación de sus Impuestos de julio el importe de la venta realizada a la empresa CAMIL’S SAC. Para dicho efecto, deberá incluirse en la hoja de trabajo que se prepare para la Liquidación de Impuestos el importe de dicha operación a fin de determinar adecuadamente la base imponible a declarar por cada tributo.

f.1. Liquidación de impuestos del mes de julio

HOJA DE TRABAJO

Mes de julio 2007

n Impuesto General a las Ventas

DETALLE BASE IGV IMPONIBLE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Importe Total de las Ventas (según Registro de Ventas) 365,456.00 69,436.64–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Más: Venta realizada a la empresa CAMIL’S SAC. 22,106.00 (*) 4,200.14–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total 387,562.00 73,636.78

(*) Sólo para efectos de determinar la base imponible a declarar en el casillero 100 del Formulario Virtual Nº 621, se convierte el valor de venta en dólares al Tipo de Cam-bio Venta publicado en la fecha de nacimiento de la obli-gación tributaria, que en el presente caso es el día 24 de julio, considerando que en función a la Base consigna-da en dicho casillero se calcula automáticamente el IGV. US$ 7,000 x 3.158.

n Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

BASE COE- A CUENTA DETALLE IMPONIBLE FICIENTE I.R. 3ra. Cat.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Importe Total de las Ventas (según Registro de Ventas) 365,456.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Más: Venta realizada a la empresa CAMIL’S SAC. 22,092.00 (**) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Otros ingresos gravados 31,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ingresos Netos 418,848.00 0.0243 10,178.01

(**) Respecto al Impuesto a la Renta, tal como se ha desarrollado, se debe considerar para la operación bajo análisis el Tipo de Cambio Compra vigente el día 24 de julio 2007; incorporándose al total de Ingresos gravables, a fin de declarar la Base Imponible en el Formulario Virtual Nº 621.

LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOSMes de julio 2007

A. Impuesto General a las Ventas IGV Ventas 73,636.78 IGV Compras ( 40,851.90 ) –––––––––– Sub-total 32,784.88 Saldo a favor del mes anterior ( 21,240.00 ) –––––––––– Impuesto a pagar S/. 11,544.88

B. Impuesto a la Renta Impuesto resultante 10,178.01 Saldo a favor ( 8,652.00 ) –––––––––– Impuesto a pagar S/. 1,526.01

f.2. Mes de agosto f.2.1. Registro de Ventas El comprobante de pago emitido en

el mes de agosto por la operación bajo análisis, debe anotarse en el Registro de Ventas de dicho período, respetando el orden cronológico y correlativo; no obstante debe te-nerse presente que no corresponde incluirlo para la base imponible del IGV ni Impuesto a la Renta de dicho período.

1ra. quincena, AGOSTO 2007REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADAA10 INFORMATIVO

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REGISTRODEVENTASMesdeAgosto2007

COMERCIAL ANGELITOS S.A.C.RUC Nº 20101422071

A continuación presentamos el modelo de la factura emitida con fecha 3 de agosto, a efectos de

regularizar la obligación formal de la emisión de dicho comprobante de pago.

Tipo de Comprobante de Pago Número

Valor de Base Importe IGV Otros Importe

Referencia Fecha Docu-

Serie Número

RUC Cliente Expor- Impo- Exonerado/ ISC e Tributos

Total mento tación nible Inafecto IPM y cargos T/D Serie Número

D/C

(…)

03.08 01 001 24502 20140225093 CAMIL'S 22,092.00 4,200.14 26,289.48 (2.66) SAC (…)

TOTAL GENERAL 262,505.00 49,875.95 312,380.95 (2.66)

Nota: Para fi nes prácticos, se muestra únicamente la factura emitida a Camil's SAC, no obstante el total general representa el total de los comprobantes de pago y documentos vinculados emitidos en el mes de agosto anotados en el Registro de Ventas.

R.U.C. 20101422071FACTURA

Nº 001 - 24502

Cant. Unid. Descripción Precio Dscto. Valor Unit. de Venta

15 unidad Televisores SAMSUNG 21" $ 200.00 3,000.00 08 unidad Televisores Plasma LG 24" 350.00 2,800.00 06 unidad Minicomponente SONY 450W 200.00 1,200.00

Son: OCHO MIL TRESCIENTOS TREINTA Y 00/100 DÓLARES AMERICANOS

Total Bruto Descuento Valor de Venta I.G.V. 19% Precio de Venta $ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 1,380.00 $ 8,330.00

Señores:

R.U.C.FECHA:G.R. Nº

CAMIL'S S.A.C.

2014022509303.08.2007

002-0004374

Imprenta "El Rápido"R.U.C. 20351678131Aut. Nº 1002068441

F.I. 24.09.2006

COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV

COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV

ADQUIRENTE O USUARIO

EMISOR

SUNAT

Av. Los Héroes 420 – San LuisCalle Bolívar 116 – Lima

Comercial Angelitos S.A.C.

MODELO DE FACTURA

f.2.2. Liquidación de impuestos del mes de agosto

HOJA DE TRABAJO

Mes de agosto 2007

n Impuesto General a las Ventas

DETALLE BASE IGV IMPONIBLE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Importe Total de las Ventas (según Registro de Ventas) 262,505.00 49,875.95–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Menos: Venta realizada a la empresa CAMIL’S SAC. (22,106.00) (*) (4,200.14)–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total 240,399.00 45,675.81

(*) Se considera la base imponible correspondiente al valor de venta en dólares conforme fue declarado en el mes de julio, es decir utilizando el tipo de cambio venta publicado del nacimiento de la obligación tributaria (24 julio) T/C. 3.158.

n Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

BASE COE- A CUENTA DETALLE IMPONIBLE FICIENTE I.R. 3ra. Cat.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Importe Total de las Ventas (según Registro de Ventas) 262,505.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Menos: Venta realizada a la empresa CAMIL’S SAC. en el mes de julio (22,092.00) (**) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Otros ingresos gravados 28,200.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ingresos Netos 268,613.00 0.0243 6,527.30

(**) Para efectos del Impuesto a la Renta se resta el ingreso consi-derado en el mes de julio, aplicándosele el tipo de cambio compra vigente el 24 de julio. T/C. 3.156.

LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOSMes de agosto 2007

A. Impuesto General a las Ventas IGV Ventas 45,675.81 IGV Compras ( 22,275.60 ) –––––––––– Impuesto a pagar S/. 23,400.21

B. Impuesto a la Renta Impuesto resultante 6,527.30 Saldo a favor ( 0.00 ) –––––––––– Impuesto a pagar S/. 6,527.30

NOTAS

(1) Para efectos del presente apunte, debe considerar-se que el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasión de su transferencia, califica como Remitente encontrándose por ende obligado a emitir la respectiva Guía de Remisión Remitente o contar con el respectivo comprobante de pago debidamente habilitado para sustentar el traslado y/o documentos sustentatorios.

(2) Si bien no resulta aplicable al presente caso, téngase en cuenta que en virtud al numeral 3.1.1. del artículo 21º del RCP establece que el traslado también podrá sustentarse con la factura, en la medida que contenga como datos adicionales los referidos en dicho numeral.

(3) Para el caso del acreedor (vendedor) se pre-sume que sí quisiéramos obtener Moneda Nacional se tendría que vender al banco la Moneda Extranjera, empleando para ello el banco el tipo de cambio COMPRA que nos indica las unidades en Moneda Nacional que obtendríamos. n