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Últimos Cambios Normativos en el Sistema de Retenciones -Régimen de Percepciones

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RETENCIONES DEL IGV

• Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias -publicada el 19 de agosto de 1999Texto Único Ordenado del Código Tributario - Artículo 10modificado por Decreto Supremo Nº 133-2013.

• Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias -publicada el 14 de abril de 1999Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) delArtículo 10°.

• Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT-publicada 19 de abril de 2002Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores ydesignación de agentes de retención y normas modificatorias.

• Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT-Cambio de tasa de retención al 3%.

Régimen de Retenciones del IGV

Normas Legales

Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNATcomo Agentes de Retención, deberán retener parte del IGVque les es trasladado por sus proveedores, para su posteriorentrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de susobligaciones tributarias que les corresponda.

El proveedor podrá deducir los montos que se le hubieranretenido, contra el IGV que le corresponda pagar.


Aspectos Generales

Ámbito de Aplicación

Base Legal: Artículo 2° RS N° 037-2002/SUNAT

Prestación de servicios

Primera venta de inmuebles

Venta de bienes

Contratos de construcción


Operaciones Sujetas a la RetenciónEl régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operacionesgravadas con el IGV; no es de aplicación a las operaciones queestén exoneradas e inafectas.

Agentes de RetenciónLa designación de los Agentes de Retención así como la exclusiónde alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución deSuperintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados comoAgentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales,según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.

Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV



Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT


El importe de la(s) operación(es)

Incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los

montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago

que otorgan derecho a crédito fiscal o gasto deducible para el

Impuesto a la Renta, incluido los tributos que los graven.


Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT


Tasa de Retención

A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la retención será el

3% del importe de la operación y será aplicable a aquellas

operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del

Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha

fecha.

Base Legal: RS N° 033-2014/SUNAT

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pagoefectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevossoles (S/.700) y la suma del importe de la operación de loscomprobantes involucrados, ajustados por las notas decontabilidad que correspondan, no supera dicho importe.




Caso 1

Factura ImportePago Procede

Retención 3%S/. Fecha

001-0051 350.00 350.00 03-03-2014

NO001-0053 300.00 300.00 10-03-2014

001-0060 400.00 400.00 15-03-2014

No se efectúa retención puesto que el importe de las facturas y de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.


Caso 2

Factura ImportePago Procede

Retención 3%S/. Fecha

001-0073 2,000.00 300.00 03-03-2014

SI

9.00

700.00 08-03-2014 21.00

1,000.00 25-03-2014 30.00

Total 2,000.00 2,000.00 60.00

Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de la factura supera el límite, por lo que correspondiendo

efectuar la retención por cada pago.

IMPORTE DEL

COMPROBANTE DE PAGO

IMPORTE DE LA NOTA

DE DEBITO

IIMPORTE TOTAL

DE LA OPERACIÓN

CONDICIÓN A LA FECHA

DE EMISIÓN DE LA NOTA DE DEBITO

¿SE EFECTÚA LA RETENCIÓN?

S/. 690 S/. 30 S/. 720Se pagó el importe del Comprobante de Pago

sin retención.

SI, por el importe de la Nota de

Débito

S/. 690 S/. 30 S/. 720No se pagó el importe del Comprobante de

Pago.

SI, por el importe total de la

operación

S/. 710 S/. 30 S/. 740Se pagó el importe del Comprobante de Pago

con retención.

SI, por el importe de la Nota de

Débito

S/. 710 S/. 30 S/. 740No se pagó el importe del Comprobante de

Pago con retención.

SI, por el importe total de la

operación operación

S/. 600 S/. 30 S/. 630Importe del Comprobante pagado

o pendiente de pago.

NO, el importe de la operación

incluida la Nota de Débito, no supera el monto mínimo de S/.

700

S/. 1,144.60 en moneda3% S/. 35.40 C. de Retención

Valor Venta S/. 1,000IGV S/. 180Total S/. 1,180PROVEEDOR AGENTE

S/. 35.40

626621

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor)

(35.40)


Procedimiento para efectuar la Retención

• Realizadas con “Buenos Contribuyentes” (Decreto LegislativoN° 912 y normas reglamentarias)*

• Realizadas con proveedores que tengan la condición deAgentes de Percepción del IGV, según lo establecido en lasRS N° 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivasnormas modificatorias*

• Realizadas con Agentes de Retención del IGV*

* La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención oAgente de Percepción se verificará al momento de realizar elpago.

Operaciones Excluidas de la Retención


• Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. delartículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo:recibo de luz, boletos aéreos, cargos bancarios.

• Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas pormáquina registradora, que no permita usar Crédito Fiscal.

• Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lodispuesto en el artículo 7° del Reglamento de comprobante depago, no exista la obligación de emitir Comprobante de Pago.




• En las cuales opere el Sistema de Pago de ObligacionesTributarias con el gobierno central establecido por el DecretoLegislativo N° 917. (Sistema de detracciones)

• Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público quetenga la condición de Agente de Retención, cuando dichasoperaciones las efectúen a través de un tercero, bajo lamodalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidadu organismo público o privado.

• En las operaciones sustentadas con las liquidaciones decompra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguiránregulándose conforme a lo dispuesto por el Reglamento deComprobantes de Pago.


El Agente de Retención efectuará la retención en el momento enque se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que seefectuó la operación gravada con el IGV.

Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicarásobre el importe de cada pago.

Oportunidad de la Retención

Base Legal: Artículo 7° RS N° 037-2002/SUNAT


Operaciones en Moneda Extranjera

Base Legal: Artículo 7° RS N° 037-2002/SUNAT.

Para el cálculo del monto de la retención, en las operacionesrealizadas en moneda extranjera, la conversión a monedanacional se efectuará al tipo de cambio promedioponderado venta, publicado por la Superintendencia deBanca y Seguros en la fecha de pago.

En los días en que no se publique el tipo de cambio referido seutilizará el último publicado.


• Al momento de efectuar la Retención, el Agente deRetención deberá entregar el “Comprobante de Retención” asu proveedor.

• Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor,se podrá emitir un solo Comprobante de Retención quecontengan las retenciones efectuadas en el mes, debiendoconsignar la fecha de la retención.

• Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitaránla baja de los comprobantes de retención y/o cancelación dela autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha enque opere su exclusión como tales.

Comprobante de Retención

Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT


La impresión de los comprobantes de retención se podráefectuar:

a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar elFormulario N° 816 -"Autorización de Impresión a través deSUNAT Operaciones en Línea“.

b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes deRetención pueden utilizar su propio sistema computarizado. Paraello, requieren presentar previamente el formulario 806 a laSUNAT.

La solicitud podrá presentarse partir de la fecha de sudesignación como Agente de Retención.

Comprobante de Retención

Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT


Modelo de Comprobante de Retención

• Requisitos mínimos contenidos en el Art. 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT

• Las características del "Comprobante de Retención", en lo quecorresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.



Obligaciones del Agente de Retención

• Solicitar a la SUNAT la autorización de comprobantes deretención (Formulario 816 o Formulario 806).

• Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debeaplicar la retención del IGV y efectuar la misma.

• Emitir los comprobantes de retención al momento del pago.

• Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV –Retenciones por Pagar”.

• Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en elperíodo en el PDT N° 626 respectivo.

• Poseer debidamente legalizado el Registro del Régimen deRetenciones, el cual no podrá tener un atraso mayor a 10días hábiles contados a partir del primer día hábil del messiguiente a aquél en que se reciba o emita, segúncorresponda, el documento que sustenta las transaccionesrealizadas con los proveedores.

• El Agente de Retención podrá abrir una columna en elRegistro de Compras en la que marcarálos comprobantes de pago, notas de débito y notas de créditocorrespondientes a operaciones sujetas a retención.


Obligaciones del Agente de Retención


Obligaciones del Proveedor

• Aceptar la retención que efectuará el Agente de Retención.

• Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadasy no gravadas.

• Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de lacuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara lasretenciones que le hubieren efectuado los Agentes deRetención, así como las aplicaciones de dichas retenciones alIGV por pagar.

26

• PDT N° 626 – Agentes de Retención: Declarar y pagarlas retenciones efectuadas a sus proveedores dentro delvencimiento según cronograma.

• El Agente no podrá compensar el SFE contra el pago de lasretenciones.

• Se deberá presentar el PDT 626 aún cuando no se hayanefectuado retenciones.

• Deberá realizar de acuerdo al cronograma de vencimientomensual establecido por SUNAT

Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT

Declaración y Pago del Agente de Retención


27

• PDT N° 621 – IGV Renta mensual: donde consignará elimpuesto que se le hubiera retenido y podrá deducir delimpuesto que le corresponda pagar las retenciones que lehubieran efectuado.

• Suma de los importes retenidos en los comprobantes deretención recibidos en el mes, serán deducidos vía el PDT 621correspondiente.

Declaración del Proveedor y Deducción del Monto Retenido



Aplicación de las Retenciones

El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retencionesque le hubieran efectuado hasta el último día del período al quecorresponda la declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaraninsuficientes para absorber las retenciones que le hubieranpracticado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hastaagotarlo.



Si efectué la retención y la declaré pero no la pagué dentro de los plazos establecidos?

Retenciones IGV – Sanciones por Incumplimiento

Gradualidad: RS 063-2007/SUNAT, modificado a partir del 06.08.12 con RS 180-2012-SUNAT95%, 70%*, 60% y 40%

50% del tributo retenido no pagado (Numeral 4, Art. 178 CT )


Infracción : Retenciones No Pagadas

Art. 178 núm. 4

SIN OF

BASE LEGAL

Régimen de

Incentivos 90% 70% 50%

Art. 179° del

C.T

Infracciones

registradas y

detectadas

hasta el 5 de

Agosto del

2012

Subsanación

Voluntaria

Subsanación Inducida por Auditoria: Con

posterioridad a la notificación de la OF pero antes

que surta efecto la OP ó RD ó RM

correspondiente

Subsanación Inducida y antes de 7

días de notificada la REC, s iempre

que no interponga medio

impugnatorio alguno.

Régimen de

gradualidad 95% 70% 60% 40%

Resolución de

Superintende

ncia N° 180-

2012

Infracciones

registradas y

detectadas a

parti r del 6 de

Agosto del

2012 (*)

Subsanación

Voluntaria

Cumple con pagar la multa y el integro de los

tributos

Cumple con

pagar los valores

noti ficados, antes

del vencimiento

del plazo

establecido en el

art. 117 de

noti ficada la REC.

Cumple con pagar

los valores

reclamados antes

del vencimiento

del plazo para

apelar

(*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa rebajada

más lo intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación y también se pague los tributos.

Si no efectué la retención dentro de los plazos establecidos?

Retenciones IGV – Sanciones por Incumplimiento

Gradualidad: RS 063-2007/SUNAT90%, 80%, 70% y 50%

50% del tributo no retenido(Numeral 13, Art. 177 CT)


Orden de aplicación cuando se cuente con Retenciones y/o Percepciones

35

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en elperíodo y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuestoa pagar en el siguiente orden:

�Las percepciones declaradas en el período.

� El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del períodocorrespondiente a percepciones declaradas en períodos anteriores.

� Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán lasretenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

Devolución de las Retenciones No Aplicadas

Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas queconsten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenidoun monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menorde tres (3) periodos consecutivos.

En las solicitudes de devolución de las retenciones no aplicadas sedeberá consignar como "periodo tributario" en el Formulario N°4949 – Solicitud de Devolución, el último vencido a la fechade presentación de la solicitud y en cuya declaración conste elsaldo acumulado de retenciones no aplicadas a ese periodo, ellosin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea menor adicho saldo.


Compensación

37

Las RETENCIONES del IGV no aplicadas, deben constar en ladeclaración mensual presentada correspondiente al último períodotributario vencido a la fecha de la solicitud de compensación.

En la medida que la solicitud no sea atendida; deberá seguirconsignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones(casilla 165), incluso el monto que ha solicitado compensar, en lasdeclaraciones que presente por periodos tributarios posteriores. Unavez aprobada deberá descontarse el saldo compensado y dejar dearrastrarlo en las siguientes declaraciones.

Percepciones del IGV

• Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatoriaspublicado el 19 de agosto de 1999Texto Único Ordenado del Código Tributario – Artículo 10 -modificado por Decreto Supremo Nº 133-2013.

• Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias -publicada el 14 de abril de 1999Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) delArtículo 10°.

• Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT -Publicado el 16 de setiembre de 2002Régimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisición decombustible y designación de Agentes de Percepción.

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Régimen de Percepciones del IGV

Normas Legales

• Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT - Publicada el 01de noviembre de 2003.Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes.

• Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT - Publicada el 01de abril de 2006Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designaciónde agentes de percepción.

• Ley Nº 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007.Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas

• Decreto Supremo N° 091-2013-EF se modificó los bienes afectos alrégimen de percepciones del IGV y se incluyó a otros.

• Decreto Supremo N° 293-2013-EF se incrementa a partir del 01.01.2014 elimporte máximo de adquisiciones para ser considerado consumidor final y sedefine cuándo se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien.

• Ley Nº 30230, Publicada el 12.07.2014 incorpora un último párrafo alnumeral 12.1 del art. 12 y modificación del último párrafo del inciso b) delnumeral 12.1 del artículo 12, del numeral 13.1 del art. 13 del primer párrafodel artículo 15 de la ley 29173.

40


Normas Legales

Es el régimen aplicable a las operaciones de venta de bienesgravadas con IGV y a las importaciones por el cual el agentede percepción cobra por adelantado una parte del ImpuestoGeneral a las Ventas que sus clientes van a generar luego, porsus operaciones de venta gravadas con este impuesto.

No es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/oexonerados.

41


Aspectos Generales

Adquisición de combustibles

líquidos derivados del petróleo

gravados con IGV

Venta gravada con el IGV de los

bienes delApéndice 1 de la Ley N° 29173

Importación definitiva de

bienes

Proveedores de combustibles

designados Agentes de Percepción

SUNATProveedores

de determinados bienesdesignados Agentes de

Percepción



Ley 29173 :Régimen de Percepciones del IGV

Adq. Bienes Imp. Bienes

Op. Ventas Adq. Combustibles

Disp. Generales y Disp. Transitorias

Normas Generales

RS 128-2002 y modiff.

RS 058-2006 y modiff.

RS 203-2003 y modif.


Se aplica a la venta de bienes gravados con IGV del Apéndice 1 –Ley 29173.

A través de Decreto Supremo (MEF, opinión técnica SUNAT) sepuede incluir o excluir bienes, según capítulos Arancel de Aduanas.

No se aplica a venta de bienes exonerados o inafectos del impuesto.

Percepciones en la venta de bienes

Bienes sujetos al Régimen:

44


Base Legal.- Art. 2 RS 058-2006/SUNAT

45

Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp. Transitoria Ley 29173

� Se emita CdP que permita ejercer el derecho a créditofiscal; y

� Cliente sea también un sujeto designado como agentede percepción

En todos los demás casos.2%

0.5 %

Importe de la Percepción:

Precio de Venta, a la suma que incluye el valor de venta y los tributosque graven la operación.

Materiales de construcción (num. 13-17 Apéndice,Zona de Emergencia por sismo 15.08.2007)

1%


Percepciones en la venta de bienes

Operación realizada con un proveedor No designado Agente de Percepción:Operación realizada con un proveedor No designado Agente de Percepción:

PROVEEDOR

(No designado

agente de

percepción)

CLIENTEOperación de compra/venta

No percibe un porcentaje (%)


Operación realizada con un proveedor designado Agente de Percepción:Operación realizada con un proveedor designado Agente de Percepción:

PROVEEDOR

(Designado agente

de percepción por

Decreto Supremo)

Operación de compra/venta

Sí percibe un porcentaje (%)


CLIENTE

48

Base Legal.- Art. 4 R.S. 058-2006/SUNAT

Oportunidad de la Percepción:

Regla General

En el momento en que se realiceel cobro total o parcial, conprescindencia de la fecha en quese realizó la operación, siempreque a la fecha de cobro elcontribuyente mantenga lacondición de Agente dePercepción.

Tratándose de pagos parciales, elporcentaje de percepción seaplicará sobre el importe de cadapago.


Procedimiento para efectuar la Percepción

PDT 621

Factura por la ventaValor venta : 85IGV : 15-----------------------------Total : 100Percep. 2%: 2-----------------------------A pagar : 102

PDT 697

Declara y paga S/. 2al vencimiento

Deduce S/. 2 del IGV determinado a pagar en la declaración pago

Agente depercepción:Vende un biengravado con IGV ycobra al cliente unimporte adicional.

Pago de la operaciónTotal : 102

Comprobante de PercepciónImporte percepción: 2

Cliente: cuandopaga, se le percibe elIGV que debería pagarpor la venta futura delbien adquirido.

Cruces informáticos: Percepciones informadas (Agente) vs. Percepciones declaradas (Cliente)

50

Están excluidas las siguientes operaciones:1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:

� Se emita comprobante de pago que otorgue créditofiscal.

� El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listadode entidades que podrán ser exceptuadas de lapercepción del IGV” (Condición Habido, Estado Activo).

2.- El retiro de bienes considerado como venta.3.- Efectuadas a través de la Bolsa de Productos.4.- En las que se aplique el Sistema de Detracciones5.- Realizadas con “consumidores finales”.

Operaciones Excluidas de la Percepción:

Base Legal.- Art. 6 de la R.S. 058-2006/SUNAT


51

Se considera consumidor final, al cliente que cumpla de maneraconcurrente las siguientes condiciones:

a. Que sea persona natural.b. Que el importe adquirido de dos o más unidades no

supere los S/. 700.00(*) por Comprobante de Pago. Encaso de harina de trigo, agua, cerveza, jugos de frutas,discos ópticos el importe no debe superar los S/. 100. Encaso de GLP hasta 2 cilindros, si la venta es GLP a granel,el importe no supere los S/. 1,500.

(*) S/. 1,500 a partir del 01.01.2014 (D.S. N° 293-2013-EF)


Consumidor Final:


El agente depercepción NOconsiderará alcliente comoconsumidor finalcuando:

a. Emite un C/pago que permitesustentar el crédito fiscal del IGVo,

b. Estamos ante una venta conentrega de bienes en consignacióno,

c. Los bienes que vende el agente losvende el cliente a través deestablecimientos destinados a larealización u obtención de rentasde tercera categoría (Grifos,Supermercados, Bodegas,farmacias, etcétera.)

Consumidor Final:



Operaciones en moneda extranjera:

• Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta,publicado por la SBS publicado en la fecha en quecorresponda efectuar la percepción.

• Si no existe, el último publicado.


53



Comprobante de Percepción:

A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla elagente de percepción entregará a su cliente el "Comprobante dePercepción – Venta Interna", el cual deberá tener los siguientesrequisitos mínimos que indica el Art. 10 de la R.S. 058-2006/SUNAT.

Las características del "Comprobante de Percepción – VentaInterna", en lo que corresponda, serán las señaladas en losnumerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento deComprobantes de Pago.

Comprobante de Pago

Deberá consignar como información no necesariamenteimpresa la frase: “Operación Sujeta a Percepción del IGV

Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto dela percepción respectiva se efectúe hasta la oportunidad de entrega del

comprobante de pago, será suficiente con que el Agente de Percepciónconsigne en dicho documento la siguiente información no

necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del

"Comprobante de Percepción – Venta Interna":

1. La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".2. Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.

3. Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes

de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha información.4. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.

5. Importe de la percepción en moneda nacional.



La impresión de los comprobantes de percepción - venta interna se podráefectuar:

a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario

N° 816 -"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en

Línea“.

b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Percepciónpueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren

presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT.

La solicitud podrá presentarse partir de la fecha de su designación como

Agente de Percepción.



57

El Régimen de Percepciones se aplica a las operaciones deimportación definitiva de bienes gravadas con el IGV.

Oportunidad de la Percepción:

La SUNAT efectúa la percepción del IGV con anterioridad ala entrega de las mercancías a que se refiere al artículo 24de la Ley General de Aduanas con prescindencia de la fechade nacimiento de la obligación tributaria en la importación.

Régimen de Percepciones del IGV en la importación



58

Importe de la Operación:

Valor total de Aduanas más todos los tributos que gravan laimportación y, de ser el caso los derechos antidumping ycompensatorios.

Porcentaje de la Percepción:

5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados ni seencuentre en el supuesto excepcional antes referido.

Monto de la Percepción


59

� Contribuyente NO HABIDO� SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de

su inscripción a su RUC y figure en el registro deSUNAT.

� Hubiera suspendido sus actividades y figure en elregistro de SUNAT.

10 %


Monto de la Percepción:


Excepcionalmente se aplicará el porcentaje del 10% cuando elimportador se encuentre a la fecha en que efectúa la numeración de laDUA o DSI, en algunos de los siguientes supuestos:

60


� No cuente con Nro. de RUC o teniéndolo no loconsigne en la DUA o DSI.

� Realice por primera vez una operación y/orégimen aduanero.

� Estando inscrito en el RUC no se encuentreafecto al IGV.

10 %


Monto de la Percepción:

Tipo de cambio promedio ponderado venta , publicado por laSuperintendencia de Banca y Seguros en la fecha denumeración de la DUA o DSI.

En los días en que no se publique el tipo de cambio se utilizará el último publicado.


Tipo de cambio aplicable:


Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción:


Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT emitiráuna Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepciónpor el monto de la percepción que corresponda, expresada enmoneda nacional, al momento de la numeración de la DUA o DSI.

Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a laentrega de las mercancías, en los bancos que han celebradoconvenio de recaudación con la SUNAT para el pago de los tributosaduaneros.

1. El agente de percepción declarará el monto total de laspercepciones practicadas en el período y efectuará el pagorespectivo, utilizando el PDT 697 - Agentes de Percepción.

2. El PDT 697 deberá ser presentado por los períodos en loscuales mantenga la calidad de Agente de Percepción auncuando no se hubiera practicado percepciones.

3. En el caso que el Agente de Percepción sea la SUNAT seencontrará exceptuado de presentar dicha declaración.

4. El agente de percepción no podrá compensar los créditostributarios que tenga a su favor, contra los pagos que tengaque efectuar por las percepciones realizadas.

63

Declaración y pago del Agente de Percepción


El cliente o importador, según sea el caso, presentará el PDT-IGVRenta Mensual – PDT 621 (sujetos del IGV), donde consignará elimpuesto que se le hubiera percibido, deduciendo del tributo apagar.

Aplicación de las Percepciones

El cliente o importador deducirá del Impuesto a pagar laspercepciones que le hubieren efectuado hasta el último día delperíodo al que corresponde la declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaraninsuficientes para absorver las percepciones que le hubieranpracticado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hastaagotarlo, pudiendo compensarlo con otra deuda tributaria.

64

Declaración del Cliente o Importador


Orden de aplicación cuando se cuente con Retenciones y/o Percepciones

68

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en elperíodo y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuestoa pagar en el siguiente orden:

�Las percepciones declaradas en el período.

� El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del períodocorrespondiente a percepciones declaradas en períodos anteriores.

� Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán lasretenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

El cliente o importador podrá solicitar la devolución de laspercepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV,siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado en unplazo no menor de 3 períodos consecutivos.

En las solicitudes de devolución de las percepciones no aplicadasse deberá consignar como "periodo tributario" en el FormularioN° 4949 – Solicitud de Devolución, el último vencido a lafecha de presentación de la solicitud y en cuya declaraciónconste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a eseperiodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución sesolicita sea menor a dicho saldo.

69

Devolución de las percepciones


Compensación

70

Las PERCEPCIONES Y RETENCIONES del IGV no aplicadas, debenconstar en la declaración mensual presentada correspondiente alúltimo período tributario vencido a la fecha de la solicitud decompensación.

En la medida que la solicitud no sea atendida; deberá seguirconsignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones(casilla 165), incluso el monto que ha solicitado compensar, en lasdeclaraciones que presente por periodos tributarios posteriores. Unavez aprobada deberá descontarse el saldo compensado y dejar dearrastrarlo en las siguientes declaraciones.

D.S. N° 091-2013-EF

Bienes Modificados e Incluidos cuya

Venta está Sujeta al Régimen de

Percepciones otros.

71

Numerales 15 al 18, bienes sustituidos por el D.S. 091-2013-EF

REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN

15

Productos laminados planos; alambrón; barras; perfi les; alambre; tiras; tubos;

accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición,

hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares;

de fundición, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de

cabeza de cobre, tornil los, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias roscadas,

remaches, pasadores, clavijas, chavetas, arandelas (incluidas las de muelle

[resorte]) y artículos similares, de fundición, hierro o acero; artículos de uso

doméstico y sus partes, de fundición, hierro, o acero, lana de hierro o acero;

esponjas, estropajos, guantes y artículos similares para fregar, lustrar o usos

análogos, de hierro o acero, artículos de higiene o tocador y sus partes, de

fundición hierro o acero y las demás manufacturas de fundición, hierro o acero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas

nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,

7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00,

7301.20.00.00,7303.00.00.00/7307.99.00.00,

7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,

7318.11.00.00/7318.29.00.00 y 7323.100.00.00/7326.90.90.00

16

Adoquines, encintados (bordil los), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y

artículos similares; mármol, traverinos, alabastros, granito, piedras calizas y demás

piedras; pizarra natural trabajada y manufacturadas de pizarra natural o

aglomerada; manufacturas de cemento, hormigón o piedra artificial, incluso

armadas.


nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00,

6802.21.00.00/6803.00.00.00, 6810.11.00.00/6810.99.00.00 y,

6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17

Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles o de tierra silíceas análogas) y

productos refractarios así como ladrillos de construcción, bovedillas, cubrevigas y

artículos similares; tejas, elementos de chimenea, conductos de humo, ornamentos

arquitectónicos y demás artículos para construcción, tubos, canalones y accesorios

de tubería; aparatos y artículos para usos químicos o demás usos técnicos;

abrevaderos, pilas y recipientes similares para uso rural, cántaros y recipientes

similares para transporte o envasado; fregaderos (piletas de lavar), lavabos,

Pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para

inodoros, urinarios y aparatos fi jos similares, de cerámica, para usos sanitarios.


nacionales: 6901.00.00.00/6906.00.00.00,

6909.11.00.00/6909.90.00.00, 6910.10.00.00/6910.90.00.00.

18Preparaciones de hortalizas, frutas y otros frutos o demás partes de plantas,

incluidos los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.


nacionales: 2001.10.00.00 /2009.90.00.00

Numerales 20 al 41, bienes incluidos por el D.S. 091-2013-EF


20Carnes y despojos de aves beneficiadas (gallo o gallina,

pavo, pato, ganso, pintada)

Bienes comprendidos en alguna de las supartidas nacionales:

0207.11.00.00/0207.60.00.00

21Productos lácteos con adición de azúcar y edulcorante,

yogur, mantequillas y quesos.


0402.10.10.00/0403.90.90.90

0405.10.00.00/0406.90.90.00

22

Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, aceitunas,

palma, girasol, nabo, maíz), grasas animales y

vegetales, margarina.


1507.10.00.00/1514.99.00.00

1515.21.00.00/1515.29.00.00

1516.10.00.00/1517.90.00.00

23

Preparaciones de carne, pescado o de crustáceos,

moluscos o demás invertebrados acuáticos que

comprenden incluso los embutidos, las conservas, los

extractos, entre otras preparaciones.


1601.00.00.00/1605.69.00.00



24Artículos de confitería sin cacao (incluido el chocolate

blanco), como el chicle y demás gomas de mascar.


1704.10.10.00/1704.90.90.00

25Chocolate y demás preparaciones alimenticias que

contengan cacao.


1806.10.00.00/1806.90.00.00

26

Pastas alimenticias (fideos, macarrones, tallarines,

lasañas, ravioles, canelones), tapioca (en base a yuca),

productos a base de cereales obtenidos por inflado o

tostado; cereales (excepto el maíz) en grano o en forma

de copos u otro grano trabajado (excepto la harina,

grañones y sémola), precocidos o preparados de otro

modo, no expresados ni comprendidos en otra parte y

productos de panadería, pastelería o galletería.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:

1902.11.00.00/1905.90.90.00.

27

Extractos, esencias y concentrados de café, té o hierba

mate; preparaciones para salsas y salsas preparadas

(kétchup, mostaza, mayonesa), preparaciones para

sopas, helados, concentrados de proteínas, polvos y

mejoradores para la preparación de panes,

complementos y suplementos alimenticios.


2101.11.00.00/2101.30.00.00 y

2103.10.00.00/2106.90.99.00



28 Cigarros, tabaco y sucedáneos.Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:

2402.10.00.00/2403.99.00.00

29Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Portland,

aluminosos).


2523.10.00.00/2523.90.00.00

30

Bienes considerados como insumos químicos que

pueden ser utilizados en la Minería Ilegal, según el

Decreto Legislativo N.° 1103.

Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de potasio

comprendido en alguna de las siguientes sub partidas:

2805.40.00.00 y

2837.11.10.00/2837.19.00.00.

31 Productos farmacéuticosBienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:

3003.10.00.00/3006.92.00.00.

32Preparaciones de perfumería, de tocador o de

cosmética.


3303.00.00.00 y

3304.10.00.00/3307.90.90.00.

33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar.


3401.11.00.00/3402.90.99.00,

3404.20.00.00/3407.00.90.00.


34

Semimanufacturas y manufacturas de plástico (incluye,

entre otros, barras, varillas y perfiles; tubos; revestimientos

para el suelo, paredes o techos; placas, láminas, hojas,

cintas, tiras y demás formas planas; bañeras, duchas,

fregaderos, lavabos, bidés, inodoros y sus asientos y

tapas, cisternas para inodoros y artículos sanitarios e

higiénicos similares; bobinas, carretes, canillas y soportes

similares; vajilla y artículos de cocina o de uso doméstico y

artículos de higiene o tocador; artículos para la

construcción y demás manufacturas de plástico y

manufacturas de las demás materias de las partidas 39.01

a 39.14.


nacionales:3916.10.00.00/3922.90.00.00,3923.21.00.00 y

3923.29.90.00 (en lo no comprendido en el ítem 19 de este

anexo),3923.40.10.00/3923.40.90.00,

3924.10.10.00/3926.90.90.90.

35

Varillas, perfiles, tubos y artículos de caucho sin vulcanizar;

hilos y cuerdas, correas transportadoras o de transmisión,

de caucho vulcanizado; neumáticos nuevos,

recauchutados o usados, de caucho; bandajes, bandas de

rodadura para neumáticos y protectores de caucho;

manufacturas de caucho vulcanizado sin endurecer (tubos

de caucho e incluso accesorios; cámaras de caucho para

neumáticos; artículos de higiene o de farmacia e incluso

con partes de caucho endurecido; prendas de vestir,

guantes, mitones, manoplas, demás complementos de

vestir para cualquier uso y otros).

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas

nacionales:4006.10.00.00/4016.99.90.00.




36 Pieles (excepto la peletería) y cueros.Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:

4101.20.00.00/4115.10.00.00.

37

Manufactura de cuero; artículos de talabartería o

guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de mano

(carteras) y continentes similares y manufacturas de

tripa.


4201.00.00.00/4206.00.90.00.

38Peletería y confecciones de peletería y peletería facticia

o artificial.


4301.10.00.00/4304.00.00.00.

39

Papel, cartones, registros contables, cuadernos,

artículos escolares, de oficina y demás papelería, entre

otros.


4802.10.00.00/4802.56.10.90,

4802.62.00.10/4802.62.00.90,

4816.20.00.00/4818.90.00.00,

4820.10.00.00/4821.90.00.00,

4823.20.00.10/4823.90.90.10.



40Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos

artículos.


6401.10.00.00/6406.90.90.00.

41

Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos

de mesa, de metal común; partes de estos artículos, de

metal común.


8201.10.00.00/8215.99.00.00.

79

De acuerdo a lo dispuesto por el D.S. N° 091-2013-EF, es vigente:

a. Desde el 15 de mayo de 2013, lamodificación e inclusión de los bienes afectosal régimen de percepciones del IGVcontenidos en el Apéndice 1 de la Ley N°29173.

b. Desde el 01 de julio de 2013, la designacióny exclusión de Agentes de Percepción delIGV.

VIGENCIA DEL D.S. 091-2013-EF

80

De acuerdo a lo dispuesto por el D.S. N° 293-2013-EF, es vigente:

a. Desde el 01.01.2014, se incrementa a S/.1,500.00 el importe máximo de los bienesadquiridos por comprobante de pago paraser considerado como consumidor final.

b. Desde el 01.01.2014, la exclusión de Agentesde Percepción del IGV.

c. Desde el 01.02.2014, la designación denuevos Agentes de Percepción del IGV.

VIGENCIA DEL D.S. 293-2013-EF

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