Leasing y Revaluacion de Activos Fijos

Activos Adquiridos bajo la Modalidad de Arrendamiento Financiero y Revaluación de Activos

Área

1V

Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes(*)

Título : Activos Adquiridos bajo la Modalidad de Arrendamiento Financiero y Revaluación de Activos

Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 7 - Mayo 2009

Ficha Técnica

1. Introducción2. Concepto de Activos en Arrendamiento Financiero3. Uso o destino de los activos en arrendamiento � nan-

ciero y las NIC-SP4. Contenido5. Reconocimiento6. Medición o Valuación Inicial7. Medición o Valuación Posterior8. Depreciación de Activos Arrendados9. Comentario10. Presentación y Revelación

S u m a r i o

* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales. Asesor de Sociedades de Auditoría Externa, Conferencista a

Nivel Nacional.

Info

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Espe

cial

Actualidad Gubernamental N° 7 - Mayo 2009

1. IntroducciónEl leasing financiero, también conocido como “arrendamiento � nanciero” es un con-trato comercial que celebra una empresa locadora ( Banco o sociedad de arrendanda-miento � nanciero ) con una entidad pública para el uso con opción de compra de un bien mueble o inmueble efectuado por la entidad, a cambio de pagos periódicos que pueden ser por adelantado o al vencimien-to, cuyos activos serán adjudicados a favor de la entidad para comprar dichos bienes por un valor mínimo previamente pactado. Actualmente, los contratos de Leasing, cons-tituyen una de las fuentes de � nanciamiento más importante para la adquisición de acti-vos � jos en las entidades del Estado, cuya ejecución se efectúa a través de un contrato de alquiler-venta con pagos periódicos y un monto adicional denominado opción de compra que se paga, generalmente,

al � nalizar el alquiler-venta, para lo cual la arrendadora cede el derecho de uso sobre los bienes al arrendatario Por tanto, el leasing � nanciero es una fuente de � nanciamiento que se recurre cuando no existe liquidez en la entidad y preserva la capacidad de endeudamiento de la misma, permitiendo el desarrollo de líneas de crédito alternativas u opcionales, ya que la arrendataria puede obtener más dinero durante plazos más largos. Dado el creciente interés y el incremento en la adquisición de activos � jos bajo esta modalidad, es necesario realizar un análisis puntual al respecto, enfocándolo desde el punto de vista del nuevo Plan Contable Gubernamental 2009; en el presente caso, ustedes encontrarán, amigos lectores, los aspectos más resaltantes tales como: el reconocimiento, la valuación inicial y valuación posterior presentación y reve-

lación y por supuesto, no debe faltar la casuística correspondiente así como los lineamientos que establece la NIC-SP 13 Arrendamientos.

2. Concepto de Activos en Arren-damiento Financiero

Son las propiedades tangibles que controla la entidad que representan bienes muebles e inmuebles adquiridos en arrendamiento � nanciero utilizados en el desarrollo de sus actividades y operaciones asociadas a sus funciones y competencias.Presentan como característica fundamental una vida útil relativamente larga, no son objeto de operaciones habituales de venta o transferencia y están sujetas a deprecia-ciones, excepto los terrenos (activos no producidos). El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para estar en estado operativo.

Concepto de Arrendamineto Arrendamiento Financiero Arrendamiento Operativo

Es un contrato o acuerdo en el que el arrendador (entidad � nanciera o empresa) conviene en ceder un activo para uso del arrendatario (entidad pública) a cambio la entidad pagará las cuotas periódicas, o pagos mínimos a valor presente de los importes nominales mencionados en el contrato, aplicando la tasa de interés implí-cita por cederle el derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado; � nalizando ésta debe pagar la última cuota denominada “opción de compra”.

Es un tipo de arrendamiento enque se transfieren sustancial-mente todos los riesgo entajas y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado. Cuya propiedad del mismo se transfiere pagando la opción de compra.

Es un tipo de arrendamiento enque no se trans� eren los riesgos ventajas y bene� cios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo pertenece a la empresa o entidad � nanciera arrendadora por tanto, la entidad pública sólo pagará el alquiler por el uso del activo.

3. Uso o destino de los Activos en Arrendamiento Financiero y las NIC-SP

Uso o Destino NIIF, NIC y NIC-SP

Para ser usado por la entidad su tratamiento es igual al de cual-quier activo � jo NIC-SP 17 Inmueb. Maq. y equipo

Para ser alquilado y obtener rentas por el uso del activo ( programa de alquiler de maquinarias) NIC- 40 Prop. de inversión

Disponible para la venta (usado) NIIF 5 Activ. no ctes. disp. p la venta

Informes EspecialesInformes EspecialesV

2V Actualidad Gubernamental N° 7 - Mayo 2009

4. ContenidoAgrupa las subcuentas que representan el valor de los Activos Adquiridos bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero.

15.01 Edi� cios y Estructuras a) 1501.01 Edi� cios residenciales b) 1501.02 Edi� cios o unidades no residen-

ciales c) 1501.03 Estructuras d) 1501.04 Adquiridos en arrendamien-

to � nanciero e) 1501.05 Entregados en concesión f ) 1501.06 Construcción de edi� cios resi-

denciales g) 1501.07 Construcción de edi� cios no

residenciales h) 1501.08 Otras estructuras

5. ReconocimientoLos activos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento � nanciero se reconocen al momento de suscribir el contrato y se trans� eran todos los riesgos y bene� cios sustanciales inherentes a la propiedad del activo arrendado (p.11.NIC-13 Arrenda-mientos) a sí mismo para que un activo sea reconocido como arrendamiento � nanciero debe de cumplir algunas de las siguientes características:a) El arrendamiento trans� ere la propiedad

del activo al arrendatario al � nalizar el plazo del arrendamiento.

b) El arrendatario posee la opción de com-prar el activo a un precio que espera sea su� cientemente menor que el valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de tal forma que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida.

c) Usualmente el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida eco-nómica del activo. Esta circunstancia opera incluso si la propiedad no va a ser transferida al � nal de la operación.

d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es equivalente, al menos, al valor razonable del activo objeto de la operación.

e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo ese arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modi� cacio-nes importantes (p.13 NIC-SP 13).

6. Medición o Valuación InicialLas entidades que adquieran activos bajo la modalidad de arrendamiento � nanciero, deberán reconocer los activos adquiridos, como bienes y las obligaciones asociadas a los mismos como pasivos. Tanto los activos como pasivos deberán ser medidos en can-tidades iguales al inicio del arrendamiento

por el valor razonable de la propiedad arren-dada, o si fuera menor, por el valor presente (1) del Precio Mínimo (2) de Arrendamiento (PMA). En el cálculo del valor actual del PMA, el factor de descuento es la tasa de interés implícita en la operación, si se puede de-terminar; de lo contrario, debería ser usada la tasa de interés incremental del préstamo del arrendatario (p.20 NIC-SP.13). Por tanto, al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, el arrendatario registrará un activo en función a su naturaleza (activo tangible o intangible) y, simultáneamente, un pasivo por el mismo importe para re� e-jar la � nanciación recibida, equivalentes al menor valor entre i) el valor razonable del bien arrendado o ii) el valor presente de los pagos mínimos a realizar durante el plazo del arrendamiento.1) También llamado valor actual. Es el

valor de los � ujos de fondos futuros, obtenidos mediante la aplicación de la tasa de interés implícita. En otras pa-labras, es la cantidad de dinero que se necesitaría para pagar las obligaciones en el futuro considerando la tasa de interés, o se puede a� rmar, también, que es el valor actual de un capital que no es inmediatamente exigible siendo la suma, que colocada a una tasa de in-terés compuesto hasta su vencimiento, debe convertirse en una cantidad igual a aquél en la época en que si lo tuviera junto.

2) Los pagos mínimos por el arrendamiento son los desembolsos que, durante el contrato del arrendamiento, se hace o puede ser requerido para que haga el arrendatario en cumplimiento de las obli-gaciones contraídas por el arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente, como los gastos de los servi-cios y los impuestos a pagar y rembolsar al arrendador, junto con: cualquier importe garantizado por él mismo o por alguien relacionado con él.

7. Medición o Valuación Poste-rior

La medición o valuación posterior se efectuará al costo amortizado de la deuda pendiente de pago.

8. Depreciación de Activos Arren-dados

El arrendamiento financiero da lugar a un gasto por depreciación en los activos arrendados. La política de depreciación para activos arrendados debe ser coherente con la seguida para el resto de los otros activos que posea la entidad, y la depreciación periódica debe estimarse sobre las bases establecidas en la NIC-SP 17 Propiedad, Planta y Equipo, y cualquier norma de contabilidad internacional y/o nacional de activos intangibles que haya sido adoptada por la entidad. Si no existe una certeza ra-zonable de que el arrendatario obtenga la propiedad al � nal del plazo, el activo debe

depreciarse totalmente durante la vida útil del mismo.La cantidad a depreciar o amortizar, de un activo arrendado se distribuye en cada uno de los períodos del ejercicio, durante los cua-les se espera que se use sistemáticamente, y coincidirá con la política de depreciación adoptada por el arrendatario para sus activos despreciables. Si existe certeza razonable de que el Arrendatario obtendrá la propiedad al final del período de arrendamiento, el período en el que se espera usar el activo se considerará como su vida útil; de otro modo, el activo es depreciado en función del menor entre el plazo de arrendamiento o la vida útil. (p. 28,29 y 30 NIC-SP 13).

9. ComentarioLas transacciones y demás sucesos han de ser contabilizados y presentados de acuerdo con su significado financiero y económico esencial, y no solamente en consideración a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamien-to puede signi� car que el arrendatario no puede adquirir la titularidad jurídica sobre el activo arrendado, en cambio, su naturaleza económica y realidad � nanciera implican que el arrendatario adquiere los bene� cios económicos del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, ge-nerando para la entidad además del uso del activo un potencial de servicios, generando por tal derecho, una obligación de pago igual, aproximadamente, al valor razonable del activo más las gastos � nancieros corres-pondientes (p. 21 NIC-SP.13).

10. Presentación y RevelaciónPara efecto de presentación en el Balance General, esta cuenta formará parte del Activo No Corriente, neto de depreciación, además en anexo aparte se revelará cada una de las cuotas pendientes del arrenda-miento han de ser divididas en dos partes que representan, respectivamente, los gas-tos � nancieros y la reducción de la deuda pendiente de pago. La carga � nanciera total ha de ser distribuida entre los períodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada período sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. En la práctica, se distribuyen los gastos � nancie-ros en los períodos que forman el plazo de arrendamiento, para simpli� car el cálculo puede utilizarse alguna forma de cálculo aproximado (p. 26 y 27 NIC-SP 13).Por otro lado, la entidad debe realizar las siguientes revelaciones para los activos adquiridos bajo la modalidad de arrenda-miento � nanciero:a) Para cada clase de activos, el valor en

libros a la fecha del estado de situación � nanciera o balance general;

b) Una reconciliación entre el total de pagos mínimos de arrendamiento a la fecha del estado de situación � nanciera o balance general, y su valor actual;

Caso Práctico

Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

3VActualidad Gubernamental N° 7 - Mayo 2009

c) Además, una entidad debería revelar el total de pagos mínimos por arrenda-miento a la fecha del estado de situación � nanciera o balance general, y su valor actual, para cada uno de los siguientes períodos:i) hasta un año;ii) entre uno y cinco años; yiii) más de cinco años.

d) Cuotas contingentes reconocidas en el estado de rendimiento � nanciero del período;

e) Importe total de los pagos mínimos de subarrendamientos que se esperan recibir, en la fecha del estado de situa-ción � nanciera o balance general, por los subarrendamientos � nancieros no cancelables que la empresa posea; y,

f ) Una descripción general de los acuerdos signi� cativos de arrendamiento donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:i) las bases para la determinación de

cualquier eventual cuota de carácter contingente que se haya pactado;

ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los contratos, así como de las opciones de compra y las cláusulas de � jación de precios escalo-nados en el tiempo de las mismas; y,

iii) las restricciones impuestas por virtud de los contratos de arren-damiento financiero, tales como las que se re� eran a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento p. 32 NIC-SP-13).

NIIF y NICSP

NIC 13 ArrendamientosNIIF 5 Activos no corrientes manteni-

dos para la venta y operaciones discontinuadas

NIC-SP 1 Presentación de los Estados Financieros.

a. Datos del contratoFecha de la � rma del contrato : 03-01 año 1Bien objeto de arrendamiento : cargador frontal

Valor razonable de la maq. : S/. 300,000Opción de compra : S/. 5,000Modo cuotas : Fijas anualesImporte de cada cuota : S/. 75,136.93Tasa interés anual : 8 % anualPlazo en años : 5 años

b. Información adicionalLa vida útil estimada de la maquinaria es de 10 años y se depreciará por el Método de Línea recta.

c. Solución

c.1.Medición inicial del arrendamiento � nanciero

Según el p.20 de la NIC-SP 13 Arren-damientos, al comienzo del plazo del arrendamiento � nanciero, el arrendata-rio registrará un activo en función a su naturaleza (activo tangible o intangible) y, simultáneamente, un pasivo por el mismo importe para re� ejar la � nan-ciación recibida; equivalentes al menor valor entre i) el valor razonable del bien arrendado o ii) el valor presente de los pagos mínimos a realizar durante el plazo del arrendamiento.

Para hallar el valor de los pagos mínimos, la entidad estimará el valor de la cuota constante, el mismo que se determinará a través de la fórmula siguiente:

i (1+i)n

FRC = C ––––––––––– (1+i)n -1

(0.08 x 1.469328077)FRC = 300,000 ––––––––––––––––––– (1.469328077 -1)

0.08 ( 1+0.08 )5

FRC = 300,000 ––––––––––––––– ( 1+0.08 )5 -1

0.117546246FRC = 300,000 ––––––––––––––– 0.469328077

FRC = 0.250456454 x 300,000 FRC = 75,136.93 ( cuota � ja o pagos mínimos )

Una vez que hayamos obtenido la cuota � ja o constante, se elabora el cronogra-ma de pagos de la siguiente forma: a) Se calcula el interés anual, multiplican-

do el capital inicial por la tasa anual (S/.300,000 x 0.08 ) obteniendo el inte-rés ( S/.24,000 ) para el primer año.

Luego, para estimar el segundo año, se res-ta la cuota � ja estimada S/. 75,137 menos el interés del primer año S/. 24,000, obte-niendo la amortización del capital que es igual a S/. 51,137 luego, este monto se resta del capital inicial S/. 300,000-51,137 = S/. 248,863,que es el nuevo capital que debemos multiplicar por la tasa de interés 8% ó 0.08 simplemente y así sucesivamente para los 5 años.

Año A Capital

BInterés

8 %

C Amortizac.

capital ( D-A )

Cuota � ja oPagos

mínimosIGV Valor de

venta

00 300,000 0 0 0 01 300,000 24,000 51,137 75,137 14,276 89,41302 248,863 19,909 55,228 75,137 14,276 89,41303 193,635 15,491 59,646 75,137 14,276 89,41304 133,989 10,719 64,418 75,137 14,276 89,41305 69,571 5,719 69,571 75,137 14,276 89,413

Opción compra 5,000 5,000 5,000 950 5,950

Total 75,838 305,000 380,685 72,330 453,015

Cronograma de pagos del arrendamiento

c.2 Devengo de intereses y reducción de la deuda

Cada una de las cuotas del arrenda-miento se dividirá en dos partes, que representan, respectivamente, las cargas � nancieras y la reducción del � nancia-miento recibido. La carga financiera total se distribuirá entre los períodos que constituyen el plazo del arrendamiento y se reconocerá como gasto � nanciero (p 26 NIC-SP 13 ).

c.3 Determinación de los montos a contabilizar

El procedimiento de registro de un arrendamiento se inicia en la fecha de inicio del arrendamiento, que es la fecha más próxima entre la del contrato del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes. A esta fecha, el arrendatario identi� cará si se trata de un arrendamiento � nanciero u operativo; y

se determinarán los importes que se van a registrar posteriormente.

De acuerdo con lo anterior, a la fecha de � rma del contrato (03-01 año 1), se calcularán el valor razonable del bien arrendado y el valor presente de los pagos mínimos, con el � n de identi� car el importe menor y establecer nuestro valor a contabilizar.

c.4 Contabilización del activo y pasivo El registro contable ser realiza al comien-

zo del plazo del arrendamiento que viene a ser la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado.

En nuestro caso, se produce la entrega del bien, y el arrendatario tiene derecho a usarlo, en consecuencia, se procederá al siguiente registro contable en dicha fecha.



a) Concepto de revaluación: es el mayor valor atribuido a un activo físico comple-tamente depreciado o con un porcenta-je mayor de avance en su depreciación, para corregir su valor original y re� ejar su verdadero potencial de servicios o bene-� cios económicos futuros producto de una nueva valorización complementa-ria, sustentada por un informe técnico de tasación emitido por un profesional experto e independiente.

b) Objetivo: permite ajustar el valor en libros de los activos altamente depre-ciados que aún se utilizan a una cifra

1503 VEHÍCULOS MAQ. Y OTROS 305,000

1503.03 Adquiridos en arrend. � nanciero

2103 CUENTAS POR PAGAR 305,000

2103.02 Activos no � nanc. por pagar

01/02/20X1 Por el reconocimiento de la máquina adquirida mediante contrato de arrendamiento � nanc.

Debe Haber—————— x ——————

2103 CUENTAS POR PAGAR 65,413

2103.02 Activos no � nancieros por pagar

5601 INTERESES DE LA DEUDA 24,000

5601.02 Intereses de la deuda interna

1101 CAJA Y BANCOS 89,413

1101.04 Depósitos en instituc. � nancieras privadas

1041 Cuentas ctes. operativas

x/x Por el pago de la primera cuota, más la cuota vencida por intereses.


5801ESTIMACIONES DEL EJERC. 30,000

5801.02 Depreciación acum., maquinaria y equipo

1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ( CR ) 30,000

1508.02 Deprec.acumulad. maq. , equipo y otros


c.5 Reconocimiento del pago de inte-reses (p. 28 NIC-SP 13)

Observen que en el registro inicial no se considera el reconocimiento de las obli-gaciones por intereses, la razón se debe a que en el nuevo modelo de contabilidad sólo se registran las obligaciones pre-sentes cuando es probable que de esa obligación se derive la salida de recursos � nancieros, tal como lo señala el p. 91 del marco conceptual (Reconocimiento de pasivos) por lo tanto los intereses por devengar sólo se contabilizarán en el momento en que se paguen.

c.8 Depreciación del período

Nota: El cálculo de la depreciación anual del activo � jo se realiza por el Método de Línea Recta al 10 % anual sobre el valor de S/. 300,000 considerando que el valor residual del activo va a ser S/. 5000. Por otro lado debemos señalar que el p.28 de la NIC-SP 13 señala que la política de depreciación debe ser coherente, con la seguida por el resto de los activos de-preciables sobre las bases establecidas en la NIC-SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo pese a que el p.29 señala que la cantidad a depreciar debe coincidir con el tiempo señalado en el contrato de arrendamiento.

nado por una tasación realizada por un miembro de profesión “tasador”, que tiene idoneidad reconocida e importante. Por lo tanto, el valor de tasación debe ser razonable en com-paración con el valor de mercado.

1. Valor razonable de las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo a revaluar

Para muchos activos, el valor razonable es fácilmente determinable, por referencia a precios señalados en un mercado libre y ac-tivo Por ejemplo, pueden obtenerse precios de mercado actuales de terrenos, edi� cios, vehículos y muchos tipos de muebles, ma-quinarias y equipos. En cualquier caso, el valor razonable de la revaluación estará determinado por la tasación del perito, tal como lo señala el párrafo 40.Cabe anotar que una tasación del valor de un activo la deben efectuar peritos cali� -cados que tengan idoneidad profesional reconocida e importante.

2. Características de los bienes materia de revaluación

a) Los bienes de activo fijo materia de revaluación deben estar en capacidad permanente de producción y/o de ser-vicio (capacidad económica o potencial de servicios).

c.6 Depreciación del activo (p. 28 NIC-SP 13)

El arrendatario reconocerá un cargo por depreciación en los activos deprecia-bles, siguiendo una política consistente con la de los activos propios. Es decir, considerando la vida útil del activo.

c.7 Contabilización al 31-12- año 1

Cancelación de la primera cuota

Revaluación de Activos

Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes(*)

Título : Revaluación de Activos

Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 7 - Mayo 2009

Ficha Técnica

1. Valor razonable de las partidas de inmuebles, maqui-naria y equipo a revaluar

2. Características de los bienes materia de revaluación3. ¿Cuándo debe efectuarse la revaluación?4. ¿Quién debe ser el responsable de la revaluación de

activos? 5. Tratamiento contable de las revaluaciones6. ¿Qué es el excedente de revaluación? 7. Aplicación del excedente de reevaluación

S u m a r i o

que revela, en los estados � nancieros, su verdadero valor.

En la Resolución del Consejo Norma-tivo N° 012-98-EF/93 dirigida al Sector Privado, señala específicamente que toda valorización adicional de bienes de activo fijo debe estar sustentada mediante la valuación practicada por un profesional competente en ejercicio independiente, y que el dictamen de valuación debe contener, además de la descripción y sustentación de la meto-dología utilizada, la declaración de que la metodología empleada fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional, así como la estimación de la vida económicamente útil restante del bien valuado que servirá de base para el cálculo de la depreciación del mayor valor atribuido.

La NIC-SP 17, aprobada por Resolución del Consejo Normativo de Contabili-dad Nº 029-2002-EF/93.01, señala lo siguiente: - Párrafo N° 62: la vida útil de un ítem

de bien de uso (activos � jos) deberá revisarse en forma periódica y si las expectativas son muy diferentes a las estimaciones previas, deberá ajustar-se el activo y la carga de depreciación del período actual y los futuros.

- Párrafo Nº 40: el justo valor de los ítems de un bien de uso es, general-mente, el valor de mercado determi-

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Nivel Nacional.

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5VActualidad Gubernamental N° 7 - Mayo 2009

4. ¿Quién debe ser el responsable de la revaluación de activos?

El órgano responsable de la revaluación de activos es la Subgerencia de Abasteci-mientos y Control Patrimonial, a través del Comité de Gestión Patrimonial, siendo sus atribuciones las siguientes: a) Recopilar toda información registral,

administrativa, documental y técnica del patrimonio de la entidad que ejerce algún derecho real.

b) Realizar inspecciones técnicas de sus bienes para veri� car el destino y uso � nal de los bienes de la entidad.

c) Elaborar los informes técnicos legales para las altas, bajas y disposición � nal de los bienes muebles (activos � jos).

d) Valorizar mediante tasación los bienes muebles que carecen de la respectiva documentación sustentatoria de su va-lor, para su incorporación al patrimonio de la entidad y, en los casos que corres-ponda, aquellos que van a ser objeto de disposición � nal.

5. Tratamiento contable de las revaluaciones

Cuando una partida de inmuebles, maqui-naria y equipo se revalúa, la depreciación acumulada que hubiera también se revalúa. Además, se deberá: a) Reexpresar proporcionalmente al cam-

bio en el valor bruto en libros del activo, de tal forma que el valor en libros neto del mismo sea igual al valor revaluado. Este método es a menudo utilizado cuando se revalúa un activo mediante un índice a su costo de reemplazo de-preciado.

b) Compensar con el valor bruto en libros del activo, de tal forma que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Por ejemplo, este método se utiliza para edi� cios que son revaluados a valor de mercado.

El valor del ajuste que surge de esta adap-tación o eliminación de la depreciación acumulada, forma parte del incremento o disminución en el valor en libros que se maneja. La NIC-SP 17 precisa las siguientes pautas

a cumplir en los casos de reevaluaciones de activos:

a) Revaluación hacia arriba Cuando se incrementa el valor en libros

de una clase de activos como resultado de una primera revaluación, el incre-mento deberá acreditarse directamente al superávit de la revaluación.

Sin embargo, un incremento del valor en libros resultante de una segunda o más revaluaciones, deberá reconocerse como un ingreso, siempre y cuando en una anterior revaluación se hubiera re-conocido una pérdida por disminución de su valor y hasta el límite de la pérdida. Cualquier exceso es reconocido directa-mente en el patrimonio neto, debiendo acreditarse directamente al superávit de la revaluación.

b) Compensación de aumentos y dis-minuciones

Los incrementos y disminuciones en la revaluación relativos a activos individua-les dentro de una clase de inmuebles, maquinaria y equipo, deben compen-sarse entre sí dentro de esa clase, pero no deben compensarse con relación a activos de diferentes clases.

c) Libre disponibilidad del excedente (superávit) de revaluación

El monto acreditado como excedente (superávit) de revaluación, debe man-tenerse en el activo neto/patrimonio hasta que se realice. Una vez realizado (por enajenación o retiro), debe ser transferido directamente al superávit o dé� cit acumulados del activo neto o al patrimonio (Hacienda Nacional).

b) Se considera activo fijo a efectos de revaluación, los bienes duraderos que posee una entidad para su uso, tales como terrenos, edificios, maquinaria y equipo, equipos de transporte y de o� cina.

c) La revaluación se efectuará aplicando los valores de tasación señalados por peritos.

d) La revaluación de los terrenos situados en áreas urbanas se hará aplicando los aran-celes y normas aprobadas por el Sector Vivienda y Construcción (CONATA)-

e) Para las construcciones cuyo costo se haya conformado durante varios ejercicios y � guren en libros al 31 de diciembre, se revaluarán teniendo en cuenta los avances de obra al cierre de cada ejercicio.

f ) Las mejoras de los bienes del activo � jo se revaluarán teniendo en cuenta el valor acumulado del activo, inde-pendientemente de la fecha en que se haya transferido la respectiva cuenta del activo � jo.

g) La depreciación acumulada de los bie-nes a revaluar es la que � gura en libros al 31 de diciembre de cada año.

h) El incremento del valor proveniente de la revaluación se debitará en la cuenta del activo � jo que corresponda, reajus-tando la depreciación acumulada res-pecto a dichos activos, de forma tal que se mantenga la proporción inicial de las depreciaciones ejecutadas. La diferencia se acreditará en la cuenta “Excedente de la Revaluación”.

i) A partir del mes siguiente de revalua-ción, las depreciaciones se efectuarán sobre los nuevos valores que resulten de la revaluación.

j) El nuevo valor atribuido a los bienes del activo � jo menos la depreciación acumulada, se efectuará en cuotas proporcionales al número de años que faltan para depreciarlos totalmente, lo que es igual a mantener el porcentaje inicial de depreciación sobre dicho valor acumulado.

3. ¿Cuándo debe efectuarse la revaluación?

La revaluación de activos, preferentemente, se debe realizar al � nal del ejercicio, a � n de considerar la depreciación en forma uniforme a partir del siguiente ejercicio. No obstante, la revaluación se puede realizar en cualquier momento, el único requisito es conocer la necesidad de revaluar el activo. Por otro lado, la frecuencia de las revaluacio-nes depende de las variaciones en los valo-res razonables de los activos � jos. Cuando el valor razonable de un activo y su potencial de servicios di� ere en forma material del tiempo de servicios estimados y el valor en libros, es necesaria una revaluación.

Ejemplo

• Primer método Supongamos que tenemos un activo � jo

cuyo valor en libros asciende a S/. 25,000 y su depreciación acumulada a S/. 20,000, por lo tanto, el valor neto en libros sería S/. 5,000. Por otro lado, según el informe técnico del perito, el mayor valor atri-buido asciende a S/. 12,000, por lo que nos solicitan encontrar el excedente de revaluación.

Descripción Valor en libros Depreciación acumulada Valor neto

Maquinaria y equipo Valor de tasación

25,00012,000

20,0009,600

5,0002,400

Valor revaluación 37,000 29,600 7,400

% de incremento de la 12,000 = ––––––– = 48%Depreciación acumulada 25,000

Cuadro Nº 1.

% de incremento de la depreciación Acumulada 48% de 20,000 = 9,600



1503 VEHÍCULOS, MAQ.Y OTROS 12,000

1503.02 Maq.mobil. y otros 12,000

1508 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 9,600

1508.02 Deprec. acum. Maq. mob. y otros 9,600

3401 RESULTADOS ACUM. 2,400

3401.01 Superávit acum. 2,400

x/x Por la revaluación de activos, efectuada en el ejercicio según informe técnico-


4505 INGRESOS DIVERSOS 7,000

4505.02 Alta de bienes

6101 SUPERÁVIT O DEFICIT 7,000

6101.01 Result. de operac.

x/x Por el traslado del excedente de revaluación a resultados del ejercicio .


1508 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 20,000

1508.02 Deprec. acum.

5506 OTROS GASTOS DIVERSOS 5,000

5506.01 Baja de bienes

1503 VEHIC., MAQ. Y OTROS 25,000

1503.02 Maq. mobiliar. y otros

x/x Por anulación de la deprec. acumulada a efectos de la revaluación de activos.


1503 VEHÍC. MAQ. Y OTRO 7,000

1503.02 Maq. mobil. y otros

4505 INGRESOS DIVERSOS

4505.02 Alta de bienes

57 EXCEDENTE DE REVALUAC. 7,000

571 Excedente de rev. 7,000

x/x Por la revaluación de activos, efectuada en el ejercicio según informe técnico.

—————— x ——————


6101.01 Result. de operac.


6101.02 Result. de ejercicios

—————— x ——————

Asiento Contable

Asiento Contable

1503 Veh. Máq. y otr.

25,00012,000

37,000

332

25,0007,000

20,000

32,000 20,000

3401 Resultados Acumulados

2,400

2,400

571

7,000

7,000

1508 Depreciac. Acum.

20,0009,600

29,600

392

20,000 20,000

20,000 20,000

Nota. Veamos que no aparece la Cuenta 57 Excedente de revaluación, en su lugar se registrará provisionalmente en la Cuenta 3401 Resultados acumulados (ex 59) ya que en el Nuevo Plan Contable-2009 no se ha conside-rado la cuenta excedente de revaluación.

• Segundo método por compensa-ción

Consiste en compensar o saldar la de-preciación acumulada existente, a � n de considerar el activo como si tuviera un nuevo valor que corresponde al valor de tasación.

Descripción Valor en libros

Valor de tasación

Maquinaria y equipo Depreciación acumulada Valor neto Revaluac. activos

25,000(20,000)

5,0007,000

12,000 12,000

6. ¿Qué es el excedente de reva-luación?

Excedente de revaluación o superávit de valuación es el mayor valor que recae sobre una clase de bienes, como consecuencia de nuevas condiciones que hacen que la contribución a la generación de riqueza de los mismos aumente, de tal forma que se origina un incremento en el patrimonio que no se considera ingreso. El p. 49 de la NIC-SP 17 Inmuebles, Ma-quinaria y Equipo, establece que cuando una partida de activo es aumentada, el aumento debe ser acreditado directamente al patrimonio bajo el rubro “Excedente de Revaluación”. En caso de que la revalora-ción de bienes haya sido superior al valor anotado en libros, se habrá generado una cuenta patrimonial, denominada excedente de revaluación.

7. Aplicación del excedente de reevaluación

a) Para cubrir pérdidas “Cuenta 89” Si bien no es mencionada en el p. 52 de

la NIC-SP no lo impide, de tal forma que el artículo 9° de dicha norma pone como única obligación, de optarse por esta alternativa (cubrir pérdidas), que posterior-mente dicho incremento por valorización adicional sea restituido con los superávit futuros hasta su total recuperación. Con-secuentemente, el monto total re� ejado en la Cuenta 573 será debitado y como contrapartida se acreditará la Cuenta 59° “Resultados acumulados” (divisionaria 592: Pérdidas acumuladas).

b) Llevar a resultados acumulados “Cuen-ta 59” - 6101 Superávit o De� cit

Cuando se señala que debe llevarse a


6101.02 Result. de ejercicios

3101 HACIENDA NACIONAL 7,000

3101.03 Capitalización result. acumul

x/x Por el traslado del excedente de revaluación a la cuenta Hacienda Nacional


• Efecto de la revaluación en los esta-dos � nancieros

Al efectuar la revaluación de activos y contabilizar los nuevos valores se ge-neran incrementos tanto en el valor del activo y la depreciación acumulada, así como en el patrimonio de la entidad. Por otro lado, la revelación debe reali-zarse en notas a los Estados Financiero señalando el método y los porcentajes de revaluación y su efecto en las varia-ciones, tanto en el patrimonio como en los resultados del ejercicio, por cada uno de los activos revaluados así como su efecto en el Patrimonio Neto, lo considera también la NIC-SP 17, en cuyo párrafo 52 señala que “algunos o todos los superávit (excedente de revaluación) incluidos en los activos netos pueden transferirse directamente al superávit o dé� cit acumulado Cuenta “Resultados Acumulados”.

resultados, signi� ca que se trans� ere la partida excedente de revaluación (alta de bienes) a la cuenta de resultados acu-mulados, lo cual, de conformidad con la NIC-SP 17, p.52 ocurre cuando se realiza el excedente no efectuándose a través del estado de gestión. A estos efectos, también se requiere la realización del mayor valor en forma completa o parcial por las mayores depreciaciones genera-das a partir de la fecha de valorización adicional (artículo 10 de la Resolución Nº 012-98/EF/93.01).

A través de este método estaríamos aprovechando la oportunidad de disminuir los resultados acumulados negativos.

Este método es recomendable porque mejora la situación patrimonial de la entidad disminuyendo el dé� cit acu-mulado.

c) Capitalizar el excedente de revalua-ción “Cuenta 54” - 6101 Superávit o De� cit

El Plan Contable Gubernamental con-sidera la posibilidad de capitalizar el excedente de revaluación a través de la Cuenta 3101 “Hacienda Nacional”, Sub-cuenta 3101.03 “Capitalización de los resultados acumulados”, contribuyendo a incrementar el patrimonio de la enti-dad, que no tiene incidencia positiva.

Asiento Contable

Leasing y Revaluacion de Activos Fijos

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