Zamudio13 enero 2017

Deducciones fiscales por actividades de I+D+i

Elena Reta, socia de Innotax

I+D+i

❗Sostenibilidad

❗Ventajas competitivas

❗Adaptación a mercados

❗Nuevas oportunidades de negocio

❗Incremento de la productividad

2

Fundamento de la deducción

El gasto en Investigación y Desarrollo e innovación

tecnológica

es uno de los comportamientos empresariales

merecedores de impulso público por vía fiscal en la

coyuntura actual

3

(Preámbulo de las Normas Forales del Impuesto sobre Sociedades)

4Regulación

NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades

DECRETO FORAL 203/2013, 23 de diciembre, del Reglamento del Impuesto

62 63 64

Artículos Normas Forales

NORMA FORAL 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades

DECRETO FORAL 17/2015, 16 de junio, del Reglamento del Impuesto

Artículos Reglamentos

34 35

NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades

DECRETO FORAL 14/2014, de 1 de agosto, del Reglamento del Impuesto

35 36Alava

Bizkaia-Gipuzkoa

a) La «investigación básica» o la indagación original y planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y unasuperior comprensión en el ámbito científico o tecnológico, desvinculada de fines comerciales o industriales.

b) La «investigación aplicada» o la indagación original y planificada que persiga la obtención de nuevos conocimientoscon el propósito de que los mismos puedan ser utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o enla mejora significativade los ya existentes.

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c) El «desarrollo experimental» o la materialización de los resultados de la investigación aplicada en un plan, esquema odiseño de nuevos productos, procesos o servicios, o su mejora significativa, así como la creación de prototipos nocomercializables y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no puedanconvertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.

d) La concepción de «software» avanzado, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativomediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de sistemas operativos y lenguajesnuevos, o siempre que esté destinado a facilitar a las personas con discapacidad el acceso a los servicios de la sociedad dela información. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el «software»

Se considera I+DDelimitaciónpositiva

La actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesosde producción o mejoras sustanciales de los ya existentes.

Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde elpunto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.

Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plan, esquema odiseño, así como la elaboración de estudios de viabilidad y la creación de prototipos y los proyectos dedemostración inicial o proyectos piloto, y los muestrarios textiles, incluso los que puedan convertirse outilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.

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También se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, ladefinición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas realizadas por las entidades a que serefiere la letra a) del apartado 3 de este artículo, con independencia de los resultados en queculminen.

Se considerará iDelimitaciónpositiva

a) Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. En particular, los esfuerzosrutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptación de un producto o proceso de producción yaexistente a los requisitos específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, así como lasmodificaciones estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.

b) Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bienes y servicios. Enparticular, la planificación de la actividad productiva; la preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglajede herramientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en el apartado 3 del artículo 63 de esta NormaForal; la incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción que no esténafectados a actividades calificadas como de investigación y desarrollo o de innovación; la solución de problemastécnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización de productos y procesos; laprospección en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones parala comercialización; el adiestramiento y la formación del personal relacionadacon dichas actividades.

7 NO se considera I+d+iDelimitaciónnegativa

c) La exploración, sondeo, o prospección de minerales e hidrocarburos

Seguridad jurídica8

“informe de calificación a efectos fiscales”

https://app3.spri.net/ayudaspri/paginas/ficha.aspx?idprograma=428

Las Diputaciones Forales y SPRI S.A. firman un acuerdo para impulsar las actividades de I+D a travésde las deducciones fiscales a las empresas vascas:

• Las tres Diputaciones Forales y Spri pretenden incentivar y fomentar las actividades deinvestigación, desarrollo e innovación en las empresas vascas.

• Spri evaluará y emitirá un informe relativo a la calificación de las actividades de las empresas comoI+D que facilitará la obtención de deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.

• Estos informes vincularán a la Administración tributaria en lo que se refiere a la naturaleza ycalificación de la actividad como investigación, desarrollo o innovación.

9

Abierto el plazo para tramitar deducciones fiscales por innovación tecnológicaHasta el 15 de febrero está abierto el plazo de solicitud de los Informes técnicos de calificación fiscal por actividades de innovación tecnológica desarrolladas en 2016. Un año más Beaz evaluará y emitirá un informe vinculante que facilitará la obtención de deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.

http://info.beaz.bizkaia.eus/category/noticia/

Seguridad jurídica

¿Seguridad jurídica?10

“informe de calificación a efectos fiscales”

! Vinculan a la Administración tributaria en cuanto a naturaleza y

calificación como I+D+i

! Corresponde a la Administración tributaria la comprobación de la

realización efectiva de las inversiones y gastos así como la

adecuación de las actividades realizadas al informe emitido

Tipos de deducción11

30% gastos efectuados cada ejercicio

20% adicional: gastos que excedan sobre media de los incurridos en los 2 últimos ejercicios

20% adicional:

Ø Investigadores (personal exclusivo para I+D)

Øproyectos contratados universidades, centros tecnológicos, red vasca de Ciencia y

Tecnología, etc.

10% inversiones en inmovilizado afecto exclusivamente a I+D

I+D

15% gastos efectuados

Ødiseño industrial e ingeniería de procesos

Ø adquisición de patentes, licencias, know how

20% gastos efectuados:

Øproyectos contratados universidades, centros tecnológicos, red vasca de Ciencia y

Tecnología, etc.

Øobtención certificado ISO, GMP, etc.

Innovación

Base y aplicación deducción12

Gastos I+D+i – ((100-tipo de gravamen%)%*Subvención I+D+i)Base

deducción

Aplicable SIN LÍMITE sobre la cuota líquida

Deducción

Excesos aplicables durante 15 años.

13 ejemplo

Datos % DeducciónGastos I+D ejercicio 1.000.000,00 Subveción I+D 250.000,00 Tipo de gravamen 28%Suvención excluida de la base de deducción180.000,00 Base de deducción 820.000,00 30% 246.000,00 Gastos I+D en n-1 450.000,00 Gastos I+D en n-2 100.000,00 Media 2 años antes 275.000,00 Exceso sobre la media 2 años antes 545.000,00 20% 109.000,00 Subcontratación Centro Tecnológico RV500.000,00 20% 100.000,00 Total deducción 455.000,00

Ejemplo de cálculo deducción

Líquido a ingresar 280.000,00 130.000,00

Cuota efectiva 280.000,00 130.000,00Retenciones 0,00 0,00

Cuota íntegra 280.000,00 280.000,00

Deducción I+D+i 0,00 150.000,00

Base Imponible 1.000.000,00 1.000.000,00Tipo de gravamen 28,00% 28,00%

BI Previa 1.000.000,00 1.000.000,00Compensación BIN 0,00 0,00

Ajustes extracontables 0,00 0,00

NO calificación I+D+i

Rtdo contable 1.000.000,00 1.000.000,00 0,000,000,000,00

1.000.000,001.000.000,00 -

0,000,00

150.000,00

0,0028,00%

0,00

0,00

0,000,000,00

150.000,00

PROYECTO DE 500.000€

SI calificación I+D+I

Problemas….Porcentaje de deducción I+D aplicable 30%

0,0028,00%

0,00

0,00

0,000,000,00

Exceso deducción

14

ejemplo