UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA.VICERRECTORADO ACADMICO.COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO.PROYECTO DE CARRERA: CIENCIAS FISCALES.UNIDAD CURRICULAR: AUDITORA FISCAL I.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA(NIA)

Presentado por:Mercedes Pinto Emelvys Tochn

Ciudad Guayana, mayo 2015.AUDITORAEs una revisin analtica hecha por un contador pblico, delcontrol internoyregistrosdecontabilidaddeuna empresamercantil u otra unidad econmica, que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los estados financieros.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Aplicado al procedimiento de auditora, estas normas establecen parmetros de estandarizacin, respectos a los procedimientos y lineamientos que deben regir la capacidad de un auditor, la realizacin del trabajo de auditora, as como la elaboracin de informes.Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) se debern aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la auditoria de informacin de otraclasey aserviciosrelacionados.Las NIA contienenprincipiosbsicos yprocedimientosesenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.Elobjetivode una auditora es incrementar el grado de confianza que los usuarios depositan en los estados financieros. Esto se logra a travs de la expresin de una opinin del auditor sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia deinformacinfinanciera aplicable. En trminos generales, las NIA se refieren a la opinin sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes o expresan una opinin sobre la veracidad y razonabilidad de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Una auditoria conducida de acuerdo con las NIA y los requerimientos ticos permite al auditor formarse esa opinin

Las NIA contienen objetivos, requerimientos, gua de aplicacin y otro material explicativo diseados para apoyar al auditor a obtenerseguridadrazonable. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante laplaneaciny ejecucin de la auditora, y adems: i. Identifique y evale losriesgosde error material, debido afraudeo por equivocaciones humanas no intencionales, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo elcontrol internode la entidad; ii. Obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre si existen erroresmateriales, mediante eldiseoe implementacin de respuestas adecuadas a los riesgos evaluados; iii. Se forme una opinin sobre los estados financieros, con base en conclusiones fundamentadas en la evidencia de auditora obtenida.

AntecedentesEn diciembre de 2013, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) aprob la aplicacin en Venezuela de las Normas Internacionales de Auditora, de Revisin de Estados Financieros, as como tambin las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora y las Normas sobre Control de Calidad emitidas por la FICP.Esta decisin implica que en Venezuela quedan derogadas las antiguas Declaraciones de Normas de Auditora (DNA) emitidas por la FCCPV. La nueva normativa ser de obligatoria aplicacin para los periodos que se inician a partir del 1 de enero de 2014, permitindose su adopcin anticipadamente. Las NIA son ms amplias y detalladas que las DNA.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 200: OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y LA CONDUCCIN DE UNA AUDITORA

AlcanceSe refiere a las responsabilidades generales del auditor independiente cuando lleva a cabo unaauditoradeestados financierosde acuerdo con lasNormasInternacionales de Auditora (NIA). En especfico, establece losobjetivosgenerales del auditor independiente y explica lanaturalezay alcance de una auditora diseada para permitir al auditor independiente cumplir dichos objetivos. Tambin explica el alcance,autoridadyestructurade las NIA e incluye las responsabilidades generales del auditor independiente, aplicables en todas lasauditorias, incluyendo la obligacin de cumplir las NIA.

Objetivos globales del AuditorAl conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados en su conjunto, estn libres de errores materiales, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales, permitiendo al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con un marco de referencia de informacin financiera aplicable; yb) Emitir uninformesobre los estados financieros y comunicar, segn requieren las NIA, los hallazgos de auditora.

Requerimientos Requerimientos de tica relativos a la auditora de EF:i. Independencia: Es el estadomental que permite la expresin de una conclusin sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo as, a unindividuoactuar con integridad y ejercer la objetividad y el escepticismo profesional.ii. Integridad: impone una obligacin a todos los Contadores Pblicos de ser leales, veraces y honrados en todas las relaciones profesionales y denegocios. La integridad tambin implicaactitudesobjetivas, justas y veraces. iii. Objetividad: impone una obligacin a todos los Contadores Pblicos de no comprometer su juicio profesional o de negocios a causa de prejuicios,conflictosdeinterso influencia indebida de terceros.iv. Competenciaprofesional y diligencia: impone las siguientesobligacionesa los Contadores Pblicos: a) Actuar de manera diligente de acuerdo con lastcnicasy normas profesionales aplicables cuando presteserviciosprofesionales; y b) Mantenerel conocimientoy habilidad profesionales al nivel requerido para asegurar que losclienteso entidades para las que se trabaja, reciban unservicioprofesional competente.v. Confidencialidad: impone una obligacin, a todos los Contadores Pblicos, de abstenerse de: a) Revelar fuera de la firma uorganizacinque le emplea la informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y de negocios, sin la autorizacin apropiada y especfica, a menos que haya un derecho u obligacin legal o profesional de revelarla; y b) Usar informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales o de negocios, para su beneficio o de terceros.

vi. Desempeoprofesional: impone una obligacin a todos los Contadores Pblicos de cumplir con lasleyesy reglamentos relevantes, y evitar cualquier accin que el Contador Pblico conozca o deba conocer, que pueda desacreditar a la profesin. Esto incluyeaccionessobre las que un tercero razonable y bien informado, ponderando todos los hechos y circunstancias especficos conocidos por el Contador Pblico en el momento, concluyera que afectan de manera adversa la buena reputacin de la profesin. Escepticismo profesional: Se refiere a unaactitudque incluye una mente inquisitiva y alerta a condiciones que puedan indicar errores, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales y a una evaluacincrticade la evidencia de auditora. (m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditora de estados financieros, se refiere a un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. Juicio Profesional: La aplicacin delentrenamiento,conocimientoy experiencia relevantes, dentro del contexto de las normas de auditora,contabilidadytica, para latoma de decisionesa cerca del curso deaccindel trabajo de auditora, apropiado en las circunstancias. Realizacin de auditora de conformidad con las NIA:i. El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoria. ii. El auditor debe obtener un entendimiento de todo eltextode una NIA, incluyendo la gua de aplicacin y otro material explicativo, para entender los objetivos y aplicar los requerimientos establecidos apropiadamente.iii. El auditor no debe referirse al cumplimiento con las NIA en el dictamen de auditora, a menos de que haya cumplido los requerimientos de sta y todas las NIA relevantes a la auditora.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300: PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIN

Alcance Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditora de estados financieros.

La funcin y el momento de realizacin de la planificacin La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia global de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. Una planificacin adecuada favorece la auditora de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas importantes de la auditora. Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente. Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditora, de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente. Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, as como la asignacin apropiada del trabajo a dichos miembros. Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y la revisin de su trabajo. Facilita, en su caso, la coordinacin del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos.

REQUERIMIENTOS

Participacin de miembros clave del equipo del encargo El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participarn en la planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la participacin en la discusin entre los miembros del equipo del encargo. La participacin del socio del encargo y de otros miembros clave del equipo del encargo en la planificacin de la auditora permite utilizar su experiencia y conocimientos y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificacin.

Actividades preliminares del encargo La realizacin, al comienzo del encargo de auditora actual, de las actividades preliminares del encargo facilita al auditor la identificacin y la evaluacin de los hechos o las circunstancias que pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargo de auditora. La realizacin de estas actividades preliminares del encargo permite al auditor planificar un encargo de auditora de forma que, por ejemplo: el auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para realizar el encargo; no haya cuestiones relativas a la integridad de la direccin que puedan afectar a la disposicin del auditor para continuar con el encargo; no se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los trminos del encargo.

ACTIVIDADES DE PLANIFICACIN

La estrategia global de auditora El auditor establecer una estrategia global de auditora que determine el alcance, el momento de realizacin y la direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora. Para establecer la estrategia global de auditora, el auditor: a) Identificar las caractersticas del encargo que definen su alcance;b) Determinar los objetivos del encargo en relacin con los informes a emitir con el fin de planificar el momento de realizacin de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones requeridas; c) Considerar los factores que, segn el juicio profesional del auditor, sean significativos para la direccin de las tareas del equipo del encargo; d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del encargo; y e) Determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensin de los recursos necesarios para realizar el encargo.

El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditora facilita al auditor la determinacin despus de haber finalizado sus procedimientos de valoracin del riesgo, de cuestiones como las siguientes: los recursos a emplear en reas de auditora especficas, tales como la asignacin de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las reas de riesgo elevado o la intervencin de expertos en cuestiones complejas; la cantidad de recursos a asignar a reas de auditora especficas, tal como el nmero de miembros del equipo asignados a la observacin del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensin de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de grupos o las horas del presupuesto de auditora que se asignan a las reas de riesgo elevado; el momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en una fase intermedia de la auditora o en fechas de corte clave; y el modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las reuniones informativas y de conclusiones del equipo, la forma prevista de las revisiones del socio y del gerente del encargo (dentro o fuera de la entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de control de calidad del encargo.

Una vez establecida la estrategia global de auditora, se puede desarrollar un plan de auditora para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la auditora mediante la utilizacin eficiente de los recursos del auditor. El establecimiento de la estrategia global de auditora y del plan de auditora detallado no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, sino que estn estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otro.

El plan de auditora El auditor desarrollar un plan de auditora, el cual incluir una descripcin de: a) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos planificados para la valoracin del riesgo; b) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de procedimientos de auditora posteriores planificados relativos a las afirmaciones; c) Otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin se requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.

El auditor actualizar y cambiar, cuando sea necesario en el transcurso de la auditora, la estrategia global de auditora y el plan de auditora. El auditor planificar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo, as como la revisin de su trabajo.El plan de auditora es ms detallado que la estrategia global de auditora en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planificacin de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de la auditora, a medida que se desarrolla el plan de auditora para el encargo. Por ejemplo, la planificacin de los procedimientos de valoracin del riesgo por el auditor tiene lugar al inicio de la auditora. Sin embargo, la planificacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de procedimientos de auditora posteriores especficos depende del resultado de los procedimientos de valoracin del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos de auditora posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar, antes de planificar todos los dems procedimientos de auditora posteriores.

Cambios en las decisiones de planificacin en el transcurso de la auditora Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de la evidencia de auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, el auditor puede tener que modificar la estrategia global de auditora y el plan de auditora y, por ende, la planificacin resultante de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora posteriores, sobre la base de la consideracin revisada de los riesgos valorados.

Documentacin La documentacin de la estrategia global de auditora es un registro de las decisiones clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la auditora y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia global de auditora mediante un memorando que contenga las decisiones clave relacionadas con el alcance global, el momento de realizacin y la ejecucin de la auditora. La documentacin del plan de auditora es un registro de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de valoracin del riesgo planificados, as como de los procedimientos de auditora posteriores relativos a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo, sirve como registro de la correcta planificacin de los procedimientos de auditora que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecucin. El auditor puede utilizar programas de auditora estndar o listados de comprobaciones de finalizacin de auditora adaptados segn sea necesario para reflejar las circunstancias concretas del encargo. Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditora y en el plan de auditora, y de los consiguientes cambios en la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora planificados, explica el motivo por el que se hicieron dichos cambios significativos, as como la estrategia global de auditora y el plan de auditora finalmente adoptados para la auditora. Tambin refleja la respuesta adecuada a los cambios significativos que hayan ocurrido durante la realizacin de la auditora.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 450: EVALUACIN DE ERRORES MATERIALES IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORA.INTRODUCCIN

AlcanceEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

Objetivo El objetivo del auditor es evaluar: a) el efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

Definiciones A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a continuacin: a) Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes. Cuando el auditor manifiesta una opinin sobre si los estados financieros expresan la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentacin o la revelacin de informacin para que los estados financieros expresen la imagen fiel o se presenten fielmente, en todos los aspectos materiales. b) Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la realizacin de la auditora y que no han sido corregidas.

REQUERIMIENTOS

Acumulacin de incorrecciones identificadas El auditor acumular las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora, excepto las que sean claramente insignificantes.

Consideracin de las incorrecciones identificadas a medida que la auditora avanza El auditor determinar si es necesario revisar la estrategia global de auditora y el plan de auditora cuando: a) la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora, podran ser materiales; o b) la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora se aproxima a la cifra de importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320.

Si, a peticin del auditor, la direccin ha examinado un tipo de transacciones, saldos contables o informacin a revelar en los estados financieros y ha corregido las incorrecciones que fueron detectadas, el auditor aplicar procedimientos de auditora adicionales para determinar si las incorrecciones persisten. Comunicacin y correccin de las incorrecciones El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la direccin todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban. El auditor solicitar a la direccin que corrija dichas incorrecciones. Si la direccin rehsa corregir algunas o todas las incorrecciones comunicadas por el auditor, ste obtendr conocimiento de las razones de la direccin para no hacer las correcciones y tendr en cuenta dicha informacin al evaluar si los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.

Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor volver a valorar la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados financieros definitivos de la entidad. El auditor determinar si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma agregada. Para ello, el auditor tendr en cuenta: a) la magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relacin con determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar, como en relacin con los estados financieros en su conjunto, y las circunstancias especficas en las que se han producido; y b) el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar relevantes, y sobre los estados financieros en su conjunto.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las incorrecciones no corregidas y el efecto que, individualmente o de forma agregada, pueden tener sobre la opinin a expresar en el informe de auditora, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban. La comunicacin del auditor identificar las incorrecciones materiales no corregidas de forma individualizada. El auditor solicitar que se corrijan las incorrecciones no corregidas. El auditor tambin comunicar a los responsables del gobierno de la entidad el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar relevantes, y sobre los estados financieros en su conjunto.

DocumentacinEl auditor incluir en la documentacin de auditora: a) el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes;b) todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora y si han sido corregidas; y c) la conclusin del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha conclusin.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 500: EVIDENCIA DE AUDITORAINTRODUCCIN

Alcance Esta Norma explica lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el transcurso de la auditora.

ObjetivoEl objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

DefinicionesA efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:

a) Registros contables: registros de asientos contables iniciales y documentacin de soporte, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de costes, clculos, conciliaciones e informacin a revelar. b) Adecuacin (de la evidencia de auditora): medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.c) Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin.d) Experto de la direccin: persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese mbito se utiliza por la entidad para facilitar la preparacin de los estados financieros.e) Suficiencia (de la evidencia de auditora): medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material as como de la calidad de dicha evidencia de auditora.

REQUERIMIENTOS

Evidencia de auditora suficiente y adecuadaEl auditor disear y aplicar procedimientos de auditora que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. La evidencia de auditora es necesaria para sustentar la opinin y el informe de auditora. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicacin de procedimientos de auditora en el transcurso de la auditora. No obstante, tambin puede incluir informacin obtenida de otras fuentes, tales como auditoras anteriores (siempre y cuando el auditor haya determinado si se han producido cambios desde la anterior auditora que puedan afectar a la relevancia de sta para la auditora actual6) olos procedimientos de control de calidad de la firma de auditora para la aceptacin y continuidad de clientes. Adems de otras fuentes internas o externas a la entidad, los registros contables de la entidad son una fuente importante de evidencia de auditora. Asimismo, la informacin que se utiliza como evidencia de auditora puede haberse preparado utilizando el trabajo de un experto de la direccin. La evidencia de auditora comprende tanto la informacin que sustenta y corrobora las afirmaciones de la direccin como cualquier informacin que contradiga dichas afirmaciones. Adicionalmente, en algunos casos, el auditor utiliza la ausencia de informacin (por ejemplo, la negativa de la direccin a realizar una manifestacin que se le haya solicitado) y, en consecuencia, constituye tambin evidencia de auditora.

La suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad necesaria de evidencia de auditora depende de la valoracin realizada por el auditor de los riesgos de incorreccin (cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor ser la evidencia de auditora que probablemente sea necesaria), as como de la calidad de dicha evidencia de auditora (cuanto mayor sea la calidad, menor podr ser la cantidad necesaria). Sin embargo, la obtencin de ms evidencia de auditora puede no compensar su baja calidad.

Informacin que se utilizar como evidencia de auditoraAl realizar el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor considerar la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora. Si la informacin a utilizar como evidencia de auditora se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la direccin, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:

a) evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto; b) obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto; y c) evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de auditora en relacin con la afirmacin correspondiente. Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus fines, dicha informacin es suficientemente fiable, lo que comportar, segn lo requieran las circunstancias:

a) la obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin; y b) la evaluacin de la informacin para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor. Parte de la evidencia de auditora se obtiene aplicando procedimientos de auditora para verificar los registros contables, por ejemplo, mediante anlisis y revisin, reejecutando procedimientos llevados a cabo en el proceso de informacin financiera, as como conciliando cada tipo de informacin con sus diversos usos. Mediante la aplicacin de dichos procedimientos de auditora, el auditor puede determinar que los registros contables son internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.Normalmente se obtiene ms seguridad a partir de evidencia de auditora congruente, obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de auditora considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtencin de informacin corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la seguridad que obtiene el auditor de una evidencia de auditora que se genera internamente, como puede ser la evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o una manifestacin de la direccin.La informacin procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar como evidencia de auditora puede incluir confirmaciones de terceros, informes de analistas y datos comparables sobre competidores (datos de referencia).

Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener evidencia de auditoraAl realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditora.

Una prueba ser eficaz si proporciona evidencia de auditora adecuada, de tal modo que, considerada junto con otra evidencia de auditora obtenida o que se vaya a obtener, sea suficiente para los fines del auditor. Para la seleccin de los elementos sobre los que se realizarn las pruebas, el auditor deber, de conformidad con el apartado 7, determinar la relevancia y fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora; el otro aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideracin importante a tener en cuenta parala seleccin de los elementos sobre las que se realizarn pruebas. Los medios a disposicin del auditor para seleccionar dichos elementos son:

a) la seleccin de todos los elementos (examen del 100%);b) la seleccin de elementos especficos; yc) el muestreo de auditora.La aplicacin de cualquiera de estos medios o de varios en combinacin puede ser adecuada dependiendo de las circunstancias concretas; por ejemplo, de los riesgos de incorreccin material con respecto a la afirmacin sobre la que se estn realizando pruebas, as como de la viabilidad y la eficacia de los distintos medios.

Incongruencia en la evidencia de auditora o reservas sobre su fiabilidadEl auditor determinar las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora que sean necesarias para resolver la cuestin, y considerar, en su caso, el efecto de sta sobre otros aspectos de auditoria, si:

a) la evidencia de auditora obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente; o b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora. La obtencin de evidencia de auditora a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditora no es fiable, como, por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditora obtenida de una fuente sea incongruente con la obtenida de otra. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante la direccin, los auditores internos y otras personas sean incongruentes, o cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante los responsables del gobierno de la entidad, con el fin de corroborar las respuestas a indagaciones realizadas ante la direccin, sean incongruentes con stas. La NIA 230 incluye un requerimiento especfico de documentacin en el caso de que el auditor identifique informacin incongruente con la conclusin final del auditor relativa a una cuestin significativa.

Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditoraLa evidencia de auditora para alcanzar conclusiones razonables en las que basar la opinin del auditor se obtiene mediante la aplicacin de:

a) procedimientos de valoracin del riesgo; yb) procedimientos de auditora posteriores, que comprenden:i. pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya decidido realizarlas; yii. procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.

Inspeccin La inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o un examen fsico de un activo. El examen de los registros o documentos proporciona evidencia de auditora con diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la fuente de aqullos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la eficacia de los controles sobre su elaboracin. Un ejemplo de inspeccin utilizada como prueba de controles es la inspeccin de registros en busca de evidencia de autorizacin.

ObservacinLa observacin consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas; por ejemplo, la observacin por el auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la observacin de la ejecucin de actividades de control. La observacin proporciona evidencia de auditora sobre la realizacin de un proceso o procedimiento, pero est limitada al momento en el que tiene lugar la observacin y por el hecho de que observar el acto puede afectar al modo en que se realiza el proceso o el procedimiento.

Confirmacin externaUna confirmacin externa constituye evidencia de auditora obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrnico u otro medio. Los procedimientos de confirmacin externa con frecuencia son relevantes cuando se trata de afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos. Sin embargo, las confirmaciones externas no tienen que limitarse necesariamente solo a saldos contables. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin de los trminos de acuerdos o de transacciones de una entidad con terceros; la solicitud de confirmacin puede tener por objeto preguntar si se ha introducido alguna modificacin en el acuerdo, y, de ser as, los datos al respecto. Los procedimientos de confirmacin externa tambin se utilizan para obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de determinadas condiciones; por ejemplo, la ausencia de un acuerdo paralelo que pueda influir en el reconocimiento de ingresos.

ReclculoEl reclculo consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos en los documentos o registros. El reclculo se puede realizar manualmente o por medios electrnicos.

ReejecucinLa reejecucin implica la ejecucin independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad.

Procedimientos analticosLos procedimientos analticos consisten en evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante elanlisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros.Los procedimientos analticos tambin incluyen, si es necesario, la investigacin de variaciones o de relaciones identificadas que resultan incongruentes con otra informacin relevante o que difieren de los valores esperados en un importe significativo.

IndagacinLa indagacin consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no financiera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. La indagacin se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditora y adicionalmente a otros procedimientos de auditora. Las indagaciones pueden variar desde la indagacin formal planteada por escrito hasta la indagacin verbal informal. La evaluacin de las respuestas obtenidas es parte integrante del proceso de indagacin.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 700: FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTRODUCCIN

Alcance Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin trata de la estructura y el contenido del informe de auditora emitido como resultado de una auditora de estados financieros.

Objetivos Los objetivos del auditor son:a) la formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida; yb) la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en el que tambin se describa la base en la que se sustenta la opinin.

Elementos bsicos del dictamen del auditor El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, normalmente en el siguiente orden: a) ttulo; b) destinatario; c) entrada o prrafo introductorio i. identificacin de los estados financieros auditados; ii. una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor; d) prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria) i. una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes, ii. una descripcin del trabajo que el auditor desempe; e) prrafo de opinin que contiene i. una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen2 del marco de referencia para informes financieros cuando el marco utilizado no sea las Normas Internacionales de Contabilidad); y ii. una expresin de la opinin sobre los estados financieros; f) fecha del dictamen; g) direccin del auditor; y h) firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias poco usuales cuando stas ocurren.El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente en el titulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, tales como funcionarios de la entidad, el consejo de administracin o de directores, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos del auditor independiente.

Destinatario El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo auditados.

Entrada o Prrafo Introductorio El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el periodo cubierto por los estados financieros. El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracin3 de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. Esta determinacin se har en el contexto del marco de referencia para informes financieros que la administracin escoja o se le requiera utilizar. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin sobre ellos. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es: Hemos auditado el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2011, junto con los estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha que le son relativos. Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoria.

Prrafo de Alcance El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditoria declarando que fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. Alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditoria ha sido realizada de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare de otra manera, se supone que las normas o prcticas de auditoria seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye: a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros; c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y d) evaluar la presentacin general de los estados financieros. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora proporciona una base razonable para su opinin. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es: Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin.

Prrafo de Opinin El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante) de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, silos estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor dan un punto de vista verdadero y razonable o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. 19. El marco de referencia para informes financieros se determina por las NICs, por reglas emitidas a travs de rganos reconocidos establecedores de normas, y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una consideracin apropiada de la razonabilidad y con debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en que expresa su opinin el auditor, la opinin indica el marco de referencia sobre el que se basan los estados financieros. El auditor se refiere al marco de referencia para informes financieros en trminos como: ...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen)... Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu marco de referencia para informes financieros se utiliz con el fin de preparar los estados financieros. Cuando se dictamine sobre estados financieros que se preparan especficamente para uso en otro pas, el auditor considera si se ha hecho la revelacin apropiada en los estados financieros sobre el marco de referencia para informes financieros que se ha usado. Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin razonable respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor puede necesitar incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por estatutos o leyes relevantes. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es: En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 2011, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con los estatutos y leyes relevantes).

Fecha del Dictamen El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen de los sucesos y transacciones de los que el auditor se enter, los cuales ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.

Direccin del Auditor El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.

Firma del Auditor El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se sigua a nombre de la firma, pues sta asume la responsabilidad por la auditoria.

El dictamen del auditor Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financieros, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos expuestos antes. Este dictamen ejemplifica la expresin de una opinin limpia.

DICTAMEN DEL AUDITOR(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2011 y los estados de resultados y de flujos de efectivo que le son relativas por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 2011, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o titulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con los estatutos y leyes relevantes). AUDITORFecha

Direccin