LA AUDITORÍA DE CUENTAS A COBRAR

OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Obtener evidencia suficientes

Para confirmar o negar el

cumplimiento de las aseveraciones

generales.

Del Estado de Situación

CUENTAS DEL ÁREA DE CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR

COBRAR

CLIENTES

CLIENTES DE DUDOSO COBRO

PROVISIÓN

DEUDORES NO COMERCIALES

CUENTAS CON EMPLEADOS Y DIRECTIVOS

ACCINISTAS, DEUDORESPOR DIVIDENDOS A

CUENTAS

DEUDORES VARIOS

OTROS ATÍPICOS

CUENTAS RELACIONADAS CON EL AREA,PERO NO FORMEN PARTE DEL MISMO GRUPO

Efectos descontados pendientes de vencimiento, <<CUENTAS DE ORDEN>>

se presentan fuera del estado de situación

financiera. Créditos bancarios por descuentos del efecto.

ASEVERACIONES GENERALES PARTICULARES

EXISTENCIAS • Deudas reales a favor de la entidad.

INTEGRIDAD • Saldos y documentos a cobrar de la entidad

VALORIZACIÓN • Valor neto a cobrar

PROPIEDAD • Derechos legales sobre los saldos y documentos

por cobrar.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

• Saldos y documentos se encuentran clasificados y descritos.

OBSERVACIONES GENERALES

Las existencias es una de las características fundamentales

Por lo tanto ocurrirá en todas las partidas del activo.

No presentan la liquidez de la tesorería.

Se relacionan con el hecho ha cobrar ya sea para una expedición, prestación de servicios, o relaciones contractuales.

MÉTODO DE VERIFICACIÓN

Existencias y exactitud

Que la confirmación directa por escrito de cada deudor.

O la comprobación del hecho económico

(anotación contable)

CONSECUENCIAS DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Problema

Determinación del valor

probable de realización.

Los valores nominales a

cobrar

Pueden verse afectadas

Hagan inciertas su cobrabilidad del saldo total.

Deberá cuantificarse la perjudicación.

Se reflejará el importe restando

el activo.

Y se reconocerá como un gasto.

PROCEDIMIENTOS

Comparar cuentas

Período anterior

Utilización de ratios.

Se analizará las

diferencias

A falta de las misma se realizará un análisis en los

cambios habidos en las políticas.

PROCEDIMIENTOS

Técnicas analíticas

2. Según las políticas de ventas estimar el monto a cobrar y comparar con el saldo de las cuentas reales de las cuentas por cobrar.

Si el saldo es superior a la estimación se habrá detectado problemas en los cobros.

Si la estimación es superior al saldo real se deberá revisar si las políticas de ventas son aplicadas en el periodo o se hicieron ventas al contado.

3. Comparar el porcentaje de devoluciones y provisiones para devoluciones respecto a las ventas netas para el periodo anterior y analizarlos en caso de existir diferencias, por cuándo se debe mejorar la calidad, o se puede suponer gastos no contabilizados en periodos.

4.Siempre se podrá determinar el saldo medio de las cuentas dividiendo el saldo global de los clientes entre el número de cuentas individuales, comparando el resultado con el ejercicio anterior y analizar sus diferencias.

5. Comparar el ratio obtenido de dividir el monto de la dotación para insolvencias por las ventas netas del ejercicio con el año anterior y analizar sus diferencias.

Puede compararse también con los que suelen elaborarse para determinados sectores, será útil si se trata de la primera auditoria en la entidad.

CONCILIACIÓN DE LAS

CUENTAS A COBRAR

Confeccionar la hoja de resumen de los saldos incluidos en el estado de situación financiera auditado.

Como anexos se incluirán los detalles hasta el nivel del cliente individual.

Verificaremos que las sumas de los saldos individuales cuadren con los saldos en el estado de situación, con el libro mayor.

Antes de seleccionar los saldos sobre los que se va a solicitar la confirmación se debe revisar visualmente el listado de clientes.

Con ello se detectarán saldos acreedores, saldos a cero, saldo de gran cuantía respecto a la media.

Cuando se obtenga el listado de los clientes, es de gran utilidad también incluir los movimientos deudores y acreedores, y el saldo de cierre del estado del ejercicio analizado.

La selección de saldos se debe determinar en el plan de auditoria el mismo que puede ser modificado en función de los resultados de las técnicas analíticas.

En grande poblaciones de cuentas por cobrar es necesario aislar los saldos acreedores y los nulos (Estrato superior), de entre los restantes ítems (estrato inferior) y obtener una muestra aleatoria de un numero de ítems predeterminado.

SELECCIÓN DE LOS SALDOS

Saldos más relevantes por su cuantía hasta completar un porcentaje de las cuentas a cobrar.

Saldos nulos, negativos o que presente algún tipo de irregularidad o sospecha.

Saldos elegidos aleatoriamente de entre los no comprendidos en los puntos anteriores.

La confirmación externa de las cuentas a cobrar es un

procedimiento necesario quedando a juicio de auditor en

función del resultado del análisis del control interno, la forma y

cuantía y método de la circulación.

Una vez elegido los ítems debe estudiarse el modelo de carta a enviar, para el cual existen dos tipos:

LA CONFIRMACIÓN POSITIVA: Donde se pide al cliente que conteste con su conformidad o reparos a la información que se le facilita.

LA CONFIRMACIÓN NEGATIVA: El cliente contesta solamente en el caso de que este en desacuerdo con la información facilitada; la no contestación asume conformidad con el saldo enviado.

El modelo más recomendable es la confirmación positiva que implica la contestación del cliente su análisis y desarrollos de procedimientos alternativos en caso de no obtener contestación alguna.

Empleo Forma Negativa

Gran volumen de cuentas individuales de saldo pequeño.

Por características especiales no se confía en que los clientes presten debida atención a las confirmaciones.

Se amplia el alcance de la circularización

CARTAS

1. Referencia al carácter de no requerimiento de pago por la confirmación.

2. Se detalla el saldo a cobrar y su fecha de presentación.

3. Son preparadas y firmadas por la entidad auditada.

5. las contestaciones serán enviadas directamente al auditor.

La inclusión de partidas integrantes se hará únicamente si e control interno no garantiza la adecuación de los saldos

INCLUYEN

SALDOS TOTALES PARTIDAS INTEGRANTES

PETICIONES DE CONFIRMACIÓN

POSITIVAS NEGATIVAS

Enviar un segundo y tercer requerimiento

Salvo confirmación

negativa.

Método alternativo el verificar si al

cierre del balance

Se ha saldado la deuda

Se comprobará con movimientos de caja y extractor bancarios

• Si recogen todas las operaciones que se han producido hasta a fecha de cierre de los estados financieros.

VENTAS Y CUENTA POR

COBRAR

• Movimientos de expediciones verificando su contabilización en el período adecuado.

ANÁLISI DE LOS ÚLTIMOS Y PRMEROS

• Es fundamental la relación que tienen estos análisis con estas áreas adicionales del balance.

Inventarios e ingreso y gastos

Verificar la razonabilidad de la cuentas

En cuanto a su relación del valor efectivo de

realización.

Tener una visión global de la cobrabilidad de las

deudas.

Métodos para la estimación de la Provisión para cuentas dudosas:

Esta provisión suele calcularse de acuerdo a las siguientes bases:

1. Porcentaje sobre las Ventas Brutas

2. Porcentaje sobre las Ventas Netas

3. Porcentaje sobre las Ventas a Crédito

4. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales

5. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por Antigüedad de Saldos

SITUACIÓN ECONÓMICA INESTABLE

ANTIGÜEDAD DE LA DEUDA

EXISTENCIA DE RECLAMACIONES O LITIGIOS POR CALIDAD, PLAZOS, ETC.

PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA EL AUDITOR

Análisis del estado de antigüedad de saldos.

A partir de la fecha de origen de la deuda.

Se detectara globalmente los problemas de cobro.

El auditor concluirá sobre la razonabilidad de la provisión

Existen otros conceptos que inciden sobre los saldos a cobrar y sobre las ventas, tales como las provisiones para descuentos, devoluciones de mercaderías, garantías y otras.

Son similares el análisis de estas cuentas y se basa en la determinación de las obligaciones y sencillamente en la posibilidad de ocurrencias del hecho.

Además de la cuantía, bien de forma precisa, si el número de operaciones lo permite o estimaciones sobre volumen de ventas.

OTROS PROCEDIMIENTOS

Seguimiento a partir de albaranes de entrega y prestación de servicios,

Atención a partidas inusuales o extrañas.

Análisis de préstamos o anticipos con empleados.(confirmación)

OTROS PROCEDIMIENTOS

Vencimiento de las deudas incluidas.

Cuentas con accionistas, directivos, empleados o relacionados.

Conocer si existen dividendos pagados por anticipado.

CONCLUSIONES

• Al tratarse la confirmación de cuentas como un procedimientos necesario, su no

ejecución supondrá una excepción a anotar en el párrafo de alcance del informe de

auditoria.

• Se necesita una buena planificación de esta área a evaluar, para lograr resultados

razonables en los plazos fijados.

• Se deberá anotar las excepciones a los principios desarrollados en el epígrafe de

objetivos que se fuesen encontrando. Posteriormente se comentara con la gerencia la

necesidad de incluir ajustes o reclasificación en el balance presentado.

• La opinión del auditor oscilará entre la posibilidad de emitirlas por la falta de

pruebas y posibilidad de que, emitiendo opinión, esa sea negativa o limpia.