LA NORMA INTERNACIONAL PARA La Norma Internacional...

LA NORMA INTERNACIONAL PARA PYMES APLICADA DE PRINCIPIO A FIN

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La Contaduría Pública como profesión está viviendo tal vez el momento más importante de toda su historia, con la transición de normas locales a Normas Internacionales de Información Financiera.

Este proceso ha demandado un gran esfuerzo por parte de los contadores públicos colombianos, quienes han tenido que lidiar con un nuevo marco conceptual con un enfoque totalmente financiero, cuando estaban acostumbrados a preparar y presentar información orientada, principalmente, a atender requerimientos fiscales.

En esta obra se da continuidad al ejercicio práctico planteado en el libro Guía para la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA – Transición a la NIIF para pymes, publicado meses atrás por esta misma casa editorial.

La metodología se basa en la aplicación práctica de los requerimientos de conversión a balance bajo normas locales hacia un estado de situación financiera de apertura, según lo establecido en la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes.

Durante el desarrollo del libro, el lector encontrará las herramientas para llevar a cabo la transición al Estándar Internacional para Pymes, y podrá continuar con el ejercicio práctico para los años 2015 y 2016, hasta elaborar los estados financieros.

Para lograr este cometido, el material propone casos prácticos de medición, clasificación y corrección de partidas que, estando presentes en los estados financieros bajo normas locales, no cumplen los requerimientos establecidos en los nuevos marcos normativos. Cada una de las transacciones se acompaña con comentarios y referencias hacia el Estándar Internacional para Pymes, con lo cual se puede complementar el estudio del caso.

Adicionalmente, se incluyeron, como apéndice, los registros contables de lo que sería el tratamiento de las partidas bajo normas fiscales, para efectos de poder establecer los valores fiscales de los activos y pasivos, y calcular el impuesto diferido. Asimismo, se incluyen hojas de trabajo con el resumen de los tratamientos fiscales que se tuvieron en cuenta para calcular el impuesto y elaborar la declaración de renta.

En la parte final del libro se incluyeron modelos de certificación de estados financieros, dictamen de revisor fiscal, modelo de revelaciones y otros materiales de interés para el lector.

Experiencia de más de 7 años en contabilidad y auditoría.

Experiencia en implementación de Estándares Internacionales en 14 entidades.

Docente y consultor en Normas Internacionales de Información Financiera con más de 1000 horas dictadas en diferentes diplomados.

Certificación internacional por el ICAEW en IFRS Full (Estándares Internacionales Plenos).

CONTADOR PÚBLICO

LÍDER DE INVESTIGACIÓN EN NORMAS INTERNACIONALES EN ACTUALÍCESE

Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 201631 de diciembre del 2014 a 31 de diciembre del 2016

Juan David Maya

ACTUALÍCESETodos los derechos reservados

PBX: (1) 744 6402Cali, Colombia

ISBN - 978-958-8515-52-6

http://actualicese.com

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RUTA DE CUMPLIMIENTO DE LA APLICACIÓN DELESTÁNDAR DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA EL GRUPO 2

31 diciembre del 2014 al 31 de marzo del 2017

Decreto 2649 de 1993 - Decreto 2420 del 2015

Expedición y presentación de estados financieros al 31 de diciembre del 2014 preparados bajo normas locales.

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2015 (año de transición: 1 de enero del 2015 al 31 de diciembre del 2015) según marco normativo del Grupo 2.

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2016 (año de aplicación plena: 1 de enero del 2016 al 31 de diciembre del 2016) según marco normativo del Grupo 2, con validez para todo efecto legal excepto para requerimientos fiscales.

Expedición y presentación de estados financieros comparativos con revelaciones bajo Estándares Internacionales formales al 31 de diciembre del 2015-2016. Finalizan los registros obligatorios bajo normas locales para efectos diferentes a los requerimientos fiscales.

Estudio y aplicación de ajustes y reclasificaciones para llegar al estado de

situación financiera de apertura -ESFA- al 1 de enero del 2015 definidas y aprobadas las

políticas y procedimientos.

Estados financieros no formales bajo Estándares Internacionales al 31 de

diciembre del 2015 con ajustes y reclasificaciones para dejarlos preparados y

compararlos con los del año 2016.

Preparación de estados financieros al 31 de diciembre del 2016.

Certificación y dictamen de estados financieros e informes para presentar en los primeros meses del año 2017 ante juntas de

socios o asambleas generales y entes supervisores.

ACTUALÍCESE CUMPLIÓ


ActuAlícese

La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin

Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016

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RUTA DE CUMPLIMIENTO DE LA APLICACIÓN DELESTÁNDAR DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA EL GRUPO 2

31 diciembre del 2014 al 31 de marzo del 2017

Decreto 2649 de 1993 - Decreto 2420 del 2015

Expedición y presentación de estados financieros al 31 de diciembre del 2014 preparados bajo normas locales.

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2015 (año de transición: 1 de enero del 2015 al 31 de diciembre del 2015) según marco normativo del Grupo 2.

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2016 (año de aplicación plena: 1 de enero del 2016 al 31 de diciembre del 2016) según marco normativo del Grupo 2, con validez para todo efecto legal excepto para requerimientos fiscales.

Expedición y presentación de estados financieros comparativos con revelaciones bajo Estándares Internacionales formales al 31 de diciembre del 2015-2016. Finalizan los registros obligatorios bajo normas locales para efectos diferentes a los requerimientos fiscales.

Estudio y aplicación de ajustes y reclasificaciones para llegar al estado de

situación financiera de apertura -ESFA- al 1 de enero del 2015 definidas y aprobadas las

políticas y procedimientos.

Estados financieros no formales bajo Estándares Internacionales al 31 de

diciembre del 2015 con ajustes y reclasificaciones para dejarlos preparados y

compararlos con los del año 2016.

Preparación de estados financieros al 31 de diciembre del 2016.

Certificación y dictamen de estados financieros e informes para presentar en los primeros meses del año 2017 ante juntas de

socios o asambleas generales y entes supervisores.

ACTUALÍCESE CUMPLIÓ


Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.Director Ejecutivo: Juan Fernando Zuluaga C.Líder de Generación de Conocimiento: María Cecilia Zuluaga C.Líder de Logística: Luz Stella Cardona G.

PublicaciónLa Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016ISBN - 978-958-8515-52-6Editora actualicese.com LTDA.

Autor: Juan David Maya HerreraCoordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.Corrección de Estilo: Sandra J. Torres S. Diseño y Diagramación: Bryan David Juvinao

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Nínguna parte de esta publicación, íncluido el diseño de cubierta, puede ser reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningún medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia, sin el previo permiso escrito del editor.

Septiembre del 2016

ActuAlícese

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Contenido

PRÓLOGO ........................................................................................................................................................ 8

INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................... 9

El reconocimiento de ajustes, corrección y reclasificaciones .....................................................................9

Instrucciones de uso de la herramienta caso práctico: ESFA y estados financieros 2015 Y 2016 ..........................................................................................................11

CAPÍTULO 1 - EJERCICIO DE ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ ............................................13

Planteamiento del caso .........................................................................................................................14

Información preliminar ............................................................................................................................................14

Solución del caso .........................................................................................................................................................15

1.1 Caja ............................................................................................................................................................................15

1.1.1 Cheque pendiente de cobro ...........................................................................................................15

1.1.2 Faltante en caja ....................................................................................................................................16

1.2 Derechos fiduciarios ..........................................................................................................................................17

1.3 Bonos ........................................................................................................................................................................17

1.4 Cartera y cuentas por cobrar .........................................................................................................................22

1.4.1 Cartera de clientes .............................................................................................................................22

1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores .............................................................................................24

1.5 Inventarios .............................................................................................................................................................27

1.6 Propiedades, planta y equipo ........................................................................................................................28

1.7 Cargos diferidos ...................................................................................................................................................30

1.8 Contrato de leasing ............................................................................................................................................31

1.9 Cuentas por pagar ...............................................................................................................................................32

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La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016

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1.10 Impuestos, gravámenes y tasas ..................................................................................................................32

1.11 Beneficios a empleados .................................................................................................................................33

1.12 Impuesto diferido ............................................................................................................................................35

CAPÍTULO 2 - TRANSACCIONES DEL AÑO 2015 Y 2016. PERÍODO DE TRANSICIÓN Y PERÍODO DE APLICACIÓN ..........................................................................................40

2.1 Medición de inversiones a valor razonable .............................................................................................41

2.2 Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones medidas al costo ......................41

2.3 Recaudo de un cheque pendiente de cobro .............................................................................................42

2.4 Recaudos de cartera ...........................................................................................................................................42

2.5 Compra de inventarios .....................................................................................................................................42

2.6 Adquisición de propiedades, planta y equipo ........................................................................................43

2.7 Traslado a costos de servicios pagados por anticipado .....................................................................44

2.8 Baja en cuentas de pasivos .............................................................................................................................44

2.9 Beneficios a empleados ....................................................................................................................................44

2.10 Venta de mercancías .......................................................................................................................................47

2.11 Deterioro del valor de los inventarios.....................................................................................................48

2.12 Otros ingresos ....................................................................................................................................................49

2.13 Créditos recibidos de instituciones financieras ..................................................................................49

2.14 Gastos del período ...........................................................................................................................................52

2.15 Pago de cuota del crédito ..............................................................................................................................53

2.16 Reconocimiento de los intereses del bono ............................................................................................54

2.17 Reconocimiento de intereses por venta a cliente con dos años de plazo ................................54

2.18 Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crédito a empleados ........................55

2.19 Depreciación de propiedades, planta y equipo ...................................................................................55

2.20 Amortización del leasing y pago de cuotas ...........................................................................................56

2.21 Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio...................................................................56

Menú Interactivo



2.21.1 Impuesto de renta corriente .......................................................................................................57

2.21.2 Impuesto de renta diferido .........................................................................................................58

2.21.2.1 Impuesto de renta diferido año 2015 ....................................................................59

2.21.2.2 Impuesto de renta diferido 2016 .............................................................................59

2.21.2.3 Hoja de trabajo para el período 2015 ....................................................................60

2.21.2.4 Cierre contable del año 2015 .....................................................................................62

2.21.2.5 Hoja de trabajo año 2016 ............................................................................................64

2.21.2.6 Cierre contable del año 2016 .....................................................................................66

2.21.2.7 Estados financieros ........................................................................................................67

2.21.2.8 Notas a los estados financieros .................................................................................72

APÉNDICE .....................................................................................................................................................98

Apéndice 1 - Consideraciones sobre la decisión de distribuir o no a socios o accionistas los ajustes preparados en la adopción de Estándares Internacionales ...............................................99

Apéndice 2 - Registros contables según el Decreto 2649 y 2650 de 1993 que sirven de base para la determinación de los valores fiscales de activos y pasivos .......................................... 101

Apéndice 3 - Plan de cuentas utilizado para el Ejercicio ........................................................................ 111

ANEXOS. MODELOS DE INFORMES BÁSICOS AL FINALIZAR EL PERÍODO 2016 .................................................................................................................................114

Modelo 1 - Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva ......................... 115

Modelo 2 - Certificación del Representante Legal y Contador ............................................................. 117

Modelo 3 - Dictamen del Revisor Fiscal ......................................................................................................... 118

Modelo 4 - Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar Internacional para Pymes ......... 120

ContenidoMenú Interactivo


8 ActuAlícese Volver a la Tabla de contenido

Prólogo

Definitivamente es la academia, la enseñanza y la comunicación con los alumnos, lo que facilita a quien redacta, esquematiza u organiza información para profesionales tan especializados como son los contadores públicos,

a quienes una publicación les interesa si lleva un sello de claridad meridiana y una metodología acorde con su proceso de formación y práctica aplicable en las empresas.

Precisamente es el caso de esta publicación, preparada de tal manera que hace entendible la aplicación del Estándar Internacional para Pymes de principio a fin; cuando se toman los saldos iniciales y se obtiene el ESFA logrado después de hacer los ajustes y reclasificaciones correspondientes.

Surtida esta primera etapa se llega al proceso de transición del año 2015 y se obtienen estados financieros no formales, pero necesarios para llegar a la comparabilidad con los estados financieros que se obtengan al 31 de diciembre del 2016.

Transitar este camino de las Normas Internacionales de Información Financiera es complicado sin una metodología adecuada, pues dejaría sin el logro de una meta clara o el logro de un aprendizaje a una gran cantidad de contadores públicos, y es allí donde está el mérito del autor.

Actualícese con gran satisfacción, no solo como empresa editora sino como promotora de esta publicación, entrega al público este importante logro como la mejor documentación de un proceso, que para muchos profesionales es una completa secuencia de galimatías, dado que el 2016 es un año que tiene la más alta gama de dificultades contables y tributarias en las historia de la profesión.

Nos resta felicitar al Contador Público, Juan David Maya Herrera, Líder de Normas Internacionales de Actualícese, para quien este éxito se suma al de su anterior publicación Guía para la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA – Transición a la NIIF para pymes.

A su coherencia y claridad metodológica se agregan los espacios de su conocimiento que tienen una gran importancia para el país y para el mundo.

José Hernando Zuluaga Marín

CEO ActualíceseSeptiembre del 2016

PRÓLOGO



INTRODUCCIÓN

Introducción

EL RECONOCIMIENTO DE AJUSTES, CORRECCIÓN Y RECLASIFICACIONES

La Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes establece que una entidad deba separar los ajustes derivados de los cambios de políticas contables bajo normas locales hacia políticas contables bajo Estándares Internacionales de los ajustes derivados de

corrección de errores u omisiones en los estados financieros bajo normas locales1.

Adicionalmente, la misma sección establece que la entidad debe reclasificar las partidas reconocidas como activo o pasivo hacia las categorías adecuadas de acuerdo con los requerimientos del Estándar Internacional para Pymes2.

En este punto es importante tener en cuenta que, en esencia, la adopción del Estándar Internacional para Pymes es un cambio de políticas contables. El procedimiento establecido en la Sección 35 de la norma es totalmente congruente con las disposiciones relacionadas con los efectos de los cambios en políticas contables contenidos en la Sección 10 de la misma norma. Esta sección requiere que los cambios en políticas contables se reconozcan mediante la metodología de la aplicación retroactiva, según la cual la entidad debe aplicar las nuevas políticas a todas las partidas de los estados financieros que resulten afectadas, como si esas nuevas políticas se hubieran aplicado siempre.

En la conversión del balance general bajo normas locales hacia un estado de situación financiera de apertura –ESFA– bajo el Estándar Internacional para Pymes, también se pueden presentar correcciones de errores.

Los errores se definen como:

“…inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o un error al utilizar información fiable que estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos fueron formulados y podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes”.3

Los ajustes a partidas de los estados financieros provenientes de cambios en políticas contables y corrección de errores de períodos anteriores tienen como resultado el ajuste a las ganancias retenidas u otras partidas adecuadas del patrimonio4. Esto ocurre porque si las políticas se hubieran utilizado desde el principio, o los errores nunca se hubieran cometido, las ganancias de los períodos anteriores hubieran sido distintas.

Debido a que la esencia de un ajuste por cambios en políticas contables y uno por corrección de errores es distinta, la norma requiere que estos dos tipos de ajustes se reconozcan por separado.

1 Párrafo 35.14 del Estándar Internacional para Pymes.

2 Párrafo 35.7.c) del Estándar Internacional para Pymes.



Las frases “Normas de Información Financiera”, “Marco Técnico Contable”, “Estándar Internacional para Pymes”, “Normas Colombianas de Información Financiera” se utilizan en este material en lugar de NIIF para Pymes, dado que NIIF e IFRS son marcas registradas de ISACF.


10 ActuAlícese


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Los efectos de la convergencia, ya sean por cambios en políticas contables o por corrección de errores, tienen impacto en las ganancias retenidas. Esto genera algunas situaciones con las cuales tendrá que lidiar la organización, por ejemplo:

a) Antes de la adopción la entidad no tenía ganancias retenidas, pues había distribuido todos sus excedentes. Con la adopción de Estándares Internacionales se generaron impactos positivos en este rubro, ¿se pueden distribuir esos incrementos en ganancias retenidas provenientes de la adopción?

b) La convergencia a Estándares Internacionales generó impactos negativos en las ganancias retenidas. ¿Se ve afectada la distribución de utilidades durante el año de transición, basadas en ganancias retenidas con corte al 31 de diciembre del 2014?

c) Las utilidades a distribuir con corte al 31 de diciembre del 2015 aún se basarán en los resultados bajo normas locales. ¿Qué impacto o incidencia tienen los ajustes provenientes de la convergencia sobre estas partidas?

La respuesta a inquietudes como las anteriores se basa en dos análisis: uno de tipo legal, y uno de tipo financiero. El análisis legal se basa en el concepto de utilidades distribuibles a disposición del máximo órgano, derivado del análisis del Código de Comercio y otras normas relacionadas. El análisis financiero se basa en la esencia de los ajustes provenientes de la convergencia, y en las concepciones de utilidad realizada y utilidad no realizada.

De cada uno de los ajustes de la convergencia presentados en este ejercicio, se explicará la implicación legal y financiera de una posible distribución de utilidades.


Hojas de trabajo

La herramienta esta compuesta por un grupo de hojas de trabajo en Excel, 21 en

total, en las cuales se hace un seguimiento del ciclo completo y presentación de los pasos secuenciales que van desde el ESFA, reconocimientos bajo NCIF 2015, estados financieros al 31 diciembre del 2015, reconocimiento bajo NCIF 2016 y estados financieros comparativos al 31 de diciembre del 2016. Estas hojas son flexibles para que cada quien les efectúe los ajustes que considere pertinente.

A continuación describimos las hojas de trabajo:

Balance de Prueba

Resumen de los movimientos correspondientes a la adopción por primera vez (ajustes por adopción, ajustes por corrección de errores y reclasificaciones). También se incluyen los movimientos de cada cuenta para los años 2015 y 2016 y los respetivos ajustes de cierre contable. Esta hoja permite mirar el panorama completo desde los saldos contables al 31 de diciembre del 2014, hasta los estados financieros del 31 de diciembre del 2016.

Conversión del Balance

Documentación de la conversión del Balance General en un Estado de Situación Financiera de Apertura - ESFA, los planteamientos de cada caso, así como el reconocimiento contable de cada uno de ellos.

Bono

Presentación de las tablas de amortización y otra información relacionada con la inversión en bonos que mantiene la entidad.

INSTRUCCIONES DE USO DE LA HERRAMIENTA

CASO PRÁCTICO - ESFA Y ESTADOS FINANCIEROS 2015 Y 2016

La herramienta más importante diseñada junto con esta publicación, se titula “Caso práctico- ESFA y estados financieros 2015 y 2016” al cual tiene acceso a través de la zona web de descargas, cuyas instrucciones para acceder, se señalan al final de esta publicación. Dicho caso diseñado en Excel puede ser usado como

plantilla para casos personales, por tanto, se debe considerar la explicación de los siguientes ítems para su correcto entendimiento y utilización:

Cartera

Memorias de análisis y cálculo de deterioro de cartera y pérdidas por valoración de cuentas por cobrar.

Quinquenio ESFA

Cálculo de la bonificación por quinquenio que se incluyó en el ESFA.

Resumen de ajustes

Matriz con el resumen de las cuentas que se vieron afectadas en la transición a la Norma Internacional para pymes.

Transacciones 2015 – 2016

Presentación de movimientos y transacciones por el año 2015 y 2016. Además de las transacciones del día a día, como compras y ventas, gastos y otras, se incluyen los ajustes de fin de ejercicio y la revisión de las estimaciones que se hicieron a la fecha de transición.

Análisis préstamo

Se incluyen datos relacionados con un préstamo por pagar, que se recibió desde antes de la fecha de transición.

Quinquenio 2016

Incluye la actualización del pasivo por concepto de bonificación por quinquenio correspondiente al cierre del año 2016.

Caso práctico disponible en la zona web de descargas

Introducción


http://www.actualicese.com/libro-niif-pymes-principio-a-fin/

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Quinquenio 2015

Incluye la actualización del pasivo por concepto de bonificación por quinquenio correspondiente al cierre del año 2015.

Obligación financiera

Contiene datos básicos y tabla de amortización de un crédito recibido en el año 2015.

PPyE

Incluye información necesaria para calcular las depreciaciones de la propiedad, planta y equipo.

Declaración de Renta

Se elabora la depuración de la renta fiscal para calcular el impuesto de renta corriente.

Transacciones 2015-2016 fiscal

Contiene los movimientos de los períodos 2015 y 2016 registrados teniendo en cuenta las normas fiscales, para obtener los valores fiscales de activos y pasivos al corte del 31 de diciembre del 2015 y 2016.

Balance de Prueba Fiscal

Es una hoja de comprobación de saldos preparada de acuerdo con normas fiscales, para los años 2015 y 2016.

Inversiones

Contiene el detalle de las inversiones a cada fecha de corte.

Leasing

Información relacionada con una máquina adquirida mediante contrato de leasing.

Estado de Situación Financiera

En esta hoja se elabora el estado de situación financiera, con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática.

Estado del Resultado Integral

En esta hoja se elabora el estado del resultado integral con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática.

Estado de Cambios en Patrimonio

En esta hoja se elabora el estado de cambios en el patrimonio, con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática.

Estado de Flujos de Efectivo

En esta hoja se elabora el estado de flujos de efectivo con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática.

Cuentas

Incluye el listado de cuentas utilizado en el ejercicio.

Fórmulas Comentarios flotantes

Flechas

Iconografía en el libro

Contenidas en las celdas que realizan cálculos automáticos, ligados incluso

entre una hoja y otra; se debe tener especial cuidado para no alterarlas.

Insertados en algunas de las celdas donde se consideró importante hacer

aclaraciones por parte del autor.

Permiten tener una idea visual de las celdas de las cuales provienen las cifras o datos que se tomaron para un cálculo.

A lo largo de los capítulos 1 y 2 encontra-rá iconos que indican la visualización de cada una de las tablas diagramadas den-tro de la hoja de trabajo del ejercicio en Excel y su ubicación en el rango de celdas señalado, para facilitar la comprensión y entendimiento del caso práctico.Rango de celdas: B96 - H99

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance


ActuAlícese

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CAPÍTULO 1EJERCICIO DE ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

Se plantea y resuelve un caso de adopción por primera vez para la entidad Inversiones Versa SAS. Este caso de aplicación incluye la conversión del balance general a un estado de situación financiera de apertura –ESFA– bajo el Estándar Internacional para Pymes.

Este caso no incluye todas las posibles situaciones que se puedan presentar en un ejercicio real de adopción por primera vez, y el lector debe tener presente la contextualización de cada ajuste, pues obedece a unas condiciones planteadas en un escenario teórico. Por lo tanto, este ejercicio no debe tomarse como una guía paso a paso para la adopción por primera vez, por el contrario, sirve como ejemplo sobre el procedimiento y la forma de documentar el ESFA, pero cada entidad debe tener en cuenta sus propias circunstancias al momento de elaborar su estado de situación financiera de apertura.

La metodología está basada en los requerimientos de la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes - Adopción por primera vez, la cual establece el siguiente procedimiento para llevar a cabo la conversión del balance de apertura:

1. Reconocer activos y pasivos permitidos o requeridos por el Estándar Internacional para Pymes.

2. No reconocer activos y pasivos que no sean permitidos o requeridos por el Estándar Internacional para Pymes.

3. Reclasificar los activos y pasivos reconocidos a las categorías requeridas por el Estándar Internacional para Pymes.

4. Medir todos los activos y pasivos según el Estándar Internacional para Pymes.

14 ActuAlícese



PLANTEAMIENTO DEL CASOLa entidad objeto de estudio se denomina Inversiones Versa SAS. Para efectos prácticos se toma como base para el caso un balance de comprobación de esta entidad con corte al 31 de diciembre del 2014.

Este ejercicio recrea algunas de las transacciones, eventos, y otros hechos importantes que derivan en el ajuste de los saldos del Balance General para obtener un Estado de Situación Financiera bajo el Estándar Internacional para Pymes.

Adicionalmente, se plantean transacciones correspondientes a los años 2015 y 2016, para las cuales se realizan los respectivos registros contables con el fin de obtener los estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2016, comparativos con 31 de diciembre del 2015 bajo el Estándar Internacional para Pymes.

Información preliminar

Se inicia con los datos reportados por la entidad en su balance de comprobación, estos son:

Código – Cuenta Saldo al 31 de diciembre del 2014

1101 - Caja 9.6821102 - Bancos 25.350120101 - Acciones - Costo 14.000120101 - Acciones - Costo 8.208120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813121101 - Bonos - Costo 16.000130101 - Clientes - Valor nominal 71.967130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090)130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 80.0001407 - Productos terminados 133.831150201 - Terrenos - Costo 200.000150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación (192.000)150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación (20.000)151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación (48.000)1605 - Derechos 160.000170501 - Gastos preoperativos 7.834170502 - Papelería 220170503 - Remodelaciones 380170504 - Ferias y exposiciones 420170505 - Dotación trabajadores 1.700170506 - Gastos anticipados 3.4221901 - Valorización 120.000210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088)210401 - Contratos de leasing valor nominal (161.027)2209 - Costos y gastos por pagar (59.540)

Rango de celdas:B3 - C95

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Balance de Prueba

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Capítulo 1

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Código – Cuenta Saldo al 31 de diciembre del 2014

2403 - Impuesto a las ganancias (6.540)2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132)2502 - Cesantías consolidadas (4.500)2503 - Intereses sobre cesantías (540)2505 - Vacaciones consolidadas (2.900)250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.568)3101 - Capital suscrito y pagado (18.705)3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 (66.361)3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836)3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo (120.000)

Para efectos prácticos, esta hoja de trabajo no es un informe completo de estados financieros bajo normas locales ni bajo Estándares Internacionales. Solamente se han resumido los saldos de las cuentas a un nivel de detalle suficiente para elaborar el estado de situación financiera bajo Estándares Internacionales.

Solución del caso

1.1 Caja

1.1.1 Cheque pendiente de cobro

La entidad tiene un cheque recibido de un cliente y pendiente por cobrar por valor de $3.296. Un cheque es un título valor regulado por los artículos 712 y siguientes del Código de Comercio. Con la emisión de un cheque, el girador ordena a un banco (girado) el pago de una determinada suma de dinero a un tercero (beneficiario).

El cheque es una forma de extinguir obligaciones dinerarias, por lo tanto, la entrega de un cheque supone, en condiciones normales, que el girador del cheque queda libre de la deuda, siempre que el cheque pueda ser cobrado. El beneficiario del cheque, tiene entonces un derecho a cobrar la suma de dinero al banco responsable.

De acuerdo con lo anterior, cuando una entidad recibe un cheque, y no ha realizado el respectivo cobro, tiene dos alternativas para el reconocimiento de la transacción en sus estados financieros:

a. Mantener el importe de la cuenta por cobrar al cliente, y no reconocer el cheque como efectivo

Esta opción es ideal para entidades que reciben frecuentemente pagos en cheques de un elevado número de clientes, muchas veces desconocidos, sobre los cuales puede existir incertidumbre sobre el efectivo cobro de los cheques. También es una opción adecuada cuando la entidad no concibe estos cheques como verdaderos recursos efectivos, sino que prefiere excluirlos de esta categoría, hasta tanto se hayan cobrado.

Otra situación en la cual puede ser preferible esta opción es en los casos en los cuales el despacho de cierta mercancía depende de la confirmación o efectivo recaudo de los cheques recibidos, caso en el cual es totalmente válido que la entidad no incremente el saldo de las cuentas de efectivo, ni abone los valores a cuenta del cliente.

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b. Disminuir el valor de la cuenta por cobrar (u otra partida adecuada) e incrementar el valor del efectivo

Esta opción resulta adecuada en los casos en los cuales la entidad recibe frecuentemente cheques de sus clientes, los cuales, en la mayoría de los casos, no presentan problemas para ser efectivamente recaudados. Esta opción, además, es congruente con el tratamiento de los cheques como medio de pago, pues el emisor del cheque, desde el punto de vista comercial, se libra de su obligación de pagar.

Si una entidad decide aplicar este tratamiento a los cheques recibidos por parte de sus clientes (u otros terceros), abonará el importe del cheque al tercero, e incrementará el valor del efectivo. Cualquier cheque pendiente por cobrar a la fecha de cierre será reclasificado a una cuenta por cobrar, con afectación del saldo del efectivo.

La cuenta por cobrar que se genera en esta reclasificación al final del período no debe quedar a nombre del cliente, pues este ya canceló su obligación con la entrega del cheque. El titular de esta cuenta por cobrar debe ser la entidad financiera obligada a pagar el importe del cheque.

La entidad ha decidido contabilizar los cheques recibidos abonando el importe al cliente (u otro tercero) e incrementando el valor del efectivo.

Este cheque pendiente de cobro se reconoce como una cuenta por cobrar, dado que no ha sido efectivamente realizado a la fecha de cierre:

Cuenta

Ajuste corrección

errores

Ajuste por adopción Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1101 - Caja 3.296

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296

1.1.2 Faltante en caja

La caja presenta un faltante de $2.000. Corresponde a un descuadre del año 2013, el cual no ha sido autorizado por la gerencia para ser dado de baja, con el argumento de iniciar un proceso de cobro contra el anterior tesorero. Esta partida se debe eliminar del estado de situación financiera, pues no cumple con la definición de activo del marco conceptual (Sección 2 del Estándar Internacional para Pymes), ni con la definición de efectivo establecida en el glosario de los Estándares Internacionales.

Al revisar la definición de efectivo en el glosario de los Estándares Internacionales (dinero mantenido en caja y depósitos a la vista), se concluye que solo podrían reconocerse como efectivo los recursos de la entidad que estén disponibles y en su poder, o en cuentas bancarias a la vista.

Los faltantes de efectivo pueden darse por varios motivos, entre ellos están los descuadres de caja, dineros retirados por los socios o por el encargado del manejo de fondos, o por aportes sociales no pagados, entre otros que, en muchos casos, a criterio de propietarios o gerentes deberían aparecer en los estados financieros puesto que son recursos que en todo caso, ellos esperan que retornen a la organización; sin embargo, aunque este ítem pueda generar indicadores beneficiosos para la entidad, realmente no está disponible en el momento en que se prepara la información y, por tanto, como ya se indicó anteriormente, no puede reconocerse como recursos en caja.

Rango de celdas:B8 - H11


17

Capítulo 1


Las políticas contables basadas en normas locales tampoco permiten reconocer, como saldo de caja, algún valor faltante o descuadrado, por esta razón, este ajuste debe ser tratado como una corrección de error, en lugar de presentarse como un ajuste por cambios en políticas contables.

La eliminación de esta partida se reconoce como sigue:

Cuenta

Ajuste corrección

errores


DB CR DB CR DB CR

1101 - Caja 2.000

3703 - Corrección de errores de períodos anteriores 2.000

1.2 Derechos fiduciarios

Esta partida corresponde a un contrato de fiducia a través del cual se recaudan las cuentas por cobrar y se pagan cuentas de algunos proveedores. Este tipo de fiducias tienen el mismo comportamiento de una cuenta corriente, su riesgo es bajo, y su disponibilidad es inmediata, además estos recursos se utilizan para cubrir necesidades de recursos para la operación. Dado lo anterior, esta partida se reconoce como equivalente al efectivo.

Cuenta

Ajuste corrección

errores


DB CR DB CR DB CR

120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813

1106 - Fiducias 4.813

El saldo de esta cuenta se documenta con el extracto enviado por la fiduciaria. La entidad no necesita esperar a tener el extracto para reconocer esta partida, pues debe llevar su propio control permanente sobre los recursos que fluyen desde y hacia la fiducia.

1.3 Bonos

La inversión corresponde a bonos emitidos por Ecopetrol, adquiridos el 1 de enero del 2014.

En la adquisición se incurrió en costos de intermediación por valor de $800, los cuales fueron tratados en su momento como gastos en el estado de resultados. Los bonos tienen fecha de redención 31 de diciembre del 2017, y una tasa de interés nominal del 5% EA.

La metodología contable propuesta para el reconocimiento y medición de este bono consiste en:

a. Reconocer por separado el valor nominal del instrumento y el mayor valor generado por el costo de transacción.

b. Reconocer el ingreso por intereses de acuerdo con la tasa de interés facial del instrumento.

c. Amortizar el costo de transacción ($800) como menor valor de la transacción, disminuyendo el ingreso por rendimientos.





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En primer lugar, es necesario encontrar la tasa efectiva o tasa interna de retorno –TIR– del instrumento. Para realizar este cálculo, se utiliza la función establecida en Excel como “=TIR ()”, utilizando los flujos de efectivo esperados del instrumento, así:

Valor nominal 16.000

Interés EA 5%

Interés MV 0,41%

Valor a la redención 19.448

Año Flujo de efectivo

0 (16.800)

2014 0

2015 0

2016 0

2017 19.448

TIR 3,73%

Interés MV 0,31%

Esta tasa del 3,73% EA constituye la TIR del instrumento. Con esta tasa, se elabora la tabla de amortización del instrumento.

Esta tabla de amortización tiene un saldo inicial de $16.800, correspondiente a la sumatoria del valor pagado por el instrumento ($16.000) más los costos de transacción ($800). Cada mes se calcula el valor de los intereses utilizando la TIR (0,31% MV). Al final del plazo del instrumento, el valor acumulado es igual al valor de redención ($19.448).

Dado que para efectos fiscales es necesario reconocer el costo de transacción ($800) como un gasto (deducción) al momento en que se incurre en él, y también se debe reconocer el valor del ingreso según la tasa de interés nominal del instrumento, se hace necesario elaborar dos tablas de amortización: una utilizando la tasa de interés facial del instrumento (5% EA), y cuyo valor inicial es el valor del bono ($16.000), y otra tabla utilizando la TIR, con la cual se elaborará la metodología contable para el tratamiento del instrumento a lo largo de su vida.

La tabla de amortización con tasa de interés facial, con la cual se reportará el instrumento para efectos fiscales, es:

# Cuota Fecha Saldo inicial Interés Saldo final

1 ene-14 16.000 65 16.065

2 feb-14 16.065 65 16.131

3 mar-14 16.131 66 16.196

4 abr-14 16.196 66 16.262

5 may-14 16.262 66 16.329

6 jun-14 16.329 67 16.395

7 jul-14 16.395 67 16.462

8 ago-14 16.462 67 16.529

9 sep-14 16.529 67 16.596


Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Bono

Rango de celdas:L31 - P79


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Capítulo 1


# Cuota Fecha Saldo inicial Interés Saldo final

10 oct-14 16.596 68 16.664

11 nov-14 16.664 68 16.732

12 dic-14 16.732 68 16.800

13 ene-15 16.800 68 16.868

14 feb-15 16.868 69 16.937

15 mar-15 16.937 69 17.006

16 abr-15 17.006 69 17.075

17 may-15 17.075 70 17.145

18 jun-15 17.145 70 17.215

19 jul-15 17.215 70 17.285

20 ago-15 17.285 70 17.355

21 sep-15 17.355 71 17.426

22 oct-15 17.426 71 17.497

23 nov-15 17.497 71 17.568

24 dic-15 17.568 72 17.640

25 ene-16 17.640 72 17.712

26 feb-16 17.712 72 17.784

27 mar-16 17.784 72 17.856

28 abr-16 17.856 73 17.929

29 may-16 17.929 73 18.002

30 jun-16 18.002 73 18.076

31 jul-16 18.076 74 18.149

32 ago-16 18.149 74 18.223

33 sep-16 18.223 74 18.297

34 oct-16 18.297 75 18.372

35 nov-16 18.372 75 18.447

36 dic-16 18.447 75 18.522

37 ene-17 18.522 75 18.597

38 feb-17 18.597 76 18.673

39 mar-17 18.673 76 18.749

40 abr-17 18.749 76 18.826

41 may-17 18.826 77 18.902

42 jun-17 18.902 77 18.979

43 jul-17 18.979 77 19.057

44 ago-17 19.057 78 19.134

45 sep-17 19.134 78 19.212

46 oct-17 19.212 78 19.291

47 nov-17 19.291 79 19.369 48 dic-17 19.369 79 19.448

20 ActuAlícese



La tabla de amortización con TIR, con la cual se reportará el instrumento en los estados financieros, es:

# Cuota Fecha Saldo inicial Ganancia Saldo

1 ene-14 16.800 51 16.8512 feb-14 16.851 51 16.9033 mar-14 16.903 52 16.9544 abr-14 16.954 52 17.0065 may-14 17.006 52 17.0586 jun-14 17.058 52 17.1107 jul-14 17.110 52 17.1628 ago-14 17.162 52 17.2159 sep-14 17.215 53 17.267

10 oct-14 17.267 53 17.32011 nov-14 17.320 53 17.37312 dic-14 17.373 53 17.42613 ene-15 17.426 53 17.47914 feb-15 17.479 53 17.53315 mar-15 17.533 54 17.58616 abr-15 17.586 54 17.64017 may-15 17.640 54 17.69418 jun-15 17.694 54 17.74819 jul-15 17.748 54 17.80220 ago-15 17.802 54 17.85621 sep-15 17.856 55 17.91122 oct-15 17.911 55 17.96623 nov-15 17.966 55 18.02124 dic-15 18.021 55 18.07625 ene-16 18.076 55 18.13126 feb-16 18.131 55 18.18627 mar-16 18.186 56 18.24228 abr-16 18.242 56 18.29729 may-16 18.297 56 18.35330 jun-16 18.353 56 18.40931 jul-16 18.409 56 18.46632 ago-16 18.466 56 18.52233 sep-16 18.522 57 18.57934 oct-16 18.579 57 18.63535 nov-16 18.635 57 18.69236 dic-16 18.692 57 18.74937 ene-17 18.749 57 18.80738 feb-17 18.807 57 18.86439 mar-17 18.864 58 18.92240 abr-17 18.922 58 18.97941 may-17 18.979 58 19.037

Rango de celdas:B31 - F79


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Capítulo 1


# Cuota Fecha Saldo inicial Ganancia Saldo

42 jun-17 19.037 58 19.09643 jul-17 19.096 58 19.15444 ago-17 19.154 58 19.21245 sep-17 19.212 59 19.27146 oct-17 19.271 59 19.33047 nov-17 19.330 59 19.38948 dic-17 19.389 59 19.448

Como puede observarse al analizar estas tablas, el valor de los intereses calculados con la tasa facial del título es mayor a los rendimientos obtenidos utilizando la TIR. Esta situación se presenta porque, desde el punto de vista financiero, los costos iniciales de la transacción se traducen en menor rentabilidad de la inversión.

Para reflejar este hecho en la información contable, es recomendable tratar por separado los intereses basados en la tasa facial y la amortización de los costos de transacción que se reflejan como menor valor de la rentabilidad.

En la página 54 se observa el tratamiento sugerido para el reconocimiento de intereses y la amortización de costos de transacción, en momentos posteriores a la fecha de transición.

Para realizar el ajuste a la fecha del balance de apertura, se debe tomar el valor calculado al corte del 31 de diciembre del 2014, y compararlo con el saldo reportado en los estados financieros bajo normas locales, a fin de obtener el valor a ajustar.

El saldo por el cual se presenta este instrumento financiero en el ESFA es $17.426, el cual constituye el valor del instrumento medido al costo amortizado a la fecha del balance de apertura, utilizando, como tasa de descuento, la TIR del instrumento.

El valor del ajuste a realizar es:

Valor en libros de la inversión 16.0001

Valor calculado al costo amortizado 17.426

Ajuste a realizar 1.426

CuentaAjuste corrección

erroresAjuste por adopción Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

121104 - Bonos - Costo de transacción 800

3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 800


3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 174

121102 - Bonos - Intereses 800

3703 – Corrección de errores de períodos anteriores 800

1. La entidad no había reconocido los intereses causados a la fecha del balance de apertura, pues su política local establecía el reconocimiento de estos intereses en el momento en el cual se reciben.



22 ActuAlícese



1.4 Cartera y cuentas por cobrar

1.4.1 Cartera de clientes

El primer paso con la cartera es la eliminación de la provisión de cartera anterior, pues estaba calculada de acuerdo con lo establecido en las normas fiscales.

La baja en cuentas de la provisión anterior de cartera se registra así:



DB CR DB CR DB CR

130104 - Clientes - Provisión fiscal 1.090

3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 1.090

Este ajuste se clasifica como ajuste por cambios en políticas contables, no como corrección de errores; dado que realmente la entidad había adoptado la provisión de cartera permitida por las normas fiscales como su política contable.

El deterioro de cartera requerido por el Estándar Internacional para Pymes se basa en la evaluación del valor recuperable de la cartera. Entendido este como el valor presente de los flujos de caja futuros que se esperan obtener del instrumento2.

Para concluir si un instrumento financiero del tipo cuentas por cobrar presenta deterioro, la entidad debe estar atenta a ciertos indicadores que pueden llevar a concluir ese hecho. Entre los indicadores más comunes se encuentran3:

Dificultades financieras significativas del deudor.

- Incumplimiento en las condiciones pactadas, especialmente el plazo para pago.

- Probabilidad de quiebra, restructuración, concordato, insolvencia o cualquier otra figura similar, por parte del deudor.

- Solicitudes de restructuración de la deuda.

Cada entidad debe estructurar su metodología propia para evaluar la cartera, basándose principalmente en el conocimiento de los clientes y en el comportamiento histórico o evaluación estadística de la información.

En este caso, lo primero que hizo la entidad fue separar su cartera por edades, en la siguiente forma:

Cartera corriente 80% 57.574

Entre 1 y 2 años 10% 7.197

Entre 2 y 5 años 9% 6.477 (a)

Más de 5 años 1% 720 (b)

Total 100% 71.967

La entidad concluyó que la cartera que presenta un vencimiento menor a dos años es totalmente recuperable, por lo cual no hizo evaluación general sobre ella.

Para el resto de la cartera, la entidad revisó las pérdidas de cartera que ha tenido históricamente, y concluyó que:

3. Párrafo 11.22 del Estándar Internacional

para Pymes.

2. Párrafo 11.21 al 11.25 del Estándar Internacional para

Pymes.



Rango de celdas:B13 - E17

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera

23

Capítulo 1


(a) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta entre 2 y 5 años de mora se recuperará el 80%, en un plazo de 2 años.

(b) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta más de 5 años de mora se recuperará el 30%, en un plazo de 5 años.

Para efectos de calcular el valor presente de los flujos de caja esperados, la entidad ha decidido utilizar una tasa de descuento del 18% EA. Esta tasa puede corresponder, por ejemplo, con la tasa promedio ponderada del costo del capital externo, tasas de rendimiento proyectadas por sector por el Gobierno Nacional, tasas de interés de títulos emitidos por el gobierno, u otra que se considere adecuada para descontar estos flujos de efectivo.

De acuerdo con lo anterior, la entidad resumió los resultados de este cálculo así:

Análisis cartera

Total Valor Recuperable Plazo VPN Deterioro

Entre 2 y 5 años 6.477 5.182 2 3.721 2.756

Más de 5 años 720 216 5 94 625

Total deterioro 7.197 5.398 3.816 3.381

Adicionalmente, la entidad identificó dos situaciones particulares que requieren una medición especial, las cuales son:

1. Un cliente tiene un saldo de $5.500, correspondiente a un pedido enviado el 15 de noviembre del 2014. Este cliente entró en proceso de liquidación, y la entidad no tiene mayores expectativas sobre la recuperación de esta cartera.

En una situación como esta, aunque la factura tiene apenas 15 días de haber sido emitida, ya se evidencia un deterioro, pues la entidad concluyó que este dinero no se recuperará.

Cuando se evidencian situaciones como esta, la entidad debe proceder a reconocer la pérdida por deterioro del valor del instrumento financiero. Si en períodos posteriores se recuperan estos recursos, será necesario reconocer una ganancia por recuperación de cartera deteriorada.

Con los datos anteriores, la entidad procede a reconocer el ajuste por cartera deteriorada:

Deterioro de cliente individual 5.500

Deterioro por vencimiento 3.381

Total ajuste 8.881



DB CR DB CR DB CR

130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881


2. Adicionalmente, al cliente Rodrigo Rodríguez se le vendió mercancía por valor de $10.000, el 31 de diciembre del 2014, y se le concedió un plazo de 24 meses, pues el cliente está pasando por un problema de iliquidez, y la gerencia autorizó concederle ese plazo.

Rango de celdas:B66 - G70






24 ActuAlícese



En este caso, la entidad debe medir esta partida por el valor descontado, utilizando como tasa de descuento una tasa de mercado para instrumentos financieros similares.

Dado que la única garantía que se tiene es la firma de un pagaré, la entidad decide tomar como tasa de descuento la tasa promedio de créditos de consumo, equivalente al 2% mensual4.

El cálculo del valor presente es:

Valor futuro 10.000

Plazo (meses) 24

Tasa (mensual) 2%

Valor presente 6.217

Para calcular el valor presente se utilizó la función de Excel “=VA (Tasa; plazo; [valor futuro])”.

La entidad debe proceder a reconocer una pérdida por medición a tasa de mercado, por la diferencia entre el valor nominal de la cuenta por cobrar ($10.000) y el valor presente ($6.217). El valor del ajuste es de $3.783.

Valor en libros 10.000

Valor presente 6.217

Ajuste 3.783

Este ajuste se puede reconocer en una cuenta separada de naturaleza crédito, de forma similar a como se reconocen las provisiones (deterioro) de cartera. El manejo de una cuenta separada permite tener disponible, en todo momento, el valor nominal para efectos comerciales y fiscales, y el valor financiero de la cuenta.

El registro contable de este ajuste es:



DB CR DB CR DB CR

130103 - Clientes - Medición al valor presente 3.783


Esta partida genera ingresos por intereses en los años siguientes, según la siguiente tabla:

Año # Cuota Saldo inicial Interés Saldo final

2015 1 6.217 1.668 7.885 2016 2 7.885 2.115 10.000

1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores

Si la entidad ha desembolsado créditos a trabajadores u otros terceros, con condiciones de intereses significativamente inferiores a las de mercado, debe medir la partida a valor presente, utilizando tasas de interés de mercado para instrumentos financieros similares5.

En este caso, la entidad otorgó créditos por $80.000 a sus empleados, con una tasa de interés del 6% EA, el 31 de diciembre del 2014, con un plazo de 10 años.

5. Párrafo 11.14.a) del Estándar Internacional

para Pymes. Una operación de préstamo

es, en esencia, una transacción de

financiación.

4. Esta es una tasa supuesta para el

ejercicio.









25

Capítulo 1


Al evaluar si esta tasa es adecuada, la entidad debe consultar con el mercado financiero las tasas a las cuales una entidad le prestaría a estos terceros en las mismas condiciones en que la empresa les está prestando.

Algunas de las alternativas a evaluar son:

• Crédito de consumo: para préstamos sin garantía real, con la simple firma de un pagaré.

• Crédito de vivienda o hipotecario: para adquisición de vivienda u otros fines, con garantía hipotecaria, generalmente sobre el bien a adquirir, o sobre un bien propio.

• Crédito de vehículo: se aprueba para adquisición de vehículo nuevo o usado, tomando como garantía la pignoración del vehículo adquirido.

• Crédito empresarial: generalmente este tipo de créditos son aprobados para desarrollar proyectos empresariales, o financiar necesidades operativas de las empresas.

• Crédito de libranza: autorizado para empleados, el pago se hace mediante descuento de nómina por parte del empleador, quien traslada luego los recursos a la entidad financiera que desembolsó el crédito.

En el caso que se está analizando, tenga en cuenta que los beneficiarios del crédito son empleados de la compañía. Si no fueran empleados, no hubieran obtenido el crédito. De acuerdo con esta premisa, la tasa de interés aplicable para medir este instrumento financiero es la tasa para créditos por libranza.

Suponga que la entidad consultó las tasas vigentes a la fecha de balance de apertura, y encontró que se ubican en un promedio de 12% EA.

Dado que en este punto se presenta una diferencia entre el valor legal (o comercial) del instrumento financiero, y su valor estrictamente financiero, la entidad debe tener claras las dos formas de medir la partida. Para efectos legales y comerciales, el instrumento debe ser medido con la tasa de interés pactada entre las partes, mientras que para efectos financieros el instrumento será medido con la tasa de interés de mercado.

Esta diferencia en las metodologías de medición causa una pérdida para la entidad, en el mismo momento en el cual el crédito es desembolsado. Esta pérdida se compensa con un mayor valor de los ingresos por intereses a lo largo de los períodos de vida del instrumento.

Este tratamiento permite que la pérdida producida por la aprobación de un crédito a tasas de interés menores a las de mercado se observe en el período en el cual se aprueba el préstamo. Si este reconocimiento no se lleva a cabo, los estados financieros jamás mostrarían este tipo de pérdidas, y unos períodos financieros se verían afectados por pérdidas derivadas de decisiones que se tomaron en otros.

La tabla de amortización a valor nominal, la cual rige para todos los efectos legales, comerciales y fiscales, es:

Monto 80.000 Tasa 6,00%Plazo (años) 10 Cuota (anual) 10.869



26 ActuAlícese



Año # Saldo inicial Pago Capital Interés Saldo

finalPorción

corrientePorción no corriente

2015 1 80.000 10.869 6.069 4.800 73.931 6.434 67.497

2016 2 73.931 10.869 6.434 4.436 67.497 6.820 60.677

2017 3 67.497 10.869 6.820 4.050 60.677 7.229 53.449

2018 4 60.677 10.869 7.229 3.641 53.449 7.663 45.786

2019 5 53.449 10.869 7.663 3.207 45.786 8.122 37.664

2020 6 45.786 10.869 8.122 2.747 37.664 8.610 29.054

2021 7 37.664 10.869 8.610 2.260 29.054 9.126 19.928

2022 8 29.054 10.869 9.126 1.743 19.928 9.674 10.254

2023 9 19.928 10.869 9.674 1.196 10.254 10.254 0

2024 10 10.254 10.869 10.254 615 0 0 0

Para calcular la tabla de amortización con la tasa de interés de mercado (12% EA), primero se debe calcular el valor inicial del instrumento utilizando esa tasa y la función de Excel “=VA (tasa, plazo, cuota)”, así:

Monto 61.415

Tasa de mercado 12,00%

Plazo (años) 10

Cuota 10.869

La tabla de amortización con tasa de interés de mercado, la cual se utiliza para medir el instrumento para efectos de los estados financieros, es:

Año # Saldo inicial Pago Capital Interés Saldo

finalPorción

corrientePorción no corriente

2015 1 61.415 10.869 3.500 7.370 57.915 3.920 53.995

2016 2 57.915 10.869 3.920 6.950 53.995 4.390 49.605

2017 3 53.995 10.869 4.390 6.479 49.605 4.917 44.689

2018 4 49.605 10.869 4.917 5.953 44.689 5.507 39.182

2019 5 44.689 10.869 5.507 5.363 39.182 6.168 33.014

2020 6 39.182 10.869 6.168 4.702 33.014 6.908 26.107

2021 7 33.014 10.869 6.908 3.962 26.107 7.737 18.370

2022 8 26.107 10.869 7.737 3.133 18.370 8.665 9.705

2023 9 18.370 10.869 8.665 2.204 9.705 9.705 0

2024 10 9.705 10.869 9.705 1.165 0 0 0

Para efectos prácticos, se estableció, como fecha de desembolso de este crédito, el 31 de diciembre del 2014, por lo tanto, el valor por el cual se presenta este instrumento en un estado de situación financiera de apertura bajo el Estándar Internacional para Pymes corresponde con el saldo inicial presentado en la anterior tabla, es decir, $61.415.

El ajuste debe ser reconocido como un menor valor de la cuenta por cobrar, aunque se utilizará una cuenta especial de medición, denominada medición a valor presente, con el fin de mantener claramente identificado y separado el valor del instrumento para efectos contables, comerciales, legales y fiscales.

Rango de celdas:A98 - I108

Rango de celdas:G89 - H92





27

Capítulo 1




DB CR DB CR DB CR

130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado 18.585


Esta cuenta de medición será amortizada a lo largo de la vida del crédito, por un valor equivalente a la diferencia entre los intereses generados a la tasa nominal del instrumento (6% EA) y los calculados con la tasa de interés de mercado (12% EA).

En la página 55 encontrará los registros contables de esta partida durante los años 2015 y 2016.

La amortización de esta partida a lo largo de los 10 años de duración del instrumento es:

Año # Cuota

Interés a tasa de mercado

Interés a tasa nominal

Diferencia de tasas

Diferencia por amortizar

18.585 2015 1 7.370 4.800 2.570 16.015 2016 2 6.950 4.436 2.514 13.502 2017 3 6.479 4.050 2.430 11.072 2018 4 5.953 3.641 2.312 8.760 2019 5 5.363 3.207 2.156 6.604 2020 6 4.702 2.747 1.955 4.649 2021 7 3.962 2.260 1.702 2.948 2022 8 3.133 1.743 1.390 1.558 2023 9 2.204 1.196 1.009 549 2024 10 1.165 615 549 - 0

1.5 Inventarios

En el saldo de los inventarios a la fecha del balance de apertura se habían capitalizado $3.500 por concepto de costos por préstamos. De acuerdo con la Sección 25 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad no puede capitalizar costos por préstamos en ningún activo. En su lugar, los costos por préstamos se reconocen como gasto en el estado de resultados en el período en que se generan6.

Por lo anterior, el costo de los inventarios se debe ajustar a la fecha del ESFA, así:



DB CR DB CR DB CR

1407 - Productos terminados 3.500 3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 3.500

Además de lo anterior, es necesario evaluar si los inventarios existentes a la fecha del ESFA se encuentran deteriorados. Cada entidad debe establecer las situaciones en las cuales sus inventarios presentan deterioro. Algunos tipos de deterioro son:

6. Párrafos 25.1 al 25.3 del Estándar Internacional para Pymes.







28 ActuAlícese



• Deterioro por disminución en los precios de venta de las mercancías. Este tipo de deterioro se puede evidenciar monitoreando el mercado en el cual se comercializan los productos, evaluando los precios de venta de otros competidores, o haciendo una evaluación de los últimos precios de venta por los cuales se ha vendido el propio inventario de la entidad.

• Deterioro por obsolescencia o similares. Un inventario puede quedar obsoleto por avances en tecnología, por la salida al mercado de nuevos productos más eficientes, o más baratos, o por cualquier otro motivo.

• Deterioro por baja rotación. Un inventario que no se realice (o se espere realizar) en un período corto de tiempo debería ser deteriorado. Cuando la entidad reporta inventarios en sus estados financieros, los usuarios entienden que la entidad venderá estos activos en un período corto de tiempo, y obtendrá ganancias por la venta de esos inventarios. Si esta no es la realidad, la entidad debería dejarlo saber, a modo de deterioro del valor de los inventarios.

En el caso planteado, se encontró que existen 100 unidades del producto A, con un costo acumulado de $20.000. Las estadísticas de la compañía indican que, de este producto, se venden en promedio 12 unidades anuales.

La entidad ha establecido una política de deterioro según la cual cualquier inventario, que no se espere vender en un transcurso de 2 años o menos, se considera deteriorado. Con esta política se busca que la administración sea altamente eficiente en el manejo de los inventarios, las cantidades compradas, fabricadas, y la gestión de ventas.

De acuerdo con lo anterior, la entidad estableció la siguiente provisión7 de inventarios:

Número de unidades a rotar en 2 años 24

Número de unidades a deteriorar 76

Costo unitario 200

Deterioro del valor 15.200

Adicionalmente, se encontraron inventarios con un costo acumulado de $80.000, cuyo valor neto realizable es de $62.000, por lo cual es necesario reconocer un deterioro adicional por valor de $18.000.

El deterioro total a reconocer es por $15.200 + $18.000 = $33.200



DB CR DB CR DB CR

1498 - Deterioro del valor de los inventarios 33.200


1.6 Propiedades, planta y equipo

Para la evaluación de este tipo de activos, se han tomado las siguientes decisiones de política contable:

a) Los terrenos y edificios se miden en el ESFA por el valor razonable. Posteriormente se miden por el modelo de costo-depreciación-deterioro.

7. El término provisión puede ser usado para

referirse al deterioro de valor de los activos.





29

Capítulo 1


b) Para los demás activos, con excepción de muebles y enseres, se revisará y ajustará la depreciación acumulada, siempre que se tenga información suficiente para hacerlo y su valor sea significativo a la fecha del ESFA.

c) Los muebles y enseres que se encuentren totalmente depreciados se dejan por valor cero ($0). Solo se ajustará algún activo de este tipo siempre que su valor sea significativo.

d) La revaluación reconocida como una cuenta separada en el activo (cuenta 19 - Valorizaciones) se da de baja.

e) Dado que las pyme no pueden utilizar el modelo de revaluación para sus activos de propiedades, planta y equipo, el ajuste por utilización del valor razonable como costo atribuido se debe reconocer contra las ganancias retenidas.

Para evaluar las propiedades, planta y equipo de acuerdo con las políticas mencionadas, la entidad elaboró el siguiente análisis:

Activo Costo DepreciaciónValorización

según normas locales

Años en uso

Vida útil remanente

Valor residual

Valor nuevo avalúo

Valor a reportar ESFA

Terreno 200.000 0 80.000 16 - 0 1.200.000 1.200.000

Edificación 240.000 192.000 40.000 16 40 0 600.000 600.000

Vehículo 80.000 48.000 0 3 7 20.000 0 62.000

Maquinaria 60.000 20.000 0 3 20 0 0 52.174

Muebles y enseres 20.000 20.000 0 10 10 0 0 0

Total 600.000 280.000 120.000 1.914.174

Detalle del recálculo de la depreciación acumulada de vehículo y maquinaria:

Vehículo MaquinariaCosto 80.000 60.000 Valor residual 20.000 0 Valor depreciable 60.000 60.000 Vida útil 10 23 Depreciación anual 6.000 2.609 Años uso 3 3 Depreciación acumulada 18.000 7.826 Saldo en libros 62.000 52.174

El reconocimiento de los ajustes es:


errores Ajuste por adopción Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1901 - Valorización 120.000

3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo 120.000

150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000

3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 1.000.000

150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 552.000

Rango de celdas:B163 - D171


Rango de celdas:B153 - J159




30 ActuAlícese




errores Ajuste por adopción Reclasificación

DB CR DB CR DB CR3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 552.000

151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 30.000


150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación 12.174


1.7 Cargos diferidos

Los conceptos incluidos en esta cuenta deben ser analizados uno a uno, a fin de determinar si cumplen con la definición de activo del marco conceptual del Estándar Internacional para Pymes (Sección 2 - Conceptos y principios generales).

Se realizó el análisis de cada una de estas partidas, y solo el saldo de la cuenta de gastos pagados por anticipado cumple la definición de activo. Todos los demás saldos se dan de baja del balance, así:

Gastos Preoperativos 7.834 Papelería 220 Remodelaciones 380 Ferias y exposiciones 420 Dotación trabajadores 1.700 Gastos anticipados 3.422

Diferidos a dar de baja: $10.554

En este ejercicio, los gastos pagados por anticipado se seguirán reconociendo con el código de cuenta 1810.

El ajuste por eliminación de cargos diferidos es:



DB CR DB CR DB CR

170501 - Gastos preoperativos 7.834

170502 - Papelería 220

170503 - Remodelaciones 380

170504 - Ferias y exposiciones 420

170505 - Dotación trabajadores 1.700

170506 - Gastos anticipados 3.422


1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables) 3.422





31

Capítulo 1


1.8 Contrato de leasing

La entidad adquirió una maquinaria a través de un contrato de leasing, exactamente un año antes de la fecha de transición. Las condiciones del contrato son:

Valor 200.000 Plazo (años) 5 Tasa 12,00%Cuota 53.908 Opción de compra 10.000

La tabla de amortización del pasivo derivado del contrato es:

Cuota Valor Abono Capital Interés Saldo

1 53.908 29.908 24.000 170.092 2 53.908 33.497 20.411 136.595 3 53.908 37.516 16.391 99.079 4 53.908 42.018 11.889 57.061 5 53.908 47.061 6.847 10.000

El valor resaltado es el que se debe reportar en el ESFA, y corresponde al saldo del pasivo una vez pagada la primera cuota.

El saldo del pasivo bajo normas locales es de $161.027, por lo cual el ajuste es de $9.065:



DB CR DB CR DB CR

210401 - Contratos de leasing valor nominal 9.065


El leasing se contrató para adquirir una máquina para la fabricación del producto más importante de la compañía. La vida útil de la máquina se estima en 12 años. El leasing se contrató hace 1 año.

El activo fue reconocido inicialmente por un valor de $200.000, y se ha amortizado 1/5, equivalente a $40.000, el valor residual de la máquina no es significativo.

El valor en libros de la máquina, a la fecha del ESFA, se presenta de acuerdo con el siguiente cálculo:

Costo 200.000 Vida útil (años) 12Amortización anual 16.667 Amortización acumulada (1 año) 16.667 Valor del activo en EEFF 183.333 Valor contable bajo PCGA 160.000 Ajuste 23.333









32 ActuAlícese





DB CR DB CR DB CR

1605 - Derechos 160.000

150701 - Maquinaria y equipo - Costo 200.000




1.9 Cuentas por pagar

La entidad contrató una firma especializada en calidad para implementar el sistema de gestión de calidad. La Firma inició el proyecto el 1 de octubre del 2014, y a la fecha de cierre del 31 de diciembre se había avanzado en un 40%. La entidad no ha pagado suma alguna a la firma certificadora. El valor del contrato es de $20.000.

Con estos datos, la entidad debe reconocer un pasivo en relación con los servicios prestados por la firma certificadora, en la proporción del servicio percibido, así:

Valor total del contrato 20.000

Avance del contrato 40%

Valor a reconocer como cuenta por pagar 8.000

La entidad revelará información sobre las condiciones del contrato, con el fin de que los usuarios de la información financiera comprendan el valor del mismo, y la forma como debe ser pagado.



DB CR DB CR DB CR

2209 - Costos y gastos por pagar 8.000


1.10 Impuestos, gravámenes y tasas

El valor reconocido como IVA por pagar corresponde a la última declaración del período, no se encontraron diferencias que ajustar. El impuesto de renta se reconoció por el valor calculado de acuerdo con el Estatuto Tributario.

La entidad reconoce el impuesto de industria y comercio en la fecha en la cual realiza el pago, pues en esa fecha es deducible para efectos del impuesto de renta. De acuerdo con el Estándar Internacional para Pymes, la entidad debe reconocer las obligaciones presentes, derivadas de hechos pasados, al vencimiento de las cuales debe desprenderse de recursos que involucran beneficios económicos8. El ICA correspondiente al período cerrado debe reconocerse, pues cumple con la definición de pasivo.

8. Párrafo 21.15.b) del Estándar Internacional

para Pymes.







33

Capítulo 1


La entidad procede a calcular el ICA, así:

Valor de los ingresos gravados con el ICA 1.000.000

Tarifa (11,04 x mil) 1,104%

Valor del impuesto 11.040

Esta partida se reconoce como una corrección de errores, pues bajo normatividad local la entidad debería haberla reconocido.



DB CR DB CR DB CR

2405 - De industria y comercio 11.040

3703 - Corrección de errores de períodos anteriores 11.040

1.11 Beneficios a empleados

Las obligaciones por concepto de cesantías, intereses y vacaciones se validaron con el cálculo de obligaciones laborales al corte del 31 de diciembre del 2014. Estas cuentas no tienen variación entre el valor bajo norma local y el valor bajo Estándares Internacionales.

Las bonificaciones por cumplimiento se estimaron en $4.568 a la fecha de cierre, sin embargo, no había certeza del valor definitivo a pagar por este concepto. La gerencia definió el valor definitivo de estas bonificaciones el 20 de enero, por valor de $6.000.

El valor a ajustar es:

Saldo según normas locales 4.568 Saldo definitivo 6.000 Total ajuste 1.432



DB CR DB CR DB CR

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 1.432


La entidad tiene como política de compensación a empleados el pago de una bonificación por quinquenio, equivalente a un mes de salario a la fecha en la cual el trabajador adquiere el derecho al pago del beneficio.

Para calcular el valor de este beneficio de largo plazo9 es necesario tener en cuenta algunas variables, tales como el crecimiento proyectado de los salarios y la deserción de los trabajadores.

9. De acuerdo con la Sección 28 del Estándar Internacional para Pymes, los beneficios que se deben liquidar en un período superior a un año después de la fecha de reporte se clasifican como beneficios de largo plazo, y se deben calcular teniendo en cuenta las variables actuariales que se puedan presentar.









34 ActuAlícese



El crecimiento de los salarios se proyecta como sigue:

Año 1 2 3 4 5Crecimiento % 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80%

Salarios al final del año: 2014 2015 2016 2017 2018

Nombre Salario actual 1 2 3 4 5

Carlos 600 617 634 652 670 689Francisco 700 720 740 760 782 804Juan Carlos 700 720 740 760 782 804Karen 800 822 845 869 893 918Lina 800 822 845 869 893 918Luz Edith 900 925 951 978 1.005 1.033María 900 925 951 978 1.005 1.033Matilde 1.000 1.028 1.057 1.086 1.117 1.148Sebastián 1.000 1.028 1.057 1.086 1.117 1.148Viviana 1.100 1.131 1.162 1.195 1.228 1.263Total 8.500 8.738 8.983 9.234 9.493 9.759

Para efectos prácticos, no se incluye porcentaje de deserción de trabajadores. La entidad debe tener en cuenta este indicador, para ajustar el valor a reconocer como pasivo por concepto de este beneficio.

El valor que se espera tener que cancelar al llegar al año 5 es de $9.759.

El primer paso es dividir esa partida en 5 alícuotas de igual valor, tal como se muestra en la siguiente tabla:

Tabla de acumulación simple 2014 2015 2016 2017 2018

Beneficios atribuidos a 1 2 3 4 5

Años anteriores 0 1.952 3.903 5.855 7.807Período corriente 1.952 1.952 1.952 1.952 1.952Saldo acumulado 1.952 3.903 5.855 7.807 9.759

Por último, como se trata de un pasivo que se pagará en un plazo mayor a un año después de la fecha de reporte, es necesario actualizar este valor cada año, utilizando una tasa de interés adecuada10. La tasa utilizada en este ejercicio es el 12% EA.

La actualización se realiza como se muestra en esta tabla:

2014 2015 2016 2017 2018

Actualización anual con tasa de interés 1 2 3 4 5

Importe inicial de la obligación 0 1.240 2.778 4.668 6.970 Intereses - Estado de resultados 0 149 333 560 836Costo de los servicios período corriente 1.240 1.389 1.556 1.743 1.952 Acumulado al final del período 1.240 2.778 4.668 6.970 9.759

El valor a reconocer como pasivo a la fecha del ESFA es de $1.240. Los valores indicados para el cierre de los años 2015 al 2018 son valores proyectados. Estos valores deben ser recalculados cada año, a fin de ajustar la provisión según la evolución de las variables actuariales, tales como crecimiento de los salarios y deserción de los trabajadores.

10. En los materiales de entrenamiento en el

Estándar Internacional para Pymes, publicados

por IASB se menciona la tasa de interés promedio

ponderada de los pasivos externos de la entidad,

o las tasas de interés de bonos del Gobierno como

tasas adecuadas para actualizar este tipo de

partidas.




Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio ESFA



35

Capítulo 1


El ajuste a realizar en la fecha del ESFA es:



DB CR DB CR DB CR

250602 - Bonificación por quinquenio 1.240


1.12 Impuesto diferido

Para calcular el impuesto diferido, en congruencia con lo establecido en la Sección 29 del Estándar Internacional para Pymes, se sigue este procedimiento:

a) Calcular la base contable de cada activo y pasivo11.

b) Calcular la base fiscal de cada activo y pasivo12.

c) Determinar si la realización del activo o la liquidación del pasivo afectan el cálculo del impuesto a las ganancias13.

d) Calcular las diferencias temporarias14.

e) Calcular el impuesto diferido15.

Siguiendo el procedimiento anterior, esta es la matriz de cálculo del impuesto diferido a la fecha del ESFA:

Concepto Valor fiscal

Valor contable Diferencia

Diferencia temporaria imponible

Diferencia temporaria deducible

TarifaImpuesto diferido pasivo

Impuesto diferido

activoNota

Disponible 35.032 34.549 483 0 0 0 0

Ajuste por saldo inexistente 2.000 0 2.000 0 0 0 0 0 (a)

Reclasificación por cheque recibido y pendiente de cobro

3.296 0 3.296 0 0 0 0 0 (b)

Reclasificación derechos fiduciarios 0 4.813 (4.813) 0 0 0 0 0

Inversiones 43.021 39.634 3.387 0 0 0 0

Ajuste por reconocimiento intereses y costos de transacción

0 1.426 (1.426) 1.426 0 34% 485 0

Reclasificación derechos fiduciarios 4.813 0 4.813 0 0 0 0 0

Deudores 150.877 124.014 26.863 0 0 0 0

11. La base contable es el valor por el cual se reporta la partida en el estado de situación finan-ciera de apertura bajo el Estándar Internacional para Pymes, es decir, el saldo después de la con-vergencia a Estándares Internacionales.

12. Para efectos prácticos, en este ejercicio se asume que los saldos contables según normas locales son idénticos a los valores fiscales incluidos en la declaración de renta del año 2014.13. Las partidas cuya realización o liquidación no tengan efectos fiscales, no generan impuestos diferidos, aunque los valores contables sean diferentes a los valores fiscales. Por ejemplo, el simple pago de una cuenta por pagar no afecta la liquidación de impuestos, a menos que sea, por ejemplo, una cuenta por pagar por concepto de impuesto predial, o aportes parafiscales, las cuales generan una deducción en el cálculo del impuesto a las ganancias en el período en que son efectivamente pagadas.14. Estas se derivan de las diferencias entre las bases contables y fiscales, de las partidas cuya realización o liquidación afectan la liquidación de impuestos futuros.15. Para efectos de este ejercicio se establecieron tasas de tributación del 34% para el impuesto de rentas ordinarias, y del 10% para ganancias ocasionales.


Rango de celdas:B366 - k393



36 ActuAlícese








Impuesto diferido

activoNota

Deterioro de cartera (1.090) (8.881) 7.791 0 7.791 34% 0 2.649

Medición a valor presente 0 (3.783) 3.783 0 3.783 34% 0 1.286


0 3.296 (3.296) 0 0 0 0 0 (b)

Ajuste de préstamos a empleados 0 (18.585) 18.585 0 0 0 0 0

Inventarios 133.831 97.131 36.700 0 0 0 0

Ajuste por intereses capitalizados 3.500 0 3.500 0 3.500 34% 0 1.190

Ajuste por deterioro del valor 0 (33.200) 33.200 0 33.200 34% 0 11.288

Diferidos 13.976 3.422 10.554 0 10.554 34% 0 3.588

Propiedades, planta y equipo 320.000 1.914.174 (1.594.174) 0 0 0 0 (c)

Terreno 200.000 1.200.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0

Edificación 48.000 600.000 (552.000) 552.000 0 10% 55.200 0

Vehículo 32.000 62.000 (30.000) 30.000 0 34% 10.200 0

Maquinaria 40.000 52.174 (12.174) 12.174 0 34% 4.139 0

Activo adquirido por leasing 160.000 183.333 (23.333) 23.333 0 34% 7.933 0

Pasivo leasing 161.027 170.092 (9.065) 0 9.065 34% 0 3.082

Cuentas por pagar 59.540 67.540 (8.000) 0 8.000 34% 0 2.720

Impuestos, gravámenes y tasas 14.672 25.712 (11.040) 0 11.040 34% 0 3.754

Beneficios a empleados 12.508 15.180 (2.672) 0 2.672 34% 0 909

Totales 177.957 30.466

Notas:

(a) No se genera impuesto diferido porque no debería existir diferencia entre la base fiscal y la contable. Además, una pérdida por faltantes en caja no es deducible fiscalmente.

(b) No se genera impuesto diferido, pues es una reclasificación.

(c) En el valor fiscal no se tiene en cuenta la valorización reconocida bajo normas locales por valor de $120.000.

El reconocimiento de estas partidas de activo y pasivo por impuesto diferido es:



DB CR DB CR DB CR

1701 - Impuesto diferido activo 30.466 3705 - Impuesto diferido 30.466 2402 - Impuesto a las ganancias diferido 177.957

3705 - Impuesto diferido 177.957 Rango de celdas:B400 - H405


37

Capítulo 1


Hoja de trabajo conversión del Balance de Apertura

Código - Cuenta

Saldos Decreto

2649 31-dic-2014

Ajustes corrección de

erroresAjustes por adopción Reclasificaciones

Saldo ESFA 1-ene-2015

DB CR DB CR DB CR

1101 - Caja 9.682 0 2.000 0 0 0 3.296 4.386

1102 - Bancos 25.350 0 0 0 0 0 0 25.350

1106 - Fiducias 0 0 0 0 0 4.813 0 4.813

120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 0 0 0 0 14.000

120102 - Acciones - Medición a valor razonable 0 0 0 0 0 0 0 0

120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 0 0 0 0 8.208

120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 0 0 0 0 0 4.813 0

121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 0 0 0 0 16.000

121102 - Bonos - Intereses 0 800 0 0 0 0 0 800

121104 - Bonos - Costo de transacción 0 0 0 800 174 0 0 626

130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 0 0 0 0 0 0 71.967

130102 - Clientes - Deterioro del valor 0 0 0 0 8.881 0 0 (8.881)

130103 - Clientes - Medición al valor presente 0 0 0 0 3.783 0 0 (3.783)

130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090) 0 0 1.090 0 0 0 0

130801 - CXC a trabajadores - Valor nominal 80.000 0 0 0 0 0 0 80.000

130803 - CXC a trabajadores - Medición tasa de mercado 0 0 0 0 18.585 0 0 (18.585)

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 0 0 0 0 0 3.296 0 3.296

1407 - Productos terminados 133.831 0 0 0 3.500 0 0 130.331

1498 - Deterioro del valor de los inventarios 0 0 0 0 33.200 0 0 (33.200)

150201 - Terrenos - Costo 200.000 0 0 0 0 0 0 200.000

150203 - Terrenos - Revaluación 0 0 0 1.000.000 0 0 0 1.000.000

1504 - Construcciones en curso 0 0 0 0 0 0 0 0

150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 0 0 0 0 0 0 240.000

150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación (192.000) 0 0 0 0 0 0 (192.000)

150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 0 0 0 552.000 0 0 0 552.000

150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000 0 0 0 0 200.000 0 260.000

150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación (20.000) 0 0 35.507 0 0 40.000 (24.493)

150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 0 0 0 0 0 0 0 0

150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación 0 0 0 0 0 0 0 0

151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000 0 0 0 0 0 0 80.000

151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación (48.000) 0 0 30.000 0 0 0 (18.000)

1605 - Derechos 160.000 0 0 0 0 0 160.000 0

38 ActuAlícese



Código - Cuenta

Saldos Decreto

2649 31-dic-2014




DB CR DB CR DB CR

1701 - Impuesto diferido activo 0 0 0 30.466 0 0 0 30.466

170501 - Gastos preoperativos 7.834 0 0 0 7.834 0 0 0

170502 - Papelería 220 0 0 0 220 0 0 0

170503 - Remodelaciones 380 0 0 0 380 0 0 0

170504 - Ferias y exposiciones 420 0 0 0 420 0 0 0

170505 - Dotación trabajadores 1.700 0 0 0 1.700 0 0 0

170506 - Gastos anticipados 3.422 0 0 0 0 0 3.422 0

1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables) 0 0 0 0 0 3.422 0 3.422

1901 - Valorización 120.000 0 0 0 120.000 0 0 0

210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088) 0 0 0 0 0 0 (280.088)

210401 - Contratos de leasing valor nominal (161.027) 0 0 0 9.065 0 0 (170.092)

2209 - Costos y gastos por pagar (59.540) 0 0 0 8.000 0 0 (67.540)

2402 - Impuesto a las ganancias diferido 0 0 0 0 177.957 0 0 (177.957)

2403 - Impuesto a las ganancias (6.540) 0 0 0 0 0 0 (6.540)

2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132) 0 0 0 0 0 0 (8.132)

2405 - De industria y comercio 0 0 11.040 0 0 0 0 (11.040)

2502 - Cesantías consolidadas (4.500) 0 0 0 0 0 0 (4.500)

2503 - Intereses sobre cesantías (540) 0 0 0 0 0 0 (540)

2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 0 0 0 0 (2.900)

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.568) 0 0 0 1.432 0 0 (6.000)

250602 - Bonificación por quinquenio 0 0 0 0 1.240 0 0 (1.240)

2601 - Desmantelamiento y disposición de activos 0 0 0 0 0 0 0 0

3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 0 0 0 0 (18.705)

3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 (66.361) 0 0 0 0 0 0 (66.361)

3601 - Utilidad del ejercicio 0 0 0 0 0 0 0 0

3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836) 0 0 0 0 0 0 (243.836)

3703 - Corrección de errores de períodos anteriores 0 13.040 800 0 0 0 0 12.240

3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 0 0 0 98.414 1.619.397 0 0 (1.520.983)

3705 - Impuesto diferido 0 0 0 177.957 30.466 0 0 147.492

3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo (120.000) 0 0 120.000 0 0 0 0

0 13.840 13.840 2.046.235 2.046.235 211.531 211.531 0

Rango de celdas:B3 - J96


39

Capítulo 1


Los ajustes realizados para convertir el balance bajo normas locales a un ESFA bajo Estándares Internacionales se resumen en esta hoja de trabajo:

Los ajustes por corrección de errores corresponden a estas partidas:

Ajustes por corrección de errores DB CR

1101 - Caja 2.000

2405 - De industria y comercio 11.040

121102 - Bonos - Intereses 800

13.040 800

Los ajustes por cambios en políticas contables se resumen en esta matriz:

Ajustes por cambios en políticas contables DB CR



130104 - Clientes - Provisión fiscal 1.090

130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881

130103 - Clientes - Medición al valor presente 3.783

130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado 18.585

1407 - Productos terminados 3.500


150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000

150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 552.000

151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 30.000


170501 - Gastos preoperativos 7.834

170502 - Papelería 220

170503 - Remodelaciones 380

170504 - Ferias y exposiciones 420

170505 - Dotación trabajadores 1.700

210401 - Contratos de leasing valor nominal 9.065




250602 - Bonificación por quinquenio 1.240

Totales 98.414 1.619.397

El impuesto diferido, el cual también impacta las ganancias retenidas, tuvo el siguiente comportamiento:

Impuesto diferido DB CR

1701 - Impuesto diferido activo 30.466

2402 - Impuesto a las ganancias diferido 177.957




Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Resumen de ajustes



ActuAlícese


TRANSACCIONES DEL AÑO 2015 Y 2016

Período de transición y período de aplicación

Una vez elaborado el estado de situación financiera de apertura –ESFA–, la entidad inicia lo que se conoce como período de transición, durante el cual empezará a preparar información bajo el Estándar Internacional para Pymes, con miras a elaborar unos estados financieros que sirvan

como primer período comparativo para la emisión de sus primeros estados financieros bajo el Estándar Internacional para Pymes.

Las transacciones planteadas en este ejercicio no incluyen todas las posibles situaciones que se pueden presentar en la realidad empresarial, sino que buscan solucionar problemáticas de reconocimiento y medición de algunos casos típicos. La mayoría de los casos son extensiones de los casos planteados en el ESFA, de tal manera que se observe el tratamiento de esas partidas en períodos posteriores a la fecha de transición.

Se plantean situaciones en las cuales se compra y vende mercancía, se incurre en costos y gastos, se obtienen préstamos, entre otras transacciones.

Cada partida se acompaña de su respectiva explicación, así como las referencias a los Estándares Internacionales con los cuales se han solucionado los casos.

CAPÍTULO 2

41

Capítulo 2


2.1 Medición de inversiones a valor razonable

Las inversiones en Ecopetrol se valoraron en $11.200 al cierre del 2015, y $10.200 al cierre del 2016. Se recibieron dividendos por $120 en el 2015, y $34 en el 2016.

La valoración de las inversiones durante los años 2015 y 2016 producen los siguientes efectos en los estados financieros:

Saldo ESFA1 14.000

Valoración 2015 11.200

Pérdida 2015 2.800

Valor en libros al cierre del 2015 11.200

Valoración 2016 10.200

Pérdida 2016 1.000

Los registros contables sugeridos para la medición a valor razonable de esta inversión al cierre de los años 2015 y 2016 son:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

120102 - Acciones - Medición a valor razonable 2.800 1.0005602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 2.800 1.000

Los dividendos decretados por Ecopetrol se reconocen como ingresos en cada período2.

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

1318 - Dividendos por cobrar 120 34

4116 - Dividendos y participaciones 120 34


1102 - Bancos 120 34

2.2 Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones medidas al costo

La inversión en Maya Turismo y Viajes decretó utilidades por valor de $300 durante el período 2015 y $120 en el 2016.

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR




1102 - Bancos 300 120

1. Ver página 37.

2. Párrafo 23.29.c) del Estándar Internacional para Pymes.





Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja:

Transacciones 2015 - 2016







42 ActuAlícese



2.3 Recaudo de un cheque pendiente de cobro

En el 2015 se cobraron los cheques pendientes de cobro. Al cierre del 2015 y 2016 no se presentaron estas partidas conciliatorias.

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

1101 - Caja 3.296

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296

2.4 Recaudos de cartera

De la cartera que se había deteriorado en el balance de apertura se logró recuperar $6.500 en el año 2015, el resto se dio por perdido.

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

1102 - Bancos 6.500 130101 - Clientes - Valor nominal 12.697 130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881 4119 - Recuperación de cartera deteriorada 2.684

El valor total de la cartera deteriorada es de $12.697, y el deterioro reconocido a la fecha de transición, para estas partidas, es de $8.881.

Concepto Deterioro Saldo carteraDeterioro de cliente individual 5.500 5.500 Deterioro por vencimiento 3.381 7.197 Total ajuste 8.881 12.697

2.5 Compra de inventarios

La entidad adquiere inventarios durante el año 2015 por valor de $340 millones, con descuentos comerciales condicionados por valor de $12 millones, los cuales se ganó porque pagó a tiempo.

Durante el 2016, las compras de inventario ascendieron a $410 millones, con descuentos comerciales condicionados por $18 millones, que se perdieron por falta de liquidez.

El costo del inventario debe reconocerse neto de todo descuento, de conformidad con lo establecido en el párrafo 13.6 del Estándar Internacional para Pymes, el cual excluye los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares al calcular el costo de los inventarios. Lo anterior es congruente con el párrafo 11.13 de la misma norma, el cual establece que:

“… si un acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar”.

A su vez, el párrafo 25.2 establece que una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el período en el que se incurre en ellos.







43

Capítulo 2


Por todo lo anterior, los descuentos incluidos en las operaciones de compra se excluyen del costo de los inventarios. En caso de que la entidad no pague a tiempo, y sea necesario cancelar el valor total del pasivo financiero, sin incluir descuentos, este mayor valor pagado se considera costo por préstamos3.

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

1407 - Productos terminados 328.000 392.000 1102 - Bancos 328.000 410.000 5301 - Intereses 18.000

2.6 Adquisición de propiedades, planta y equipo

Se adquirió un nuevo servidor el 10 de enero del 2015, con un costo de $35.000, vida útil de 12 años, y valor residual de $2.000.

Para ponerlo a funcionar, se gastaron $15.000 en instalaciones y será necesario incurrir en costos por $4.000 al final de la vida útil, para su disposición.

El costo por el cual se reconoce este elemento en los estados financieros es de $54.000, con el siguiente detalle:

Costo de adquisición 35.000 Costos capitalizables 15.000 Provisión desmantelamiento 4.000 Costo total 54.000

En el mismo momento de la adquisición, la entidad debe estimar la vida útil y el valor residual del activo, para proceder a calcular la alícuota de depreciación que reconocerá en cada período. Estas estimaciones deben ser revisadas periódicamente, y ajustadas cuando sea el caso. Cualquier modificación en estas dos variables será tratada como cambios en estimaciones contables, con efecto prospectivo, de acuerdo con lo establecido en la Sección 10 del Estándar Internacional para Pymes.

El cálculo de la depreciación es:

Costo de adquisición 35.000 Costos capitalizables 15.000 Provisión desmantelamiento 4.000 Costo total 54.000 Valor residual 2.000 Valor depreciable 52.000 Vida útil (años) 12 Depreciación anual 4.333

El registro contable sugerido para la adquisición y la depreciación de los dos primeros años es:

3. Si el efecto de los descuentos no es material en los estados financieros de la entidad que reporta, la entidad puede optar por omitir este tratamiento, reconociendo el valor total facturado por el proveedor como costo del inventario. En caso de obtener descuentos por pronto pago, entonces los disminuye del costo de las mercancías adquiridas, o del costo de ventas, si el inventario ya fue vendido. Ver párrafo 10.3 del Estándar Internacional para Pymes.











44 ActuAlícese



Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 54.000

2601 - Desmantelamiento y disposición de activos 4.000

1102 - Bancos 50.000

150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación 4.333 4.333

5112 - Depreciaciones 4.333 4.333

2.7 Traslado a costos de servicios pagados por anticipado

La entidad percibió servicios que había pagado de manera anticipada por valor de $3.422, correspondientes a mantenimiento de equipos.

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

5109 - Mantenimiento y reparaciones 3.422

1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables) 3.422

2.8 Baja en cuentas de pasivos

En el 2015 se pagaron las cuentas por pagar pendientes a la fecha del balance de apertura.

La entidad contratada para certificación de calidad terminó su trabajo en el 2015.

El contrato de implementación de sistema de gestión de calidad tiene un valor de $20.000, de los cuales ya se habían reconocido $8.000 en el ESFA, por lo cual se reconocen como gasto y cuenta por pagar los $12.000 de excedente.

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

5102 - Honorarios 12.000


La cancelación y baja en cuentas de los pasivos se reconoce así:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

2209 - Costos y gastos por pagar 58.942 1102 - Bancos 58.942

2.9 Beneficios a empleados

Se pagaron las bonificaciones por cumplimiento de metas reconocidas en el ESFA.

Al cierre del 2015, el valor de las bonificaciones fue de $4.200, y $3.800 al 2016.













45

Capítulo 2


El incremento de los salarios para el año 2015 fue 3%. A esa fecha de cierre se proyectó un crecimiento del 3% para los siguientes años.

El aumento del 2016 fue del 3,2%, y se espera que el ajuste para los años siguientes sea alrededor del 3,5%

El reconocimiento y pago de la bonificación por cumplimiento de metas es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 6.000 1102 - Bancos 6.000 5101 - Beneficios a empleados 4.200 3.800

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 4.200 3.800 250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 4.200 1102 - Bancos 4.200

Al cierre del año 2015 es necesario actualizar el cálculo del pasivo para bonificación por quinquenio. A la fecha del balance de apertura se estimó este pasivo en $1.240. El crecimiento real de los salarios al cierre del 2015 fue del 3% (el presupuesto había sido del 2,8%). Este cambio deriva en la actualización de la provisión para el 2015.

La tabla de crecimiento salarial se recalcula, de la siguiente forma:

Año 1 2 3 4 5

Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%



Carlos 600 617 635 654 674 694

Francisco 700 720 741 763 786 810

Juan Carlos 700 720 741 763 786 810

Karen 800 822 847 872 899 926

Lina 800 822 847 872 899 926

Luz Edith 900 925 953 982 1.011 1.041

María 900 925 953 982 1.011 1.041

Matilde 1.000 1.028 1.059 1.091 1.123 1.157

Sebastián 1.000 1.028 1.059 1.091 1.123 1.157

Viviana 1.100 1.131 1.165 1.200 1.236 1.273

Total 8.500 8.738 9.000 9.270 9.548 9.835

Este nuevo valor de la provisión proyectada por $9.835 (el valor inicial calculado fue de $9.759, ver cálculo en páginas 33 y 34), se divide en alícuotas anuales, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento:

a) Al nuevo valor calculado ($9.835) se le resta el valor causado en el año anterior, sin tener en cuenta el efecto financiero ($1.952).

b) El valor así obtenido se divide entre los años que faltan por causar, en este caso 4, incluyendo el mismo 2015.



Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio 2015



46 ActuAlícese



Como resultado del procedimiento anterior, las alícuotas para los años 2015 y siguientes son de $1.971, así:

Tabla de acumulación simple 2014 2015 2016 2017 2018

Beneficios atribuidos a 1 2 3 4 5

Años anteriores 0 1.952 3.922 5.893 7.864 Período corriente 1.952 1.971 1.971 1.971 1.971 Saldo acumulado 1.952 3.922 5.893 7.864 9.835

En la tabla anterior se puede ver que la alícuota calculada para el año 2014 (la misma que se reconoció a la fecha del ESFA) permanece inmodificada. Los efectos de las nuevas proyecciones se ven en el año 2015, año en el cual se actualizaron las variables actuariales, y en los años siguientes.

Con la información anterior, la estimación de la provisión para los años 2015 al 2018 es la siguiente:

2014 2015 2016 2017 2018

Actualización anual con tasa de interés 1 2 3 4 5

Importe inicial de la obligación 0 1.240 2.792 4.698 7.021 Intereses - Estado de resultados 0 149 335 564 843 Costo de los servicios período corriente 1.240 1.403 1.571 1.760 1.971 Acumulado al final del período 1.240 2.792 4.698 7.021 9.835

Para el año 2016 se presentaron nuevos cambios en la variación de los salarios y las proyecciones de crecimiento para los años siguientes. Estos cambios derivan en una nueva estimación del pasivo por bonificación por quinquenio.

El crecimiento de los salarios se proyecta, con las nuevas estimaciones, así:

Año 1 2 3 4 5

Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,20% 3,50% 3,50%



Carlos 600 617 635 656 679 702 Francisco 700 720 741 765 792 819 Juan Carlos 700 720 741 765 792 819 Karen 800 822 847 874 905 936 Lina 800 822 847 874 905 936 Luz Edith 900 925 953 983 1.018 1.053 María 900 925 953 983 1.018 1.053 Matilde 1.000 1.028 1.059 1.093 1.131 1.171 Sebastián 1.000 1.028 1.059 1.093 1.131 1.171 Viviana 1.100 1.131 1.165 1.202 1.244 1.288 Total 8.500 8.738 9.000 9.288 9.613 9.950

Este nuevo valor de la provisión proyectada por $9.950 (el valor calculado a la fecha de cierre anterior fue de $9.835, ver página 45), se divide en alícuotas anuales, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento:







47

Capítulo 2


a) Al nuevo valor calculado ($9.950) se le resta el valor causado al corte del año anterior, sin tener en cuenta el efecto financiero ($1.952 + $1.971 = $3.922).4

b) El valor así obtenido se divide entre los años que faltan por causar, en este caso 3, incluyendo el mismo 2016.

Como resultado del procedimiento anterior, las alícuotas para los años 2016 y siguientes son de $2.009, así:

Tabla de acumulación simple 2014 2015 2016 2017 2018Beneficios atribuidos a 1 2 3 4 5Años anteriores 0 1.952 3.922 5.932 7.941 Período corriente 1.952 1.971 2.009 2.009 2.009 Saldo acumulado 1.952 3.922 5.932 7.941 9.950

En la tabla anterior se puede ver que las alícuotas calculadas para los años 2014 y 2015 permanecen inmodificadas. Los efectos de las nuevas proyecciones se ven en el año 2016 y en los años siguientes.

Con la información anterior, la estimación de la provisión para los años 2016 al 2018 es:

Actualización anual con tasa de interés2014 2015 2016 2017 2018

1 2 3 4 5Importe inicial de la obligación 0 1.240 2.792 4.729 7.090 Intereses - Estado de resultados 0 149 335 567 851 Costo de los servicios período corriente 1.240 1.403 1.602 1.794 2.009 Acumulado al final del período 1.240 2.792 4.729 7.090 9.950

El reconocimiento de los costos del período, y los intereses basados en el saldo de la provisión a la última fecha de corte, para los años 2015 y 2016 se reconocen así:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

5101 - Beneficios a empleados 1.403 1.602 250602 - Bonificación por quinquenio 1.403 1.602 5301 - Intereses 149 335 250602 - Bonificación por quinquenio 149 335

2.10 Venta de mercancías

La entidad obtuvo ingresos por venta de bienes por valor de $820 millones en el 2015 y $800 millones en el 2016. El costo de ventas es el 50% de estos valores. La entidad ofrece a sus clientes un descuento del 10% por pago de contado, o un plazo para pago sin descuento de 60 días. La mitad de las ventas se recaudó de contado con el descuento, el resto se recaudó en los plazos normales.

La entidad debe evaluar si el efecto de los descuentos es significativo dentro de sus estados financieros, o si las transacciones de venta conllevan una financiación implícita. Si una de estas dos situaciones se presenta, entonces la entidad debe reconocer las ventas por el valor presente de los recursos que recibirá, teniendo en cuenta el plazo, y una tasa de interés de mercado para instrumentos similares.





4. La diferencia de $1 se genera por aproximación decimal.




48 ActuAlícese



En este caso, la entidad decide reconocer las ventas por el valor total de las facturas, y cualquier descuento otorgado por pronto pago se disminuye del valor de los ingresos.

A la fecha de cierre, se quedaron 2 pedidos por despachar, el acuerdo con el cliente implica la entrega de los pedidos en las bodegas del cliente.

La entidad tiene los pedidos separados, y no dispone de esa mercancía para venderla a otros clientes.

Los pedidos listos para despachar, separados de los inventarios disponibles para la venta, debidamente identificados, y sobre los cuales no se tenga evidencia de devolución, cancelación o rescisión de la venta, pueden ser reconocidos como ingresos a la fecha de cierre. Si alguno de estos pedidos es objeto de devolución antes de la fecha de autorización de los estados financieros, el valor del pedido debe disminuirse de los ingresos ordinarios del período que se está cerrando.

El reconocimiento de los ingresos del período es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

4107 - Comercio al por mayor y al por menor 820.000 800.000

4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 41.000 40.000

1102 - Bancos 779.000 760.000

6107 - Costo de venta de mercancía 410.000 400.000

1407 - Productos terminados 410.000 400.000

2.11 Deterioro del valor de los inventarios

Al cierre del período 2016, se encontró que el valor neto de realización -VNR- de los inventarios estaba 15% por debajo de su costo, dado que hubo nuevos competidores en el mercado, quienes introdujeron productos de buena calidad a menor precio.

El cálculo del deterioro es:

Saldo de inventarios a la fecha del ESFA 97.131 Compras 2015 328.000 Compras 2016 392.000 Costo de ventas 2015 410.000 Costo de ventas 2016 400.000 Saldo al cierre 2016 7.131 Deterioro 15% 1.070 Saldo al cierre 2016 6.061

El reconocimiento contable es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR


5116 - Deterioro del valor de los activos 1.070










49

Capítulo 2


2.12 Otros ingresos

Durante el año 2015, la entidad prestó algunos servicios de transporte, por valor de $22.500.

Durante el 2016, la entidad vio la oportunidad de incursionar en este negocio, y prestó servicios de transporte por $146.000.

La Sección 23 del Estándar Internacional para Pymes define los ingresos ordinarios como aquellos que se originan en el ciclo ordinario de los negocios. El ciclo ordinario no se limita al objeto social de la entidad reportante, sino más bien a aquellas actividades que la entidad lleva a cabo de manera repetitiva, presupuestada, y además son relevantes.

Tenga en cuenta que la venta o realización de cualquier activo corriente como los inventarios o la cartera se consideran ingresos ordinarios, mientras que algunas operaciones eventuales, como la venta de activos de largo plazo que se han retirado del servicio, generan ganancias.

El reconocimiento contable de los ingresos por este concepto es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 22.500 146.000

1102 - Bancos 22.500 146.000

2.13 Créditos recibidos de instituciones financieras

La entidad obtuvo un préstamo por $200.000 el 1 de enero del 2015, con tasa del 12% anual, para pagar en 5 cuotas anuales iguales. Este préstamo es para construir una nueva bodega, cuya construcción inició en enero del 2015, y terminó en diciembre del 2016. La vida útil de la bodega es indeterminada, la entidad no tiene planes de disponer de ella en futuro, corto, ni mediano plazo. La bodega se construye sobre un lote cuyo costo es de $80 millones, adquirido con el mismo préstamo. El costo de la construcción es de $110.000, de los cuales $90.000 se incurrieron en el 2015, y el resto en el 2016.

Con los datos anteriores, se calcula el valor de la cuota anual, así:

Monto 200.000Tasa EA 12%Tasa mensual 0,95% =+((1+i)^(1/12))-1Plazo (años) 5

Cuota (anual) 55.482 =+PAGO(tasa; plazo;-valor actual)Rango de celdas:

B6 - D10

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Análisis préstamo




50 ActuAlícese



La tabla de amortización del préstamo, incluyendo los intereses anuales, es:

# cuota Fecha Saldo inicial Valor cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 ene-15 200.000 0 1.898 (1.898) 201.8982 feb-15 201.898 0 1.916 (1.916) 203.8143 mar-15 203.814 0 1.934 (1.934) 205.7474 abr-15 205.747 0 1.952 (1.952) 207.7005 may-15 207.700 0 1.971 (1.971) 209.6716 jun-15 209.671 0 1.990 (1.990) 211.6607 jul-15 211.660 0 2.008 (2.008) 213.6698 ago-15 213.669 0 2.027 (2.027) 215.6969 sep-15 215.696 0 2.047 (2.047) 217.743

10 oct-15 217.743 0 2.066 (2.066) 219.80911 nov-15 219.809 0 2.086 (2.086) 221.89412 dic-15 221.894 55.482 2.106 53.376 168.51813 ene-16 168.518 0 1.599 (1.599) 170.11714 feb-16 170.117 0 1.614 (1.614) 171.73115 mar-16 171.731 0 1.630 (1.630) 173.36116 abr-16 173.361 0 1.645 (1.645) 175.00617 may-16 175.006 0 1.661 (1.661) 176.66618 jun-16 176.666 0 1.676 (1.676) 178.34319 jul-16 178.343 0 1.692 (1.692) 180.03520 ago-16 180.035 0 1.708 (1.708) 181.74321 sep-16 181.743 0 1.725 (1.725) 183.46822 oct-16 183.468 0 1.741 (1.741) 185.20923 nov-16 185.209 0 1.757 (1.757) 186.96624 dic-16 186.966 55.482 1.774 53.708 133.25825 ene-17 133.258 0 1.264 (1.264) 134.52326 feb-17 134.523 0 1.276 (1.276) 135.79927 mar-17 135.799 0 1.289 (1.289) 137.08828 abr-17 137.088 0 1.301 (1.301) 138.38929 may-17 138.389 0 1.313 (1.313) 139.70230 jun-17 139.702 0 1.326 (1.326) 141.02731 jul-17 141.027 0 1.338 (1.338) 142.36532 ago-17 142.365 0 1.351 (1.351) 143.71633 sep-17 143.716 0 1.364 (1.364) 145.08034 oct-17 145.080 0 1.377 (1.377) 146.45735 nov-17 146.457 0 1.390 (1.390) 147.84636 dic-17 147.846 55.482 1.403 54.079 93.76737 ene-18 93.767 0 890 (890) 94.65738 feb-18 94.657 0 898 (898) 95.55539 mar-18 95.555 0 907 (907) 96.46240 abr-18 96.462 0 915 (915) 97.37741 may-18 97.377 0 924 (924) 98.301

Rango de celdas:A12 - G72

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Análisis préstamo

51

Capítulo 2


# cuota Fecha Saldo inicial Valor cuota Interés Abono a capital Saldo final

42 jun-18 98.301 0 933 (933) 99.23443 jul-18 99.234 0 942 (942) 100.17644 ago-18 100.176 0 951 (951) 101.12645 sep-18 101.126 0 960 (960) 102.08646 oct-18 102.086 0 969 (969) 103.05447 nov-18 103.054 0 978 (978) 104.03248 dic-18 104.032 55.482 987 54.495 49.53749 ene-19 49.537 0 470 (470) 50.00850 feb-19 50.008 0 475 (475) 50.48251 mar-19 50.482 0 479 (479) 50.96152 abr-19 50.961 0 484 (484) 51.44553 may-19 51.445 0 488 (488) 51.93354 jun-19 51.933 0 493 (493) 52.42655 jul-19 52.426 0 497 (497) 52.92356 ago-19 52.923 0 502 (502) 53.42557 sep-19 53.425 0 507 (507) 53.93258 oct-19 53.932 0 512 (512) 54.44459 nov-19 54.444 0 517 (517) 54.96060 dic-19 54.960 55.482 522 54.960 0

El reconocimiento del desembolso del crédito es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

210101 - Bancos nacionales valor nominal 200.000

1102 - Bancos 200.000

La acumulación de los intereses, y el pago de las dos primeras cuotas es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

210101 - Bancos nacionales valor nominal 31.482 35.260

5301 - Intereses5 24.000 20.222

1102 - Bancos 55.482 55.482

El reconocimiento de la adquisición del terreno y la construcción de la bodega es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

150201 - Terrenos - Costo 80.000

1504 - Construcciones en curso 90.000 20.000

1102 - Bancos 170.000 20.000

5. De acuerdo con lo establecido en el párrafo 25.2 del Estándar Internacional para Pymes, los costos por préstamos se reconocen siempre en el estado de resultados. No está permitido para las pymes capitalizar intereses como costo de sus activos, aunque cumplan la definición de activo apto, la cual solo es aplicable a entidades que apliquen los Estándares Internacionales Plenos.










52 ActuAlícese



Al terminar la construcción de la bodega, se reclasifica de construcciones en curso hacia construcciones y edificaciones:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 110.000 1504 - Construcciones en curso 110.000

Al terminar de construir la edificación, la entidad debe estimar la vida útil y el valor residual, para efectos de calcular la depreciación a asignar en cada período.

En este caso, la entidad estima que el valor residual supera el costo del activo, por lo menos en un horizonte de 70 años. Esta consideración deriva en un cargo nulo por concepto de depreciación.

La entidad debe evaluar periódicamente estas estimaciones, e imputar la depreciación del activo en el período en el cual estime que el valor residual del mismo ha disminuido por debajo de su valor en libros.

2.14 Gastos del período

Durante los períodos 2015 y 2016, la entidad incurrió en los siguientes gastos:

Administrativo 2015 2016Personal 37.500 50.625 Arrendamientos 12.500 16.875 Servicios temporales 18.000 24.300 Honorarios 30.000 40.500 Mantenimiento 6.000 8.100 Transportes 9.000 12.150

Ventas 2015 2016Personal 11.250 15.188 Arrendamientos 3.750 5.063 Servicios temporales 5.400 7.290 Honorarios 9.000 12.150 Mantenimiento 1.800 2.430 Transportes 2.700 3.645

Todos estos gastos fueron pagados durante el período, por lo cual el reconocimiento contable es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

5101 - Beneficios a empleados 37.500 50.625 5104 - Arrendamientos 12.500 16.875 5101 - Beneficios a empleados 18.000 24.300 5102 - Honorarios 30.000 40.500 5109 - Mantenimiento y reparaciones 6.000 8.100 5111 - Gastos de viaje 9.000 12.150


Rango de celdas:C251 - E266








53

Capítulo 2


Cuenta2015 2016

DB CR DB CR1102 - Bancos 113.000 152.550 5201 - Beneficios a empleados 11.250 15.188 5204 - Arrendamientos 3.750 5.063 5201 - Beneficios a empleados 5.400 7.290 5202 - Honorarios 9.000 12.150 5209 - Mantenimiento y reparaciones 1.800 2.430 5211 - Gastos de viaje 2.700 3.645 1102 - Bancos 33.900 45.765

2.15 Pago de cuota del crédito

La entidad pagó las cuotas de la obligación financiera a largo plazo (ver página 38, saldos ESFA, cuenta 210101).

Los datos de la obligación financiera son:

Préstamo EmpresarialMonto 400.000 Tasa mensual 0,86%Tasa EA 10,80%Plazo (meses) 36 Cuota 12.964

Fecha # Cuota Saldo inicial Valor cuota Interés Abono

capital Saldo final Porción corriente

Porción no corriente

ene-14 1 400.000 12.964 3.434 9.530 390.470 120.942 269.529feb-14 2 390.470 12.964 3.352 9.611 380.859 121.980 258.879

mar-14 3 380.859 12.964 3.270 9.694 371.165 123.027 248.138abr-14 4 371.165 12.964 3.187 9.777 361.388 124.083 237.305

may-14 5 361.388 12.964 3.103 9.861 351.527 125.149 226.378jun-14 6 351.527 12.964 3.018 9.946 341.581 126.223 215.358jul-14 7 341.581 12.964 2.933 10.031 331.550 127.307 204.243

ago-14 8 331.550 12.964 2.847 10.117 321.433 128.400 193.033sep-14 9 321.433 12.964 2.760 10.204 311.229 129.502 181.726oct-14 10 311.229 12.964 2.672 10.292 300.937 130.614 170.323

nov-14 11 300.937 12.964 2.584 10.380 290.557 131.736 158.821dic-14 12 290.557 12.964 2.495 10.469 280.088 132.867 147.221

ene-15 13 280.088 12.964 2.405 10.559 269.529 134.008 135.521feb-15 14 269.529 12.964 2.314 10.650 258.879 135.158 123.721

mar-15 15 258.879 12.964 2.223 10.741 248.138 136.319 111.819abr-15 16 248.138 12.964 2.130 10.833 237.305 137.489 99.816

may-15 17 237.305 12.964 2.037 10.926 226.378 138.669 87.709jun-15 18 226.378 12.964 1.944 11.020 215.358 139.860 75.498jul-15 19 215.358 12.964 1.849 11.115 204.243 141.061 63.182

ago-15 20 204.243 12.964 1.754 11.210 193.033 142.272 50.761



Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Obligación financiera

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Obligación financiera

54 ActuAlícese



Fecha # Cuota Saldo inicial Valor cuota Interés Abono

capital Saldo final Porción corriente

Porción no corriente

sep-15 21 193.033 12.964 1.657 11.307 181.726 143.493 38.233oct-15 22 181.726 12.964 1.560 11.404 170.323 144.725 25.598

nov-15 23 170.323 12.964 1.462 11.501 158.821 145.968 12.853dic-15 24 158.821 12.964 1.364 11.600 147.221 147.221 0

ene-16 25 147.221 12.964 1.264 11.700 135.521 135.521 0feb-16 26 135.521 12.964 1.164 11.800 123.721 123.721 0

mar-16 27 123.721 12.964 1.062 11.902 111.819 111.819 0abr-16 28 111.819 12.964 960 12.004 99.816 99.816 0

may-16 29 99.816 12.964 857 12.107 87.709 87.709 0jun-16 30 87.709 12.964 753 12.211 75.498 75.498 0jul-16 31 75.498 12.964 648 12.316 63.182 63.182 0

ago-16 32 63.182 12.964 542 12.421 50.761 50.761 0sep-16 33 50.761 12.964 436 12.528 38.233 38.233 0oct-16 34 38.233 12.964 328 12.636 25.598 25.598 0

nov-16 35 25.598 12.964 220 12.744 12.853 12.853 0dic-16 36 12.853 12.964 110 12.853 0 0 0

La fila resaltada en gris oscuro corresponde a la fecha de transición.

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR


5301 - Intereses 22.699 8.345

1102 - Bancos 155.566 155.566

Corresponde al pago de las 12 cuotas del año 2015 y 2016, respectivamente.

2.16 Reconocimiento de los intereses del bono (ver páginas 17 a 21)

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

420501 - Interés nominal 840 882

420502 - Interés efectivo 191 208

121104 - Bonos - Costo de transacción 191 208

121102 - Bonos - Intereses 840 882

2.17 Reconocimiento de intereses por venta a cliente con dos años de plazo (ver página 23)

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

130103 - Clientes - Medición al valor presente 1.668 2.115

4110 - Actividad financiera 1.668 2.115










55

Capítulo 2


2.18 Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crédito a empleados (ver páginas 24 a 27)

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 6.069 6.434

420501 - Interés nominal 4.800 4.436

130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado 2.570 2.514

420502 - Interés efectivo 2.570 2.514

1102 - Bancos 10.869 10.869

2.19 Depreciación de propiedades, planta y equipo

Vehículo

Año Costo Valor residual Vida útil Valor

depreciableDepreciación

anualDepreciación

acumuladaValor en

libros

ESFA 80.000 20.000 7 0 0 18.000 62.000

2015 80.000 20.000 7 42.000 6.000 24.000 56.000

2016 80.000 20.000 6 36.000 6.000 30.000 50.000

Maquinaria



anualDepreciación

acumuladaValor en

libros

ESFA 60.000 0 20 0 0 7.826 52.174

2015 60.000 0 20 52.174 2.609 10.435 49.565

2016 60.000 0 19 49.565 2.609 13.043 46.957

Maquinaria adquirida a través de leasing



anualDepreciación

acumuladaValor en

libros

ESFA 200.000 0 11 0 0 16.667 183.333

2015 200.000 0 11 183.333 16.667 33.334 166.666

2016 200.000 0 10 166.666 16.667 50.000 150.000

Estado de activos 2015 ESFA Costo Depreciación Valor en libros

Terreno 1.200.000 0 1.200.000 Edificación 600.000 0 600.000 Vehículo 80.000 18.000 62.000 Maquinaria 60.000 7.826 52.174 Maquinaria leasing 200.000 16.667 183.333 Muebles y enseres 20.000 20.000 0 Totales 2.160.000 62.493 2.097.507




Rango de celdas:B14 - I17

Rango de celdas:B22 - I25

Rango de celdas:B:30 - I33


Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: PPyE




56 ActuAlícese



Estado de activos 2015 Cierre Costo Depreciación Valor en libros

Terreno 1.280.000 0 1.280.000 Edificación 690.000 0 690.000 Vehículo 80.000 24.000 56.000 Maquinaria 60.000 10.435 49.565 Maquinaria leasing 200.000 33.334 166.666 Equipo de cómputo 54.000 4.333 49.667Muebles y enseres 20.000 20.000 0 Totales 2.384.000 92.102 2.291.898

Estado de activos 2016 Cierre Costo Depreciación Valor en libros

Terreno 1.280.000 0 1.280.000 Edificación 710.000 0 710.000 Vehículo 80.000 30.000 50.000 Maquinaria 60.000 13.043 46.957 Maquinaria leasing 200.000 50.000 150.000 Equipo de cómputo 54.000 8.667 45.333Muebles y enseres 20.000 20.000 0 Totales 2.404.000 121.710 2.282.290

El reconocimiento contable de las depreciaciones es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación 19.275 19.275

151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 6.000 6.000


2.20 Amortización del leasing y pago de cuotas

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

210401 - Contratos de leasing valor nominal 35.260 39.491

5301 - Intereses 20.222 15.991

1102 - Bancos 55.482 55.482

2.21 Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio

Año 2015 2016Ingresos 842.500 946.000 Impuesto al 11,04 x 1.000 9.301 10.444














57

Capítulo 2


El reconocimiento contable es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

510301 - Industria y comercio 9.301 10.444

2405 - De industria y comercio 9.301 10.444

2405 - De industria y comercio 11.040 9.301

1102 - Bancos 11.040 9.301

Se consignan en la cuenta corriente los saldos existentes en la caja y en el contrato de fiducia, al cierre del año 2016:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

1101 - Caja 7.682

1106 - Fiducias 4.813

1102 - Bancos 12.495

2.21.1 Impuesto de renta corriente

El impuesto de renta del período se calculó teniendo en cuenta una tasa del 34%6, de acuerdo con la siguiente conciliación entre la utilidad contable antes de impuestos y la renta líquida gravable:

Conciliación de la renta líquida fiscal con la utilidad contable 2015 2016

A Utilidad contable 127.586 207.161

Más partidas que incrementan la utilidad fiscal

Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 2.800 1.000

Deterioro del valor de los activos 0 1.070

Bonificación por quinquenio 1.403 1.602

Actualización por intereses de bonificación quinquenio 149 335

Depreciación contable (incluye maquinaria adquirida en leasing) 29.609 29.609

ICA causado 9.301 10.444

Interés efectivo en bono 191 208

Descuento financiero 12.000 18.000

Intereses del bono pendientes por reconocer 800 0

B Total partidas que incrementan la renta fiscal 56.252 62.267

Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscal

Recuperación de cartera deteriorada 2.684 0

6. Cada entidad debe calcular el impuesto según la tarifa que le corresponda. Este ejercicio no pretende enseñar a calcular el impuesto a la renta, por lo cual no se sugiere como guía para ello. Las consideraciones fiscales que se plantearon en este ejercicio no corresponden a los principios tributarios de ningún país, simplemente pretenden ilustrar cómo contabilizar el impuesto de renta corriente y diferido.

Rango de celdas:A5 - E37


Declaración de Renta







58 ActuAlícese



Pérdida por deterioro de cartera 6.197 0

Depreciación fiscal y amortización de leasing 84.000 84.000

Amortización intangibles 2.639 2.639

Porción del contrato de implementación de calidad, que había sido reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado en el 2015 8.000 0

Intereses a cliente - Financiación implícita 1.668 2.115

Intereses a empleado - Diferencia de tasas 2.570 2.514

ICA pagado 11.040 9.301

Bonificación cumplimiento metas incluida en el ESFA 1.432 0

C Total partidas que disminuyen la renta fiscal 120.229 100.569

A+B-C Renta fiscal 63.610 168.859

Impuesto a cargo por el período fiscal (tarifa 34%) 21.627 57.412

En las páginas 101 a 106 se incluyó el reconocimiento contable de cada una de las transacciones según las normas fiscales, así como las hojas de trabajo para el cálculo del valor fiscal de los activos y pasivos que se utilizaron para calcular el impuesto diferido.

El siguiente es el reconocimiento del impuesto corriente7, y los pagos realizados durante los años 2015 y 2016:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

540101 - Impuesto de renta corriente 21.627 57.412

2403 - Impuesto a las ganancias 21.627 57.412

2403 - Impuesto a las ganancias 6.540 21.627

1102 - Bancos 6.540 21.627

2.21.2 Impuesto de renta diferido

De acuerdo con lo establecido en la Sección 29 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad debe calcular, al cierre del período, las diferencias temporarias derivadas de la separación entre principios contables y fiscales. La norma requiere calcular el impuesto diferido proveniente de esas diferencias con el fin de reconocer, en los estados financieros, los derechos y obligaciones provenientes de transacciones, hechos económicos y otros sucesos que impactarán el cálculo futuro de impuestos a las ganancias.

La metodología que se lleva a cabo para elaborar este cálculo es la misma que se explicó en las páginas 35 y 36.

El resumen del trabajo realizado es:

7. Para efectos prácticos no se incluyó

el reconocimiento de anticipos, cálculo de

renta presuntiva, entre otros elementos, dado

que la finalidad de esta publicación no es enseñar

las minucias de la tributación, las cuales son

propias de cada país.




59

Capítulo 2


2.21.2.1 Impuesto de renta diferido año 2015




Diferencia temporariadeducible


Impuesto diferido

activo

Saldo anterior Ajuste a reconocer

Impuesto diferido pasivo

Impuesto diferido

activo


Impuesto diferido

activo

Acciones medidas al valor razonable 14.000 11.200 2.800 0 2.800 34% 0 952 0 0 0 952

Bonos 17.640 18.076 (436) 436 0 34% 148 0 485 0 (337) 0

Cartera clientes 58.180 57.155 1.025 0 1.025 34% 0 349 0 1.286 0 (938)

Inventarios 63.831 15.131 48.700 0 48.700 34% 0 16.558 0 12.478 0 4.080

Terreno 280.000 1.280.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0 100.000 0 0 0

Edificaciones 126.000 690.000 (564.000) 564.000 0 10% 56.400 0 55.200 0 1.200 0

Vehículos 16.000 56.000 (40.000) 40.000 0 34% 13.600 0 10.200 0 3.400 0

Maquinarias Incluye leasing 154.000 216.232 (62.232) 62.232 0 34% 21.159 0 12.072 0 9.086 0

Equipo de cómputo 40.000 49.667 (9.667) 9.667 0 34% 3.287 0 0 0 3.287 0

Preoperativos 7.916 0 7.916 0 7.916 34% 0 2.691 0 3.588 0 (897)

Pasivo leasing (125.767) (134.832) 9.065 0 9.065 34% 0 3.082 0 3.082 0 0

Impuesto de industria y comercio

0 (9.301) 9.301 0 9.301 34% 0 3.162 0 3.754 0 (591)

Bonificación por quinquenio 0 (2.792) 2.792 0 2.792 34% 0 949 0 909 0 41

Provisión para desmantelamiento 0 (4.000) 4.000 0 4.000 34% 0 1.360 0 0 0 1.360

Totales 194.594 29.104 177.957 25.097 16.636 4.007

2.21.2.2 Impuesto de renta diferido 2016






Impuesto diferido

activo



Impuesto diferido

activo


Impuesto diferido

activo

Acciones medidas al valor razonable 14.000 10.200 3.800 0 3.800 34% 0 1.292 0 952 0 340

Bonos 18.522 18.749 (227) 227 0 34% 77 0 148 0 (71) 0

Cartera clientes 58.180 59.270 (1.090) 0 (1.090) 34% 0 (371) 0 349 0 (719)

Inventarios 73.831 6.061 67.770 0 67.770 34% 0 23.042 0 16.558 0 6.484

Terreno 280.000 1.280.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0 100.000 0 0 0

Edificaciones 134.000 710.000 (576.000) 576.000 0 10% 57.600 0 56.400 0 1.200 0

Vehículos 0 50.000 (50.000) 50.000 0 34% 17.000 0 13.600 0 3.400 0


Equipo de cómputo 30.000 45.333 (15.333) 15.333 0 34% 5.213 0 3.287 0 1.927 0

Preoperativos 5.277 0 5.277 0 5.277 34% 0 1.794 0 2.691 0 (897)

Pasivo leasing (86.276) (95.341) 9.065 0 9.065 34% 0 3.082 0 3.082 0 0


0 (10.444) 10.444 0 10.444 34% 0 3.551 0 3.162 0 388

Bonificación por quinquenio 0 (4.729) 4.729 0 4.729 34% 0 1.608 0 949 0 658

Provisión para desmantelamiento 0 (4.000) 4.000 0 4.000 34% 0 1.360 0 1.360 0 0

Totales 210.136 35.358 194.594 29.104 15.542 6.254

Rango de celdas:B374 - O390B396 - O412

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja:Transacciones 2015 - 2016

60 ActuAlícese



El reconocimiento del impuesto diferido por los años 2015 y 2016 es:

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

540102 – Impuesto de renta diferido 4.007 6.254

1701 – Impuesto diferido activo 4.007 6.254

540102 – Impuesto de renta diferido 16.636 15.542

2402 – Impuesto a las ganancias diferido 16.636 15.542

1701 – Impuesto diferido activo 5.369

540102 – Impuesto de renta diferido 5.369

Incluye la baja en cuentas de las partidas reconocidas como impuesto diferido correspondientes a deterioro de cartera y cuentas por pagar por implementación del sistema de calidad.

2.21.2.3 Hoja de trabajo para el período 2015

Código - Cuenta Saldo ESFA 1-Ene-2015

Movimiento 2015 Saldos 31-dic-2015DB CR

1101 - Caja 4.386 3.296 0 7.6821102 - Banco 25.350 1.019.289 1.043.952 6881106 - Fiducias 4.813 0 0 4.813120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 14.000120102 - Acciones - Medición a valor razonable 0 0 2.800 (2.800)120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 8.208121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 16.000121102 - Bonos - Intereses 800 840 0 1.640121104 - Bonos - Costo de transacción 626 0 191 436130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 0 12.697 59.270130102 - Clientes - Deterioro del valor (8.881) 8.881 0 0130103 - Clientes - Medición al valor presente (3.783) 1.668 0 (2.115)130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 80.000 0 6.069 73.931130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado (18.585) 2.570 0 (16.015)

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296 0 3.296 01407 - Productos terminados 130.331 328.000 410.000 48.3311498 - Deterioro del valor de los inventarios (33.200) 0 0 (33.200)150201 - Terrenos - Costo 200.000 80.000 0 280.000150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000 0 0 1.000.0001504 - Construcciones en curso 0 90.000 0 90.000150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 0 0 240.000150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación (192.000) 0 0 (192.000)

150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 552.000 0 0 552.000




61

Capítulo 2




150701 - Maquinaria y equipo - Costo 260.000 0 0 260.000150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación (24.493) 0 19.275 (43.768) 150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 0 54.000 0 54.000

150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación 0 0 4.333 (4.333)

151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000 0 0 80.000151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación (18.000) 0 6.000 (24.000)

1701 - Impuesto diferido activo 30.466 4.007 5.369 29.1041810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables) 3.422 0 3.422 0

210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088) 164.349 200.000 (315.739)210401 - Contratos de leasing valor nominal (170.092) 35.260 0 (134.832)2209 - Costos y gastos por pagar (67.540) 58.942 12.000 (20.598)2402 - Impuesto a las ganancias diferido (177.957) 0 16.636 (194.594)2403 - Impuesto a las ganancias (6.540) 6.540 21.627 (21.627)2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132) 0 0 (8.132)2405 - De industria y comercio (11.040) 11.040 9.301 (9.301)2502 - Cesantías consolidadas (4.500) 0 0 (4.500)2503 - Intereses sobre cesantías (540) 0 0 (540)2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 (2.900)250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (6.000) 6.000 4.200 (4.200)250602 - Bonificación por quinquenio (1.240) 0 1.552 (2.792)2601 - Desmantelamiento y disposición de activos 0 0 4.000 (4.000)3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 (18.705)3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 (66.361) 0 0 (66.361)3601 - Utilidad del ejercicio 0 0 0 03701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836) 0 0 (243.836)3703 - Corrección de errores de períodos anteriores 12.240 0 0 12.240

3704 - Ajustes por cambios en políticas contables (1.520.983) 0 0 (1.520.983)3705 - Impuesto diferido 147.492 0 0 147.4923802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo 0 0 0 04107 - Comercio al por mayor y al por menor 0 0 820.000 (820.000)4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 0 0 22.500 (22.500)

4110 - Actividad financiera 0 0 1.668 (1.668)4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 0 41.000 0 41.000

4116 - Dividendos y participaciones 0 0 420 (420)4119 - Recuperación de cartera deteriorada 0 0 2.684 (2.684)4205 - Intereses 0 0 0 0420501 - Interés nominal 0 0 5.640 (5.640)

62 ActuAlícese





420502 - Interés efectivo 0 191 2.570 (2.379)5101 - Beneficios a empleados 0 61.103 0 61.1035102 - Honorarios 0 42.000 0 42.000510301 - Industria y comercio 0 9.301 0 9.3015104 - Arrendamientos 0 12.500 0 12.5005109 - Mantenimiento y reparaciones 0 9.422 0 9.4225111 - Gastos de viaje 0 9.000 0 9.0005112 - Depreciaciones 0 29.609 0 29.6095116 - Deterioro del valor de los activos 0 0 0 05201 - Beneficios a empleados 0 16.650 0 16.6505202 - Honorarios 0 9.000 0 9.0005204 - Arrendamientos 0 3.750 0 3.7505209 - Mantenimiento y reparaciones 0 1.800 0 1.8005211 - Gastos de viaje 0 2.700 0 2.7005301 - Intereses 0 67.070 0 67.070540101 - Impuesto de renta corriente 0 21.627 0 21.267540102 - Impuesto de renta diferido 0 22.005 4.007 17.9985602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 0 2.800 0 2.800

6107 - Costo de venta de mercancía 0 410.000 0 410.0000 2.646.209 2.646.209 0

2.21.2.4 Cierre contable del año 2015

Las normas de información financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente técnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para reconocer, medir, presentar y revelar información sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad al cierre de cada período financiero.

Pese a lo anterior, el cierre contable es una operación necesaria para la preparación de los estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situación financiera de la entidad, así como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.

En virtud de lo anterior, a continuación se presenta lo que sería una nota de contabilidad para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe quedar plenamente identificada y separada de los demás asientos contables.

El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado según normas locales:

a) Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas.

b) Se debitan todas las cuentas de ingresos.

c) Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y pérdidas (este paso es opcional).

Rango de celdas:J3 - M96


63

Capítulo 2


d) Se cierra la cuenta de ganancias y pérdidas debitando o acreditando la cuenta de resultados de períodos anteriores.

La nota de cierre es:

Código - CuentaCierre 2015

DB CR

3601 - Utilidad del ejercicio 87.961

4107 - Comercio al por mayor y al por menor 820.000

4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 22.500

4110 - Actividad financiera 1.668

4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 41.000

4116 - Dividendos y participaciones 420

4119 - Recuperación de cartera deteriorada 2.684

420501 - Interés nominal 5.640

420502 - Interés efectivo 2.379

5101 - Beneficios a empleados 61.103


510301 - Industria y comercio 9.301

5104 - Arrendamientos 12.500


5111 - Gastos de viaje 9.000

5112 - Depreciaciones 29.609

5201 - Beneficios a empleados 16.650


5204 - Arrendamientos 3.750


5211 - Gastos de viaje 2.700

5301 - Intereses 67.070

540101 - Impuesto de renta corriente 21.627

540102 - Impuesto de renta diferido 17.998

5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 2.800

6107 - Costo de venta de mercancía 410.000

855.291 855.291

Rango de celdas:N3 - O96


64 ActuAlícese



2.21.2.5 Hoja de trabajo año 2016

Código - Cuenta Saldos 31-dic-2015

Movimiento 2016 Saldos 31-dic-2016

DB CR

1101 - Caja 7.682 0 7.682 0

1102 - Bancos 688 929.518 929.973 233

1106 - Fiducias 4.813 0 4.813 0

120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 14.000

120102 - Acciones - Medición a valor razonable (2.800) 0 1.000 (3.800)

120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 8.208

121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 16.000

121102 - Bonos - Intereses 1.640 882 0 2.522

121104 - Bonos - Costo de transacción 436 0 208 227

130101 - Clientes - Valor nominal 59.270 0 0 59.270

130103 - Clientes - Medición al valor presente (2.115) 2.115 0 0

130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 73.931 0 6.434 67.497

130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado (16.015) 2.514 0 (13.502)

1407 - Productos terminados 48.331 392.000 400.000 40.331

1498 - Deterioro del valor de los inventarios (33.200) 0 1.070 (34.270)

150201 - Terrenos - Costo 280.000 0 0 280.000

150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000 0 0 1.000.000

1504 - Construcciones en curso 90.000 20.000 110.000 0

150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 110.000 0 350.000

150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación (192.000) 0 0 (192.000)

150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 552.000 0 0 552.000

150701 - Maquinaria y equipo - Costo 260.000 0 0 260.000

150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación (43.768) 0 19.275 (63.043)

150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 54.000 0 0 54.000

150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación (4.333) 0 4.333 (8.667)

151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000 0 0 80.000

151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación (24.000) 0 6.000 (30.000)

1701 - Impuesto diferido activo 29.104 6.254 0 35.358

210101 - Bancos nacionales valor nominal (315.739) 182.481 0 (133.258)

210401 - Contratos de leasing valor nominal (134.832) 39.491 0 (95.341)

2209 - Costos y gastos por pagar (20.598) 0 0 (20.598)

2402 - Impuesto a las ganancias diferido (194.594) 0 15.542 (210.136)

2403 - Impuesto a las ganancias (21.627) 21.627 57.412 (57.412)

2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132) 0 0 (8.132)

2405 - De industria y comercio (9.301) 9.301 10.444 (10.444)

2502 - Cesantías consolidadas (4.500) 0 0 (4.500)

2503 - Intereses sobre cesantías (540) 0 0 (540)

2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 (2.900)

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.200) 4.200 3.800 (3.800)

65

Capítulo 2


Código - Cuenta Saldos 31-dic-2015


DB CR

250602 - Bonificación por quinquenio (2.792) 0 1.937 (4.729)

2601 - Desmantelamiento y disposición de activos (4.000) 0 0 (4.000)

3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 (18.705)

3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 (66.361) 0 0 (66.361)

3601 - Utilidad del ejercicio (87.961) 0 0 (87.961)

3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836) 0 0 (243.836)

3703 - Corrección de errores de períodos anteriores 12.240 0 0 12.240

3704 - Ajustes por cambios en políticas contables (1.520.983) 0 0 (1.520.983)

3705 - Impuesto diferido 147.492 0 0 147.492

4107 - Comercio al por mayor y al por menor 0 0 800.000 (800.000)

4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 0 0 146.000 (146.000)

4110 - Actividad financiera 0 0 2.115 (2.115)

4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 0 40.000 0 40.000

4116 - Dividendos y participaciones 0 0 154 (154)

420501 - Interés nominal 0 0 5.318 (5.318)

420502 - Interés efectivo 0 208 2.514 (2.306)

5101 - Beneficios a empleados 0 80.327 0 80.327

5102 - Honorarios 0 40.500 0 40.500

510301 - Industria y comercio 0 10.444 0 10.444

5104 - Arrendamientos 0 16.875 0 16.875

5109 - Mantenimiento y reparaciones 0 8.100 0 8.100

5111 - Gastos de viaje 0 12.150 0 12.150

5112 - Depreciaciones 0 29.609 0 29.609

5116 - Deterioro del valor de los activos 0 1.070 0 1.070


5202 - Honorarios 0 12.150 0 12.150

5204 - Arrendamientos 0 5.063 0 5.063


5211 - Gastos de viaje 0 3.645 0 3.645

5301 - Intereses 0 62.893 0 62.893

540101 - Impuesto de renta corriente 57.412 57.412

540102 - Impuesto de renta diferido 15.542 6.254 9.288

5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 0 1.000 0 1.000

6107 - Costo de venta de mercancía 0 400.000 0 400.000

0 2.542.279 2.542.279 0

Rango de celdas:P3 - S96


66 ActuAlícese



2.21.2.6 Cierre contable del año 2016

Las normas de información financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente técnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para reconocer, medir, presentar y revelar información sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad al cierre de cada período financiero.

Pese a lo anterior, el cierre contable es una operación necesaria para la preparación de los estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situación financiera de la entidad, así como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.

En virtud de lo anterior, a continuación se presenta lo que sería una nota de contabilidad para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe quedar plenamente identificada y separada de los demás asientos contables.

La nota de cierre, en este caso, incluye el traslado de los resultados del período 2015 hacia la cuenta Utilidad o excedentes acumulados, por valor de $127.586.

El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado según normas locales:

a) Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas.

b) Se debitan todas las cuentas de ingresos.

c) Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y pérdidas (este paso es opcional).

d) Se cierra la cuenta de ganancias y pérdidas debitando o acreditando la cuenta de resultados de períodos anteriores.

La nota de cierre es:


DB CR

3601 - Utilidad del ejercicio 87.961 140.461 3701 - Utilidades o excedentes acumulados 87.961 4107 - Comercio al por mayor y al por menor 800.000 4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 146.000 4110 - Actividad financiera 2.115

4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 40.000

4116 - Dividendos y participaciones 154 420501 - Interés nominal 5.318 420502 - Interés efectivo 2.306 5101 - Beneficios a empleados 80.327 5102 - Honorarios 40.500 510301 - Industria y comercio 10.444 5104 - Arrendamientos 16.875 5109 - Mantenimiento y reparaciones 8.100 5111 - Gastos de viaje 12.150

Rango de celdas:T3 - U96


67

Capítulo 2



DB CR

5112 - Depreciaciones 29.609 5116 - Deterioro del valor de los activos 1.070 5201 - Beneficios a empleados 22.478 5202 - Honorarios 12.150 5204 - Arrendamientos 5.063 5209 - Mantenimiento y reparaciones 2.430 5211 - Gastos de viaje 3.645 5301 - Intereses 62.893 540101 - Impuesto de renta corriente 57.412 540102 - Impuesto de renta diferido 9.288

5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 1.000

6107 - Costo de venta de mercancía 400.000 1.043.853 1.043.853

2.21.2.7 Estados financieros

Inversiones Versa SAS


Información en miles de pesos colombianos Enero a diciembre 31

Ingresos Nota 2016 2015Ingresos ordinarios

Venta de mercancías (760.000) (779.000) Costo de mercancía vendida 400.000 410.000 Utilidad bruta en ventas (360.000) (369.000) Prestación de servicios (146.000) (22.500) Dividendos (154) (420) Deterioro del valor de los activos 8 1.070 (2.684) Total utilidad bruta en operaciones (505.084) (394.604)

Gastos ordinariosAdministración

Personal (beneficios a empleados) 80.327 61.103 Arrendamientos 16.875 12.500 Honorarios 40.500 42.000 Mantenimiento 8.100 9.422 Transportes 12.150 9.000 Depreciación 29.609 29.609 Total gastos de administración 187.560 163.633



68 ActuAlícese



Ventas Personal 22.478 16.650 Arrendamientos 5.063 3.750 Honorarios 12.150 9.000 Mantenimiento 2.430 1.800 Transportes 3.645 2.700 Total gastos de ventas 45.765 33.900

Total gastos ordinarios 233.325 197.533

Costos por préstamos 62.893 67.070

Ganancias y pérdidasValor razonable en instrumentos financieros 8 1.000 2.800 Intereses por instrumentos financieros (9.739) (9.687)

Impuesto de industria y comercio 10.444 9.301

Utilidad antes de impuestos (207.161) (127.586)

Impuesto a las ganancias 10 66.700 39.626

Resultado del período (140.461) (87.961)

Nota: en este ejercicio no se presentaron partidas de otro resultado integral –ORI–. Cuando estas partidas no se presentan, no es necesario incluir la sección ORI en el estado del resultado integral.

Tenga en cuenta que solo se incluyen en el ORI las partidas que expresamente sean denominadas como tal en la norma8, tales como:

- Ganancias y pérdidas por conversión de estados financieros a una moneda de presentación diferente a la funcional, o por conversión de estados financieros de negocios en el extranjero.

- Ganancias y pérdidas actuariales, según los requerimientos de la Sección 28.

- Cambios en valores razonables de algunos instrumentos de cobertura.

- Impuestos diferidos derivados de los ajustes anteriores.

8. Párrafo 5.4 del Estándar Internacional

para Pymes.

69

Capítulo 2


Inversiones Versa SASEstado de Situación Financiera

Información en miles de pesos colombianosDiciembre 31

Activo Nota 2016 2015 ESFA9

Activo corrienteEfectivo y equivalentes 5 233 13.183 34.549 Deudores comerciales 6 52.588 47.573 70.019 Inventarios 7 6.061 15.131 97.131

Total activo corriente 58.882 75.887 201.699

Activo no corrienteInversiones 8 37.157 37.484 39.634 Deudores comerciales 6 60.677 67.497 53.995 Propiedades, planta y equipo 9 2.282.290 2.291.899 2.097.507 Impuesto diferido 10 35.358 29.104 30.466 Otros activos 0 0 3.422

Total activo no corriente 2.415.483 2.425.983 2.225.025

Total activo 2.474.365 2.501.870 2.426.723

PasivoPasivo corriente

Obligaciones financieras y acreedores comerciales 11 (186.696) (366.933) (251.595)

Impuestos, gravámenes y tasas 10 (75.988) (39.061) (25.712) Beneficios a empleados 12 (11.740) (12.140) (13.940)

Total pasivo corriente (274.424) (418.133) (291.247)

Pasivo no corrienteObligaciones financieras 11 (62.501) (104.237) (266.125) Beneficios a empleados 12 (4.729) (2.792) (1.240) Pasivos estimados y provisiones 13 (4.000) (4.000) 0 Impuesto diferido 10 (210.136) (194.594) (177.597)

Total pasivo no corriente (281.366) (305.622) (445.323)

Total pasivo (555.790) (723.756) (736.570)

PatrimonioCapital (18.705) (18.705) (18.705) Ganancias retenidas (1.693.048) (1.605.087) (1.605.087)

Utilidades retenidas 14 (331.797) (243.836) (243.836) Ajustes por adopción 15 (1.373.491) (1.373.491) (1.373.491) Ajustes por corrección 15 12.240 12.240 12.240 Utilidad del ejercicio (140.461) (87.961) 0 Revalorización del patrimonio10 (66.361) (66.361) (66.361)

Total patrimonio (1.918.575) (1.778.114) (1.690.153)

Total pasivo y patrimonio (2.474.3659) (2.501.870) (2.426.723)

9. El Estándar Interna-cional para Pymes no requiere la publicación del ESFA, pero para pro-pósitos de claridad, se ha incluido en este ejercicio.

Los Estándares Interna-cionales Plenos requieren la publicación de un estado de situación finan-ciera al inicio del primer período comparativo para el cual se publica infor-mación financiera, siem-pre que se cambie alguna política contable, por esta razón, las empresas que aplican Estándares Internacionales Plenos sí deben publicar el ESFA junto con sus primeros estados financieros bajo Estándares Internacio-nales.

10. Algunas entidades capitalizaron esta partida antes de la entrada en vi-gencia de los Estándares Internacionales. Algunas decidieron reclasificarla como parte de las ganancias retenidas, otras simplemente no hicieron nada con esta partida, ni han conside-rado reclasificarla. Esta revalorización, por dispo-sición legal, no se puede distribuir entre los socios, solamente se puede capi-talizar o se puede repartir como remanente en el mo-mento de la liquidación, una vez se hayan pagado todos los pasivos de la en-tidad. Aunque las normas legales permiten la capi-talización, las Normas de Información Financiera no contemplan reconocer un incremento patrimo-nial por la capitalización de esta partida, sino solamente por el valor razonable de los bienes que sean aportados a la entidad, ya sea en dinero o en otros recursos.


Estado de Situación Financiera

70 ActuAlícese




Estado de Cambios en el patrimonio

Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31

Capital Utilidades retenidas

Ajustes por adopción

Ajustes por corrección

Utilidad del ejercicio

Revalorización del patrimonio Total

Saldos al inicio del 2015 (18.705) (243.836) (1.373.491) 12.240 (66.361) (1.690.153)

Reclasificación de utilidades

Utilidades del ejercicio (87.961) (87.961)

Saldos 2015 (18.705) (243.836) (1.373.491) 12.240 (87.961) (66.361) (1.778.114)

Reclasificación de utilidades (87.961) 87.961

Utilidades del ejercicio (140.461) (140.461)

Saldos 2016 (18.705) (331.797) (1.373.491) 12.240 (140.461) (66.361) (1.918.575)


Estado de Cambios en Patrimonio

71

Capítulo 2




Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31

2016 2015 Actividades de operación

Venta de bienes y servicios y recaudo de cartera 906.000 811.296 Compra de inventarios (410.000) (328.000) Gastos de administración y ventas (202.515) (211.842) Impuesto ICA (9.301) (11.040) Impuesto a las ganancias (21.627) (6.540)

Total flujo por actividades de operación 262.556 253.874

Actividades de inversión Dividendos recibidos 154 420 Adquisición de maquinaria 0 (50.000) Terreno e inmueble construido con préstamo (20.000) (170.000)Recaudo préstamo a empleados 10.869 10.869 Pago obligación leasing (55.482) (55.482)

Total flujo por actividades de inversión (64.459) (264.193)

Actividades de financiación Crédito para construcción de inmueble 0 200.000 Intereses y abono al crédito (55.482) (55.482) Obligación financiera de largo plazo (155.566) (155.566)

Total flujo por actividades de financiación (211.048) (11.048)

Efectivo al inicio del período 13.183 34.549 Flujo de efectivo del período (12.950) (21.366) Flujo de efectivo al final del período 233 13.183

Información para la preparación del estado de flujos de efectivo

Cuentas de cartera al inicio del 2015 Clientes Cheque pendiente

de cobroPréstamo a empleado Total

Saldo inicial 59.303 3.296 61.415 124.014

Extracto de la cuenta de cartera del 2015 DB CR Saldo Saldo inicial 59.303 Ventas 801.500 860.803 Intereses 1.668 862.471 Recaudo ventas 801.500 60.971 Cartera deteriorada 3.816 57.155



72 ActuAlícese



Extracto de la cuenta de cartera del 2016 DB CR Saldo Saldo inicial 57.155 Ventas (906.000) (848.845) Intereses 2.115 (846.730) Recaudo ventas (906.000) 59.270 Cartera deteriorada 59.270

2016 2015

Venta de bienes y prestación de servicios (906.000) 801.500

Recuperación de cartera 0 2.684

Variación neta en cartera (2.115) 2.148

Más intereses causados no recaudados 2.115 1.668

Total entradas por ingresos y recaudo de cartera (906.000) 808.000

Cobro de cheque 0 3.296

Total ventas y recaudos (906.000) 811.296

2016 2015

Gastos operativos 0 0

Sistema de gestión de calidad y otras cuentas por pagar 0 (58.942)

Bonificaciones pagadas en el año (4.200) (6.000)

Gastos de administración y ventas (198.315) (146.900)

Total gastos de administración y ventas (202.515) (211.842)

2.21.2.8 Notas a los estados financieros


Nota 1 Entidad que reporta y órganos de dirección

Inversiones Versa SAS en adelante la Entidad, fue constituida mediante Escritura pública 1234 del 5 de diciembre del 2010 e inscrita en la Cámara de Comercio de SALGAR el 20 de enero del 2011 bajo el No. 12437 del libro Primero.

La Entidad no es subordinada de otra entidad que informa bajo Estándares Internacionales, la totalidad de su patrimonio pertenece a personas naturales, tal como consta en el libro de socios.

El objeto social de la Entidad es la realización de negocios inmobiliarios y de compraventa de bienes e inversiones, así como todo tipo de negocios lícitos que sean aprobados y no objetados por la Junta de Socios.

La Entidad tiene su domicilio principal en el municipio de Salgar, en el departamento de Antioquia, República de Colombia. Podrá establecer sucursales y agencias o dependencias en otros lugares del país o del exterior por disposición de la Junta Directiva. Las reformas a los estatutos se realizaron mediante las siguientes escrituras públicas y/o actas:

• Escritura pública 0232 del 19 de enero del 2011 - Registro.

• Escritura pública 11523 del 22 de diciembre del 2012 - Reforma de Escritura.

• Escritura pública 4000 del 20 de diciembre del 2013 - Reforma de Escritura.

73

Capítulo 2


La Entidad tiene una duración de 30 años contados a partir de la fecha de la escritura de constitución, es decir, hasta el año 2040.

Los órganos de administración de la Entidad son la Junta de Socios, la cual sesiona de manera ordinaria por lo menos una vez al año, entre el 1 de enero y el 1 de abril de cada año, y la Junta Directiva, la cual sesiona mensualmente para dirigir las operaciones de la entidad.

Nota 2 Bases de preparación

a. Marco Técnico Normativo

Con corte a la fecha de presentación de los estados financieros, la Entidad se encuentra obligada a presentar solamente estados financieros individuales, los cuales fueron preparados de conformidad con lo dispuesto en el anexo 2 del Decreto 2420 del 201511.

Las normas contenidas en el anexo 2 del citado decreto son congruentes, en todo aspecto significativo, con el Estándar Internacional para Pymes emitido por el IASB en el año 2009.

De acuerdo con lo anterior, estos estados financieros cumplen, en todo aspecto significativo, con los requerimientos establecidos en el Estándar Internacional para Pymes emitido en el año 2009.

Aunque a la fecha de emisión de estos estados financieros ya había sido presentado el Estándar Internacional para Pymes modificado en el año 2015 por el IASB, la Entidad no aplicó aún esa nueva norma, dado que el año 2016 es el primer período en el cual se reporta información bajo Estándares Internacionales y, de acuerdo con los requerimientos de la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad no debe cambiar sus políticas contables durante el período comprendido entre la fecha de transición (1 de enero del 2015) y la fecha de corte de sus primeros estados financieros bajo Estándares Internacionales (31 de diciembre del 2016). La Entidad aplicará el Estándar Internacional para Pymes modificado, a partir del año 2017, en virtud de lo establecido en el anexo 2 del Decreto 2496 del 2015.

La Entidad llevó a cabo la transición a el Estándar Internacional para Pymes con corte al 1 de enero del 2015, de conformidad con lo establecido en el Decreto 3022 del 201312. Los principales impactos sobre la convergencia se explican en la Nota 15.

Hasta el 31 de diciembre del 2015, de conformidad con la legislación vigente a la fecha, la Entidad preparó y presentó sus estados financieros de acuerdo con lo dispuesto por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, establecidos en el Decreto 2649 de 1993.

La información financiera correspondiente a períodos anteriores, incluida en los presentes estados financieros con propósitos comparativos, ha sido modificada y se presenta de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.

b. Bases de medición

Los estados financieros fueron preparados, en su mayor parte, sobre la base del costo histórico, con excepción de los instrumentos financieros con efecto en resultados, los cuales se miden al valor razonable.

c. Moneda funcional y de presentación

Las partidas incluidas en los estados financieros de la Entidad se expresan en pesos colombianos (COP) la cual es su moneda funcional y la moneda de presentación. Toda la

11. Este decreto compiló, en un solo documento, todos los marcos contables aplicables por las empresas clasificadas en los Grupos 1, 2 y 3 para la aplicación de los nuevos marcos normativos contables.

12. Este decreto fue compilado en el Decreto 2420 del 2015.

74 ActuAlícese



información contenida en los presentes estados financieros se encuentra presentada en miles de pesos ($.000) y fue redondeada a la unidad de mil más cercana.

d. Uso de estimaciones y juicios

La preparación de los estados financieros requiere que la administración realice juicios, estimaciones y supuestos que afectan la aplicación de las políticas contables y los montos de activos, pasivos en general y pasivos contingentes en la fecha de corte, así como los ingresos y gastos del año. Los resultados reales pueden diferir de estas estimaciones.

La Entidad revisa regularmente las estimaciones y supuestos relevantes relacionadas con los estados financieros. Las revisiones de las estimaciones contables se reconocen en el período en que se revisa la estimación, y en los períodos futuros afectados.

e. Modelo de negocio

La Entidad tiene un modelo de negocio que le permite, respecto de sus instrumentos financieros activos y pasivos, tomar decisiones por su capacidad financiera y económica. Esa toma de decisiones de la administración está basada en la intención de mantener sus instrumentos financieros en el tiempo, por lo cual estos instrumentos se miden al costo amortizado, en ausencia de decisiones distintas como la de exponer sus instrumentos al mercado, generación de utilidades de corto plazo y de posición especulativas a excepción de la porción de inversiones negociables definida.

No obstante lo anterior, algunos instrumentos financieros se miden a valor razonable, pues no tienen las características propias de los instrumentos medidos al costo amortizado.

f. Importancia relativa y materialidad

Los hechos económicos se reconocen, clasifican y miden de acuerdo con su importancia relativa o materialidad. Para efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material cuando, debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento incide en las decisiones que puedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la información financiera.

En la preparación y presentación de los estados financieros, la materialidad de la cuantía se determinó con relación a las utilidades antes de impuestos o los ingresos ordinarios. En términos generales, se considera como material toda partida que supere el 4% con respecto a la utilidad antes de impuestos, o 0,4% de los ingresos ordinarios brutos (en caso que se genere pérdida antes de impuestos).

Nota 3 Políticas contables significativas

En la preparación de estos estados financieros se aplicaron las políticas contables detalladas a continuación, a menos que se indique lo contrario.

a. Moneda extranjera

Las transacciones en moneda extranjera se convirtieron a pesos colombianos usando la tasa de cambio prevaleciente en la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera se convirtieron a la moneda funcional usando la tasa de cambio prevaleciente en la fecha de corte del estado de situación financiera. Los ingresos y gastos incurridos en moneda extranjera, así como los flujos de efectivo, se reconocen a la tasa de cambio del día en el cual estas transacciones tuvieron lugar. Las ganancias o pérdidas resultantes en el proceso de conversión de transacciones en moneda extranjera se incluyen en el estado de resultados.

75

Capítulo 2


b. Instrumentos financieros

• Efectivo y equivalente de efectivo

El efectivo y los equivalentes de efectivo incluyen el disponible, los depósitos en bancos y otras inversiones (en instrumentos de deuda) de corto plazo en mercados activos con vencimientos de tres meses o menos.

Los equivalentes de efectivo se reconocen cuando se tienen inversiones cuyo vencimiento sea inferior a tres (3) meses desde la fecha de adquisición, de gran liquidez y de un riesgo poco significativo de cambio en su valor; se valoran con el método del costo amortizado, que se aproxima a su valor razonable por su corto tiempo de maduración y su bajo riesgo.

• Activos financieros

En su reconocimiento inicial, los activos financieros se miden al precio de la transacción; adicionando los costos de transacción para los activos financieros clasificados en la categoría de costo amortizado, cuando estos son materiales.

Si la transacción en la cual se adquieren los activos financieros es una transacción de financiación, los activos financieros resultantes se miden por el valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado aplicable a ese tipo de instrumentos financieros.

Después del reconocimiento inicial, los activos financieros se reconocen de acuerdo con su clasificación inicial al valor razonable o al costo amortizado. Los activos financieros se clasifican al costo amortizado o al valor razonable, dependiendo del modelo de negocio establecido para gestionar los activos financieros y también de las características de los flujos de efectivo contractuales que corresponderán a este tipo de activos.

La administración clasifica al costo amortizado un activo financiero cuando la transacción procura obtener los flujos de efectivo contractuales y las condiciones contractuales dan lugar a flujos de efectivo que son únicamente pagos del capital e intereses sobre el valor del capital pendiente. Los activos financieros que no son clasificados a costo amortizado se clasifican a valor razonable con cambios en resultados, cuyos cambios posteriores en la medición del valor razonable se reconocen en el estado de resultados como ingreso o costo financiero según corresponda.

Una inversión en un instrumento de capital de otra entidad se clasifica al valor razonable con cambios en resultados, a menos que sea clasificada como asociada o subsidiaria. Los cambios posteriores en la medición del valor razonable se presentan en los resultados. Sin embargo, en circunstancias concretas, cuando no es posible obtener información suficiente para determinar el valor razonable, el costo es la mejor estimación del valor razonable. Los dividendos procedentes de esa inversión se reconocen en el resultado del período, cuando se establece el derecho a recibir el pago del dividendo.

• Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados, con pagos fijos o determinables, que no cotizan en un mercado activo. Se clasifican al costo amortizado, ya que se mantienen dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener los flujos de caja contractuales; y las condiciones contractuales de las mismas dan lugar, en fechas específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos de capital e intereses sobre el valor del capital pendiente.

Periódicamente y siempre al cierre del año, la Entidad evalúa técnicamente la recuperabilidad de sus cuentas por cobrar.

76 ActuAlícese



• Baja en cuentas

Un activo financiero, o una parte de este, es dado de baja en cuenta cuando:

a. Expiran los derechos contractuales que la Entidad mantiene sobre los flujos de efectivo del activo y/o se transfieran los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo, o se retienen pero se asume la obligación contractual de pagarlos a un tercero; o

b. Cuando no se retiene el control del mismo, independientemente que se transfieran o no sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.

Respecto del efectivo, equivalentes de efectivo y efectivo restringido, uno cualquiera de ellos se da de baja cuando no se dispone de los saldos en cuentas corrientes o de ahorros, cuando expiran los derechos sobre los equivalentes de efectivo o cuando dicho activo financiero es transferido.

Una cuenta por cobrar se da de baja, o bien por su cancelación total o porque fue castigada, en este último caso habiéndose previamente considerado de difícil cobro y haber sido debidamente estimado y reconocido su deterioro.

• Pasivos financieros

Un pasivo financiero es cualquier obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad o persona, o para intercambiar activos financieros o pasivos financieros en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la Entidad, o un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propios de la Entidad.

Los instrumentos financieros se identifican y clasifican como instrumentos de patrimonio o pasivos en el reconocimiento inicial. Los pasivos financieros se miden inicialmente al valor razonable; para los pasivos financieros al costo amortizado, los costos iniciales directamente atribuibles a la obtención del pasivo financiero son asignados al valor del pasivo en caso de ser materiales. Después del reconocimiento inicial, los pasivos financieros se reconocen al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.

Los pagos de dividendos sobre instrumentos financieros que se han reconocido como pasivos financieros, se reconocen como gastos; la ganancia o pérdida relacionada con los cambios en el importe en libros de un pasivo financiero se reconoce como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio.

Los pasivos financieros solo se dan de baja del estado de situación financiera cuando se han extinguido las obligaciones que generan, cuando se liquidan o cuando se readquieren (bien sea con la intención de cancelarlos, bien con la intención de recolocarlos de nuevo).

• Capital social

La emisión de instrumentos de patrimonio, se reconoce como un incremento en el capital social, por el valor razonable de los bienes o recursos recibidos en la emisión.

Los costos de transacción se tratan contablemente como una deducción del patrimonio, por un valor neto de cualquier beneficio fiscal relacionado, en la medida que sean costos incrementales atribuibles a la transacción de patrimonio, tales como los costos de registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores, los importes pagados a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de impresión y los de timbre relacionados con la emisión.

77

Capítulo 2


Cuando se readquieren instrumentos de patrimonio propios, la contraprestación pagada y los costos relacionados se deducen del patrimonio.

No se reconoce ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios. Estas acciones propias son adquiridas y poseídas por la Entidad o por otros miembros del grupo consolidado.

La distribución de dividendos a los tenedores de un instrumento de patrimonio son cargados directamente contra el patrimonio, por una cuantía equivalente al valor razonable de los bienes a distribuir, neta de cualquier beneficio fiscal relacionado.

c. Inventarios

Los inventarios se valorizan al cierre del período al menor entre el costo o al valor neto de realización. El costo de los inventarios se basa en el método promedio ponderado, e incluye precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de transportes y otros, menos los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares.

En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos incluyen costos directos e indirectos para transformar la materia prima.

Los costos indirectos fijos se distribuyen a los costos de transformación con base en la capacidad normal de trabajo, y los costos indirectos no distribuidos son reconocidos como gastos en el período en que son incurridos.

El valor neto de realización es el precio estimado de venta en el transcurso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los costos necesarios estimados para efectuar la venta.

Los inventarios se reconocen cuando se venden, a su valor en libros, como gasto del período en el que reconoce los ingresos correspondientes; los elementos del inventario utilizados en la prestación del servicio se reconocen como gasto en el resultado del período en el que se consumen; las rebajas de valor se reconocen hasta alcanzar el valor neto realizable, como gasto en el período en que ocurren.

Si en los períodos siguientes se presentan incrementos en el valor neto realizable, que significan una reversión de la rebaja de valor, se reconoce como un menor valor del gasto en el período en que ocurra.

Cuando el costo del inventario no es recuperable, la Entidad lo reconoce como gasto.

d. Propiedades, planta y equipo

• Reconocimiento y medición

Las propiedades, planta y equipo son valoradas al costo menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro.

El costo incluye precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de instalación, montaje y otros, menos los descuentos por pronto pago, rebajas o cualquier otro concepto por el cual se disminuya el costo de adquisición.

Las diferencias entre el precio de venta y su costo neto ajustado se llevan a resultados.

Las reparaciones y mantenimiento de estos activos se cargan a resultados o costo de producción, en tanto que las mejoras y adiciones se agregan al costo de los mismos, siempre que mejoren el rendimiento o extiendan la vida útil del activo.

78 ActuAlícese



Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es adquirido por medio de un intercambio total o parcial con otro elemento de propiedades, planta y equipo o a cambio de otro activo cualquiera, el activo recibido se mide al valor razonable. Si no es posible medir el valor razonable del activo adquirido, se medirá por el importe en libros del activo entregado.

Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es recibido de un tercero (ejemplo una donación) la medición inicial se hace al valor razonable del bien recibido, simultáneamente reconociendo un ingreso por el valor razonable del activo recibido, o un pasivo, de acuerdo con los requerimientos de la Sección 24 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015.

La utilidad o pérdida por el retiro y/o baja de un elemento de propiedades, planta y equipo es determinada por la diferencia entre los ingresos netos por venta, si los hay, y el valor en libros del elemento.

La utilidad o pérdida es incluida en el resultado del período.

• Depreciación

La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia a partir del período en que el activo está disponible para su uso. La base de la depreciación es el costo menos el valor residual que técnicamente hubiera sido asignado.

El valor residual de un elemento de las propiedades, planta y equipo será siempre cero ($0) en los casos en que la administración evidencie su intención de usar dicho elemento hasta agotar en su totalidad los beneficios económicos que el mismo provee; sin embargo, cuando hay acuerdos formales con terceros por un valor previamente establecido o pactado para entregar el activo antes del consumo de los beneficios económicos que del mismo se derivan, dicho valor se tratará como valor residual.

Las vidas útiles se asignarán de acuerdo con el período por el cual la entidad espere beneficiarse de cada uno de los activos. Una vez estimada la vida útil, se debe estimar también el valor residual, a menos que se cumpla la condición planteada en el párrafo anterior.

Para efectos de cada cierre contable, la Entidad analiza si existen indicios, tanto externos como internos, de que un activo material pueda estar deteriorado. Si existen evidencias de deterioro, la Entidad analiza si efectivamente existe tal deterioro comparando el valor neto en libros del activo con su valor recuperable (como el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso).

Cuando el valor en libros exceda al valor recuperable, se ajusta el valor en libros hasta su valor recuperable, modificando los cargos futuros en concepto de amortización, de acuerdo con su nueva vida útil remanente. De forma similar, cuando existen indicios de que se ha recuperado el valor de un elemento de propiedades, planta y equipo, la Entidad estima el valor recuperable del activo y lo reconoce en la cuenta de resultados, registrando la reversión de la pérdida por deterioro contabilizada en períodos anteriores, y ajustan en consecuencia los cargos futuros en concepto de su amortización.

En ningún caso la reversión de la pérdida por deterioro de un activo puede suponer el incremento de su valor en libros por encima de aquel que tendría si no se hubieran reconocido pérdidas por deterioro en ejercicios anteriores.

Un elemento de propiedades, planta y equipo no se clasificará como mantenido para la venta. En lugar de lo anterior, si un activo deja de ser utilizado, se evaluará su deterioro de valor. Tampoco cesará la depreciación por el hecho de que el activo esté cesante, o esté

79

Capítulo 2


listo para uso pero no se hayan iniciado actividades de producción relacionadas con él. Situaciones como estas también se considerarán indicios de deterioro de valor.

e. Activos intangibles

Los activos intangibles son medidos al costo menos la amortización acumulada y pérdidas por deterioro.

Los activos intangibles con vida definida se amortizan en su vida económica estimada, la cual no superará 10 años, a menos que se derive una vida útil superior de un documento o norma legal, y solo son sometidos a pruebas de indicios de deterioro cuando existe un evento que así lo indique necesario. La amortización se incluye como parte de los gastos operativos netos, en las cuentas de resultados.

No se considerará ningún activo intangible como de vida útil indefinida.

• Amortización

El valor sujeto a amortización está representado por el costo histórico del activo o el valor que lo sustituya, menos su valor residual. La amortización de un activo intangible comienza cuando el activo está disponible para ser usado.

El método de amortización usado es el lineal y el cargo por amortización de cada período es reconocido como parte del estado de resultados.

Para reconocer la pérdida por deterioro, el valor en libros de los intangibles es reducido a través del uso de una cuenta de deterioro y la pérdida es reconocida en resultados.

f. Activos no financieros

Para mantener los activos no financieros contabilizados por un valor que no sea superior a su valor recuperable, es decir, que su valor en libros no exceda el valor por el que se puede recuperar a través de su utilización continua o de su venta, se evalúa en cada fecha de cierre de los estados financieros individuales o en cualquier momento que se presenten indicios, si existe evidencia de deterioro.

Si existen indicios de deterioro, se estima el valor recuperable del activo, el cual se mide al mayor entre el valor razonable del activo menos el costo de venderlo y el valor en uso; si el valor en libros excede el valor recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro.

La pérdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en el estado de resultados. Si se presenta un cambio en las estimaciones usadas para determinar el valor recuperable del activo desde que se reconoció la última pérdida por deterioro, se revierte en el estado de resultados la pérdida por deterioro que se había reconocido; el valor en libros del activo es aumentado a su valor recuperable, sin exceder el valor en libros que habría sido determinado, neto de depreciación, si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del activo en años anteriores.

g. Beneficios a los empleados

De acuerdo con la Sección 28 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, todas las formas de contraprestación concedidas por la Entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados se registran como beneficios a empleados y se dividen en:

• Beneficios a empleados corto plazo

De acuerdo con las normas laborales colombianas, dichos beneficios corresponden a los salarios, primas legales y extralegales, vacaciones, cesantías y aportes parafiscales a

80 ActuAlícese



entidades del Estado que se cancelan antes de 12 meses siguientes al final del período sobre el que se informa. Dichos beneficios se reconocen por el modelo de acumulación con cargo a resultados, en la medida que se ejecuta la prestación del servicio.

Para pagos de participación en beneficios y de planes de incentivos, que vencen dentro del año, se reconoce el costo esperado como un pasivo realizando una estimación confiable de la obligación legal o implícita.

h. Provisiones

Son pasivos sobre los cuales existe una incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento, siempre que esta incertidumbre no afecte la fiabilidad de la medición.

Se reconocerán como provisiones las obligaciones que presenten una probabilidad de sacrificio económico mayor al 50%.

Se reconoce como provisión el valor que resulta de la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación a la fecha de cierre de los estados financieros, midiéndolo al valor presente de los gastos esperados necesarios para liquidar la obligación usando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las evaluaciones del mercado actual del valor del dinero en el tiempo y de los riesgos específicos de la obligación.

El aumento en la provisión debido al paso del tiempo se reconoce como un gasto financiero.

i. Ingresos

Los ingresos de actividades ordinarias se miden utilizando el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir en el curso normal de las operaciones de la Entidad. Cuando la contraprestación se espera recibir en un período superior a un año, el valor razonable de la transacción es menor que la cantidad nominal de efectivo o equivalente de efectivo por recibir, por tanto se aplica el método del costo amortizado descontando los flujos a una tasa de mercado.

La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contraprestación es reconocida como ingresos por intereses durante el plazo otorgado de pago.

Los pagos anticipados recibidos para la prestación de servicios o para la entrega de bienes en períodos futuros, se reconocen como un pasivo no financiero por el valor razonable de la contraprestación recibida.

El pasivo reconocido es trasladado al ingreso en la medida en que se presta el servicio o se realiza la venta del bien; en cualquier caso, es trasladado al ingreso en su totalidad, cuando finaliza la obligación de entregar el bien o prestar el servicio, para el cual fue entregado el anticipo.

• Venta de bienes

Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se transfieren los riesgos y ventajas de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes; no hay retención del control de los activos; el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad; es probable la generación de beneficios económicos asociados; y los costos incurridos, o por incurrir en relación con la transacción, pueden medirse con fiabilidad.

Los ingresos originados por la venta de bienes se reconocen cuando se cumplan las condiciones anteriores, de acuerdo con los términos de la negociación, independientemente de la fecha en que se elabora la factura.

81

Capítulo 2


Al final de cada período se registran como ingresos las ventas de bienes que aún no han sido facturados, basándose en experiencias del pasado, en términos de negociación firmes y/o en información real disponible después del corte, pero antes de la emisión de la información financiera.

Nota 4 Impuestos

a. Impuestos sobre la renta

El gasto por impuestos sobre la renta y CREE comprende el impuesto corriente y el impuesto diferido. El gasto por impuesto se reconoce en el estado de resultados excepto en la parte que corresponde a partidas reconocidas en la cuenta de otro resultado integral en el patrimonio. En este caso el impuesto es también reconocido en dicha cuenta.

b. Impuesto corriente reconocido como pasivo

El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre la renta relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del período corriente. Se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado; y como un activo si la cantidad ya pagada, que corresponda al período presente y a los anteriores, excede el importe del gasto por esos períodos.

El gasto por impuesto sobre la renta corriente, se reconoce en el año, de acuerdo con la depuración efectuada entre la ganancia (pérdida) contable, para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, multiplicada por la tarifa del impuesto sobre la renta del año corriente y conforme con lo establecido en las normas tributarias vigentes, o sobre un sistema de renta especial según la normatividad aplicable.

Su reconocimiento se efectúa mediante el registro de un gasto y un pasivo en las cuentas por pagar denominado impuesto sobre la renta por pagar.

En períodos intermedios se reconoce una estimación del impuesto sobre la renta corriente, con base en los cálculos de los resultados fiscales periódicos. Dado que los cálculos suelen ser muy cercanos al impuesto a cargo, esta partida se reconoce directamente como pasivo por impuesto a las ganancias, en lugar de presentarlo como estimación.

Los pasivos o activos por los impuestos corrientes del período y de períodos anteriores se valoran por el importe que se espere pagar o recuperar de las autoridades fiscales, utilizando las tasas de impuestos y las leyes fiscales vigentes o prácticamente promulgadas a la fecha del estado de situación financiera, los que sean aplicables según las autoridades fiscales.

El impuesto sobre la renta corriente es calculado sobre la base de las leyes tributarias vigentes en Colombia a la fecha de corte de los estados financieros.

La gerencia de la Compañía periódicamente evalúa posiciones tomadas en las declaraciones tributarias con respecto a situaciones en las cuales la regulación fiscal aplicable es sujeta a interpretación y establece provisiones cuando sea apropiado sobre la base de montos esperados a ser pagados a las autoridades tributarias.

La Entidad calcula la provisión del impuesto sobre la renta con base al mayor valor entre la renta líquida gravable y la renta presuntiva, es decir, 3% del patrimonio líquido del año gravable inmediatamente anterior, a una tarifa del 25%13. Igualmente se calcula una provisión de impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– a una tarifa del 9%. Los responsables del CREE tienen la exoneración de los pagos de aportes parafiscales (SENA - ICBF) y aporte a salud.

13. Para efectos de este ejercicio se calculó un solo impuesto con tasa del 34%. En Colombia existen tres tipos de impuestos a las ganancias: el impuesto de renta, el impuesto a las ganancias ocasionales y el impuesto CREE.

82 ActuAlícese



c. Autorretención del impuesto CREE

A partir del 1 de septiembre del 2013, para efectos del recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–, todos los sujetos pasivos del mismo tienen la calidad de autorretenedores. La Entidad calcula y reconoce el pasivo por autorretención del CREE de manera mensual, y lo paga de acuerdo con los plazos establecidos en las normas vigentes.

d. Sobretasa al impuesto CREE

La Ley 1739 del 2014 en el artículo 21 creó la sobretasa al impuesto CREE del 5%, 6%, 8% y 9% por períodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018, respectivamente, a cargo de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 del 2012, la cual se calcula sobre la misma base gravable determinada para el CREE, es de aclarar que la sobretasa tiene una base mínima de $800 millones.

La sobretasa está sujeta en los períodos gravables a un anticipo del 100% del valor de la misma, calculado sobre la base gravable del impuesto CREE del año anterior.

El anticipo a la sobretasa se paga en dos cuotas anuales en las fechas que establece la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

e. Impuesto diferido

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran utilizando las tasas de impuestos esperadas para los períodos en que los activos se vayan a realizar o los pasivos se vayan a liquidar con base en las tasas y en las leyes vigentes o prácticamente promulgadas a la fecha del estado de situación financiera.

Cuando hay distintas tasas de impuestos según los niveles de beneficios fiscales, los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran a las tasas conocidas para cada uno de los períodos futuros en los cuales se espera se revertirán las diferencias temporarias.

Se reconoce un activo por impuestos diferidos derivado de diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que se disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales se puedan cargar esas diferencias temporarias deducibles, aunque correspondan a diferencias temporarias deducibles relacionadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones en acuerdos conjuntos.

Se reconoce un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por el reconocimiento inicial de una plusvalía o de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal, aunque corresponda a diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos.

Los impuestos diferidos activos y pasivos son compensados cuando existe un derecho legal para compensar impuestos diferidos corrientes contra pasivos por impuestos corrientes y cuando el impuesto diferido activo y pasivo se relaciona a impuestos gravados por la misma autoridad tributaria sobre una misma entidad o diferentes entidades cuando hay una intención para compensar los saldos sobre bases netas.

83

Capítulo 2


f. Compensación fiscal o tributaria

Se presentan por el valor neto los activos y pasivos a corto plazo (corrientes) por impuestos, cuando se tiene un derecho legalmente reconocido a compensar dichas partidas frente a la autoridad fiscal, y la intención de liquidar por el valor neto o a realizar el activo y a liquidar el pasivo de forma simultánea.

Se presentan por el neto los activos y pasivos por impuestos diferidos, cuando se tiene un derecho legalmente reconocido a compensar por activos y pasivos a corto plazo por impuestos, y los activos y los pasivos por impuestos diferidos se refieren a impuestos sobre beneficios gravados por la misma autoridad tributaria.

g. Impuesto a la riqueza

La Ley 1739 del 2014 dio paso a la creación de la quinta versión del impuesto al patrimonio, pero esta vez con el nombre de impuesto a la riqueza; acompañado de un impuesto complementario de normalización tributaria; estas dos nuevas figuras fiscales se encuentran reglamentadas a través de los artículos 1 al 10 y del 34 al 40 de la Ley 1739 respectivamente.

En esta ocasión, el impuesto a la riqueza recae en forma obligatoria sobre quienes sean contribuyentes del impuesto de renta, que posean en enero 1 del 2015 patrimonios líquidos iguales o superiores a los $1.000.000.000, siempre y cuando no figuren en la lista de los mencionados en el artículo 293-2 del ET como contribuyentes exonerados de este impuesto.

Dicha ley establece que para efectos contables en Colombia tal impuesto puede ser registrado con cargo a las reservas patrimoniales dentro del patrimonio sin afectar las utilidades del ejercicio. Este tratamiento contable se utilizará para efectos de la elaboración del Libro Tributario, pero no se aplicará en los estados financieros; donde se reconocerá como gasto.

Este impuesto se liquida sobre el patrimonio líquido, disminuido con las partidas especiales mencionadas en la norma, que se tengan en enero 1 de cada uno de los años 2015 hasta 2017.

Nota 5 Efectivo y equivalente de efectivo (párrafo 7.21)

El saldo al 31 de diciembre es:

Nota 2016 2015 1 de enerodel 2015

Caja general 7.682 7.682 4.386Cuentas corrientes (a) (11.985) 688 25.350Fiducia (b) 4.813 4.813 4.813Total efectivo y equivalentes de efectivo 510 13.183 34.549

(a) Detalle de las cuentas corriente y de ahorro.

Cuentas corrientes

2016 2015 1 de enerodel 2015

Banco Corralito de Piedra (11.985) 688 25.350

84 ActuAlícese



Los recursos disponibles no tienen restricción alguna que limite su uso o disponibilidad, en lo correspondiente a los períodos 2016 y 2015.

(b) El saldo reportado como fiducia corresponde a un contrato con la Fiduciaria Transparente de Colombia, el cual se utiliza para recaudar los pagos de cartera de los clientes, y pagar a los proveedores. Esta cuenta se utiliza como una cuenta corriente, en lugar de propósitos de inversión, por lo cual se trata como efectivo. Cualquier variación proveniente de rentabilidad del contrato se reconoce como mayor valor del saldo de la cuenta, y está disponible al cierre de cada mes, de acuerdo con la certificación emitida por la Fiduciaria Transparente de Colombia.

La Entidad reconoce los cheques recibidos de sus clientes como un mayor valor del efectivo y equivalentes, pues son títulos que se cobran en un período de tiempo muy corto. Sin embargo, los cheques pendientes de cobro a la fecha de cierre se reclasifican como cuenta por cobrar, hasta tanto sean cobrados.

Nota 6 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

El saldo de esta cuenta está conformado por cartera de clientes y cuentas por cobrar a empleados. A continuación se detallan los saldos al cierre de cada período:

2016 2015 1 de enerodel 2015

Clientes 59.270 59.270 71.967

Deterioro del valor 0 0 (8.881)

Medición a valor presente de cartera de clientes 0 (2.115) (3.783)

Neto Clientes 59.270 57.155 59.303

Cuentas por cobrar a trabajadores 67.497 73.931 80.000

CxC trabajadores – Medición a tasa de mercado (13.502) (16.015) (18.585)

Neto CxC trabajadores 53.995 57.915 61.415

Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296

Total deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 113.266 115.070 120.718

La porción no corriente de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corresponde a la parte del saldo de la cuenta por cobrar a trabajadores que va a ser recaudado después de doce meses a partir del período sobre el que se informa.

La cartera de clientes siempre se presenta como corriente, independientemente del calendario de recaudo esperado, a menos que se haya acordado con algún cliente en particular un plazo superior a un año, y el efecto de esta transacción sea significativo.

La cartera que presentaba deterioro al corte del 1 de enero del 2015 fue objeto de procedimientos exhaustivos de cobro durante el año 2015, logrando un recaudo de $6.500, sobre una cartera cuyo valor en libros era de $3.816.

Al corte del año 2015 y 2016 no se presenta deterioro en cartera de clientes.

El valor reportado como medición a valor presente de cartera de clientes representa la pérdida de valor adquisitivo del dinero en el tiempo, en relación con un cliente al cual se le otorgó un plazo superior a los plazos normales de recaudo. El efecto de esta transacción no es material en estos estados financieros.

La partida reportada como medición a tasa de mercado de cuentas por cobrar a trabajadores se presenta debido a que estos préstamos se otorgaron a una tasa del 6%, mientras que la

85

Capítulo 2


tasa de interés de mercado para instrumentos financieros similares es del 12%. La pérdida reconocida inicialmente fue de $18.545, la cual se disminuye con el paso del tiempo, a medida que se van reconociendo intereses a tasa de mercado.

Las cuentas por cobrar a trabajadores se respaldan con autorizaciones de descuento por nómina, y deben ser evaluadas y autorizadas por la administración de la Entidad antes de ser desembolsadas.

Nota 7 Inventarios

Los inventarios mantenidos por la Entidad han sido adquiridos para la venta, la Entidad no realiza ningún tipo de proceso de transformación del inventario.

El detalle de la cuenta de inventarios, y su deterioro, se muestra a continuación:

2016 2015 1 de enerodel 2015

Mercancía no fabricada por la empresa 40.331 48.331 130.331

Deterioro del valor 34.270 (33.200) (33.200)

6.061 15.131 97.131

El deterioro de valor de los inventarios se presenta principalmente por rebajas en el valor neto realizable y existencias con poca rotación.

La Entidad tiene como política deteriorar cualquier inventario del cual no se espere su venta en un período menor a dos años contados desde la fecha de cierre de los estados financieros.

Nota 8 Inversiones

El detalle de las inversiones a la fecha de cierre es:

2016 2015 1 de enero del 2015

Acciones medidas al valor razonable con efecto en resultados (costo) 14.000 14.000 14.000

Medición a valor razonable (3.800) (2.800) 0

Acciones medidas al valor razonable con efecto en resultados 10.200 11.200 14.000

Bonos medidos al costo amortizado con efecto en resultados (costo adquisición) 16.000 16.000 16.000

Bonos – Costos de transacción 227 436 626

Intereses 2.522 1.640 800

Subtotal bonos 18.749 18.076 17.426

Acciones medidas al costo 8.208 8.208 8.208

Total inversiones 37.157 37.484 39.634

Las acciones medidas a valor razonable son títulos patrimoniales en Ecopetrol, y se miden al valor de cotización en bolsa al último día del período. Estas inversiones han tenido tendencia a la baja durante los períodos informados. La administración espera que el precio se recupere en los próximos períodos, de lo contrario procederá a vender las acciones.

Durante los períodos informados estas acciones generaron ingresos por concepto de dividendos, así:

86 ActuAlícese



2016 2015

Acciones medidas al valor razonable – Ecopetrol 34 120

Acciones medidas al costo 120 300

Total dividendos 154 420

No se presentó deterioro del valor de las inversiones medidas al costo, ni de los instrumentos de deuda medidos al costo amortizado.

Nota 9 Propiedades, planta y equipo

La Entidad reconoce como propiedades, planta y equipo todos los activos que cumplan:

a. La definición de activo.

b. La definición de propiedades, planta y equipo.

No se reconocen como activos los bienes que, aunque estén a nombre de la compañía, no generen beneficios económicos para la Entidad.

El detalle de propiedades, planta y equipo es:

Estado de activos 2015 ESFA Costo Depreciación Valor en librosTerreno 1.200.000 0 1.200.000 Edificación 600.000 0 600.000 Vehículo 80.000 18.000 62.000 Maquinaria 60.000 7.826 52.174 Maquinaria leasing 200.000 16.667 183.333 Muebles y enseres 20.000 20.000 0Totales 2.160.000 62.493 2.097.507

Estado de activos 2015 Cierre Costo Depreciación Valor en librosTerreno 1.280.000 0 1.280.000 Edificación 690.000 0 690.000 Vehículo 80.000 24.000 56.000 Maquinaria 60.000 10.435 49.565 Maquinaria leasing 200.000 33.334 166.666 Equipo de cómputo 54.000 4.333 49.667 Muebles y enseres 20.000 20.000 0Totales 2.384.000 92.102 2.291.898

Estado de activos 2016 Cierre Costo Depreciación Valor en librosTerreno 1.280.000 0 1.280.000 Edificación 710.000 0 710.000 Vehículo 80.000 30.000 50.000 Maquinaria 60.000 13.043 46.957 Maquinaria leasing 200.000 50.000 150.000 Equipo de cómputo 54.000 8.667 45.333 Muebles y enseres 20.000 20.000 0Totales 2.404.000 121.710 2.282.290

87

Capítulo 2


La Entidad estima la vida útil de cada activo de acuerdo con las expectativas sobre su uso y la generación de beneficios mediante ese uso. Las vidas útiles totales, y remanentes a la fecha de cierre (2016) son:

Estado de activos 2016 Cierre Costo Vida útil total

Vida útil remanente

Valor residual

Terreno 1.280.000 NA NA 1.280.000

Edificación 710.000 70 54 710.000

Vehículo 80.000 10 5 20.000

Maquinaria 60.000 23 18 0

Maquinaria leasing 200.000 12 9 0

Equipo de cómputo 54.000 12 10 2.000

Muebles y enseres 20.000 NA NA 0

La Entidad considera que la vida útil del terreno es indeterminada, de acuerdo con el principio general de la no depreciación de terrenos.

Los valores residuales de los terrenos y las edificaciones se han estimado por encima del valor en libros a la fecha de cierre, por tal motivo, estos activos no se han afectado con depreciación.

Para todos los activos la Entidad ha estado utilizando el modelo de depreciación en línea recta.

No se presentaron pérdidas por deterioro de valor en relación con los períodos informados.

Nota 10 Impuesto a las ganancias

La Entidad reconoce el impuesto a las ganancias corriente de acuerdo con la normatividad fiscal vigente a la fecha de publicación de los estados financieros.

De igual forma, reconoce el impuesto a las ganancias diferido, generado por la existencia de diferencias temporarias entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos, de conformidad con las instrucciones establecidas en la Sección 29 del Estándar Internacional para Pymes.

88 ActuAlícese



El cálculo del impuesto a las ganancias corriente, y la depuración de la utilidad contable para hallar la utilidad fiscal, se presenta en este cuadro:

Conciliación de la renta líquida fiscal con la utilidad contable 2016 2015

A Utilidad contable 207.161 127.586

Más partidas que incrementan la utilidad fiscal

Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 1.000 2.800 Deterioro del valor de los activos 1.070 0Bonificación por quinquenio 1.602 1.403 Actualización por intereses de bonificación quinquenio 335 149

Depreciación contable (incluye maquinaria adquirida en leasing) 29.609 29.609 ICA causado 10.444 9.301 Interés efectivo en bono 208 191 Descuento financiero 18.000 12.000 Intereses del bono pendientes por reconocer 0 800

B Total partidas que incrementan la renta fiscal 62.267 56.252

Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscalRecuperación de cartera deteriorada 0 2.684 Pérdida por deterioro de cartera 0 6.197 Depreciación fiscal y amortización de leasing 84.000 84.000 Amortización diferidos 2.639 2.639

Porción del contrato de implementación de calidad, que había sido reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado en el 2015 0 8.000 Intereses a cliente - Financiación implícita 2.115 1.668 Intereses a empleado - Diferencia de tasas 2.514 2.570 ICA pagado 9.301 11.040 Bonificación cumplimiento metas incluida en el ESFA 0 1.432

C Total partidas que disminuyen la renta fiscal 100.569 120.229

A+B-C Renta fiscal 168.859 63.610

Impuesto a cargo por el período fiscal (tarifa 34%) 57.412 21.627

Además del impuesto corriente, de acuerdo con los requerimientos de la Sección 29, la Entidad calcula el impuesto diferido, proveniente de las diferencias entre las bases contables de los activos y pasivos a la fecha de cierre.

La estimación del impuesto diferido para los períodos presentados es:

89

Capítulo 2


Impuesto diferido en la fecha de transición:






Impuesto diferido

activoNota

Disponible 35.032 34.549 483 0 0 0 0 0

Ajuste por saldo inexistente 2.000 0 2.000 0 0 0 0 0 (a)


3.296 0 3.296 0 0 0 0 0 (b)

Reclasificación derechos fiduciarios 0 4.813 (4.813) 0 0 0 0 0

Inversiones 43.021 39.634 3.387 0 0 0 0

Ajuste por reconocimiento intereses y costos de transacción

0 1.426 (1.426) 1.426 0 34% 485 0

Reclasificación derechos fiduciarios 4.813 0 4.813 0 0 0 0 0

Deudores 150.877 124.014 26.863 0 0 0 0

Deterioro de cartera (1.090) (8.881) 7.791 0 7.791 34% 0 2.649

Medición a valor presente 0 (3.783) 3.783 0 3.783 34% 0 1.286


0 3.296 (3.296) 0 0 0 0 0 (b)

Ajuste de préstamos a empleados 0 (18.585) 18.585 0 0 0 0 0

Inventarios 133.831 97.131 36.700 0 0 0 0

Ajuste por intereses capitalizados 3.500 0 3.500 0 3.500 34% 0 1.190

Ajuste por deterioro del valor 0 (33.200) 33.200 0 33.200 34% 0 11.288

Diferidos 13.976 3.422 10.554 0 10.554 34% 0 3.588

Propiedades, planta y equipo 320.000 1.914.174 (1.594.174) 0 0 0 0 (c)

Terreno 200.000 1.200.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0

Edificación 48.000 600.000 (552.000) 552.000 0 10% 55.200 0

Vehículo 32.000 62.000 (30.000) 30.000 0 34% 10.200 0

Maquinaria 40.000 52.174 (12.174) 12.174 0 34% 4.139 0

Activo adquirido por leasing 160.000 183.333 (23.333) 23.333 0 34% 7.933 0

Pasivo leasing 161.027 170.092 (9.065) 0 9.065 34% 0 3.082

Cuentas por pagar 59.540 67.540 (8.000) 0 8.000 34% 0 2.720

Impuestos, gravámenes y tasas 14.672 25.712 (11.040) 0 11.040 34% 0 3.754

Beneficios a empleados 12.508 15.180 (2.672) 0 2.672 34% 0 909

Totales 177.957 30.466

90 ActuAlícese



Impuesto diferido al cierre del 2015:






Impuesto diferido

activo



Impuesto diferido

activo


Impuesto diferido

activo

Acciones medidas al valor razonable 14.000 11.200 2.800 0 2.800 34% 0 952 0 0 0 952

Bonos 17.640 18.076 (436) 436 0 34% 148 0 485 0 (337) 0

Cartera clientes 58.180 57.155 1.025 0 1.025 34% 0 349 0 1.286 0 (938)

Inventarios 63.831 15.131 48.700 0 48.700 34% 0 16.558 0 12.478 0 4.080

Terreno 280.000 1.280.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0 100.000 0 0 0

Edificaciones 126.000 690.000 (564.000) 564.000 0 10% 56.400 0 55.200 0 1.200 0

Vehículos 16.000 56.000 (40.000) 40.000 0 34% 13.600 0 10.200 0 3.400 0


Equipo de cómputo 40.000 49.667 (9.667) 9.667 0 34% 3.287 0 0 0 3.287 0

Preoperativos 7.916 0 7.916 0 7.916 34% 0 2.691 0 3.588 0 (897)

Pasivo leasing (125.767) (134.832) 9.065 0 9.065 34% 0 3.082 0 3.082 0 0


0 (9.301) 9.301 0 9.301 34% 0 3.162 0 3.754 0 (591)

Bonificación por quinquenio 0 (2.792) 2.792 0 2.792 34% 0 949 0 909 0 41

Provisión para desmantelamiento 0 (4.000) 4.000 0 4.000 34% 0 1.360 0 0 0 1.360

Totales 194.594 29.104 177.957 25.097 16.636 4.007

Impuesto diferido al cierre del 2016:



Diferencia temporaria Imponible

Diferencia temporariaDeducible


Impuesto diferido

activo



Impuesto diferido

activo


Impuesto diferido

activo

Acciones medidas al valor razonable 14.000 10.200 3.800 0 3.800 34% 0 1.292 0 952 0 340

Bonos 18.522 18.749 (227) 227 0 34% 77 0 148 0 (71) 0

Cartera clientes 58.180 59.270 (1.090) 0 (1.090) 34% 0 (371) 0 349 0 (719)

Inventarios 73.831 6.061 67.770 0 67.770 34% 0 23.042 0 16.558 0 6.484

Terreno 280.000 1.280.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0 100.000 0 0 0

Edificaciones 134.000 710.000 (576.000) 576.000 0 10% 57.600 0 56.400 0 1.200 0

Vehículos 0 50.000 (50.000) 50.000 0 34% 17.000 0 13.600 0 3.400 0


Equipo de cómputo 30.000 45.333 (15.333) 15.333 0 34% 5.213 0 3.287 0 1.927 0

Preoperativos 5.277 0 5.277 0 5.277 34% 0 1.794 0 2.691 0 (897)

Pasivo leasing (86.276) (95.341) 9.065 0 9.065 34% 0 3.082 0 3.082 0 0


0 (10.444) 10.444 0 10.444 34% 0 3.551 0 3.162 0 388

Bonificación por quinquenio 0 (4.729) 4.729 0 4.729 34% 0 1.608 0 949 0 658

Provisión para desmantelamiento 0 (4.000) 4.000 0 4.000 34% 0 1.360 0 1.360 0 0

Totales 210.136 35.358 194.594 29.104 15.542 6.254

91

Capítulo 2


El gasto por impuesto a las ganancias se conforma de la siguiente manera:

Año Impuesto corriente Impuesto diferido Total2015 21.627 17.998 39.6262016 57.412 9.288 66.700

Impuesto de Industria y Comercio

La Entidad reconoce el impuesto de industria y comercio generado en cada período de acuerdo con las tarifas vigentes en el Municipio de Cali, donde lleva a cabo sus actividades comerciales.

El cálculo del impuesto para los períodos informados es:

Año Ingresos gravados Tarifa Impuesto2015 - Balance de apertura 1.000.000 11,040 x 1.000 11.4002015 - Cierre 842.500 11,040 x 1.000 9.3012016 946.000 11,040 x 1.000 10.444

Nota 11 Obligaciones financieras y acreedores comerciales

Este rubro representa los compromisos de pago adquiridos por la Entidad, por concepto de préstamos, compras o servicios a crédito. Estas partidas son instrumentos financieros, dado que nacen de contratos o acuerdos entre las partes.

La composición de las partidas presentadas en los estados financieros es:

Pasivo 2016 2015 1 de enero del 2015

Préstamos con bancos nacionales 133.258 315.739 280.088Obligaciones por arrendamientos financieros 95.341 134.832 170.092Costos y gastos por pagar 20.598 20.598 67.540Total obligaciones financieras y acreedores comerciales 249.198 471.169 517.720

Corto plazo 186.696 366.933 251.595Largo plazo 62.501 104.237 266.125

El préstamo por pagar con bancos nacionales tiene un monto original de $400.000, obtenido el 1 de enero del 2014, con un plazo de 36 meses y tasa de interés del 0,86% MV.

La obligación por concepto de arrendamiento financiero tiene un monto original de $200.000, obtenido el 1 de enero del 2014, con un plazo de 5 años, tasa de interés del 12% EA, cuotas anuales, sin ningún cargo por concepto de opción de compra.

Nota 12 Obligaciones por beneficios a empleados

Esta cuenta representa todos los saldos por pagar a los empleados por conceptos de los beneficios a los cuales tienen derecho en contraprestación a los servicios que presta a la Entidad.

La Entidad reconoce y paga todos los beneficios legales a sus empleados, incluyendo los aportes a seguridad social y parafiscales, y además ofrece una bonificación anual por cumplimiento, y una bonificación por quinquenio, correspondiente a un mes de salario cada que el empleado cumple un ciclo de 5 años en la Entidad.

92 ActuAlícese



Para el cálculo de la bonificación por quinquenio, la Entidad tuvo en cuenta, principalmente, las siguientes variables actuariales:

a. Incremento en salarios. Debido a que es un beneficio que se obtiene en el quinto año de servicio, y se basa en el valor de los salarios a esa fecha, la Entidad ha debido estimar el crecimiento de los salarios. A la fecha de corte del 2015, el crecimiento de salarios proyectado para los años restantes fue:

Año 1 2 3 4 5Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%

2014 2015 2016 2017 2018

Al corte del año 2016, el crecimiento proyectado para los salarios correspondientes a los años 2017 y 2018 es:

Año 1 2 3 4 5Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,20% 3,50% 3,50%

2014 2015 2016 2017 2018

Las variaciones en la proyección de crecimiento en salarios es una estimación contable, por lo cual no afectan el valor del pasivo por bonificación de quinquenio reconocido para años anteriores.

b. Porcentaje de deserción (o permanencia) esperado por parte de los trabajadores. Dado que el beneficio solo lo obtienen aquellos que cumplan 5 años de servicio, y no se paga proporcional al tiempo trabajado, la Entidad establece un indicador de rotación de personal, con base en sus propias experiencias pasadas. Para los años informados, el porcentaje de deserción esperado es del 0%. Es decir, se espera que todos los trabajadores cumplirán un tiempo de servicio mínimo de 5 años.

La bonificación se actualiza cada año según las variaciones en las variables actuariales mencionadas, y además se mide al valor presente, utilizando una tasa de interés equivalente al costo promedio ponderado del capital de la Compañía. Los efectos de las nuevas estimaciones se reconocen en resultados.

El detalle de los saldos pasivos por beneficios a empleados es:

Pasivo 2016 2015 1 de enero del 2015

Cesantías 4.500 4.500 4.500

Intereses sobre las cesantías 540 540 540

Vacaciones 2.900 2.900 2.900

Bonificación por cumplimiento de metas 3.800 4.200 6.000

Bonificación por quinquenio 4.729 2.792 1.240

Total pasivo por beneficios a empleados 16.469 14.932 15.180

Nota 13 Pasivos estimados y provisiones

La Entidad reconoció una provisión por desmantelameniento por valor de $4.000 en el año 2015, relacionada con un servidor adquirido en ese año. La provisión fue calculada con base en información de mercado disponible a la fecha de cierre, y no tuvo ajustes al cierre del año 2016.

93

Capítulo 2


Nota 14 Ganancias retenidas

La Entidad reconoce las ganancias retenidas de acuerdo con los resultados obtenidos en cada período. Durante los años reportados no distribuyó utilidades, debido a que la Entidad decidió esperar los efectos de la convergencia a Estándares Internacionales para tomar decisiones en relación con la distribución de ganancias retenidas.

Los ajustes por adopción de Estándares Internacionales y por corrección de errores se reconocieron como parte de las ganancias retenidas, y su distribución dependerá de la realización de cualquier ganancia.

Nota 15 Adopción por primera vez

La Entidad adoptó por primera vez el Estándar Interancional para Pymes con corte al 1 de enero del 2015, tomando como base los estados financieros del 31 de diciembre del 2014.

Los principales impactos se dieron por la revaluación de propiedades, planta y equipo, especialmente terrenos y edificaciones, partidas en las cuales se presentó un incremento neto de $1.052.000.

El resumen de los ajustes llevados a cabo en la adopción por primera vez se presenta en la siguiente matriz:

Código - Cuenta

Saldos Decreto

2649 31-dic-2014




DB CR DB CR DB CR

1101 - Caja 9.682 0 2.000 0 0 0 3.296 4.386

1102 - Bancos 25.350 0 0 0 0 0 0 25.350

1106 - Fiducias 0 0 0 0 0 4.813 0 4.813

120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 0 0 0 0 14.000

120102 - Acciones - Medición a valor razonable 0 0 0 0 0 0 0 0

120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 0 0 0 0 8.208

120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 0 0 0 0 0 4.813 0

121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 0 0 0 0 16.000

121102 - Bonos - Intereses 0 800 0 0 0 0 0 800

121104 - Bonos - Costo de transacción 0 0 0 800 174 0 0 626

130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 0 0 0 0 0 0 71.967

130102 - Clientes - Deterioro del valor 0 0 0 0 8.881 0 0 (8.881)

130103 - Clientes - Medición al valor presente 0 0 0 0 3.783 0 0 (3.783)

130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090) 0 0 1.090 0 0 0 0

130801 - CXC a trabajadores - Valor nominal 80.000 0 0 0 0 0 0 80.000

130803 - CXC a trabajadores - Medición tasa de mercado 0 0 0 0 18.585 0 0 (18.585)

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 0 0 0 0 0 3.296 0 3.296

1407 - Productos terminados 133.831 0 0 0 3.500 0 0 130.331

1498 - Deterioro del valor de los inventarios 0 0 0 0 33.200 0 0 (33.200)

150201 - Terrenos - Costo 200.000 0 0 0 0 0 0 200.000

150203 - Terrenos - Revaluación 0 0 0 1.000.000 0 0 0 1.000.000

1504 - Construcciones en curso 0 0 0 0 0 0 0 0

150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 0 0 0 0 0 0 240.000

94 ActuAlícese



Código - Cuenta

Saldos Decreto

2649 31-dic-2014




DB CR DB CR DB CR

150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación (192.000) 0 0 0 0 0 0 (192.000)

150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 0 0 0 552.000 0 0 0 552.000

150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000 0 0 0 0 200.000 0 260.000

150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación (20.000) 0 0 35.507 0 0 40.000 (24.493)

150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 0 0 0 0 0 0 0 0

150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación 0 0 0 0 0 0 0 0

151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000 0 0 0 0 0 0 80.000

151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación (48.000) 0 0 30.000 0 0 0 (18.000)

1605 - Derechos 160.000 0 0 0 0 0 160.000 0

1701 - Impuesto diferido activo 0 0 0 30.466 0 0 0 30.466

170501 - Gastos preoperativos 7.834 0 0 0 7.834 0 0 0

170502 - Papelería 220 0 0 0 220 0 0 0

170503 - Remodelaciones 380 0 0 0 380 0 0 0

170504 - Ferias y exposiciones 420 0 0 0 420 0 0 0

170505 - Dotación trabajadores 1.700 0 0 0 1.700 0 0 0

170506 - Gastos anticipados 3.422 0 0 0 0 0 3.422 0

1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables) 0 0 0 0 0 3.422 0 3.422

1901 - Valorización 120.000 0 0 0 120.000 0 0 0

210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088) 0 0 0 0 0 0 (280.088)

210401 - Contratos de leasing valor nominal (161.027) 0 0 0 9.065 0 0 (170.092)

2209 - Costos y gastos por pagar (59.540) 0 0 0 8.000 0 0 (67.540)

2402 - Impuesto a las ganancias diferido 0 0 0 0 177.957 0 0 (177.957)

2403 - Impuesto a las ganancias (6.540) 0 0 0 0 0 0 (6.540)

2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132) 0 0 0 0 0 0 (8.132)

2405 - De industria y comercio 0 0 11.040 0 0 0 0 (11.040)

2502 - Cesantías consolidadas (4.500) 0 0 0 0 0 0 (4.500)

2503 - Intereses sobre cesantías (540) 0 0 0 0 0 0 (540)

2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 0 0 0 0 (2.900)

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.568) 0 0 0 1.432 0 0 (6.000)

250602 - Bonificación por quinquenio 0 0 0 0 1.240 0 0 (1.240)

2601 - Desmantelamiento y disposición de activos 0 0 0 0 0 0 0 0

3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 0 0 0 0 (18.705)

3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 (66.361) 0 0 0 0 0 0 (66.361)

3601 - Utilidad del ejercicio 0 0 0 0 0 0 0 0

3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836) 0 0 0 0 0 0 (243.836)

3703 - Corrección de errores de períodos anteriores 0 13.040 800 0 0 0 0 12.240

3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 0 0 0 98.414 1.619.397 0 0 (1.520.983)

95

Capítulo 2


Código - Cuenta

Saldos Decreto

2649 31-dic-2014




DB CR DB CR DB CR

3705 - Impuesto diferido 0 0 0 177.957 30.466 0 0 147.492

3802 - Revaluación de propiedades planta y equipo (120.000) 0 0 120.000 0 0 0 0

0 13.840 13.840 2.046.235 2.046.235 211.531 211.531 0

El detalle de los impactos en la cuenta de ganancias retenidas es:

Ajustes por corrección de errores DB CR 1101 - Caja 2.000 2405 - De industria y comercio 11.040 121102 - Bonos - Intereses 800

13.040 800

Ajustes por cambios en políticas contables DB CR

121104 - Bonos - Costo de transacción 800121104 - Bonos - Costo de transacción 174130104 - Clientes - Provisión fiscal 1.090130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881130103 - Clientes - Medición al valor presente 3.783130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado 18.5851407 - Productos terminados 3.5001498 - Deterioro del valor de los inventarios 33.200150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 552.000151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 30.000150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación 12.174170501 - Gastos preoperativos 7.834170502 - Papelería 220170503 - Remodelaciones 380170504 - Ferias y exposiciones 420170505 - Dotación trabajadores 1.700210401 - Contratos de leasing valor nominal 9.065150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación 23.3332209 - Costos y gastos por pagar 8.000250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 1.432250602 - Bonificación por quinquenio 1.240Totales 98.414 1.619.397

Efectos en ganancias retenidas por reconocimiento de impuesto diferido activo y pasivo:

Impuesto diferido DB CR 1701 - Impuesto diferido activo 30.4662402 - Impuesto a las ganancias diferido 177.957

96 ActuAlícese



Principales cambios en políticas contables tenidos en cuenta en la empresa

Concepto Políticas según normas locales anteriores

Políticas según el Estándar Internacional para Pymes

Efectivo y equivalentesLos cheques recibidos pendientes de cobro se reconocen como mayor valor del efectivo (disponible).

Los cheques recibidos pendientes de cobro se reconocen como cuenta por cobrar a la fecha de cierre.

Inversiones

Las inversiones que no cotizan en bolsa se ajustan a valor intrínseco al cierre de cada período. El valor intrínseco es el resultado de multiplicar el valor del patrimonio contable de la entidad participada por el porcentaje de participación del inversionista.

Las inversiones de este tipo se miden al costo. El valor intrínseco no se usa como medida adecuada de valor razonable, pues no se acerca al valor de mercado de la inversión.

Cuentas por cobrar

El deterioro (provisión de cartera) se calcula teniendo en cuenta la norma fiscal. Esta norma permite calcular la provisión individual o general. La Entidad calculaba la provisión general, utilizando los porcentajes aceptados por la norma, de acuerdo con la antigüedad de la cartera. La provisión aceptada fiscalmente es del 5% para cartera entre tres y seis meses de vencida; el 10% para cartera de más de seis meses y hasta un año, y el 15% para cartera con más de un año de vencimiento.

El deterioro de cartera se estima de acuerdo con la evaluación de recuperabilidad de la misma; teniendo en cuenta que no se debe reconocer un deterioro por pérdidas esperadas (proyectadas); sino por pérdidas efectivamente incurridas; es decir, por cartera de la cual se tenga poca o nula expectativa de recaudo.

Las cuentas por cobrar por venta de bienes y cualquier otro concepto se miden teniendo en cuenta las tasas pactadas.

Las cuentas por cobrar a clientes y otros terceros (por ejemplo empleados) se miden al valor presente utilizando tasas de mercado adecuadas para instrumentos financieros similares, cuando el efecto del descuento es significativo.

Inventarios

Se consideraban los costos por préstamos como parte del costo de los inventarios.

Los costos por préstamos se reconocen como gasto en el estado de resultados, no se capitalizan como costo de los inventarios.

No se reconocía deterioro (provisión de inventarios) dado que no era aceptado fiscalmente.

Se reconoce deterioro del valor cuando el valor neto realizable de los inventarios es menor a su valor en libros. También se reconoce deterioro por obsolescencia, por exceso (cantidades de inventario que tardarán más de dos años en ser vendidas) y por bajas expectativas de venta.

Propiedades, planta y equipo

Se reconocen revaluaciones esporádicas sobre los terrenos y edificaciones.

No se revalúa la propiedad, planta y equipo, dado que el Estándar Internacional para Pymes no permite el modelo de revaluación para este tipo de activos. En la adopción por primera vez se aplicó el modelo de revaluación, de conformidad con la exención contenida en la Sección 35 de la norma.

Los activos de propiedades, planta y equipo se deprecian de acuerdo con las vidas útiles establecidas para efectos fiscales, sin tener en cuenta valor residual alguno, ni provisiones por desmantelamiento, por no ser aceptados fiscalmente.

Los activos se deprecian de acuerdo con la vida útil estimada en el momento de su adquisición (u adopción por primera vez). Además se establecen valores residuales y provisiones por desmantelamiento, cuando son materiales. Las vidas útiles, provisiones por desmantelamiento y valores residuales son estimaciones, por lo cual se revisan y ajustan cada año, con efecto prospectivo en los valores en libros de los activos.

97

Capítulo 2


Arrendamientos

Los arrendamientos se clasifican de acuerdo con las normas fiscales.

Se clasifican de acuerdo con los requerimientos de la Sección 20 del Estándar Internacional para Pymes.

Los arrendamientos dan lugar al reconocimiento de un activo (intangible por derechos relacionados con los bienes recibidos en arrendamiento) y un pasivo (obligación financiera por leasing).

Los arrendamientos financieros dan lugar al reconocimiento de un pasivo y a un activo. El activo se clasifica según naturaleza (propiedades, planta y equipo, intangible, propiedades de inversión, activo biológico, etc.).

El activo reconocido por el bien recibido en leasing se amortiza en la duración del contrato, y si se ejerce la opción de compra, se reconoce un activo según su naturaleza, por el valor de la opción de compra.

El activo adquirido por arrendamiento financiero se amortiza de acuerdo con su propia vida útil, teniendo en cuenta el valor residual y cualquier provisión por desmantelamiento.

Cargos diferidos

La Entidad reconoce como cargos diferidos algunos gastos como los preoperativos, papelería, participación en ferias y eventos, publicidad, entre otros.

No se reconocen cargos diferidos.

Cuentas por pagar comerciales

La Entidad solo reconoce cuentas por pagar una vez se reciben las facturas por parte de los proveedores de bienes y servicios.

Los pasivos se reconocen en el momento en el cual se genera la obligación de pago, aunque no se hayan recibido las facturas o documentos respectivos.

Impuesto a las ganancias

Se reconoce como pasivo (y gasto) por impuesto a las ganancias el valor del impuesto a cargo resultante en la declaración de renta.

Se reconoce como gasto por impuesto a las ganancias el valor correspondiente al impuesto corriente (impuesto a cargo en la declaración de renta) más el impuesto diferido, calculado de acuerdo con los requerimientos de la Sección 29 del Estándar Internacional para Pymes.

Impuesto de Industria y Comercio

Se reconoce como gasto cuando se presenta la declaración anual.

Se reconoce como gasto del período en el cual se realizaron las ventas.

Beneficios a los empleados

Se reconocen el costo de los beneficios a empleados como pasivo cuando el empleado adquiere el derecho real a recibir los beneficios. No se reconocen pasivos por beneficios a largo plazo, los cuales se causan cuando se van a pagar.

Se reconocen todos los beneficios a los empleados, incluidos los beneficios de largo plazo, con base en las estimaciones y juicios de la administración.

Descuentos comerciales

Las compras y ventas se reconocen netas de todo descuento, siempre que el efecto de estos descuentos sea significativo. Cualquier diferencia entre el valor de contado y el valor con pago aplazado es reconocida como menor valor del ingreso o el costo de la mercancía adquirida.

ActuAlícese


Los siguientes 3 documentos tienen relación con el ejercicio de la siguiente manera: el punto 3, Plan de cuentas utilizado, es pertinente dado que puede manejarse la información financiera con el PUC que más se relaciona con su objetivo. Igualmente las Consideraciones sobre la decisión de distribuir o

no a socios o accionistas los ajustes preparados en la adopción de Estándares Internacionales se relacionan con las instrucciones que sobre el tema ha dado el Consejo Técnico de la Contaduría Pública -CTCP- y las entidades supervisoras. Los Registros contables según normas locales que sirven de base para la determinación de los valores fiscales de activos y pasivos son de obligación para fines fiscales.

1. Consideraciones sobre la decisión de distribuir o no a socios o accionistas los ajustes preparados en la adopción de Estándares Internacionales

2. Registros contables según el Decreto 2649 y 2650 de 1993 que sirven de base para la determinación de los valores fiscales de activos y pasivos

3. Plan de Cuentas utilizado para el Ejercicio

APÉNDICE

99

Apéndice


CONSIDERACIONES SOBRE LA DECISIÓN DE DISTRIBUIR O NO A SOCIOS O ACCIONISTAS LOS AJUSTES PREPARADOS EN LA ADOPCIÓN DE ESTÁNDARES INTERNACIONALES

Los ajustes por adopción de los nuevos marcos normativos afectan las ganancias retenidas u otras cuentas del patrimonio, según los requerimientos de la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes. Esto sucede porque, literalmente, si la entidad hubiera medido sus transacciones según los requerimientos de la norma,

las ganancias generadas en períodos anteriores hubiesen sido diferentes.

Sin embargo, es necesario tener presente que el hecho de afectar las ganancias retenidas no significa, en sí mismo, que la entidad pueda llegar a repartir los efectos positivos que obtenga como producto de la convergencia a Estándares Internacionales.

Este asunto fue ampliamente comentado por la Superintendencia de Sociedades, en su Boletín Informativo Contable del 8 de marzo del 2016.

Con base en los fundamentos expresados por la citada superintendencia, a continuación se presentan los comentarios en relación con los ajustes generados por la convergencia a Estándares Internacionales en este ejercicio, especialmente en lo referente con la posibilidad de distribuir estos ajustes, o por el contrario, restringir la distribución de utilidades generadas en períodos anteriores o futuros, para subsanar los impactos negativos de la convergencia.

Considere además que las utilidades a disposición de los socios son las soportadas en los estados financieros, y la distribución de utilidades en sí misma es una decisión administrativa. Las normas contables no establecen si se pueden distribuir o no las partidas, sino que determina la forma como se calculan los excedentes de la entidad.

Ajustes por convergencia y corrección de errores, generados en la transición a Estándares Internacionales

a) Ajuste por faltante de caja

La entidad ajustó $2.000 de su cuenta de caja por concepto de un faltante. Este ajuste constituye una disminución de las ganancias retenidas, y debería ser tenido en cuenta para restringir futuras distribuciones, pues en realidad ya ocurrió una disminución patrimonial para la entidad, solo que no había sido reconocida.

b) Ajuste por costos de adquisición de bonos e intereses no reconocidos

Los intereses provenientes de los bonos son utilidades generadas que conforman los resultados del ejercicio. Los costos de transacción son un elemento que la norma permite amortizar a lo largo de la vida del instrumento.

Aunque estos elementos se llevan al estado de resultados por efectos de la aplicación del modelo del devengo y el costo amortizado, la entidad no debería distribuirlos, pues realmente los recursos provenientes de estos conceptos aún no han llegado a las arcas de la entidad.

c) Ajuste por reconocimiento de deterioro de cartera

El deterioro de cartera afecta la distribución de utilidades, tal como pasaba con la antigua provisión que se reconocía bajo normas locales.

Adicionalmente, si el deterioro calculado bajo los requerimientos de los Estándares Internacionales resulta ser mayor que la provisión reconocida según normas anteriores, se evidencia que la entidad no estaba

APÉNDICE 1

100 ActuAlícese



reconociendo el efecto de los incumplimientos en pagos de sus clientes, y se exponía a distribuir utilidades aunque las expectativas de recuperación de cartera fueran bajas.

d) Ajuste por medición a valor presente de cartera con empleados

Aunque esta partida no genera una disminución de los recursos en términos de flujos de efectivo, sí restringe la posibilidad de distribuir utilidades, en el entendido que obliga a reconocer una pérdida cuando se otorgan créditos a una tasa de interés por debajo de la de mercado.

Esta partida se revierte a lo largo de la vida del instrumento financiero que la genera, por lo cual el efecto sobre la distribución de utilidades es meramente transitorio y desaparece con el tiempo.

e) Ajuste por deterioro de valor de los inventarios

Esta partida también limita la distribución de utilidades, pues reconoce las pérdidas de inventario en cuanto aparece evidencia de ellas, sin esperar el momento de la venta para reconocerlas.

f) Ajuste por revaluación de terrenos y edificios

Esta partida definitivamente no debería distribuirse, dado que no corresponde a utilidades efectivamente realizadas. La entidad debería retrasar cualquier proyecto de distribución basado en revaluación de activos hasta tanto estos activos sean efectivamente vendidos, momento en el cual la utilidad se entiende realizada.

g) Ajuste por otros elementos de propiedades, planta y equipo, nacidos del recálculo de depreciaciones basadas en estimaciones de vida útil y valor residual

En este caso, si se presentan efectos positivos sobre el patrimonio, la entidad sí podría distribuir utilidades basadas en este concepto. Lo que sucede con las propiedades, planta y equipo es que se han estado depreciando con vidas útiles generalmente más cortas que las reales, y esto afectó las distribuciones de utilidades de períodos anteriores. En otras palabras, si la entidad hubiera aplicado desde siempre los Estándares Internacionales, las utilidades distribuibles hubieran sido más altas, por efecto de estas partidas.

h) Ajuste por eliminación de cargos diferidos

Sobre esta partida suele haber consenso en el sentido de que sí afecta las utilidades distribuibles. El reconocimiento de cargos diferidos, permitidos por las normas locales y fiscales, lo que generaba era un incremento de las ganancias retenidas de la entidad, el cual carecía de toda lógica financiera.

101

Apéndice


REGISTROS CONTABLES SEGÚN EL DECRETO 2649 Y 2650 DE 1993 QUE SIRVEN DE BASE PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS VALORES FISCALES DE ACTIVOS Y PASIVOSReconocimiento de los ingresos por dividendos, según planteamiento de la página 41

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR




1102 - Bancos 120 34

Dividendos decretados por la inversión en Maya Turismo y Viajes, según planteamiento de la página 41

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR




1102 - Bancos 300 120

Recuperación de cartera, según planteamiento de la página 42

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

1102 - Bancos 6.500

130101 - Clientes - Valor nominal 12.697

4119 - Recuperación de cartera deteriorada 6.197

Compra de inventarios, según planteamiento de la página 43

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR


1102 - Bancos 328.000 410.000

5301 - Intereses 12.000

APÉNDICE 2

102 ActuAlícese



Adquisición de Servidor, según planteamiento de la página 44

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 50.000

1102 - Bancos 50.000

150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación 10.000 10.000


Traslado al estado de resultados de los gastos pagados por anticipado, según planteamiento de la página 44

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR


170506 - Gastos anticipados 3.422

Contabilización del servicio de implementación de calidad, según planteamiento de la página 44

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR



Pago de cuentas por pagar, según planteamiento de la página 44

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR


1102 - Bancos 58.942

Pago de bonificaciones por cumplimiento, según planteamiento de la página 45

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR


1102 - Bancos 6.000

5101 - Beneficios a empleados 5.632 3.800

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 4.200 3.800


1102 - Bancos 4.200

103

Apéndice


Ingresos por ventas de mercancías, según planteamiento de la página 48

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

4107 - Comercio al por mayor y al por menor 820.000 800.000

4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 41.000 40.000

1102 - Bancos 779.000 760.000

6107 - Costo de venta de mercancía 410.000 400.000


Ingresos por servicios de transporte, según planteamiento de la página 49

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 22.500 146.000

1102 - Bancos 22.500 146.000

Desembolso de crédito bancario, según planteamiento de la página 51

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

210101 - Bancos nacionales valor nominal 200.000

1102 - Bancos 200.000

Pago de las cuotas del crédito, según planteamiento de la página 51

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR


5301 - Intereses 24.000 20.222

1102 - Bancos 55.482 55.482

Adquisición de lote y construcción de bodega, según planteamiento de la página 51

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

150201 - Terrenos - Costo 80.000

1504 - Construcciones en curso 90.000 20.000

1102 - Bancos 170.000 20.000

104 ActuAlícese



Traslado de construcciones en curso a construcciones y edificaciones, según planteamiento de la página 52

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

150601 - Construcciones y edificaciones -Costo 110.000 1504 - Construcciones en curso 110.000

Reconocimiento de gastos, según planteamiento de la página 52

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

5101 - Beneficios a empleados 37.500 50.625 5104 - Arrendamientos 12.500 16.875 5101 - Beneficios a empleados 18.000 24.300 5102 - Honorarios 30.000 40.500 5109 - Mantenimiento y reparaciones 6.000 8.100 5111 - Gastos de viaje 9.000 12.150 1102 - Bancos 113.000 152.550 5201 - Beneficios a empleados 11.250 15.188 5204 - Arrendamientos 3.750 5.063 5201 - Beneficios a empleados 5.400 7.290 5202 - Honorarios 9.000 12.150 5209 - Mantenimiento y reparaciones 1.800 2.430 5211 - Gastos de viaje 2.700 3.645 1102 - Bancos 33.900 45.765

Pago de cuota de la obligación a largo plazo, según planteamiento de la página 54

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

210101 - Bancos nacionales valor nominal 132.867 147.221 5301 - Intereses 22.699 8.345 1102 - Bancos 155.566 155.566

Intereses del bono, incluye los $800 que no habían sido reconocidos antes de la fecha de transición, según planteamiento de la página 54

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

420501 - Interés nominal 1.640 882 121102 - Bonos - Intereses 1.640 882

Recaudo de préstamo a empleados, según planteamiento de la página 55

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 6.069 6.434 420501 - Interés nominal 4.800 4.436 1102 - Bancos 10.869 10.869

105

Apéndice


Depreciación de PPyE y amortización de leasing, según planteamiento de la página 55

Depreciación para efectos fiscales:

Activo Vehículo



anualDepreciación

acumuladaValor en

libros

ESFA 80.000 0 2 - - 48.000 32.000 2015 80.000 0 2 32.000 16.000 64.000 16.000 2016 80.000 0 1 16.000 16.000 80.000 -

Activo Maquinaria



anualDepreciación

acumuladaValor en

libros

ESFA 60.000 0 7 18.000 42.000 2015 60.000 0 7 42.000 6.000 18.000 36.000 2016 60.000 0 6 36.000 6.000 24.000 30.000

Activo Maquinaria adquirida por leasing



anualDepreciación

acumuladaValor en

libros

ESFA 200.000 0 4 40.000 160.000 2015 200.000 0 4 160.000 40.000 80.000 120.000 2016 200.000 0 3 120.000 40.000 120.000 80.000

Activo Equipo de cómputo



anualDepreciación

acumuladaValor en

libros

0 - - 2015 50.000 0 5 50.000 10.000 10.000 40.000 2016 50.000 0 4 40.000 10.000 20.000 30.000

Activo Edificación



anualDepreciación

acumuladaValor en

libros

ESFA 240.000 0 4 192.000 48.000 2015 240.000 0 4 48.000 12.000 204.000 36.000 2016 240.000 0 3 36.000 12.000 216.000 24.000

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación 6.000 6.000 150602 - Construcciones y edificaciones -Depreciación 12.000 12.000 151202 - Flota y equipo de transporte -Depreciación 16.000 16.000 1605 - Derechos 40.000 40.000 5112 - Depreciaciones 74.000 74.000

106 ActuAlícese



Pago de las cuotas del leasing, según planteamiento de la página 56

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

210401 - Contratos de leasing valor nominal 35.260 39.491 5301 - Intereses 20.222 15.991 1102 - Bancos 55.482 55.482

Impuesto de industria y comercio, se reconoce como gasto el efectivamente pagado, según planteamiento de la página 57

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

510301 - Industria y comercio 11.040 9.301 1102 - Bancos 11.040 9.301

Reconocimiento y pago del impuesto de renta corriente, según planteamiento de la página 58

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

540101 - Impuesto de renta corriente 21.627 57.412 2403 - Impuesto a las ganancias 21.627 57.412 2403 - Impuesto a las ganancias 6.540 21.627 1102 - Bancos 6.540 21.627

Amortización de preoperativos

Cuenta2015 2016

DB CR DB CR

170501 - Gastos preoperativos 1.959 1.959 170502 - Papelería 55 55 170503 - Remodelaciones 95 95 170504 - Ferias y exposiciones 105 105 170505 - Dotación trabajadores 425 425 5113 - Amortizaciones 2.639 2.639

107

Apéndice


Balance de Prueba

Hoja de trabajo año 2015

Con estos saldos se reportan activos y pasivos en la declaración del impuesto sobre la renta y CREE, y se toman como base para la determinación del impuesto diferido.

Código - CuentaSaldo Inicial

al 1-ene-2015 (fiscal)


(fiscal)DB CR

1101 - Caja 9.682 0 0 9.682

1102 - Bancos 25.350 1.019.289 1.043.952 688

120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 14.000

120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 8.208

120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 0 0 4.813

121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 16.000

121102 - Bonos - Intereses 0 1.640 0 1.640

130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 0 12.697 59.270

130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090) 0 0 (1.090)

130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 80.000 0 6.069 73.931

1407 - Productos terminados 133.831 340.000 410.000 63.831

150201 - Terrenos - Costo 200.000 80.000 0 280.000

1504 - Construcciones en curso 0 90.000 0 90.000

150601 - Construcciones y edificaciones -Costo 240.000 0 0 240.000

150602 - Construcciones y edificaciones -Depreciación (192.000) 0 12.000 (204.000)

150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000 0 0 60.000

150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación (20.000) 0 6.000 (26.000)

150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 0 50.000 0 50.000

150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación 0 0 10.000 (10.000)

151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000 0 0 80.000

151202 - Flota y equipo de transporte -Depreciación (48.000) 0 16.000 (64.000)

1605 - Derechos 160.000 0 40.000 120.000

170501 - Gastos preoperativos 7.834 0 1.959 5.876

170502 - Papelería 220 0 55 165

170503 - Remodelaciones 380 0 95 285

170504 - Ferias y exposiciones 420 0 105 315

170505 - Dotación trabajadores 1.700 0 425 1.275

170506 - Gastos anticipados 3.422 0 3.422 0

1901 - Valorización 120.000 0 0 120.000

210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088) 164.349 200.000 (315.739)

210401 - Contratos de leasing valor nominal (161.027) 35.260 0 (125.767)

108 ActuAlícese



Código - CuentaSaldo Inicial

al 1-ene-2015 (fiscal)


(fiscal)DB CR

2209 - Costos y gastos por pagar (59.540) 58.942 20.000 (20.598)

2403 - Impuesto a las ganancias (6.540) 6.540 21.627 (21.627)

2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132) 0 0 (8.132)

2502 - Cesantías consolidadas (4.500) 0 0 (4.500)

2503 - Intereses sobre cesantías (540) 0 0 (540)

2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 (2.900)

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.568) 4.568 4.200 (4.200)

3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 (18.705)

3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 (66.361) 0 0 (66.361)

3601 - Utilidad del ejercicio 0 0 0 0

3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836) 0 0 (243.836)

3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo (120.000) 0 0 (120.000)

4107 - Comercio al por mayor y al por menor 0 0 820.000 (820.000)

4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 0 0 22.500 (22.500)

4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 0 41.000 0 41.000

4116 - Dividendos y participaciones 0 0 420 (420)

4119 - Recuperación de cartera deteriorada 0 6.197 0 6.197

4205 - Intereses 0 0 0 0

420501 - Interés nominal 0 0 6.440 (6.440)


5102 - Honorarios 0 50.000 0 50.000

510301 - Industria y comercio 0 11.040 0 11.040

5104 - Arrendamientos 0 12.500 0 12.500


5111 - Gastos de viaje 0 9.000 0 9.000

5112 - Depreciaciones 0 84.000 0 84.000

5113 - Amortizaciones 0 2.639 0 2.639


5202 - Honorarios 0 9.000 0 9.000

5204 - Arrendamientos 0 3.750 0 3.750


5211 - Gastos de viaje 0 2.700 0 2.700

5301 - Intereses 0 66.921 12.000 54.921

540101 - Impuesto de renta corriente 0 21.627 0 21.627

6107 - Costo de venta de mercancía 0 410.000 0 410.000

0 2.669.966 2.669.966 0

109

Apéndice


Hoja de trabajo 2016 para efectos fiscales

Con estos saldos se reportan activos y pasivos en la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– y se toman como base para la determinación del impuesto diferido.

Código - CuentaSaldos

31-dic-2015 Fiscal


FiscalDB CR

1101 - Caja 9.682 0 0 9.682 1102 - Bancos 688 917.023 929.973 (12.262)

120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 14.000

120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 8.208 120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 0 0 4.813 121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 16.000 121102 - Bonos - Intereses 1.640 882 0 2.522 130101 - Clientes - Valor nominal 59.270 0 0 59.270 130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090) 0 0 (1.090) 130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 73.931 0 6.434 67.497 1407 - Productos terminados 63.831 410.000 400.000 73.831 150201 - Terrenos - Costo 280.000 0 0 280.000 1504 - Construcciones en curso 90.000 20.000 110.000 0150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 110.000 0 350.000 150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación (204.000) 0 12.000 (216.000) 150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000 0 0 60.000 150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación (26.000) 0 6.000 (32.000) 150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 50.000 0 0 50.000

150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación (10.000) 0 10.000 (20.000)

151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000 0 0 80.000 151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación (64.000) 0 16.000 (80.000) 1605 - Derechos 120.000 0 40.000 80.000 170501 - Gastos preoperativos 5.876 0 1.959 3.917 170502 - Papelería 165 0 55 110 170503 - Remodelaciones 285 0 95 190 170504 - Ferias y exposiciones 315 0 105 210 170505 - Dotación trabajadores 1.275 0 425 850 170506 - Gastos anticipados 0 0 01901 - Valorización 120.000 0 0 120.000 210101 - Bancos nacionales valor nominal (315.739) 182.481 0 (133.258) 210401 - Contratos de leasing valor nominal (125.767) 39.491 0 (86.276) 2209 - Costos y gastos por pagar (20.598) 0 0 (20.598) 2403 - Impuesto a las ganancias (21.627) 21.627 57.412 (57.412)

110 ActuAlícese



Código - CuentaSaldos

31-dic-2015 Fiscal


FiscalDB CR

2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132) 0 0 (8.132) 2502 - Cesantías consolidadas (4.500) 0 0 (4.500) 2503 - Intereses sobre cesantías (540) 0 0 (540) 2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 (2.900) 250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.200) 4.200 3.800 (3.800) 3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 (18.705) 3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 (66.361) 0 0 (66.361) 3601 - Utilidad del ejercicio (41.982) 0 0 (41.982) 3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836) 0 0 (243.836) 3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo (120.000) 0 0 (120.000) 4107 - Comercio al por mayor y al por menor 0 0 800.000 (800.000) 4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 0 0 146.000 (146.000) 4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 0 40.000 0 40.000 4116 - Dividendos y participaciones 0 0 154 (154) 4119 - Recuperación de cartera deteriorada 0 0 0 04205 - Intereses 0 0 0 0420501 - Interés nominal 0 0 5.318 (5.318) 5101 - Beneficios a empleados 0 78.725 0 78.725 5102 - Honorarios 0 40.500 0 40.500 510301 - Industria y comercio 0 9.301 0 9.301 5104 - Arrendamientos 0 16.875 0 16.875 5109 - Mantenimiento y reparaciones 0 8.100 0 8.100 5111 - Gastos de viaje 0 12.150 0 12.150 5112 - Depreciaciones 0 84.000 0 84.000 5113 - Amortizaciones 0 2.639 0 2.639 5201 - Beneficios a empleados 0 22.478 0 22.478 5202 - Honorarios 0 12.150 0 12.150 5204 - Arrendamientos 0 5.063 0 5.0635209 - Mantenimiento y reparaciones 0 2.430 0 2.4305211 - Gastos de viaje 0 3.645 0 3.6455301 - Intereses 0 44.558 0 44.558540101 - Impuesto de renta corriente 0 57.412 0 57.4126107 - Comercio al por mayor y al por menor 0 400.000 0 400.000

0 2.545.729 2.545.729 0

111

Apéndice


PLAN DE CUENTAS UTILIZADO PARA EL EJERCICIO

Código – Cuenta

1101 - Caja1102 - Bancos1106 - Fiducias

120101 - Acciones - Costo

120102 - Acciones - Medición a valor razonable120101 - Acciones - Costo120301 - Derechos fiduciarios - Costo121101 - Bonos - Costo121102 - Bonos - Intereses121104 - Bonos - costo de transacción130101 - Clientes - Valor nominal130102 - Clientes - Deterioro del valor130103 - Clientes - Medición al valor presente130104 - Clientes - Provisión fiscal130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro1407 - Productos terminados1498 - Deterioro del valor de los inventarios150201 - Terrenos - Costo150203 - Terrenos - Revaluación1504 - Construcciones en curso 150601 - Construcciones y edificaciones - Costo150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación150701 - Maquinaria y equipo - Costo150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación

150901 - Equipo de computación y comunicación - costo 150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación 151201 - Flota y equipo de transporte - Costo151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación1605 - Derechos1701 - Impuesto diferido activo170501 - Gastos preoperativos170502 - Papelería170503 - Remodelaciones170504 - Ferias y exposiciones

APÉNDICE 3

112 ActuAlícese



Código – Cuenta

170505 - Dotación trabajadores170506 - Gastos anticipados1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables)1901 - Valorización210101 - Bancos nacionales valor nominal210401 - Contratos de leasing valor nominal2209 - Costos y gastos por pagar2402 - Impuesto a las ganancias diferido2403 - Impuesto a las ganancias2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar2405 - De Industria y comercio2502 - Cesantías consolidadas2503 - Intereses sobre cesantías2505 - Vacaciones consolidadas250601 - Bonificación por cumplimiento de metas250602 - Bonificación por quinquenio2601 - Desmantelamiento y disposición de activos 3101 - Capital suscrito y pagado3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 19893601 - Utilidad del ejercicio3701 - Utilidades o excedentes acumulados3703 - Corrección de errores de períodos anteriores3704 - Ajustes por cambios en políticas contables3705 - Impuesto diferido3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo4107 - Comercio al por mayor y al por menor 4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 4110 - Actividad financiera 4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 4116 - Dividendos y participaciones 4119 - Recuperación de cartera deteriorada 4205 - Intereses420501 - Interés nominal 420502 - Interés efectivo 5101 - Beneficios a empleados 5102 - Honorarios 510301 - Industria y comercio 5104 - Arrendamientos 5109 - Mantenimiento y reparaciones 5111 - Gastos de viaje 5112 - Depreciaciones 5113 - Amortizaciones5116 - Deterioro del valor de los activos

113

Apéndice


Código – Cuenta

5201 - Beneficios a empleados 5202 - Honorarios 5204 - Arrendamientos 5209 - Mantenimiento y reparaciones 5211 - Gastos de viaje 5301 - Intereses 540101 - Impuesto de renta corriente 540102 - Impuesto de renta diferido 5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos financieros a valor razonable 6107 - Costo de venta de mercancía

ActuAlícese


Modelos de informes básicos al finalizar el período 2016

Por considerarlo necesario, se presentan algunos modelos como fundamento para la preparación de aquellos documentos indispensables al fin del período contable 2016 y para la Asamblea o Junta de Socios, dada la normatividad existente tanto desde el punto de vista de normas locales como de

normas internacionales.

Cada uno de ellos debe prepararse en los 3 primeros meses del año 2017; no obstante que son unos modelos, esperamos sirvan en alguna forma al contador y el revisor fiscal al finalizar el período 2016.

Modelo 1 - Del Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva.

En alguna forma deben mencionarse (en algunos párrafos del informe) los cambios normativos y las estimaciones y juicios más importantes que afectaron y afectarán a la empresa por la aplicación de los Estándares Internacionales para el Grupo 2.

Modelo 2 - Certificación del Representante Legal y Contador.

En este documento debe mencionarse la aplicación de las Normas Internacionales por parte del Grupo 2.

Modelo 3 - Dictamen del Revisor Fiscal.

En este documento es indispensable que el revisor fiscal mencione la normatividad y la importancia de los efectos en la empresa por la aplicación de los Estándares Internacionales para el Grupo 2.

Modelo 4 - Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar Internacional para Pymes.

ANEXOS

115

Anexos


MODELO 1

Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva a la Asamblea o Junta de Socios al 31 de diciembre del 2016 Aplicación de los Estándares Internacionales - Grupo 2

Estimados Accionistas o Socios: Queremos dejar a consideración de la Asamblea General los siguientes elementos, los cuales son, a nuestro parecer, importantes para los accionistas. Estos asuntos se relacionan con los Efectos y Juicios que tienen que ver con los Cambios Normativos y la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera.

A. CAMBIOS NORMATIVOS

El Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015, el cual compiló toda la normatividad derivada de la Ley 1314 del 2009, estableció el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, quienes deben aplicar el Estándar Internacional para Pymes.

El nuevo marco técnico contable fue elaborado con base en las Normas Internacionales de Información Financiera - Estándar Internacional para Pymes y el marco conceptual para la información financiera, emitidas en español en julio del año 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera –IASB por sus siglas en inglés–.

Según el cronograma de aplicación, el año 2014 fue un período de preparación para definir los planes de implementación, y el año 2015 fue el período de transición para llevar a cabo, en el 2016, la adopción plena del nuevo marco normativo, que requiere la preparación de un estado de situación financiera de apertura al 1 de enero del 2015 bajo la nueva normatividad, de modo que durante todo el año 2015 se lleve a cabo la transición, con la aplicación simultánea de la actual y la nueva normatividad contable.

Los últimos estados financieros oficiales conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 son los correspondientes al ejercicio que termina el 31 de diciembre del 2015; y los primeros estados financieros bajo la nueva normatividad serán los del año 2016 que requieren su comparación con la información de transición del año 2015.

B. ESTIMACIONES Y JUICIOS CONTABLES

La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NCIF1 requiere del uso de ciertos estimados contables críticos. También requiere que la Administración ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables de la Compañía. Los resultados reales podrían diferir de las estimaciones.

Los estimados y juicios usados son continuamente evaluados y se basan en la experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia de eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias. La Administración considera que las siguientes son las estimaciones y supuestos que tienen un riesgo significativo de causar un ajuste material a los saldos de los activos y pasivos en los próximos años:

1. Vida útil y valores residuales de propiedades, planta y equipo – La determinación de la vida útil económica y de los valores residuales de las propiedades, planta y equipo está sujeta a la estimación de la Administración de la Compañía. La Compañía revisa regularmente la totalidad de sus tasas de depreciación y los valores residuales para tener en cuenta cualquier cambio en las circunstancias, que pudiera afectar los futuros cargos de depreciación y los montos en libros de los activos.

2. Impuesto sobre la renta – La Compañía está sujeta al impuesto sobre la renta en Colombia. Se requiere un juicio significativo en la determinación del pasivo por impuestos cuando el tratamiento fiscal es complejo, y no se puede determinar en forma cierta hasta que finalmente se obtenga una resolución formal con la

1. Normas Colombianas de Información Financiera, hemos denominado así a los nuevos marcos normativos que se deben aplicar en Colombia, a partir de la emisión de la Ley 1314 del 2009, y los decretos reglamentarios que de ella se derivan, en especial, los Decretos 2420 y 2496 del 2015.

116 ActuAlícese



autoridad fiscal correspondiente, lo cual, en algunos casos puede llegar a tomar varios años. La Compañía evalúa periódicamente el reconocimiento de pasivos para situaciones observadas en auditorías tributarias preliminares sobre la base de estimados. Los montos reconocidos para el pago de impuesto sobre la renta son estimados por la Administración sobre la base de su interpretación de la normatividad tributaria vigente y la posibilidad de pago.

Los pasivos reales pueden diferir de los montos provisionados generando un efecto negativo en los resultados y la posición neta de la Compañía. Cuando el resultado tributario final de estas situaciones es diferente de los montos que fueron inicialmente registrados, las diferencias impactan al impuesto sobre la renta corriente y al diferido activo y pasivo en el período en el que se determina este hecho.

3. Valor razonable de instrumentos financieros – El valor razonable de los instrumentos financieros que no son comercializados en un mercado activo se determina usando técnicas de valuación. La Compañía aplica su juicio para seleccionar una variedad de métodos y aplica supuestos que principalmente se basan en las condiciones de mercado existentes a la fecha de cada estado de situación financiera. La Compañía ha utilizado flujos netos descontados para diversos activos financieros disponibles para la venta que no se comercializan en mercados activos.

4. Pensiones de jubilación y otros beneficios post-empleo – La contabilidad de las pensiones de jubilación y otros beneficios de post-empleo requiere la consideración de ciertos supuestos para valorar los pasivos correspondientes en el estado de situación financiera y determinar las cantidades que se reconocen en la cuenta de resultados y en otros resultados integrales. Los cálculos de estas obligaciones y cargos se basan en supuestos determinados por la Administración, que incluyen las tasas de descuento, los salarios, la inflación, las tasas de mortalidad y las tasas de retorno esperadas sobre activos en el largo plazo. La selección de los diferentes supuestos podría afectar la posición neta y los resultados de la Compañía en el futuro.

Marzo del 2017

117

Anexos


MODELO 2

Certificación del Representante Legal y Contador para una empresa y sus subordinadas pertenecientes al Grupo 2

Estándar Internacional para Pymes 31 de diciembre del 2016

A los señores Accionistas o Socios de la empresa _________________ y sus subordinadas.

El suscrito Representante Legal y Contador de la empresa ____________________ y sus subordinadas certifican que los estados financieros consolidados de la Compañía al 31 de diciembre del 2016 y 2015 han sido fielmente tomados de los libros, y que antes de ser puestos a su disposición y de terceros hemos verificado las siguientes afirmaciones contenidas en ellos:

1. Todos los activos, pasivos y patrimonio consolidados, incluidos en los estados financieros consolidados de la Compañía y sus subordinadas, existen y todas las transacciones incluidas en dichos estados se han realizado durante los años terminados en esas fechas.

2. Todos los hechos económicos realizados por la Compañía y sus subordinadas, durante los años terminados al 31 de diciembre del 2016 y 2015, han sido reconocidos en los estados financieros consolidados.

3. Los activos consolidados representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos consolidados representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo de la Compañía y sus subordinadas.

4. Todos los elementos han sido reconocidos por sus valores apropiados, de acuerdo con el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, el cual es congruente, en todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de Información Financiera (Estándar Internacional para Pymes) tal como han sido adoptadas en Colombia.

5. Todos los hechos económicos que afectan la Compañía y sus subordinadas han sido correctamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros consolidados.

Alfredo MarínRepresentante Legal

Juan F. GirarContador Tarjeta Profesional No. 00000-T

Marzo del 2017

118 ActuAlícese



MODELO 3

Dictamen del Revisor Fiscal (sin salvedades)Aplicable a empresas del Grupo 2

Sobre los Estados Financieros Certificados y preparados bajo el Decreto 2420 del 2015, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016

A LA ASAMBLEA DE ____________________________________

A. Entidad y período del dictamen

He examinado los Estados Financieros preparados conforme a la Sección 3 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, el cual es congruente, en todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes (Estándar Internacional para Pymes), por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016 y 2015 (Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las Revelaciones que incluyen un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa).

B. Responsabilidad de la Administración

Los Estados Financieros Certificados, que se adjuntan, son responsabilidad de la Administración, puesto que reflejan su gestión, quien los preparó de acuerdo con el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, así como las directrices de las orientaciones profesionales y técnicas del Consejo Técnico de Contaduría Pública, junto con el manual de Políticas Contables adoptadas por la ___________________________, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante en la preparación y presentación de los Estados Financieros para que estén libres de errores de importancia relativa, seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas y registrar estimaciones contables que sean razonables.

C. Responsabilidad del Revisor Fiscal

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los Estados Financieros adjuntos, realizando una auditoría de conformidad con las Normas de Auditoría vigentes. Dichas normas exigen el cumplimiento a los requerimientos de ética, así como la planificación y la ejecución de pruebas selectivas de los documentos y registros de contabilidad, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. Los procedimientos analíticos de revisión dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de importancia relativa en los estados financieros, debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros, mas no expresará una opinión sobre la eficacia de dicho control interno.

D. Resultados y riesgos

La ___________________________ presenta al 31 de diciembre del 2016 pérdidas acumuladas por $_______________________millones, muestran una disminución patrimonial considerable e indicadores financieros inapropiados, lo que aumenta el riesgo de continuidad de negocio en marcha y hace necesario actuar ante las debilidades que presenta actualmente, creando estrategias para disminuir al máximo las pérdidas acumuladas, mejorar los indicadores de liquidez, rentabilidad, endeudamiento y aumentar el valor del patrimonio.

119

Anexos


E. Cumplimiento en la aplicación de las normas contables

Es pertinente mencionar que las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, expedidos por el Decreto 2649 de 1993, tuvieron vigencia hasta el 31 de diciembre del año 2015 para las empresas clasificadas en el Grupo 2 de acuerdo a la Ley 1314 del 2009, razón por la cual la entidad inició la convergencia a la Normas Colombianas de Información Financiera –NCIF– con el Estado de Situación Financiera de Apertura de fecha 1 de enero del 2015, realizando todos los ajustes, eliminaciones, reclasificaciones y reconocimientos necesarios para converger al nuevo marco normativo. Durante el período de transición, correspondiente al año 2015, se observó el marco normativo establecido en el Decreto 3022 del 2013, hoy Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015, teniendo efectos legales los Estados Financieros preparados bajo el Decreto 2649 de 1993. Por lo anteriormente expuesto los estados financieros del año 2015 bajo el Decreto 2420 del 2015 no fueron objeto de dictamen, pero si de revisión para efectos de presentación comparativa con los Estados Financieros del año 2016.

F. Opinión

En mi opinión, los Estados Financieros antes mencionados, tomados de registros de contabilidad, presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de _________________________, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016, así como de sus resultados y flujos de efectivo terminados en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

G. Cumplimiento de normas sobre documentación y control interno

Además conceptúo que, durante dicho período, los registros se llevaron de acuerdo con las normas legales y la técnica contable, las operaciones registradas en los libros y los actos de la Administración, en su caso, se ajustaron a los Estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Asociados y de la Junta Directiva. La correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas se llevan y conservan debidamente. La __________________________, observa las medidas adecuadas de control interno, conservación y custodia de los bienes propios y de los de terceros que están en su poder.

H. Cumplimiento de otras normas diferentes a las contables

De acuerdo con el resultado de pruebas selectivas realizadas sobre los documentos y registros de contabilidad, de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, en mi opinión la __________________________ se encuentra cumpliendo en forma adecuada y oportuna, con las obligaciones de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral, en cumplimiento de lo exigido en el artículo 11 del Decreto Reglamentario 1406 de 1999.

I. Informe de Gestión y su coincidencia con los Estados Financieros

En el informe de gestión correspondiente al año 2016 se incluyen cifras globales coincidentes con los Estados Financieros examinados, y las actividades descritas en él y que generaron operaciones económicas que fueron registradas contablemente y forman parte de los Estados Financieros Certificados. En dicho informe se menciona que __________________________ al 31 de diciembre del 2016 se encuentra cumpliendo en forma adecuada, con lo dispuesto en la Ley 603 del 2000 sobre propiedad intelectual y derechos de autor.

Luz A. Ramirez Revisor Fiscal TP - 00000 - T Por delegación de la firma L S.A. Marzo del 2017

120 ActuAlícese



MODELO 4

Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar

Internacional para Pymes (versión año 2009)

Material seleccionado para utilizar por cada Sección del Estándar Internacional para Pymes.Recurso académico

Notas a los Estados Financieros

Estructura de las notas

a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;

b) Revelarán la información requerida por este Estándar Internacional que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y

c) Proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.

Sección 1Alcance

Esta sección no requiere revelaciones de información.

Sección 2Conceptos y Principios Fundamentales


Sección 3Presentación de Estados Financieros

Presentación razonable

3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.

(a) Se supone que la aplicación del Estándar Internacional para las PYMES, con información adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.

(b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de este Estándar Internacional por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable de acuerdo con este Estándar Internacional.

121

Anexos


La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de este Estándar Internacional es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y rendimiento financiero de la entidad.

Cumplimiento con el Estándar Internacional para las PYMES

3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de este Estándar Internacional de acuerdo con el párrafo 3.4, revelará:

(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

(b) Que se ha cumplido con el Estándar Internacional para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable.

(c) La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que el Estándar Internacional para las PYMES requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2, y el tratamiento adoptado.

3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluya que cumplir con un requerimiento de este Estándar Internacional sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar el requerimiento, la entidad reducirá, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engaño, revelando lo siguiente:

(a) La naturaleza del requerimiento en este Estándar Internacional, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso en las circunstancias que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2.

(b) Para cada período presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia ha concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.

Hipótesis de negocio en marcha

3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca, revelará estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

Frecuencia de la información

3.10 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa―véase el párrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se cambie el final del período contable sobre el que se informa de una entidad y los estados financieros anuales se presenten para un período superior o inferior al año, la entidad revelará:

(a) Ese hecho.

(b) La razón para utilizar un período inferior o superior.

(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.

122 ActuAlícese



Uniformidad en la presentación

3.12 Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad revelará:

(a) La naturaleza de la reclasificación.

(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.

(c) El motivo de la reclasificación.

3.13 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación.

Información comparativa

3.14 A menos que este Estándar Internacional permita o requiera otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del período comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del período corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del período corriente.

Identificación de los estados financieros

3.24 Una entidad revelará en las notas lo siguiente:

(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social).

(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades. Presentación de información no requerida por este Estándar Internacional.

Presentación de información no requerida por este Estándar Internacional

3.25 Este Estándar Internacional no trata la presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción o la información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Una entidad que decida revelar esta información describirá los criterios para su preparación y presentación.

Sección 4Estado de Situación Financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:

(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.

(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

i. Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

123

Anexos


ii. En proceso de producción para esta venta.

iii. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).

(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.

(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere este Estándar Internacional, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.

4.12 Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, lo siguiente:

(a) Para cada clase de capital en acciones:

i. El número de acciones autorizadas.

ii. El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.

iii. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.

iv. Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del período.

v. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de dividendos y al reembolso del capital.

vi. Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.

vii. Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.

(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.

4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el período en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.

4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una disposición importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información:

(a) Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.

(b) Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan.

(c) El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a un grupo de activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos.

124 ActuAlícese



Sección 5Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

Enfoque de un único estado

5.6 Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el período:

(a) El resultado del período atribuible a:

i. La participación no controladora.

ii. Los propietarios de la controladora.

(b) El resultado integral total del período atribuible a:

i. La participación no controladora;

ii. Los propietarios de la controladora.

Desglose de gastos

5.11 Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.

Desglose por naturaleza de los gastos

(a) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad.

Desglose por función de los gastos

(b) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.

Sección 6Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y

Ganancias Acumuladas

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

6.3 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

(a) El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.

(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes de:

i. El resultado del período.

ii. Cada partida de otro resultado integral.

125

Anexos


iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

Sección 7Estado de Flujos de Efectivo

Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación

7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:

(a) El método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación, o

(b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.

Método directo

7.9 En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener:

(a) De los registros contables de la entidad; o

(b) Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:

i. Los cambios durante el período en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;

ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.

Impuesto a las ganancias

7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente identificados con actividades de inversión y de financiación. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará el importe total de impuestos pagados.

Transacciones no monetarias

7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de esas actividades de inversión y financiación.

Otra información a revelar

7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por esta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por esta. Debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.

126 ActuAlícese



Sección 8Notas a los Estados Financieros

Estructura de las notas

8.2 Las notas:

(a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;

(b) Revelarán la información requerida por este Estándar Internacional que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y

(c) Proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.

Sección 9Estados Financieros Consolidados y Separados

Información a revelar en los estados financieros consolidados

9.23 En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información:

(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.

(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados.

(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos.

Información a revelar en los estados financieros separados

9.27 Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán:

(a) Que los estados son estados financieros separados, y

(b) Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan.

Información a revelar en los estados financieros combinados

9.30 Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:

(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

(b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.

(c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

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Anexos


(d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.

(e) La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.

Sección 10Políticas Contables, Estimaciones y Errores

Información a revelar sobre un cambio de política contable

10.13 Cuando una modificación a este Estándar Internacional tenga un efecto en el período corriente o en cualquier período anterior, o pueda tener un efecto en futuros períodos, una entidad revelará:

(a) La naturaleza del cambio en la política contable.

(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el período corriente y para cada período anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable.

(c) El importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.

(d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable.

No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de períodos posteriores.

10.14 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en el período corriente o en cualquier período anterior, una entidad revelará:

(a) La naturaleza del cambio en la política contable.

(b) Las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información fiable y más relevante.

(c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada, mostrado por separado:

i. Para el período corriente;

ii. Para cada período anterior presentado; y

iii. Para períodos anteriores a los presentados, de forma agregada.

(d) Una explicación en el caso de que sea impracticable la determinación de los importes a revelar en el apartado (c) anterior.

No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de períodos posteriores.

Información a revelar sobre un cambio en una estimación

10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el período corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o más períodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.

128 ActuAlícese



Sección 11Instrumentos Financieros Básicos

Elección de política contable

11.2 Una entidad optará entre aplicar:

(a) Lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o

(b) Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una entidad es una elección de política contable. Los párrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en una política contable es apropiado, cómo debe contabilizarse este cambio y qué información debe revelarse sobre este.

Información a revelar

11.39 La siguiente información a revelar hace referencia a la información a revelar para pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. Las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto, no aplican la Sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarán revelar esta información.

Información a revelar sobre las políticas contables de instrumentos financieros

11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.

Estado de situación financiera – categorías de activos financieros y pasivos financieros

11.41 Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas:

(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo 11.14(c)(i) y párrafos 12.8 y 12.9).

(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].

(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo 11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9).

(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafos 12.8 y 12.9).

(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].

(f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor [párrafo 11.14(b)].

11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largo plazo, esta información normalmente incluiría los plazos y condiciones del instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone a la entidad).

11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad informará sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración. Cuando se utilice una técnica de valoración, la entidad revelará los supuestos aplicados para

129

Anexos


determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelará información sobre las hipótesis relacionadas con las tasas de pagos anticipados, las tasas de pérdidas estimadas en los créditos y las tasas de interés o de descuento.

Baja en cuentas

11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transacción que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (véanse los párrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelará para cada clase de estos activos financieros:

(a) La naturaleza de los activos.

(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad continúe expuesta.

(c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la entidad continúe reconociendo.

Garantía

11.46 Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:

(a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía.

(b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar

11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa para los que haya una infracción de los plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos de amortización o cláusulas de reembolso que no se haya corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelará lo siguiente:

(a) Detalles de esa infracción o incumplimiento.

(b) El importe en libros de los préstamos por pagar relacionados en la fecha sobre la que se informa.

(c) Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los estados financieros.

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:

(a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en:

i. Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

ii. Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

iii. Activos financieros medidos al costo amortizado.

iv. Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.

(c) El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

130 ActuAlícese



Sección 12Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros

Elección de política contable

12.2 Una entidad elegirá aplicar:

(a) Las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o

(b) Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una entidad constituye una elección de política contable. Los párrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en una política contable es apropiado, cómo debe contabilizarse y qué información debe revelarse sobre el cambio en la política contable.


12.26 Una entidad que aplique esta sección revelará toda la información requerida en la Sección 11 e incorporará a esa información los instrumentos financieros que queden dentro del alcance de esta sección, así como los que queden dentro del alcance de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza contabilidad de coberturas, revelará la información adicional de los párrafos 12.27 a 12.29.

12.27 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada para coberturas de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el párrafo 12.17:

(a) Una descripción de la cobertura.

(b) Una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre la que se informa.

(c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida cubierta.

12.28 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de interés fijo o de precio de una materia prima cotizada que posea (párrafos 12.19 a 12.22), revelará lo siguiente:

(a) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura reconocido en el resultado.

(b) El importe del cambio en el valor razonable de la partida cubierta reconocido en el resultado.

12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de interés variable, riesgo de tasa de cambio, riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso en firme o transacción prevista altamente probable, o inversión neta en un negocio en el extranjero (párrafos 12.23 a 12.25), revelará lo siguiente:

(a) Los períodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo, cuándo se espera que afecten al resultado.

(b) Una descripción de las transacciones previstas para las que se haya utilizado anteriormente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere.

(c) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura que se reconoció en otro resultado integral durante el período (párrafo 12.23).

(d) El importe reclasificado de otro resultado integral a resultados para el período (párrafos 12.23 a 12.25).

(e) El importe de cualquier exceso del valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio en el valor razonable de los flujos de efectivo esperados que se reconoció en los resultados (párrafo 12.24).

131

Anexos


Sección 13Inventarios


13.22 Una entidad revelará la siguiente información:

(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada.

(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad.

(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período.

(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección 27.

(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

Sección 14Inversiones en Asociadas


14.12 Un inversor en una asociada revelará lo siguiente:

(a) Su política contable para inversiones en asociadas.

(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas [véase el párrafo 4.2(j)].

(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.

14.13 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos.

14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación, un inversor revelará por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones discontinuadas de estas asociadas.

14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable, un inversor revelará la información requerida por los párrafos 11.41 a 11.44.

Sección 15Inversiones en Negocios Conjuntos


15.19 Un inversor en un negocio conjunto revelará información:

(a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta.

(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta [véase el párrafo 4.2(k)].

(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.

132 ActuAlícese



(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, así como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el método de la participación, el inversor también revelará la información que requiere el párrafo 14.14 para las inversiones por el método de la participación.

15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor razonable, el inversor revelará la información requerida por los párrafos 11.41 a 11.44.

Sección 16Propiedades de Inversión

Transferencias

16.8 Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de inversión que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17, hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor razonable. Según la Sección 17, el importe en libros de la propiedad de inversión en dicha fecha se convierte en su costo. El párrafo 16.10(c)(iii) requiere revelar información sobre este cambio. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de política contable.


16.10 Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados (párrafo 16.7):

(a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión.

(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.

(c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.

(d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.

(e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del período, que muestre por separado lo siguiente:

i. Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de combinaciones de negocios.

ii. Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.

iii. Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (véase el párrafo 16.8).

133

Anexos


iv. Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño.

v. Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.

16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de propiedades de inversión proporcionará información a revelar del arrendador sobre arrendamientos en los que haya participado. Una entidad que mantenga propiedades de inversión en arrendamiento financiero u operativo, proporcionará la información a revelar del arrendatario para los arrendamientos financieros y la información a revelar del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado.

Sección 17Propiedades, Planta y Equipo


17.31 Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a), la siguiente información:

(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

(b) Los métodos de depreciación utilizados.

(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del período sobre el que se informa.

(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período sobre el que se informa, que muestre por separado:

i. Las adiciones realizadas.

ii. Las disposiciones.

iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

iv. Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).

v. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Sección 27.

vi. La depreciación.

vii. Otros cambios.


17.32 La entidad revelará también:

(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas.

(b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo.

134 ActuAlícese



Sección 18Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía


18.27 Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:

(a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.

(b) Los métodos de amortización utilizados.

(c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada período sobre el que se informa.

(d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta) en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.

(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período sobre el que se informa, que muestre por separado:

i. Las adiciones.

ii. Las disposiciones.

iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

iv. La amortización.

v. Las pérdidas por deterioro del valor.

vi. Otros cambios.


18.28 Una entidad revelará también:

(a) Una descripción, el importe en libros y el período de amortización restante de cualquier activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad.

(b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor razonable (véase el párrafo 18.12):

i. El valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estos activos; y

ii. Sus importes en libros.

(c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas.

(d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.

18.29 Una entidad revelará el importe agregado de los desembolsos en investigación y desarrollo reconocido como un gasto durante el período (es decir, el importe de los desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no se ha capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple los criterios de reconocimiento de este Estándar Internacional).

135

Anexos


Sección 19Combinaciones de Negocios y Plusvalía

Identificación de la adquirente

19.10 Aunque algunas veces puede ser difícil identificar a la adquirente, generalmente existen indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo:

(a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina, es probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable.

(b) Si la combinación de negocios se efectúa a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo u otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los otros activos.

Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante, es probable que la entidad cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.

Pasivos contingentes

19.20 El párrafo 19.14 especifica que la adquirente solo reconocerá una provisión para un pasivo contingente de la adquirida por separado si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable:

(a) Se producirá un efecto en el importe reconocido como plusvalía o contabilizado de acuerdo con el párrafo 19.24; y

(b) La adquirente revelará información sobre ese pasivo contingente como requiere la Sección 21.


Para combinaciones de negocios efectuadas durante el período sobre el que se informa.

19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el período, la adquirente revelará la siguiente información:

(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.

(b) La fecha de adquisición.

(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.

(d) El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de este (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda).

(e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la plusvalía.

(f) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del período de acuerdo con el párrafo 19.24, y la partida del estado del resultado integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que esté reconocido dicho exceso.

Para todas las combinaciones de negocios

19.26 La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la plusvalía al principio y al final del período, mostrando por separado:

136 ActuAlícese



(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.

(b) Las pérdidas por deterioro del valor.

(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.

(d) Otros cambios.


Sección 20Arrendamientos


20.13 Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros:

(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del período sobre el que se informa;

(b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes períodos:

i. Hasta un año;

ii. Entre uno y cinco años; y

iii. Más de cinco años.

(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

20.14 Además, los requerimientos de información a revelar sobre activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 aplican a los arrendatarios de activos arrendados bajo arrendamientos financieros.


20.16 Un arrendatario revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:

(a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes períodos:

i. Hasta un año;



(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.

(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

137

Anexos



20.23 Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos financieros:

(a) Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha. Además, el arrendador revelará, al final del período sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos:

i. Hasta un año;



(b) Los ingresos financieros no ganados.

(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador.

(d) La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro.

(e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el período.

(f) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de escalación, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.


20.31 Además, se aplicarán los requerimientos sobre información a revelar sobre activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 a los arrendadores por los activos suministrados en arrendamiento operativo.

20.35 Los requerimientos de información a revelar para arrendatarios y arrendadores se aplicarán igualmente a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción requerida sobre los acuerdos sobre arrendamientos significativos incluye la descripción de las disposiciones únicas o no habituales de los acuerdos o términos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior.

Sección 21Provisiones y Contingencias

Pasivos contingentes

21.12 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b) y (c) del párrafo 21.4. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véanse los párrafos 19.20 y 19.21). El párrafo 21.15 requiere revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente.

Activos contingentes

21.13 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. El párrafo 21.16 requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.

138 ActuAlícese




Información a revelar sobre provisiones

21.14 Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente:

(a) Una conciliación que muestre:

i. El importe en libros al principio y al final del período;

ii. Las adiciones realizadas durante el período, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe descontado;

iii. Los importes cargados contra la provisión durante el período; y

iv. Los importes no utilizados revertidos en el período.

(b) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante.

(c) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos.

(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.

No se requiere información comparativa para los períodos anteriores.

Información a revelar sobre pasivos contingentes

21.15 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable:

(a) Una estimación de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los párrafos 21.7 a 21.11;

(b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y

(c) La posibilidad de cualquier reembolso.

Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse.

Información a revelar sobre activos contingentes

21.16 Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del período sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11. Si fuera impracticable revelar esta información, se indicará este hecho.

Información a revelar perjudicial

21.17 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de información, total o parcial, requerida por los párrafos 21.14 a 21.16 pueda esperarse que perjudique seriamente la posición de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisión.

139

Anexos


Sección 22Pasivos y Patrimonio


Sección 23Ingresos de Actividades Ordinarias

Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias

23.30 Una entidad revelará:

(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios.

(b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el período, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

i. La venta de bienes.

ii. La prestación de servicios.

iii. Intereses.

iv. Regalías.

v. Dividendos.

vi. Comisiones.

vii. Subvenciones del gobierno.

viii. Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.

Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de construcción


(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el período.

(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el período.

(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.

Sección 24Subvenciones del Gobierno


24.6 Una entidad revelará la siguiente información sobre las subvenciones del gobierno:

(a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros.

140 ActuAlícese



(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados.

(c) Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que se haya beneficiado directamente la entidad.

24.7 A efectos de la información a revelar requerida en el párrafo 24.6(c), ayuda gubernamental es la acción diseñada por el gobierno con el propósito de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o un conjunto de entidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Son ejemplos los servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, la prestación de garantías y los préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.

Sección 25Costos por Préstamos


25.3 El párrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos financieros. El párrafo 11.48 (b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados. Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.

Sección 26Pagos Basados en Acciones


26.18 Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido durante el período:

(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del período, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, el plazo máximo de las opciones concedidas y el método de liquidación (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados en acciones esencialmente similares puede agregar esta información.

(b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:

i. Existentes al comienzo del período.

ii. Concedidas durante el período.

iii. Anuladas durante el período.

iv. Ejercitadas durante el período.

v. Expiradas durante el período.

vi. Existentes al final del período.

vii. Ejercitables al final del período.

26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad revelará información acerca de cómo ha medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodología de valoración, la entidad revelará el método y el motivo por el que lo eligió.

141

Anexos


26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la entidad revelará información sobre la forma en que se midió el pasivo.

26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del período, la entidad revelará una explicación de esas modificaciones.

26.22 Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y reconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del grupo, revelará ese hecho y la base de la distribución (véase el párrafo 26.16).

Sección 27Deterioro del Valor de los Activos


27.32 Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33, la siguiente información:

(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el período y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.

(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el período y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron.

27.33 Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de activos:

(a) Inventarios.

(b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión contabilizadas mediante el método del costo).

(c) Plusvalía.

(d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía.

(e) Inversiones en asociadas.

(f) Inversiones en negocios conjuntos.

Sección 28Beneficios a los Empleados


Información a revelar sobre los beneficios a los empleados a corto plazo

28.39 Esta sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.

Información a revelar sobre los planes de aportaciones definidas

28.40 Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones definidas. Si la entidad trata a un plan multi-patronal de beneficios definidos como un plan de aportaciones

142 ActuAlícese



definidas porque no dispone de información suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios definidos (véase el párrafo 28.11), revelará el hecho de que es un plan de beneficios definidos y la razón por la que se contabiliza como un plan de aportaciones definidas, junto con cualquier información disponible sobre el superávit o el déficit del plan y las implicaciones, si las hubiere, para la entidad.

Información a revelar sobre los planes de beneficios definidos

28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos (excepto para cualesquiera planes multi-patronales de beneficios definidos que se contabilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdo con el párrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la información a revelar del párrafo 28.40). Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere más útil:

(a) Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación.

(b) La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales (en resultados o como una partida de otro resultado integral) y el importe de las pérdidas y ganancias actuariales reconocidas durante el período.

(c) Una explicación si la entidad utiliza cualquier simplificación del párrafo 28.19 para medir la obligación por beneficios definidos.

(d) La fecha de la valoración actuarial integral más reciente y, si no se hizo en la fecha sobre la que se informa, una descripción de los ajustes que se hicieron para medir la obligación por beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa.

(e) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por beneficios definidos que muestre por separado los beneficios pagados y todos los demás cambios.

(f) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, que muestre por separado, si procede:

i. Aportaciones;

ii. Beneficios pagados; y

iii. Otros cambios en los activos del plan.

(g) El costo total relativo a planes de beneficios definidos del período, revelando de forma separada los importes:

i. Reconocidos en resultados como un gasto; e

ii. Incluidos en el costo como un activo.

(h) Para cada una de las principales clases de activos del plan, las cuales incluirán, pero no se limitarán a, los instrumentos de patrimonio, los instrumentos de deuda, los inmuebles y todos otros activos, el porcentaje o importe que cada clase principal representa en el valor razonable de los activos totales del plan en la fecha sobre la que se informa;

(i) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para:

i. Cada clase de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad; y

ii. Cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados por la entidad.

(j) El rendimiento real de los activos del plan.

143

Anexos


(k) Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando sea aplicable:

i. Las tasas de descuento;

ii. Las tasas de rendimiento esperadas de cualesquiera activos del plan para los períodos presentados en los estados financieros;

iii. Las tasas esperadas de incrementos salariales;

iv. Las tasas de tendencia de los costos de asistencia médica; y

v. Cualquier otra suposición actuarial significativa utilizada.

Las conciliaciones a que se refieren los apartados (e) y (f) anteriores no deben presentarse para los períodos anteriores. Una subsidiaria que reconozca y mida el gasto de beneficios a los empleados sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del grupo (véase el párrafo 28.38) describirá, en sus estados financieros separados, su política para realizar la distribución, y revelará la información prevista en (a) a (k) para el plan como un conjunto.

Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo

28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.

Información a revelar sobre los beneficios por terminación

28.43 Para cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.

Sección 29Impuesto a las Ganancias

Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias

29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:

(a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales (párrafos 29.4 a 29.8).

(b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (párrafos 29.9 y 29.10).

(c) Determinará la base fiscal, al final del período sobre el que se informa, de lo siguiente:

i. Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se determinará en función de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidación de los pasivos por su importe en libros presente (párrafos 29.11 y 29.12).

ii. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarán a ser imponibles o deducibles fiscalmente en períodos fututos (párrafo 29.13).

(d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado (párrafo 29.14).

144 ActuAlícese



(e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafos 29.15 a 29.17).

(f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del período sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos (párrafos 29.18 a 29.25).

(g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras (párrafos 29.21 y 29.22).

(h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27).

(i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32).


29.30 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.

29.31 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:

(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.

(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el período por impuestos corrientes de períodos anteriores.

(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias.

(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos.

(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales (véase el párrafo 29.24).

(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas.

(g) Cualquier cambio en la corrección valorativa (véanse los párrafos 29.21 y 29.22).

(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores (véase la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).

29.32 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:

(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral.

(b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.

(c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del período sobre el que se informa anterior.

145

Anexos


(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados:

i. El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del período sobre el que se informa, y

ii. Un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el período.

(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.

(f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.

Sección 30Conversión de la Moneda Extranjera



(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el período, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con las Secciones 11 y 12.

(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el período y que se clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del período.

30.26 Una entidad revelará la moneda en la cual se presentan los estados financieros. Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, una entidad señalará este hecho y revelará la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación diferente.

30.27 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algún negocio en el extranjero significativo, la entidad revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio en la moneda funcional.

Sección 31Hiperinflación


31.15 Una entidad a la que sea aplicable esta sección revelará lo siguiente:

(a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del período anterior han sido reexpresados para reflejar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.

(b) La identificación y el nivel del índice general de precios, en la fecha sobre la que se informa y las variaciones durante el período corriente y el anterior.

(c) El importe de la ganancia o pérdida en las partidas monetarias.

146 ActuAlícese



Sección 32Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa

Reconocimiento y medición

Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que implican ajuste

32.4 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del período sobre el que se informa.

Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste

32.7 Son ejemplos de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste:

(a) La reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del período sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con la condición de las inversiones al final del período sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no actualizará los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del período sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional de acuerdo con lo establecido en el párrafo 32.10.

(b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una resolución favorable de un litigio judicial después de la fecha sobre la que se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto sería de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (véase el párrafo 21.13) y se podría requerir revelar información, según lo establecido en el párrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importe de daños, alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como resultado de una sentencia, pero que no se hubiese reconocido anteriormente porque el importe no se podía medir con fiabilidad, puede constituir un hecho que implique ajuste.


Fecha de autorización para la publicación

32.9 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho.

Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste

32.10 Una entidad revelará la siguiente información para cada categoría de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste:

(a) La naturaleza del hecho; y

(b) Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta estimación.

32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste, si bien por lo general darían lugar a revelar información; la información a revelar reflejará información conocida después del final del período sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de los estados financieros:

(a) Una combinación de negocios importante o la disposición de una subsidiaria importante.

(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.

(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para la disposición de activos, o la expropiación de activos importantes por parte del gobierno.

(d) La destrucción por incendio de una planta de producción importante.

147

Anexos


(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración importante.

(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de una entidad.

(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.

(i) La asunción de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, al emitir garantías significativas.

(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como consecuencia de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.

Sección 33Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

Alcance de esta sección

33.1 Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del período puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes.


Información a revelar sobre las relaciones controladora- subsidiaria

33.5 Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la controladora próxima más importante que ejerce como tal (si la hay).

Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia

33.6 Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo) u órgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son todos los beneficios a los empleados (tal como se define en la Sección 28 Beneficios de los Empleados) incluyendo los que tengan la forma de pagos basados en acciones (véase la Sección 26 Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a los empleados incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma (por ejemplo, por su controladora o por un accionista), a cambio de los servicios prestados a la entidad. También incluyen contraprestaciones pagadas en nombre de una controladora de la entidad, respecto a los bienes o servicios proporcionados a la entidad.

33.7 Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total.

Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas

33.8 Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplos habituales de transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen, sin ser una lista exhaustiva, las siguientes:

(a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es).

(b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control común de una sola entidad o persona.

148 ActuAlícese



(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que informa lleva a cabo gastos directamente, que de otra forma se hubieran realizado por la entidad que informa.

33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con cada parte relacionada, así como la información sobre las transacciones, los saldos pendientes y los compromisos que sean necesarios para la comprensión de los efectos potenciales de la relación tiene en los estados financieros. Estos requerimientos de información a revelar son adicionales a los contenidos en el párrafo 33.7, para revelar las remuneraciones del personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal información a revelar incluirá:

(a) El importe de las transacciones.

(b) El importe de los saldos pendientes y:

i. Sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados y la naturaleza de la contraprestación a proporcionar en la liquidación, y

ii. Detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.

(c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes.

(d) El gasto reconocido durante el período con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.

Estas transacciones pueden incluir las compras, ventas o transferencias de bienes o servicios; arrendamientos; garantías; y liquidaciones que haga la entidad en nombre de la parte relacionada, o viceversa.

33.10 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33.9 de forma separada para cada una de las siguientes categorías:

(a) Entidades con control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.

(b) Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control conjunto o influencia significativa.

(c) Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (en total).

(d) Otras partes relacionadas.

33.11 Una entidad estará exenta de los requerimientos de información a revelar del párrafo 33.9 con relación a lo siguiente:

(a) Un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, y

(b) Otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad.

Sin embargo, la entidad debe revelar, en todo caso, las relaciones controladora- subsidiaria, tal como requiere el párrafo 33.5.

33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que deberán revelarse si son con una parte relacionada:

(a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).

(b) Compras o ventas de propiedades y otros activos.

(c) Prestación o recepción de servicios.

(d) Arrendamientos.

(e) Transferencias de investigación y desarrollo.

(f) Transferencias en función de acuerdos de licencias.

(g) Transferencias bajo acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie).

149

Anexos


(h) Otorgamiento de garantías y avales.

(i) Liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de un tercero.

(j) Participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos que comparta riesgos entre las entidades del grupo.

33.14 Una entidad puede revelar las partidas de naturaleza similar de forma agregada, excepto cuando la revelación de información separada sea necesaria para una comprensión de los efectos de las transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.

Sección 34Actividades Especiales

Información a revelar – modelo del valor razonable

34.7 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos medidos al valor razonable:

(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.

(b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada categoría de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada categoría de activos biológicos.

(c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del período corriente. La conciliación incluirá:

i. La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.

ii. Los incrementos procedentes de compras.

iii. Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección.

iv. Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios.

v. Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente, y de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa.

vi. Otros cambios.

Información a revelar – modelo del costo

34.10 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidos utilizando el modelo del costo:

(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.

(b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable.

(c) El método de depreciación utilizado.

(d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

(e) El importe en bruto en libros y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del período.

Ingresos de actividades ordinarias de operación

34.16 El operador de un acuerdo de concesión de servicios reconocerá, medirá y revelará los ingresos de actividades ordinarias por los servicios que preste de acuerdo con la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.

150 ActuAlícese



Sección 35Transición al Estándar Internacional para las PYMES

Adopción por primera vez

35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con respecto al período comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un período anterior comparable. Por ello, la fecha de transición al Estándar Internacional para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer período para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con este Estándar Internacional, en sus primeros estados financieros conforme a este Estándar Internacional.

Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición

35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer período para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en períodos anteriores que no sean comparables con datos del período anterior en que prepara sus estados financieros conforme a este Estándar Internacional. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por este Estándar Internacional para cualquiera de los períodos anteriores al período en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a este Estándar Internacional, revelará dicha omisión.


Explicación de la transición al Estándar Internacional para las PYMES

35.12 Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a este Estándar Internacional a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.

Conciliaciones

35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme a este Estándar Internacional de una entidad incluirán:

(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.

(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con este Estándar Internacional, para cada una de las siguientes fechas:

i. La fecha de transición a este Estándar Internacional; y

ii. El final del último período presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.

(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último período incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con este Estándar Internacional para ese mismo período.

35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13(b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables.

35.15 Si una entidad no presentó estados financieros en períodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a este Estándar Internacional.

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Videoconferencia

En esta conferencia se explican las novedades normativas y se brindan las herramientas prácticas y técnicas para la preparación y presentación de la información financiera, en consideración de la implementación del Estándar Internacional para el Grupo 2 –pymes–. El conferencista desarrolla la explicación del caso práctico directamente desde el archivo en Excel.

Herramienta

[Excel] Caso práctico- ESFA y estados financieros 2015 y 2016.

INSTRUCCIONES DE ACCESO A LA CONFERENCIA, CASO PRÁCTICO Y MATERIAL COMPLEMENTARIOPara visualizar la conferencia y descargar el caso práctico y demás material complementario para llevar a cabo la transición al Estándar Internacional para Pymes, y las transacciones de los años 2015 y 2016, hasta elaborar los estados financieros, hemos generado una zona web a la que tendrá acceso siguiendo estos tres simples pasos.

Material complementario

1. Modelos de informes básicos al finalizar el período 2016:

• Del Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva

• Certificación del Representante Legal y Contador

• Dictamen del Revisor Fiscal

• Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar Internacional para Pymes.

2. Artículos relacionados del portal.

http://www.actualicese.com/libro-niif-pymes-principio-a-fin/

LA NORMA INTERNACIONAL PARA PYMES APLICADA DE PRINCIPIO A FIN

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La Contaduría Pública como profesión está viviendo tal vez el momento más importante de toda su historia, con la transición de normas locales a Normas Internacionales de Información Financiera.

Este proceso ha demandado un gran esfuerzo por parte de los contadores públicos colombianos, quienes han tenido que lidiar con un nuevo marco conceptual con un enfoque totalmente financiero, cuando estaban acostumbrados a preparar y presentar información orientada, principalmente, a atender requerimientos fiscales.

En esta obra se da continuidad al ejercicio práctico planteado en el libro Guía para la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA – Transición a la NIIF para pymes, publicado meses atrás por esta misma casa editorial.

La metodología se basa en la aplicación práctica de los requerimientos de conversión a balance bajo normas locales hacia un estado de situación financiera de apertura, según lo establecido en la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes.

Durante el desarrollo del libro, el lector encontrará las herramientas para llevar a cabo la transición al Estándar Internacional para Pymes, y podrá continuar con el ejercicio práctico para los años 2015 y 2016, hasta elaborar los estados financieros.

Para lograr este cometido, el material propone casos prácticos de medición, clasificación y corrección de partidas que, estando presentes en los estados financieros bajo normas locales, no cumplen los requerimientos establecidos en los nuevos marcos normativos. Cada una de las transacciones se acompaña con comentarios y referencias hacia el Estándar Internacional para Pymes, con lo cual se puede complementar el estudio del caso.

Adicionalmente, se incluyeron, como apéndice, los registros contables de lo que sería el tratamiento de las partidas bajo normas fiscales, para efectos de poder establecer los valores fiscales de los activos y pasivos, y calcular el impuesto diferido. Asimismo, se incluyen hojas de trabajo con el resumen de los tratamientos fiscales que se tuvieron en cuenta para calcular el impuesto y elaborar la declaración de renta.

En la parte final del libro se incluyeron modelos de certificación de estados financieros, dictamen de revisor fiscal, modelo de revelaciones y otros materiales de interés para el lector.

Experiencia de más de 7 años en contabilidad y auditoría.

Experiencia en implementación de Estándares Internacionales en 14 entidades.

Docente y consultor en Normas Internacionales de Información Financiera con más de 1000 horas dictadas en diferentes diplomados.

Certificación internacional por el ICAEW en IFRS Full (Estándares Internacionales Plenos).

CONTADOR PÚBLICO

LÍDER DE INVESTIGACIÓN EN NORMAS INTERNACIONALES EN ACTUALÍCESE

Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 201631 de diciembre del 2014 a 31 de diciembre del 2016

Juan David Maya

ACTUALÍCESETodos los derechos reservados

PBX: (1) 744 6402Cali, Colombia

ISBN - 978-958-8515-52-6


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