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Las Normas Internacionales de Auditoría adaptadas al sector público español (NIAS-ES-SP)

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Las normas de auditoría en el sector público español La IGAE dispone de normas de auditoría del sector público (NASP) desde el año 1983

Hasta 2019, estaban vigentes las NASP de 1998, que regulaba el ejercicio de la auditoría pública realizada por la IGAE en sus diversas vertientes (financiera, cumplimiento u operativa)

Estas NASP fueron desarrolladas mediante Normas técnicas (8 vigentes) y Notas técnicas (11 vigentes) sobre aspectos concretos, básicamente relativas a la auditoría financiera, por ejemplo: Norma técnica de Informe de recomendaciones de control interno e informe adicional al de auditoría

de cuentas (2017)

Norma técnica sobre evaluación de la importancia relativa en las auditorías de cuentas realizadas por la IGAE (2007)

Nota técnica sobre la planificación y evaluación del control interno (3/2016)

Para completar el “corpus” debe añadirse la Resolución de 30 de julio de 2015 de la IGAE y las normas de protección de la independencia (Resolución IGAE 20 de septiembre 2017 + Instrucción ONA)

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¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría(NIAS)? Las NIAS son un conjunto de principios y bases por los que se deben regir los auditores de cuentas en el ejercicio de su actividad y contemplan todo el ciclo de auditoría (planificación, ejecución e informe)

Las NIAS son emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC)

Las NIAS fueron adaptadas por el ICAC (Resolución de 31 de enero de 2013) al contexto normativo español, debe recordarse que las directivas europeas (2006/43) indican que la auditoría legal debe realizarse conforme a las normas internacionales de auditoría emitidas por IFAC

Fueron revisadas una parte de ellas y publicadas de forma definitiva en diciembre de 2016

OBJETIVO: HOMOGENEIZAR LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS DEBE TENER UNA

CALIDAD ELEVADA Y SER HOMOGÉNEA EN TODOS LOS ESTADOS MIEMBROS

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¿Por qué aplicar NIAS al sector público? Homogeneidad con las normas de auditoría adoptadas por el sector privado y por otros organismos públicos nacionales e internacionales (Comisión Europea, Tribunal de Cuentas e ICEX, Tribunal de Cuentas Europeo- INTOSAI)

Incrementar la perspectiva de riesgo en las auditorías, focalizando los esfuerzos de auditoría para alcanzar una mayor eficiencia en los trabajos

Mejorar la información facilitada a los usuarios mediante una estandarización de los informes de auditoría

Efecto reputacional para la IGAE de la realización de la actividad auditora con unas normas homologadas

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Proceso de adaptación La Resolución de 18 de febrero de 2014 de la IGAE lanza el proceso de adaptación partiendo de la NIAS-ES adaptadas por el ICAC

Serán objeto de adaptación inicial de la NIA-ES 200 a la NIA-ES 720

Proceso realizado por fases: 1) Auditoría de cuentas

2) Resto de modalidades de control, en la medida de lo posible

Creación de una Comisión de Normas de Auditoría del Sector Público con participación de múltiples actores (IGAE, ICAC, TC, CCAA, EELL y Corporaciones)

Esta Comisión se ha reunido en 2014 (1), 2018 (3) y 2019 (2)

Se realizó un proceso de información pública que finalizó sin modificaciones sustantivas el 16 de septiembre de 2019

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¿En qué ha consistido la adaptación? El proceso de adaptación ha dado lugar a (a) la inaplicación de determinadas palabras / párrafos o (b) la incorporación de cuadros de texto aclaratorios. :

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Aprobación de las NIAS-ES-SP Mediante Resolución de la IGAE se procedió a la aprobación de la NIAS-ES-SP que se compone:

Las 34 NIAS-ES-SP

34 Notas explicativas

Glosario de términos NIA-ES y adicional sector público

Código ético para la auditoría pública

En la propia resolución se incluyen los criterios de adaptación e interpretación

¿Qué se deroga? Las NASP en la parte relativa a auditoría de cuentas, manteniéndose para auditorías de cumplimiento y operativas y el apartado correspondiente al sujeto auditor.

Alcance general para todo tipo de auditorías

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Estructura de las NIAS-ES-SP Cada NIA se compone del texto de la propia NIA con cuadros de adaptación y una Nota explicativa que facilita la aproximación al contenido de cada NIA y se detallan los puntos de adaptación al sector público con cita de la normativa pública aplicable

Cada NIA se compone de: Introducción: define el alcance de cada Norma

Objetivo: Finalidad del auditor por aplicación de la Norma

Definiciones

Requerimientos: responsabilidades del auditor por aplicación de la Norma

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativa: aportación de más detalle de los apartados incluidos anteriormente

Anexos, en su caso

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Las series de las NIAS-ES-SP

GRUPO 5

Evidencia y pruebas de auditoría

GRUPO 3 Y 4

Planificación de la auditoría, riesgos y materialidad

GRUPO 6

Relaciones con auditores internos, expertos y auditoría de consolidado

GRUPO 7

Informes

GRUPO 2

Principios Generales, responsabilidades y

comunicaciones

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Principales cambios en la auditoría (I)

PLANIFICACIÓN

1.- ENFOQUE A RIESGO: La planificación de la auditoría requiere una evaluación del riesgo de incorrección material, por fraude o error, en los estados financieros (NIA-ES-SP 1315) 2.- ACTIVIDADES PREELIMINARES:

Documento TDA (Nota Técnica 1/2017) + IONAPI Distribución de responsabilidades del auditor / auditado Autoevaluación de la independencia

3.- ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN: Conocimiento del control interno Análisis de riesgo Identificación y valoración de RIM Fijación de materialidad Respuestas del auditor a los riesgos valorados

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Principales cambios en la auditoría (II)

EJECUCIÓN

1.- MAYOR REGULACIÓN DE PROCEDIMIENTOS NORMALIZADOS: CONFIRMACIONES EXTERNAS (NIA-ES-SP 1505) CARTA DE MANIFESTACIONES (NIA-ES-SP 1580) HECHOS POSTERIORES AL CIERRE (NIA-ES-SP 1560) PARTES VINCULADAS (NIA-ES-SP 1550) AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES (NIA-ES-SP 1540) UTILIZACIÓN DE LOS TRABAJOS DE EXPERTOS (NIA-ES-SP 1620) …

2.- PARTE DE LAS NOVEDADES YA INCORPORADAS MEDIANTE NOTAS TÉCNICAS/NORMAS TÉCNICAS Nota técnica de la Oficina Nacional de Auditoría 2/2016 sobre la aplicación de algunos

procedimientos de auditoría para obtener evidencia suficiente y adecuada Nota técnica 3/2015 sobre la toma de manifestaciones escritas de la Dirección Nota técnica 2/2015 sobre circularizaciones y confirmaciones de saldos …

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Principales cambios en la auditoría (III)

INFORMES

CAMBIOS SIGNFICATIVOS EN LA ESTRUCTURA DE LOS INFORMES Y TIPOS DE

PÁRRAFOS:

Sección de opinión (favorable, con salvedades, desfavorable o denegada)

Sección fundamento de la opinión. Si tuviera salvedades, se incluirían en esta sección de

acuerdo los requisitos que se precisan en la NIA-ES-SP 1705R.

Sección empresa en funcionamiento: inclusión determinada por la NIA-ES-SP 1570R.

Sección cuestiones clave: inclusión determinada por la NIA-ES-SP 1701.

Secciones énfasis y otras cuestiones: inclusión determinada por la NIA-ES 1706R.

Sección otra información: inclusión determinada por la NIA-ES 1720R.

Sección responsabilidad de los administradores (órgano de gestión)

Sección responsabilidad del auditor

Sección Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios: Otras

responsabilidades de información referente al cumplimiento de la legalidad y al objetivo de

mejora en la gestión.

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Principales cambios en la auditoría (IV)

TRANSVERSALES

OBLIGACIONES DE COMUNICACIÓN:

Casos de fraude (NIA-ES-SP 1240)

Incumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias (NIA-ES-SP 1250)

Responsabilidades de auditor, alcance y momento de realización y hallazgos

significativos (NIA-ES-SP 1260)

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA: Mayores exigencias (NIA-ES-SP 1230)

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN (NIA-ES-SP 1200):

• Se indicará expresamente la responsabilidad de los administradores en relación con la

formulación de las cuentas anuales de conformidad con el marco contable contable que le

sea aplicable

• Se hará referencia también a la responsabilidad de los administradores en la

implementación de un control interno tanto para evitar el error como el fraude que será

necesario para permitir la preparación y formulación de las cuentas anuales libres de

incorrección material debida al error o al fraude.

• Son responsables de evaluar el principio de empresa en funcionamiento

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Gestión del cambio Desde 2013 se han venido emitiendo notas/normas técnicas de regulación de la auditoría financiera inspiradas en diversas NIA Norma técnica de informes

Norma técnica IRCIA

La formación en esas normas ha avanzado la asunción del contenido de las NIA

La especialización será una factor fundamental para la adecuada aplicación de las NIA con niveles de calidad aceptables Eficiencia en la gestión de los recursos humanos

Eficacia en la consecución de los objetivos como organización: Emisión de informes de auditoría libres de errores de auditoría

Emisión de informes de auditoría con aplicación de las NIA-ES-SP

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Conclusiones Las NIAS-ES-SP son aplicables a las auditorías de cuentas anuales realizadas por la IGAE y por los órganos de control interno de las entidades locales (RD 424/2017). Resto de AAPP opcional

El resto de auditorías siguen aplicando las NASP, si bien, pueden tomar como referencias las NIAS-ES-SP

Se incrementa significativamente la regulación del proceso auditor con especial relevancia en el ámbito de la planificación de las auditorías y con cambios significativos en la estructura y contenido del informe

Consecuencias positivas de la homologación de las normas reguladoras de auditoría financiera con el sector privado (NIAS-ES) y con otros órganos de control externo (INTOSAI)

La transición conllevará problemas de adaptación solo subsanables con la especialización de equipos

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Siguientes pasos….

Evaluar la aplicación de las NIAS-ES-SP en 2020-2021 y actualizar NT

Control de calidad (NIA-ES-SP 1220 y adaptación ISQM 1 e ISQM 2)

Ampliación de las NIAS-ES-SP al resto de auditorías o establecimiento de Normas inspiradas en NIAS-ES-SP e ISSAI

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