IGV Quinta Parte
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I UNIDADIMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
4. BASE IMPONIBLE
4.1 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
De acuerdo con el artículo 11° de la LIGV
“El impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Brutode cada período el crédito fiscal, determinadode acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, VI yVII del presente título.
En la importación de bienes, el Impuesto apagar es el Impuesto Bruto.”
En concordancia con ello, el artículo 5° delRLIGV establece que:
“ El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Brutode cada período el crédito fiscalcorrespondiente; salvo los casos de la utilizaciónde servicios en el país prestados por sujetos nodomiciliados y de la importación de bienes, enlos cuales el Impuesto a pagar es el ImpuestoBruto”.
Entonces, el IGV es un tributo de periodicidady determinación mensual, salvo en laimportación de bienes y en la utilización deservicios.
Por lo tanto no es de realización inmediata,porque la obligación tributaria (OT) surge conrespecto al Impuesto Bruto que grava cadaoperación, pero la verdadera magnitud de la
obligación sólo puede determinarse al finalizarel periodo mensual.
El IGV es un IVA que se caracteriza por estardiseñado bajo el método de sustracción sobrebase financiera, impuesto contra impuesto. Enbase a esto, resulta que para determinar elimpuesto mensual o el impuesto a pagar, sededuce del total del IGV que gravó mis ventasdel mes (débito fiscal o impuesto bruto), eltotal del IGV que gravó mis adquisiciones debienes o servicios del mismo periodo mensual(crédito fiscal).
Ejemplo:
Los sujetos afectos al IGV son, en general, lasempresas, y aquéllos entes que, sin serempresas, realizan operaciones gravadas enforma habitual. La única excepción a lahabitualidad es el caso de las importaciones.
4.2 IMPUESTO BRUTO O DÉBITOFISCAL
Según el artículo 12° de la ley, el impuestobruto correspondiente a cada operación
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa(18% vigente hoy) del Impuesto sobre la baseimponible.
El débito fiscal no necesariamente coincide conel impuesto a pagar (salvo en el caso deimportaciones y utilizaciones de servicios). Estose debe a la existencia del crédito fiscal.
4.3 BASE IMPONIBLE
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El aspecto mensurable para este tributo loestablece el artículo 13° para cada operacióngravada.La base imponible del IGV está constituida por
el importe de la contraprestación de laoperación de que se trate.
“ Entiéndase por valor de venta del bien,retribución por servicios, valor de construcción oventa del bien inmueble, según el caso, la sumatotal que queda obligado a pagar el adquirentedel bien, usuario del servicio o quien encarga laconstrucción.” Artículo 14° de la LIGV.
4.3.1 El valor de mercado y el IGV
El artículo 42° de la LIGV:
“Cuando por cualquier causa el valor de ventadel bien, el valor del servicio o el valor de laconstrucción, no sean fehacientes o no esténdeterminados, la SUNAT lo estimará de oficiotomando como referencia el valor de mercado,de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta”.
Entonces, esto quiere decir que laAdministración Tributaria en algunos casos no
tomará en cuenta la contraprestación sino quela estimará de oficio tomando como base elvalor de mercado.
4.3.2 Venta de bienes muebles
El artículo 13° de la LIGV establece que la baseimponible es:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes eimportaciones de bienes intangibles.
RTF N.° 08749-3-2001Se declara nula e insubsistente la apelada en elextremo referido al monto de la base imponible dela operación reparada por cuanto debeconsiderarse no sólo la cotización hecha por elrecurrente y que antecede a la celebración delcontrato original, sino también a la cláusulasegunda de la Transacción Extrajudicial pactadacon el comprador en el que se redujo el precio deventa.
4.3.3 Retiro de Bienes
Según el artículo 15° de la LIGV se estableceque:
Tratándose del retiro de bienes, la base
imponible será fijada de acuerdo con lasoperaciones onerosas efectuadas por el sujetocon terceros, en su defecto se aplicará el valorde mercado.
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar elvalor de mercado en el retiro de bienesprevisto en el primer párrafo del Artículo 15del Decreto, la base imponible será el costo deproducción o adquisición del bien segúncorresponda.
4.3.4 Mutuo de Bienes
Según el segundo párrafo del artículo 15° de laLIGV se establece que:
En el caso de mutuo de bienes consumibles, labase imponible correspondiente a las ventas
que efectúan el mutuante a favor delmutuatario y éste a favor de aquel será fijadade acuerdo con el valor de mercado de talesbienes.
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
5. Mutuo de bienes
En los casos que no sea posible aplicar el valorde mercado en el mutuo de bienes previsto enel segundo párrafo del Artículo 15 del
Decreto, la base imponible será el costo deproducción o adquisición de los bienes segúncorresponda, o en su defecto, se determinaráde acuerdo a los antecedentes que obren enpoder de la SUNAT .
4.3.5 Entrega a título gratuito en casode empresas vinculadas
Según el tercer párrafo del artículo 15° de laLIGV se establece que:
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Tratándose de la entrega a título gratuito queno implique transferencia de propiedad debienes que conforman el activo fijo de unaempresa a otra vinculada económicamente, la
base imponible será el valor de mercadoaplicable al arrendamiento de los citadosbienes.
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
7. Entrega a título gratuito en caso deempresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor demercado del arrendamiento de los bienescedidos gratuitamente a empresas vinculadaseconómicamente, a que se refiere el segundopárrafo del Artículo 15 del Decreto, se tomaracomo base imponible mensual el dozavo delvalor que resulte de aplicar el seis por ciento(6%) sobre el valor de adquisición ajustado, deser el caso.
4.3.6 Cuando no existe CDP
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
2. Base imponible cuando no existecomprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pagoque exprese su importe, se presumirá salvoprueba en contrario, que la base imponible esigual al valor de mercado del bien, servicio ocontrato de construcción.
4.3.7 Cuando no esté determinado elprecio
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
3. Base imponible cuando no estedeterminado el precio
Tratándose de permuta y de cualquieroperación de venta de bienes muebles oinmuebles, prestación de servicios o contratosde construcción, cuyo precio no estédeterminado, la base imponible será fijada deacuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del
Artículo 10.
4.3.8 Permuta
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles oinmuebles se considerará que cada parte tienecarácter de vendedor.
La base imponible de cada venta afecta estaráconstituida por el valor de venta de los bienescomprendidos en ella de acuerdo a loestablecido en el numeral 3 del presenteartículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es deaplicación en caso de permuta de servicios yde contratos de construcción.
c) Tratándose de operaciones comerciales enlas que se intercambien servicios afectos porbienes muebles, inmuebles o contratos deconstrucción, se tendrá como base imponibledel servicio el valor de venta que correspondaa los bienes transferidos o el valor deconstrucción; salvo que el valor de mercado de
los servicios sea superior, caso en el cual setendrá como base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales enlas que se intercambien bienes muebles oinmuebles afectos por contratos deconstrucción, se tendrá como base imponibledel contrato de construcción el valor de ventaque corresponda a los bienes transferidos;salvo que el valor de mercado del contrato deconstrucción sea superior, caso en el cual setendrá como base imponible este último.
4.3.9 Prestación de servicios yutilización de servicios
El artículo 13° de la LIGV establece que la baseimponible es:
b) El total de la retribución, en la prestación outilización de servicios.
RTF N.° 08145-2-2007
En el caso de la utilización en el país de serviciosprestados por no domiciliados, el impuesto bruto
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debe ser pagado y no compensado con el créditofiscal derivado de adquisiciones internas.
RTF Nº 08337-4-2007
Si los intereses de financiamiento son determinablesal momento de la venta o la prestación del serviciointegrará, desde ese momento, la base imponibledel Impuesto General a las Ventas.
4.3.10 Contratos de construcción
El artículo 13° de la LIGV establece que la baseimponible es:
c) El valor de construcción, en los contratos deconstrucción.
4.3.11 Primera venta de inmuebles
El artículo 13° de la LIGV establece que la baseimponible es:
d) El ingreso percibido, en la venta deinmuebles, con exclusión del correspondiente alvalor del terreno.
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
La determinación del impuesto bruto y la baseimponible del Impuesto, se regirán por lassiguientes normas:(…)
9. Base imponible en la primera venta deinmuebles.
Para determinar la base imponible del impuestoen la primera venta de inmuebles realizada porel constructor, se excluirá del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para talefecto, se considerará que el valor del terrenorepresenta el cincuenta por ciento (50%) delvalor total de la transferencia del inmueble.
Cabe resaltar que ésta es la normareglamentaria que más ha sido modificada a lolargo de los últimos años; sin exagerar,probablemente ha sido modificada 5 o 6 veces.
En algún momento, se estableció que el valor
del terreno equivalía a su valor arancelario,actualizado con los índices de inflación. Sin
embargo, cierto es que normalmente el valorarancelario del terreno es inferior al valor delmercado, por lo que aplicando esta norma seconseguía una mayor base imponible que la real
(que debe ser sólo el valor de la construcción).
Por un tema de facilidad para determinar elvalor de la construcción, tanto para elcontribuyente como para la SUNAT, se haestablecido esta presunción jure et de jure1, enel sentido de que el valor del terreno equivaleal 50% del valor total de la transferencia.
Cabe resaltar que el valor del terreno sí estágravado con el Impuesto de Alcabala, pero nocon IGV, en cambio el valor de construcciónestá gravado con IGV, pero no con Alcabala.
Precio de venta = X + X + 0.18X
Precio de venta = 2.18X
Despejando X, tenemos:
X = 1 / 2.18
Ejemplo:
Asimismo, el artículo 2°, numeral 1, inciso d),
cuarto párrafo del RLIGV dice:
Tratándose de inmuebles en los que seefectúen trabajos de ampliación, la venta de la
1 Una presunción absoluta, de hecho y de derecho, o iuriset de iure es aquella que se establece por ley y que noadmite prueba en contrario, es decir, no permite probarque el hecho o situación que se presume es falso, adiferencia de las presunciones relativas, de ley, de soloderecho, o iuris tantum que se considera verdadero hastaque no se demuestre lo contrario. Las presunciones iuris
et de iure en derecho son excepcionales. Enalgunos ordenamientos se les denomina presunciones dederecho.
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misma se encontrará gravada con el Impuesto,aun cuando se realice conjuntamente con elinmueble del cual forma parte, por el valor dela ampliación. Se considera ampliación a toda
área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta deinmuebles respecto de los cuales se hubieraefectuado trabajos de remodelación orestauración, por el valor de los mismos.
De manera que cualquier transferenciaposterior del inmueble que tenga obras deampliación, de remodelación o de restauraciónse grava solo por el valor añadido de dichasobras, siempre que el vendedor sea unempresario constructor en los términos en quehemos definido al constructor.
El sexto párrafo del artículo 2°, numeral 1,inciso d), cuarto párrafo del RLIGV dice:
Para determinar el valor de la ampliación,trabajos de remodelación o restauración, sedeberá establecer la proporción existenteentre el costo de la ampliación, remodelacióno restauración y el valor de adquisición del
inmueble actualizado con la variación delÍndice de Precios al Por Mayor hasta el últimodía del mes precedente al del inicio decualquiera de los trabajos señaladosanteriormente, más el referido costo de laampliación, remodelación o restauración. Elresultado de la proporción se multiplicará porcien (100). El porcentaje resultante seexpresará hasta con dos decimales. Esteporcentaje se aplicará al valor de venta delbien, resultando así la base imponible de laampliación, remodelación o restauración.
Tenemos la siguiente formula:
Costo de los trabajos(amp./rem./rest.)
X 100 = x,xx%Valor actualizado delinmueble + Costo de los
trabajos
El valor actualizado del inmueble se obtienemultiplicando el valor original de adquisiciónpor el factor IPM, de la siguiente formula
siguiente:
Factordel IPM
=
IPM del mes precedente al inicio delos trabajadores (amp./rem./rest.)
IPM del mes de adquisición delinmueble
RTF: 02063-8-2010(…) al haber sido remodelado el inmueble sobre elcual se construyó el predio del recurrente, latransferencia de éste se encontraría gravada con elImpuesto General a las Ventas, pues de acuerdocon la legislación vigente, se encuentra gravada condicho impuesto la venta de inmuebles en los que sehubiera efectuado trabajos de remodelación (…)
RTF: 06221-8-2010
(…) en el caso de autos ha quedado acreditado que el inmueble sobre el cual se construyó el prediode la recurrente ha sido remodelado (…) yteniendo en cuenta que éste puede haber sidoconstruido en su totalidad o habérsele practicadoremodelaciones o ampliaciones que lo hagancualitativamente distinto (…) la transferencia del predio remodelado está gravada con el ImpuestoGeneral a las Ventas.
RTF: 02063-8-2010(…) al haber sido remodelado el inmueble sobre elcual se construyó el predio del recurrente, latransferencia de éste se encontraría gravada con elImpuesto General a las Ventas, pues de acuerdocon la legislación vigente, se encuentra gravada condicho impuesto la venta de inmuebles en los que sehubiera efectuado trabajos de remodelación, nopudiendo entonces dicha transferencia encontrarse gravada con el Impuesto de Alcabala.
4.3.12 Importación
El artículo 13° de la LIGV establece que la baseimponible es:
e) El Valor en Aduana determinado con arregloa la legislación pertinente, más los derechos eimpuestos que afecten la importación conexcepción del Impuesto General a las Ventas, enlas importaciones de bienes corporales.
Antes la norma aludía al valor CIF, es decir:Costo + Seguro + Flete; sin embargo, acordecon la terminología empleada por la
Organización Mundial de Comercio (OMC),recogida también en el Decreto Supremo N.°
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186-99-EF, que aprueba el Reglamento para laValorización de Aduana de la OMC, se modificóde Valor CIF por Valor en Aduana.
Los derechos arancelarios y el ImpuestoSelectivo al Consumo forman parte de la baseimponible del IGV que grava las importaciones.
RTF: 08749-3-2001Los derechos antidumping no forman parte de labase imponible en la importación de bienes, a quese refiere el inciso e) del artículo 13° del TUO de laLey del IGV.
4.4 ¿Que debe entenderse por valor deventa, retribución por servicios, etc.?
El artículo 14° de la LIGV responde estainterrogante.
Entiéndase por valor de venta del bien,retribución por servicios, valor de construcción oventa del bien inmueble, según el caso, la sumatotal que queda obligado a pagar el adquirentedel bien, usuario del servicio o quien encarga laconstrucción. Se entenderá que esa suma estáintegrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios oconstrucción, incluyendo los cargos que seefectúen por separado de aquél y aun cuandose originen en la prestación de servicioscomplementarios, en intereses devengados porel precio no pagado o en gasto de financiaciónde la operación.
Los gastos realizados por cuenta del compradoro usuario del servicio forman parte de la baseimponible cuando consten en el respectivocomprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Definitivamente, este artículo es un reflejo deque nuestro IGV es un IVA, que pretendegravar todo lo que signifique valor agregado encada fase del ciclo de producción y distribuciónde bienes, por lo que resulta esencial que elvendedor emita la factura por el valor total queestá obligado a pagarle el comprador por laoperación, llegándose al valor agregado cuandoel vendedor proceda a calcular su impuesto
mensual, deduciendo de este impuesto bruto (o
impuesto a sus ventas) el crédito fiscal (oimpuesto a sus compras).
Debemos resaltar de lo hasta aquí expuesto
que el contribuyente del IGV se encuentraobligado a emitir CDP por las operaciones querealiza, documentos en los cuales debenconstar el total de lo cobrado al comprador.
El comprobante de pago cuyo uso es máscomún empresarialmente es la factura, que esuno de los comprobantes de pago (quizás elmás importante) que puede ser usado parasustentar crédito fiscal.
Existen comprobantes de pago que no puedenser usados para sustentar crédito fiscal, comolas boletas de venta, comprobantes quenormalmente se usan en ventas a consumidoresfinales, no entre empresas.
Los CDP son documentos que sustentan laadquisición de bienes o servicios.
Deben ser emitidos por los vendedores,prestadores de servicios, etc., de acuerdo conlas normas contenidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado mediante laResolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT.
En la medida que los CDP sirven para sustentarcrédito fiscal (para IGV) o gastos o costos (paraImpuesto a la Renta), constituyen de algunamanera “dinero en efectivo” para los
contribuyentes, por lo que su impresión yemisión deben realizarse de acuerdo con lasreglas señaladas en el citado reglamento.
También existen otros documentos, que no sonCDP, pero que se emiten para corregirlos,después que han sido emitidos y entregados alos compradores, como son las notas de débito(cuando la modificación es para incrementar elvalor de la venta) y las notas de crédito (cuandola modificación es para disminuir el valor de laventa).
Estos documentos también sirven parasustentar un mayor débito y crédito fiscal o
disminuirlos.4.4.1 Cargos adicionales
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El artículo 5° del RLIGV señala que:
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo14 del Decreto no fueran determinables a lafecha de nacimiento de la obligación, losmismos integrarán la base imponible en elmes que sean determinables o en el que seanpagados, lo que ocurra primero.
RTF: 06447-5-2005(…) la observación de la SUNAT de excluir el fletedel valor de compra de los bienes incluidos en elbeneficio, alegando que no forman parte del valorde éstos, carece de sustento, porque sí formanparte de dicho valor y no constituyen un servicioprestado en forma independiente, por lo que enbase a la teoría de la unicidad, el monto delimpuesto sujeto a reintegro es el que resulte deaplicar la alícuota al valor de venta considerado enla factura, según lo dispuesto por el artículo 14° dela Ley del Impuesto General a las Ventas, noprocediendo desagregarlo para excluir la parte quecorresponde al flete.
RTF Nº 0002-5 -2004Los intereses forman parte de la base imponible enla fecha de nacimiento de la obligación tributariapor la venta del bien, de acuerdo con lo establecidoen el artículo 14º de la Ley del IGV, siendo que enel supuesto del servicio de financiamiento, ésteestaría vinculado con la venta, y se habría originadosólo para poder concretarse esta operación, por loque en virtud del citado artículo 14º, los ingresosobtenidos por el servicio brindado (interesescompensatorios por el mutuo) deberían formarparte de la base imponible de la venta del bien y
sólo en el caso que los ingresos por los cargos nosean determinables a la fecha de nacimiento de laobligación principal, éstos integrarán la baseimponible en el mes que sean determinables o sepaguen, lo que ocurra primero.
RTF: 04589-1-2003(…) no resulta arreglado a ley que cuando exista laprestación de un servicio para cuyo cumplimientosea necesario incurrir en gastos por cuenta delusuario del mismo, exigir que el prestador facture y
por tanto, grave con el impuesto, el reembolso de gastos efectuados por cuenta del usuario del
servicio, en el mes en que haya utilizado el créditofiscal trasladado.
RTF: 00760-5-2000
La tarjeta Telepoint, entendida como soporte físico,es un bien corporal al cual se le atribuye un valoren moneda nacional pero que no representa dichamoneda, sino el valor del servicio telefónico que sele incorpora a la misma, por lo tanto deben serconsiderados como un bien mueble para efectos delImpuesto a la Renta, sin embargo, al no haberdesglosado el valor de dicha tarjeta diferenciándolodel valor del servicio incorporado, puede entendersedicha entrega como gratuita y por tanto no gravadacon el Impuesto General a las Ventas.
RTF Nº 214-5-2000No se incluye expresamente dentro del conceptovalor de venta del IGV al interés moratorio,diferenciándolo del interés compensatorio, por talrazón, en resguardo del principio de legalidad enmateria tributaria, los intereses moratorios seencuentran inafectos al IGV.
Informe N.° 011-2003-SUNAT/2B0000Se encuentran inafectos al IGV los interesescompensatorios que se originen en la segunda
venta de un inmueble realizada a valor igual osuperior al de mercado por empresas vinculadascon el constructor.
Carta N.° 159 -2013-SUNAT/200000 Al respecto, según lo dispuesto en el mencionadoartículo 14° del TUO de la Ley del IGV, seentenderá por retribución por servicios, a la sumatotal que queda obligado a pagar el usuario delservicio, debiendo entenderse que esa suma estáintegrada por el valor total consignado en elcomprobante de pago de los servicios; siendo del
caso indicar que conforme al numeral 5 del artículo5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en elsupuesto materia de consulta, el comprobante depago es emitido y otorgado en la fecha en que sepercibe el pago parcial y por el monto percibido.
4.4.2 Accesoriedad
El segundo párrafo del artículo 14° de la LIGVestablece:
Cuando con motivo de la venta de bienes, laprestación de servicios gravados o el contrato
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de construcción se proporcione bienes muebleso servicios, el valor de éstos formará parte dela base imponible, aun cuando se encuentrenexonerados o inafectos. Asimismo, cuando con
motivo de la venta de bienes, prestación deservicios o contratos de construcciónexonerados o inafectos se proporcione bienesmuebles o servicios, el valor de éstos estarátambién exonerado o inafecto.
En otras palabras es la regla de accesoriedad, enla cual se establece que “lo accesorio sigue lasuerte de lo principal”
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestación de servicioso contratos de construcción, exonerados oinafectos, no se encuentra gravada la entregade bienes o la prestación de servicios afectossiempre que formen parte del valorconsignado en el comprobante de pagoemitido por el propio sujeto y sean necesariospara realizar la operación de venta del bien,servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicioso contratos de construcción gravados, formaráparte de la base imponible la entrega debienes o la prestación de servicios no gravados, siempre que formen parte del valorconsignado en el comprobante de pagoemitido por el propio sujeto y sean necesariospara realizar la venta del bien, el servicioprestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente
numeral será aplicable siempre que la entregade bienes o prestación de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en elmercado;
b. Se otorgue con carácter general en todoslos casos en los que concurran igualescondiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en lanota de crédito respectiva.
4.4.3 Reaseguros
El tercer párrafo del artículo 14° de la LIGV:
En el caso de operaciones realizadas porempresas aseguradoras con reaseguradoras,la base imponible está constituida por el valorde la prima correspondiente. Mediante elreglamento se establecerán las normaspertinentes.
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible delImpuesto, el descuento que la aseguradorahace a la prima cedida al reasegurador,siempre que se efectúen de acuerdo a lasprácticas usuales en dicha actividad.
4.4.4 Envases y embalajes retornables
El cuarto párrafo del artículo 14° de la LIGV:
También forman parte de la base imponible elImpuesto Selectivo al Consumo y otros tributosque afecten la producción, venta o prestaciónde servicios. En el servicio de alojamiento yexpendio de comidas y bebidas, no formaparte de la base imponible, el recargo alconsumo a que se refiere la QuintaDisposición Complementaria del Decreto LeyNº 25988.
No forman parte del valor de venta, deconstrucción o de los ingresos por servicios, ensu caso, los conceptos siguientes:
a) El importe de los depósitos constituidos porlos compradores para garantizar la devoluciónde los envases retornables de los bienestransferidos y a condición de que se devuelvan.
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
12. Envases y embalajes retornables
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Los envases y embalajes retornables noforman parte de la base imponible. Loscontribuyentes deberán llevar un sistema decontrol que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
4.4.5 Descuentos
El quinto párrafo del artículo 14° de la LIGV:
b) Los descuentos que consten en elcomprobante del pago, en tanto resultennormales en el comercio y siempre que noconstituyan retiro de bienes.
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguenno forman parte de la base imponible,siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercadoo que respondan a determinadascircunstancias tales como pago anticipado,monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todoslos casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en lanota de crédito respectiva.
4.4.6 Diferencia de cambio
Continuación del quinto párrafo del artículo
14° de la LIGV:
c) La diferencia de cambio que se genereentre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
El artículo 5° del RLIGV establece al respecto:
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión en monedanacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por laSuperintendencia de Banca y Seguros en lafecha de nacimiento de la obligación tributaria,salvo en el caso de las importaciones en donde
la conversión a moneda nacional se efectuaráal tipo de cambio promedio ponderado ventapublicado por la mencionada Superintendenciaen la fecha de pago del Impuestocorrespondiente.
En los días en que no se publique el tipo decambio referido se utilizará el últimopublicado.
RTF: 08317-3-2004Se indica que en numerosas resoluciones como laNº 105-2-98, del 4 de febrero de 1998, esteTribunal ha establecido que dado que el tipo decambio es una información de carácter estadística,debe entenderse vigente de acuerdo al día en queefectivamente se da a conocer, es decir, aquél quela Superintendencia de Banca y Seguros hadeterminado y publicado para iniciar lasoperaciones cambiarias a una fecha y queresponden a las operaciones realizadas conanterioridad. Se indica que dado que la utilizaciónde la página web es un mecanismo por medio del
cual la SBS puso en conocimiento de los usuarios eltipo de cambio promedio ponderado venta vigenteal 1 de noviembre de 2000, se concluye que éstees un instrumento válido de publicación, al nohaberse establecido restricciones en cuanto almismo, en consecuencia, dado que la recurrenteaplicó el tipo de cambio promedio ponderado ventapublicado en dicho medio electrónico disponible eldía de nacimiento de la obligación tributaria,procede levantar el reparo materia de análisis.
RTF Nº 176-1-2000
En el ajuste de operaciones pactadas en monedaextranjera, el tipo de cambio a utilizarse es el de lafecha de emisión de la factura rectificada y no el dela fecha de emisión de la nota de crédito, pues delos contrario no se estaría modificando las sumasoriginalmente contenidas en la operación, gozandoen consecuencia indebidamente de un ajustemayor.