Impacto Financiero derivado de la Transición a VEN-NIF PYMES

EVALUACION Y DIAGNOSTICO EMPRESARIAL: INGENIERIA DE NEGOCIOS - HACIA LA GLOBALIZACION DE LA INFORMACION FINANCIERA

TRANSICIÓN VENPCGA A VEN-NIF PYME LCDO. ANTONIO J. HERRERA

Ciudad Bolívar, Octubre 25 y 26 de 2013

DPC-PCGA A VEN-NIF-PYME



ESTUDIO DE LAS NIIF

NIIF COMPLETAS NIIF PARA PYMES

UUFFF!



BOLETINES

APLICACION



Objetivos de la Presentación

Describir y reseñar el proceso de Adopción al “Modelo Ven-Nif”.

Identificar las Fechas de transición a las Ven-Nif.

Establecer los procedimientos a seguir para preparar los estados financieros en la fecha de transición.

Identificar los impactos de la transición en la información financiera de la entidad.

Conclusiones finales.



EL PROCESO DE ADOPCION EN VZLA.

DESDE 1997HASTA 2007

TODA ENTIDAD:

Ven PCGA

13 DPC 3 PT

1er Orden Supletoriedad

NIC DPC 0

GRANDES ENTIDADES:

VEN-NIF BA VEN-NIF NIIF

PYMES:

Ven PCGA

1.- GRANDES ENTIDADES: BA VEN-NIF

NIIF FULL

2.- PYME:

NIIF PYMES

BA VEN-NIF

FUENTE: NORELLY PINTO V.



EL PROCESO DE APROBACION IASB

16 Miembros

9-15 meses 9-15 meses 6-18 meses

Discussion

Paper

Exposure

DraftNorma

Análisis

comentariosAnálisis

comentariosEntrada en

vigor

Investigación

Organismo

nacional de

contabilidad

MODELO INTERNACIONAL




EmisiónIASB

TraducciónOficial

Estudio yConsulta Pública

AprobaciónDirectorioNacionalAmpliado

NORMA ORIGINAL

IASB-GLENIF WEB-FCCPV

APLICACION




SECTOR PARÁMETRO VALOR

Industrial Trabajadores 250

Ingresos Neto 750.000 U.T.

Comercial Trabajadores 500

Ingresos Neto 1.000.000 U.T.

Servicio Trabajadores 100


Agrícolao

Pecuario

Trabajadores 50


BA-VEN-NIF 1 (2007)BA-VEN-NIF 1 (2007)




Ven PCGA FCCPVFCCPVPrincipios

de Contabilidad

de Aceptación General

en Venezuela

Principios de

Contabilidad de

Aceptación General

en Venezuela

31/12/2008 – 31/12/ 2011

Ven NIFIASBIASB

FCCPVFCCPV

NIIFNIIF

BA-VEN-NIFBA-VEN-NIF

DPC - PTDPC - PT

FUENTE: DIRECCION TECNICA FCCPV



LAS ENTIDADES EN VENEZUELA

FUENTE: DIRECCION TECNICA FCCPV

Deben preparar sus Estados

Financieros con Propósitos Generales,

según disposiciones de los entesReguladores


Financieros con Propósitos

Generales, según disposiciones Emitidas por la

FCCPV


Financieros con Propósitos

Generales, según disposiciones Emitidas por la

FCCPV

cba

REGULADAS Gran Entidad PYMES



CAMBIO AL MODELO VEN-NIF



EL MODELO VEN-NIF

La clasificación de gran entidad o pequeña y mediana entidad, será decidida por cada entidad, tomando como base los criterios que sean aprobados por el gremio de contadores públicos, diseñados con la finalidad de aplicación de uno de los dos grupos que conforman los VEN-NIF.

BA VEN-NIF 8Párrafo 6

Clasificación de la entidad



LAS PYME BAJO EL MODELO VEN-NIF

Entidades formalmente constituidas

No están sujetas a disposiciones

de entes reguladores

Persiguen fines de lucro; y

BA Ven-Nif 6



SECCIÓN N° 1

No tienen obligación pública de rendir cuentas; y

Publican Estados Financieros con propósitos de información general.

No tienen como actividad principal el mantenimiento de activos en calidad de fiduciaria.

VENEZUELA

SECTORES:

Industrial Comercial Servicio Agrícola y Pecuario

PARÁMETROS

N° de Trabajadores Ingresos Netos

No son controladas por un Ente Regulador

BA VEN NIF 1

SECTOR PARÁMETRO VALORTrabajadores 250

Industrial Ingresos Neto 750.000 U.T.Trabajadores 500

Comercial Ingresos Neto 1.000.000 U.T.Trabajadores 100

Servicio Ingresos Neto 500.000 U.T.Agrícola Trabajadores 50

o Pecuario Ingresos Neto 300.000 U.T.

Características CualitativasCaracterísticas Cuantitativas



CRITERIOS PARA LA APLICACIÓN EN VENEZUELA DE LAS NIIF PARA LAS PYMES

PYMES VZLA.

Entidad formalmente constituida fines lucro

No sujeta a PCGA y regulaciones de entes públicos, CNV, SS.

Libre elección de escoger si es gran entidad y califica, puede aplicar Ven Nif completas o Nif para Pymes según este boletin.

FUENTE: BA Ven-Nif 6




VenPCGA

S/BA VEN-NIF 1S/BA VEN-NIF 1

DESEA CALIFICAR COMO GE?

SI

NO




VEN-NIF GE

S/BA VEN-NIF 1S/BA VEN-NIF 1

DESEA CONTINUAR COMO GE?

SI

NO



LAS FECHAS DE ADOPCION DEL MODELO VEN-NIF

Preparación utilizando NIIF para las PYMES

Preparación utilizando NIIF para las PYMES

Balance de Apertura al 31/12/2009

Balance de Apertura al 31/12/2009

Estados Financieros

de Transición al 31/12/2010

Estados Financieros

de Transición al 31/12/2010

Estados Financieros

al 31/12/2011 Bajo NIIF

Estados Financieros

al 31/12/2011 Bajo NIIF

Bajo NIIFExtra libros

PCGA LOCALES BAJO NIIF

31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011



…Pero, si No Apliqué los Ven-Nif PYME…

No cumplí con la Norma….Ahora qué Hago…!!!



Tenemos un…Pare de Sufrir. !!!

ACLARATORIA AGOSTO DE 2012

SOBRE LA NO APLICACIÓN VEN-NIF PYME AL 31-12-2011



Debemos seguir los siguientes Pasos

Evaluar los EEFF al cierre inmediato anterior a la fecha deAplicación de los Ven-Nif Pyme.

Según las cuentas existentes en dichos EEFF, identificarLas secciones de los VNP aplicables a transacciones.

Definir las Politicas de Contabilidad aplicables a las Transacciones resumidas en los EEFF de la entidad.

Determinar el adecuado Reconocimiento, Medición, Pre-Sentación y Revelación de las partidas de los EEFF del

Ejercicio Inmediato anterior al que ha decidido aplicar VNP



Debemos seguir los siguientes Pasos

Corregir los saldos contenidos en los EEFF analizados queAmeriten ajustes, aplicando establecido en sección 10 VNP

Preparar únicamente para fines comparativos, los EEFFDel ejercicio analizado, con base en politicas de los VNP

Las disposiciones establecidas en los párrafos 35.9 y 35.10 de las NPP, se deben aplicar unicamente a las

Las entidades constituidas a partir del 31/12/2010, NO deben Realizar transición a VNP, ya que nacieron bajo nuevosPCGA

Partidas de Activo y Pasivo reconocidas al 01/01/2010 o Fecha de inicio de ejercicio inmediato posterior.



No hay escapatoria…! Igual hay adopción

..mbre!



¡ Ahora, observen lo siguiente...!

Miren detenidamente los circulos que les presento a continuación....

Si ven que algo gira....!

!!!!...Necesitan un descansito...¡¡¡



QUÉ… Y VIENE MÁS….!



Porqué debemos hacer Adopción..?

Asegurar que los primeros estados financieros anuales e intermedios preparados bajo las VEN-NIF contengan información de alta calidad que:

Transparente

Comparable

USUARIOS

TODOS LOS PERÍODOS QUE SE PRESENTEN

a) Sea

b) Suministre

Punto de partida LA CONTABILIZACIÓN SEGUN NIIF

c) Pueda ser

Obtenida

A UN COSTO QUE NO EXCEDA A LOS BENEFICIOS PROPORCIONADOS A LOS USUARIOS



Qué debemos presentar en la Transición ?

EEFF con Información comparativa

Explicación de la transición a las NIIF para Pymes.



Exenciones a l preparar los primeros EEFF bajo NIIF para las pymes

Esta NIIF nos da la alternativa de utilizar algunas de las siguientesExenciones en los Primeros EEFF elaborados en cuanto a:


Combinaciones de negociosCombinaciones de negocios Pagos basados en accionesPagos basados en acciones

Valor Razonable comoCosto atribuido

Valor Razonable comoCosto atribuido

Diferencias de conversión acumuladas

Diferencias de conversión acumuladas

Revaluaciones como costo atribuido

Revaluaciones como costo atribuido

Estados financieros separados

Estados financieros separados

Párrafo 35.10



Exenciones al preparar los primeros EEFF bajo NIIF para las pymes



Instrumentos financieros compuestos

Instrumentos financieros compuestos

Impuestos diferidosImpuestos diferidos

Acuerdos de concesión De servicios

Acuerdos de concesión De servicios

Acuerdos que contiene un arrendamiento

Acuerdos que contiene un arrendamiento

Actividades de extracciónActividades de extracción

Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de las PPE

Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de las PPE

Párrafo 35.10



Explicación de la transición a las NIIFExplicación de la transición a las NIIF

ConciliacionesConciliaciones

Descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable

Conciliación de su patrimonio neto y de los resultados presentados según PCGA anteriores, con el que resulte con arreglo a las NIIF.

Conciliación del resultado: PCGA anteriores con NIIF para las PYMES

Descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable

Conciliación de su patrimonio neto y de los resultados presentados según PCGA anteriores, con el que resulte con arreglo a las NIIF.

Conciliación del resultado: PCGA anteriores con NIIF para las PYMES

Información a revelar



ConciliacionesConciliaciones

Si una Entidad tuviese conocimiento de Errores en sus PCGA anteriores, se debe distinguir, en la medida que resulte practicable, dichos errores de los Cambios en las Políticas Contables.

Si una Entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros EEFF conforme a esta NIIF.

Si una Entidad tuviese conocimiento de Errores en sus PCGA anteriores, se debe distinguir, en la medida que resulte practicable, dichos errores de los Cambios en las Políticas Contables.

Si una Entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros EEFF conforme a esta NIIF.

Información a revelar



Principales Impactos Financieros

Las diferencias en cambio.

La provisión de cuentas de cobro dudoso.

El valor presente para medir las cuentas por cobrar y por pagar con

vencimiento a largo plazo.

El método LIFO de valoración de inventarios.

Cargos diferidos que se desincorporan.

La revaluación de un activo y el Valor Razonable (Costo Atribuido).



Principales Impactos Financieros

El valor razonable para medir las inversiones.

Registro de contingencias y pasivos por desmantelamiento ppe.

Desincorporación de prestaciones sociales dobles

La LOTTT

El cálculo del deterioro en los Activos.

El Impuesto Diferido no Reconocido.



Ejemplo Principales Impactos Financieros

EJEMPLO PPE: Calculamos la diferencia del VSL con los saldos Ven-Nif, aplicando la exención del 35.10 (d) al 31-12-2009 de algunas de sus PPE, y ajustamos el saldo de la siguiente manera:

AJUSTE DE LA PPE SALDOS VENGAAP SALDOS VENNIF MEDICION POR DIFERENCIA

TERRENOS 26.310,00 250.000,00 AVALUO 223.690,00

EDIFICIOS 74.451,00 1.200.560,00 AVALUO 1.126.109,00

PLANTA Y EQUIPOS 136.472,00 890.300,00 AVALUO 753.828,00

MOBILIARIO 27.188,00 27.188,00 VSL 0,00

VEHICULOS 61.593,00 140.000,00IMPORTE

RECUPERABLE 0,00

TOTALES PPE 326.014,00 2.508.048,00 2.103.627,00

ASIENTO DIARIO EXTRA LIBROS -----1----- DEBE HABERTERRENOS 223.690,00EDIFICIOS 1.126.109,00PLANTA Y EQUIPOS 753.828,00

UND 2.103.627,00

2.103.627,00 2.103.627,00



NG PHOENIX, S.A.

HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCION

CuentasSaldos Libros 2011

Efectos Niif PyMEs 2010 Error - Ajuste

Política - Reclasificación

Saldos VEN-NIF-PYME 2011

Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Deudor AcreedorACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo

450.285 0 0 841.639 816.968 474.956

Otros activos financieros - C 387.000 0 0 435.735 411.671 411.064 Cuentas por cobrar - C 5.795.905 0 0 0 0 5.795.905 Activo por impuesto corriente 0 0 0 184.945 0 184.945 Inventarios Repuestos Aereonauticos

268.687 0 24.649 0 0 244.038

Inversiones en asociadas - C 0 0 0 0 0 0 Anticipos a Proveedores 57.240 0 0 0 0 57.240 Mantenidos para la venta 0 0 0 0 0 0 Otros activos corrientes 0 0 0 0 0 0 Activo por impuestos corrientes

0 0 0 0 0 0

Gastos pagados por anticipado 236.945 23.500 0 0 0 184.945 28.500 ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos, neto

1.123.588 3.500 381.500 0 0 725.000 0 1.470.588

Otros activos financieros - NC 0 0 0 0 0 0 Cuentas por cobrar - NC 0 0 0 0 0 0 Activo por impuesto diferido 0 80.614 22.889 9.214 0 0 94.289 Intangibles 0 31.500 3.500 0 0 0 0 28.000 Inversiones en asociadas - NC 0 0 0 0 0 0 Activos biológicos - NC 0 0 0 0 0 0 Propiedades de inversión 0 725.000 0 0 0 725.000 0 Otros activos no corrientes 0 0 0 0 0 0 Otros activos 0



NG PHOENIX, S.A.HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCION

CuentasSaldos Libros 2011

Efectos Niif PyMEs 2010 Error - Ajuste

Política - Reclasificación

Saldos VEN-NIF-PYME 2011

Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Deudor AcreedorPASIVO CORRIENTE Obligaciones bancarias - C 380.902 0 0 429.003 311.971 263.870Otros pasivos financieros - C 0 0 0 0 0 0Cuentas por pagar - C 45.310 0 0 0 0 45.310Pasivo por impuesto corriente 256.623 0 0 0 0 256.623Obligaciones laborales - C 0 0 0 0 0 0Obligaciones con asociadas - C

0 0 0 0 0 0

Obligaciones legales - C 0 0 0 0 0 0Estimaciones - C 0 0 0 0 0 0Otros pasivos corrientes 0 0 0 0 5.252 5.252Cuentas por pagar institutos 20.545 0 0 0 0 20.545Gastos acumulados por pagar 0 0 0 0 0 0

PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones bancarias - NC 0 0 0 965 106.734 105.769Otros pasivos financieros - NC 0 0 0 0 0 0Cuentas por Pagar - NC 0 0 0 0 0 0Pasivos por impuesto diferido 0 0 0 0 0 0Obligaciones laborales - NC 0 0 0 0 0 0Obligaciones con asociadas - NC

0 0 0 0 0 0

Obligaciones legales - NC 0 0 0 0 0 0Apartado Prestaciones Social - NC

252.000 0 0 0 0 252.000

Otros pasivos no corrientes 0 0 0 0 0 0Cuentas por pagar directivos 243.482 0 0 0 0 243.482



NG PHOENIX, S.A.HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCION

Cuentas

Saldos Libros 2011Efectos Niif PyMEs

2010 Error - AjustePolítica -

ReclasificaciónSaldos VEN-NIF-PYME

2011

Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Deudor AcreedorPATRIMONIO NETO Capital social 3.000.000 0 0 0 0 3.000.000

Acciones en tesorería 0 0 0 0 0 0Reserva legal 281.503 4.031 0 2.189 0 0 287.723Reservas voluntarias 0 0 0 0 0 0Resultados acumulados 2.557.429 4.031 432.114 0 0 0 0 2.985.512

Otros resultados integrales 0 0 0 0 0 0

Ingresos 7.101.208 0 0 0 0 7.101.208

Otros ingresos 0 0 0 14.119 68.865 54.746Costos operativos 3.966.247 0

0 0 0 0 3.966.247 0

Movimiento Inventarios 132.654 0 24.649 0 0 0 157.303 0Gastos Administrativos 1.414.869 0 0 0 0 1.414.869 0

Otros gastos 0 0 0 0 0 0ISLR causado 238.116 0 0 0 0 238.116 0Apartado reserva legal 67.466 2.189 0 0 0 69.655 0Impuesto Diferido 0 9.214 22.889 0 0 9.214 22.889

Totales 14.139.002

14.139.002

844.645 844.645 58.941 58.941 2.631.407 2.631.407 14.644.929

14.644.929

(0) 0 0 0 (0)



TRANSICIÓN01/ene/X1

1.634681172

585

15.8602.805

221.244

2

897

20.345

21.244

2.8903.567

6516

475(1.600)(1.765)

(60)(6)

(2.480)(20.345)

15.8602.805

2- 0-

31/dic/X1DEBE HABER

Efectivo 1.256 Cuentas por cobrar 2.886 Prepagados 479 Gastos preoperativos 8PPE Netos 470 Cuentas por pagar (1.685)Acumulados (868)Capital Social (60)Reserva Legal (6)Utilidades acumuladas (2.480)

IngresosCostosGastosAmortización

- 0 -



TRANSICIÓN01/ene/X1 31/dic/X1DEBE HABER

Efectivo 1.256 Cuentas por cobrar 2.886 Prepagados 479 Gastos preoperativosPPE Netos 470 Cuentas por pagar (1.685)Acumulados (868)Capital Social (60)Reserva Legal (6)Utilidades acumuladas (2.472)

IngresosCostosGastosAmortización

- 0 -

897

20.345

21.242

2.8903.567

651

475(1.600)(1.765)

(60)(6)

(2.472)(20.345)

15.8602.805

- 0-

1.634681172

585

15.8602.805

21.242



Capital Utilidades Reserva Total

Nota Social Acumuladas Legal Patrimonio

Saldos al 31/12/20X0 60 2.480 6 2.546

Utilidad del ejercicio 20X1 1.678 1.678

Saldos al 31/12/20X1 60 4.158 6 4.224

Efecto de la transición 12 (6) (6)

Saldos Reexpresados al 31/12/20X1 60 4.152 6 4.218

Utilidad del ejercicio 20X2 1.200 1.200

Saldos al 31/12/20X2 60 5.352 6 5.418

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO



VEN-PCGA EFECTO VEN-NIF-PYMEEfectivo 1.256 1.256 Cuentas por cobrar 2.886 2.886 Prepagados 479 479 Gastos preoperativos 8 (8) 0PPE Netos 470 470 TOTAL ACTIVO 5.099 (8) 5.091Cuentas por pagar 1.685 1.685Acumulados 868 868TOTAL PASIVO 2.553 0 2.553ACTIVO MENOS PASIVO 2.546 (8) 2.538Capital Social 60) 60Reserva Legal 6 6Utilidades acumuladas 2.480 (8) 2.472PATRIMONIO TOTAL 2.546 (8) 2.538

CONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO AL 01/01/X1



CONCILIACIÓN DEL RESULTADO EJERCICIO X1

VEN-PCGA EFECTO VEN-NIF-PYME

Ingresos 20.345 20.345

Costos (15.860) (15.860)

Gastos (2.805) (2.805)

Amortización (2) 2 0

Utilidad 1.678 2 1.680



NOTA 12: EFECTOS DE LA TRANSICIÒN DE VEN-PCGA A VEN NIF-PYME

Conciliación del patrimonio al 01/01/X1

Los gastos preoperativos según la Declaración de Principios de Contabilidad número dos (DPC-2) se reconocían como activos y se amortizaban en periodo no mayor de cinco años. En VEN-NIF-PYME estos desembolsos no se reconocen como activos sino como gastos, por lo tanto las utilidades acumuladas al 01/01/X1 se disminuyeron en 8 UM, producto de NO reconocer, el saldo para esa fecha, de los gastos preoperativos.



NOTA 12: EFECTOS DE LA TRANSICIÒN DE VEN-PCGA A VEN NIF-PYME

Conciliación del resultado del ejercicio X1

El gasto de amortización de los gastos preoperativos disminuyo en 2 UM producto del NO reconocimiento de dichos gastos como activo, según VEN-NIF-PYME, el efecto en las utilidades del ejercicio X1 fue un aumento de 2 UM.



Conclusiones

Hay impactos financieros cuantitativos importantes.

Hay impactos financieros de divulgación importantes.

Diferencias importantes entre la normativa contable y tributaria, autonomía e independencia entre ellas.

Indudablemente la Utilidad Contable se verá afectada por la aplicación de las VEN-NIIF-PYMES, de lo que permitían las DPC.

La Conciliación Fiscal de Rentas ayudara a que el impuesto sobre la renta de los contribuyentes no sea afectado por la aplicación de las VEN-NIIF-PYMES.



Conclusiones

Fechas claves en el proceso de transición:

El 01 de enero de 2010 como la fecha de transición, el 01 de enero de 2011

como la fecha de adopción y el 31 de diciembre de 2011 como la fecha de la

emisión de los primeros estados financieros de acuerdo con VEN-NIF-PYME.

Toda entidad que utilice por primera vez los VEN-NIF-PYME o migre por

primera vez de VEN-NIF-GE a VEN-NIF-PYME, deberá aplicar los

procedimientos, restricciones y criterios detallados en la sección 35 de la NIIF

para las PYMES.



Etapas del proceso de transición de VEN-PCGA a VEN-NIF-PYME:

1)Identificar las fechas claves.

2) Plantear los asientos necesarios para llevar el estado de situación financiera de apertura al 01 de enero de 2010 a VEN-PCGA.

3) Identificar todas las particularidades de los VEN-NIF-PYME que le sean aplicables a la entidad, atendiendo a su naturaleza y actividad económica.

4) Identificar las diferencias entre los VEN-PCGA y las políticas contables adoptadas según VEN-NIF-PYME.

5) Plantear los asientos contables de ajustes y reclasificaciones.



6) Elaborar el estado de situación financiera de apertura al 01 de enero de 2010 en VEN-NIF-PYME.

7) Identificar cuales de las cinco (5) transacciones planteadas en el párrafo 9 de la sección 35 de la NIIF para las PYMES utilizaremos.

8) Evaluar, si utilizaremos una o más de las doce (12) exenciones descritas en el párrafo 10 de la sección 35 de la NIIF para las PYMES.

9) Evaluar el plan de cuentas en uso según VEN-PCGA, con la finalidad de adecuarlo a los requerimientos de los VEN-NIF-PYME.

10) Preparar un informe explicativo sobre el proceso de transición de VENPCGA a VEN-NIF- PYME, de acuerdo con los párrafos 12 y 13 de la sección 35 de la NIIF para las PYMES.



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Impacto Financiero derivado de la Transición a VEN-NIF PYMES

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