LEY DEL IMPUESTO A LA RENTAArtculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago. No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante: (i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes casos: (i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien; (ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o, (iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por: 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. 2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin: 21.1 Para el caso de inmuebles: a)Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente: a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente. a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. b)Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). c)Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20 de la presente ley. Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin. 21.2 Acciones y participaciones: a)Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito: b.1Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. b.2Tratndose de una persona jurdica, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento. c)Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser su valor nominal.d)Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza. e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el costo promedio ponderado.f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. En el caso de la reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido.Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley, no se deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero (0). g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su emisin ser cero (0). 21.3 Otros valores mobiliarios El costo computable ser el costo de adquisicin. Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito: a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. b) En el caso de personas jurdicas, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento. Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior. 21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las prdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible. El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su propiedad despus de la enajenacin que gener la prdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible. 21.5 Intangibles El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley. 21.6 Reposicin de bienes del activo fijo Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del Artculo 3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida. 21.7. Permuta de bienes El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el valor de mercado de dichos bienes. 21.8. Bienes en copropiedad En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte en la proporcin en que se efectu la respectiva separacin o particin. El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10." Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: a)Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes. Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectas y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. b)Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. c)Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. d)Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas. f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes. g)Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos pre operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos. h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos: 1. Se trate de provisiones especficas; 2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo; 3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficientes, dudosos y prdida. Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento. En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N. 26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible. Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inciso i) de este artculo. Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman parte del patrimonio. Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable. i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. (ii)Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii)Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. k)Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia. l)Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. ll)Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. m)Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba. n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado. ) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado. o)Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias. p)Las regalas. q)Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se refi|ere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior. s)El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento. t)Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad. u)Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. v)Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento. Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento. x)Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50. y)La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros. z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. a.2)El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador. El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza. a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa, siempre que los proyectos sean calificados como tales por las entidades pblicas o privadas que, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca el reglamento.Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica vinculados al giro del negocio de la empresa se deducirn a partir del ejercicio en que se efecte dicha calificacin.Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica no vinculados al giro del negocio de la empresa; si el contribuyente no obtiene la aludida calificacin antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en el que inici el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr deducir el sesenta y cinco por ciento (65%) del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efecte dicha calificacin, siempre que la calificacin le sea otorgada dentro de los seis (6) meses posteriores a la fecha de vencimiento de la referida Declaracin Jurada Anual.La referida calificacin deber efectuarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) das, y deber tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto nico Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o normas que los sustituyan. La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica debe ser realizada por el contribuyente en forma directa o a travs de centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica: (i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales dedicados a la investigacin que cumplan los requisitos mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que adems sealar el plazo de vigencia de dicha autorizacin. (ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben estar autorizados por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que sealar los requisitos mnimos para recibir la autorizacin, as como su plazo de vigencia.Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias. Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.

Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual. (73) Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho reglamento.Artculo 41.- (74) Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se tendr en cuenta lo siguiente: a) Se entiende por: (i)Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas. (ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo. b)El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el mximo deducible en cada ejercicio gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo.

En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. Artculo 42.- En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: a)Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. b)El Impuesto a la Renta. c)Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. d)(75) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley. e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. f)Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. g)La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. h)Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen. i)La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio. j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante: (i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. (ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes. No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.k)(77) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto. l)(78) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores. m)(79) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1)Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2)Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3)Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. (80) Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. p)(81) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin. q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1)Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 2)Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando: 1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. 2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin. Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente: i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida. ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital. iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin. s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor. En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar. Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702. Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:1. Entrega fsica del elemento subyacente.2. Liquidacin en efectivo.3. Cierre de posiciones.4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.5. Cesin de la posicin contractual.6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros.Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con los dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la presente Ley.Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.b)Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.c)Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en los pases provenientes de la explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.d)Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.

REGLAMENTO DE LA LIRArtculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORAPara efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: a) Tratndose del inciso a) del artculo 37 de la Ley se considerar lo siguiente: 1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de depsitos reajustables en moneda nacional estn comprendidos en la regla de la compensacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley. 2. Numeral derogado por el artculo 38 del Decreto Supremo N. 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999. 3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinarn en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos. 4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso antes mencionado, no considerarn los dividendos, los intereses exonerados e inafectos generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones. 5. El pago de los intereses de crditos provenientes del exterior y la declaracin y pago del impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan las entidades del Sistema Financiero a travs de las cuales se efectan dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. 6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior sobre la proporcin que les correspondera del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto su patrimonio inicial. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto mximo determinado en el primer prrafo de este numeral, slo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de endeudamiento. Los intereses determinados conforme a este numeral slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como casa habitacin y adems sea utilizado como establecimiento comercial. c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo mximo de diez aos. Los intereses devengados durante el perodo preoperativo comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del perodo de expansin de las operaciones de la empresa. e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Definiciones (i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendindose como tales las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financiero bajo las distintas modalidades de crdito, provenientes de sus recursos propios, de los recibidos del pblico en depsitos y de otras fuentes de financiamiento interno o externo. Se consideran crditos directos a los crditos vigentes, crditos refinanciados, crditos reestructurados, crditos vencidos, crditos en cobranza judicial y aquellos comprendidos como tales en las normas contables aplicables a las empresas del Sistema Financiero Nacional. (ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se constituyen con relacin a crditos directos y operaciones de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha identificado un riesgo superior al normal. (iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. (iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa del Sistema Financiero, de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no cumpla con las condiciones del contrato. 2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre otras: (i) Las provisiones originadas por fluctuacin de valores o provisiones por cambios en la capacidad crediticia del emisor. (ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los bienes adjudicados o recuperados, tales como las provisiones por desvalorizacin y las provisiones por bienes adjudicados o recuperados. (iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas regulada por el inciso i) del artculo 37 de la Ley. 3. Fideicomisos En el caso de fideicomisos integrados por crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artculo 16 de la Ley N 26702, las respectivas provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso de Titulizacin, a que se refiere el artculo 18-A. 4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto tributario Las provisiones que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros sern deducibles para determinar la renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros deber poner en conocimiento del Ministerio de Economa y Finanzas las normas a travs de las cuales ordene la constitucin de provisiones, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del requerimiento, emita opinin tcnica al respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, autorizar la deduccin de las provisiones ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan. Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolucin Ministerial. No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37 de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos, las empresas financieras y las compaas de seguros, de conformidad con las leyes que rigen su actividad. Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artculo, en cuanto fuere pertinente. Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso h) del artculo 37 de la Ley, se considera que las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido. f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener en cuenta las siguientes reglas: 1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. 2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa. 3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes. 4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. b) Podrn calificar como incobrables: i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta. ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantas. 5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se considera deudas objeto de renovacin: i) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago. ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos. b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en tanto califiquen como incobrables. Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin de las acciones, commodities, y otros." g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones: 1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo. 2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. 3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los treinta das de su celebracin. Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de Trabajo y Promocin Social. i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 de la Ley y en el inciso b) del artculo 19-A, se entiende por cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo bajo cualquier forma en que se produzca.j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, sern consignadas en un libro denominado Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el que servir para sustentar tales gastos. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para los sujetos que estn obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrnica a que se refiere el Decreto Supremo N 018-2007-TR o para aqullos que, sin estarlo, ejerzan la opcin de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en cuyo caso la planilla electrnica servir para sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos no podrn sustentar los aludidos gastos con el Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber contener el referido Libro de Retenciones. En ningn caso los perceptores de las retribuciones a que se refiere este inciso deben otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del artculo 37 de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley N 14525. Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aqullas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio.l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad. Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo, las considerarn rentas de la cuarta categora del perodo fiscal en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso. Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras percepciones corresponden a las retribuciones que resultaron deducibles para aqulla. ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20 del Reglamento. Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con sta, en los siguientes supuestos: 1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora. Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin. Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aqul que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal. 3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad posean, individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, la proporcin del capital sealada en el numeral 1 del presente inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado participar, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. 6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades. Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha toma de decisiones. Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso. La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas: i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la vinculacin se configurar desde el mes en que se verifique la causal y regir hasta el mes en que se produzca el cese de la causal. ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio: 1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de pago. Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior debern sustentarse de la siguiente manera: i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley. ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas en el presente numeral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el presente numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley. Para que la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) pueda sustentar los gastos de alimentacin y movilidad, deber contener como mnimo la siguiente informacin: I. Datos generales de la declaracin jurada: a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaracin. c. Nmero del documento de identidad de la persona. d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos. e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin total del viaje. f. Fecha de la declaracin. II. Datos especficos de la movilidad: a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de movilidad. III. Datos especficos relativos a la alimentacin: a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de alimentacin. IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros II y III) La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn corresponda. Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizacin de los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al lmite sealado en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar su sustentacin con la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente inciso. En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo prrafo del artculo 37 de la Ley ser calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes de pago que sustentan gasto o costo. o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto prrafo del artculo 51-A de la Ley.p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes enajenados. Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos a que se refiere el presente inciso. q) La condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 de la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho artculo establece. Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 166 de la Ley General de Sociedades, no ser de aplicacin la condicin prevista en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones y pagos se efecten en los plazos que establece el segundo y tercer prrafos del inciso a) del artculo 39 del Reglamento.r) Para la aplicacin del inciso w) del artculo 37 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:Categora A2De 1 051 a 1 500 CC.

Categora A3De 1 501 a 2 000 cc.

Categora A4Ms de 2 000 cc.

Categora B1.3Camionetas, distintas a pick-up y sus

derivados, de traccin simple (4x2)

hasta de 4 000 Kg. de peso bruto

Vehicular.

Categora B1.4Otras camionetas, distintas a pick-up

y sus derivados, con traccin en las

cuatro ruedas (4x4) hasta de 4 000

Kg. de peso bruto vehicular.

2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin, representacin y administracin de la misma. 3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles si los vehculos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. 4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:Ingresos netos anualesNmero de vehculos

Hasta 3,200 UIT1

Hasta 16,100 UIT2

Hasta 24,200 UIT3

Hasta 32,300 UIT4

Ms de 32,300 UIT5

A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar: - La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio. Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen dicho nmero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin. La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior perodo cuya depreciacin se encontrara en curso. Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo siguiente. Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta el ingreso neto correspondiente al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa. 5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, segn la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto prrafos del numeral anterior otorguen derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el inciso x) del artculo 37 de la Ley: 1. Los donantes debern considerar lo siguiente: 1.1. Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. 1.2. La realizacin de la donacin se acreditar:i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u organismos internacionales, a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, tratndose de donaciones efectuadas a favor de stos.iii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, tratndose de donaciones a las dems entidades beneficiarias. 1.3. La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario. ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario. iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso. iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando stos sean cobrados. v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin. Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso. 1.4. Debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta establezca mediante Resolucin de Superintendencia: i) Las donaciones que efecten.ii) El destino de las donaciones en el pas, de conformidad con la declaracin emitida por las organizaciones u organismos internacionales. 1.5. En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la donacin se considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante, en proporcin a su participacin. 2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente: 2.1. Debern estar calificados como entidades perceptoras de donaciones: i) Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente. Tambin se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones con carcter permanente, las organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano, respecto de las donaciones que reciban y que sean destinadas a los fines a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley. Las entidades sealadas en los prrafos anteriores no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT. ii) Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT. Para estos efectos, las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo. La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan sido calificadas como tales en el ao anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a entidades calificadas en aos anteriores al indicado, stas sern consideradas para efectos del porcentaje establecido. 2.2. Emitirn y entregarn a los donantes: i) Una copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas. ii) Una declaracin en la que indique el destino de la donacin en el pas, tratndose de organizaciones u organismos internacionales. iii) El Comprobante de recepcin de donaciones, tratndose de las dems entidades beneficiarias. ste se emitir y entregar en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT. En los documentos se deber indicar: i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn social, nmero de Registro nico de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC. ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha de la donacin. Tratndose de los documentos a que se refieren los acpites i) y iii) del primer prrafo de este numeral, cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin de Superintendencia. 2.3. Las entidades a que se refiere el acpite ii) del numeral 2.1 de este inciso, debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que sta establezca.2.4. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudacin tributaria la deduccin de dicho mayor monto, siempre que en este ltimo caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes. 3. En cuanto a los bienes donados: 3.1. Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados. 3.2. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados. 3.3. La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de