Mesa redonda marzo 15 de 2012

Nuevo Formulario Declaración de Renta Resolución 17/2012 DIAN

Myriam Stella Gutiérrez Arguello

Resolución 017 del 29 de febrero de 2012

• Para controlar la evasión de impuestos y garantizar la competencia legal del sector productivo del país, se anunció el cambio del formulario 110 de la declaración de renta del año 2011.

• La Resolución 17 del 2012, decide regular de manera independiente dos facultades de la Dirección de Impuestos, así:

• Artículo 578, 596 y 599 Prescripción de los formatos de la declaración de renta: Se adopta el formato 110 para la presentación de la declaración de renta de las personas jurídicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad por el año gravable 2011.

• Artículo 631-3 Nueva solicitud de información para efectos de control tributario: Se adopta el formato 1732 que deberá ser remitido en medio electrónico a la DIAN dentro de los tres (3) meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar.

Formularios renta año 2011

Formato 110 declaración de renta año gravable 2011

• Se adopta el formato 110 como formulario para cumplir con el deber formal de declarar, manteniendo la misma estructura de las declaraciones de los años anteriores y adecuando el contenido de las instrucciones para reconocer las nuevas disposiciones aplicables en el 2011

• Obligados:

• Las personas jurídicas y asimiladas,

• Los contribuyentes del régimen tributario especial,

• Los declarantes de ingresos y patrimonio,

• Las cajas de compensación, fondos de empleados y asociaciones gremiales con actividades industriales, comerciales o financieras, y

• Las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad.


Circular 015 del 2 de Marzo de 2012

• Mediante la cual se precisan las instrucciones para el diligenciamiento de las casillas de formulario 110.

• La circular corrige 13 renglones de los 57 del formato impreso , respecto del tratamiento de algunos ingresos no constitutivos de renta, imputaciones de costos y gastos contra las rentas exentas, precisiones de los ajustes y reajustes en las compensaciones de las perdidas fiscales, corrección de las compensaciones vigentes de excesos de renta presuntiva, tratamiento de la renta presuntiva para las empresas preexistentes beneficiarias de la ley 1429 de 2010, régimen de estabilidad tributaria. Impuesto de ganancia ocasional para las personas jurídicas, año de liquidación del anticipo y tasa de liquidación de intereses


Obligados a suministrar la información con relevancia tributaria Formato 1732

• Quienes se encuentran clasificados como grandes contribuyentes al 31 de diciembre de 2011.

• Los agentes de aduanas calificados a 31 de diciembre de 2011.

• Los obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta año 2010 que hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a $3.000.000.000. (incluirían las personas no obligadas a llevar contabilidad)

• Los importadores que durante el año 2011 hayan presentado una o más declaraciones de importación y que en la declaración de renta del año gravable 2010, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a $2.000.000.000.

Excluye expresamente a los declarantes de ingresos y patrimonio


Observaciones

• La Resolución reconoce la actual separación del contenido de la declaración de renta y la información en detalle para cruces de terceros.

• La facultad prescrita en el artículo 631-3 es la de señalar las especificaciones técnicas de la información con relevancia tributaria, pero el legislador no definió cual es la información que se puede solicitar.

• Las informaciones que deben suministrar los contribuyentes constituyen una obligación formal que se ciñe al principio de reserva de ley.

• En vigencia del actual régimen procedimental la información en medio electrónico debe solicitarse con dos meses de antelación al último día del año gravable.

• La Administración Tributaria no puede exigir información que ya repose en la entidad, por ello no se puede duplicar la información exógena ya suministrada en medios magnéticos.

• La información contable ya suministrada a las entidades de control no puede ser solicitada al contribuyente a partir del año 2013.


Formularios renta año 2011 Patrimonio

Patrimonio A

ctiv

os

Concepto Fiscal (1) Contable (2)

Pas

ivo

s


Efectivo, bancos e inversiones

Casilla 33 Saldo PUC • Obligaciones financieras nacionales y extranjeras

• Proveedores nacionales y extranjeros

• Acreedores nacionales y extranjeros

• Deudas con socios

• Deudas con vinculados

• Impuestos

• Ingresos recibidos por anticipado o para terceros

• Obligaciones laborales

• Reserva matemática

• Pasivos por derivados

• Otros pasivos

Casilla 40 Saldo PUC

Cuentas por cobrar Casilla 34 Saldo PUC

Acciones y aportes: nacionales y extranjeras


Inventarios Casilla 36 Saldo PUC

Activos Fijos


Patrimonio líquido Casilla 41 Saldo PUC

Otros Activos Casilla 38 Saldo PUC

Pat

rim

on

io • Capital

• Superávit de capital

• Utilidades y reservas clasificadas en gravadas y no gravadas

• Superávit por valorización

Valorizaciones Saldo PUC

Total patrimonio Casilla 39 Activo PUC

Act

ivo

s


• Efectivo, bancos e inversiones:

Casilla 33 Grupo 11 y 12

• Cuentas por cobrar

Casilla 34 Grupo 13

• Acciones y aportes:

Casilla 35 Cta 1205 y 1206

• Inventarios

Casilla 36 Grupo 14

• Activos Fijos Casilla 37 Grupo 15

• Otros Activos Casilla 38 Grupo 16, 17 y 18

• Provisiones otros activos

Casilla 38

• Valorizaciones Grupo 19

Total patrimonio Casilla 39 Activo

Provisión de inversiones: Se habilita la columna fiscal para los obligados a aplicar métodos de valoración de inversiones

Acciones y aportes: las cuentas1205 y 1206 no clasifican las inversiones en nacionales o del exterior, No hay saldo cuenta PUC respectivo.

Activos fijos: No se relacionan las cuentas 1524 equipo de oficina, 1528 equipo de computación y comunicación, 1532 equipo médico y 1536 equipo de hoteles y restaurantes, y su depreciación.

Se debe definir si se reporta en el rubro de maquinaria y equipo o en el de otros activos fijos.

Otros activos: Si la contabilidad registra en el activo la amortización diferida debe informarse en la parte contable

Impuesto diferido debito se excluye de los activos fiscales.

Valorizaciones: No se habilita la parte fiscal para contribuyentes obligados a aplicar métodos especiales valoración de inversiones

Formularios renta año 2011 Activos

• Acreedores nacionales y extranjeros: La contabilidad no discrimina la cuenta de acreedores en deudas con nacionales y extranjeros, ni las deudas con vinculados nacionales o del exterior.

• Pasivos estimados y provisiones: reconoce el uso de provisiones para costos y gastos a la fecha de presentación de la renta

• Sector financiero: No se incluye como pasivo fiscal las primas pendientes de recaudo para el sector de seguros.

• Pensiones de jubilación: Incluye las pensiones de jubilación por amortizar con lo cual se disminuye el pasivo fiscal del cálculo actuarial

Pas

ivo

s


• Obligaciones financieras nacionales y extranjeras

Casilla 40 PUC grupo 2

• Proveedores nacionales y extranjeros

• Acreedores nacionales y extranjeros

• Deudas con socios

• Deudas con vinculados

• Impuestos

• Ingresos recibidos por anticipado o para terceros

• Obligaciones laborales

• Reserva matemática

• Pasivos por derivados

• Otros pasivos

• Total Patrimonio líquido Casilla 41 Patrimonio

Formularios renta año 2011 Pasivos

• Se exige el patrimonio contable ya reportado a la Superintendencia de manera anual por parte de los vigilados que registren un total de activos o ingresos superiores a 20.000 SMLV.

• Para el sector financiero no se prevé el efecto de las operaciones de cobertura que se reflejan contablemente en el patrimonio , se debería relacionar en la casilla de otros.

Pat

rim

on

io

Concepto V contable

Capital

• Suscrito y pagado

• Asignado

Superávit de capital

• Prima en colocación

• Método de participación

• Diferencia en cambio

• Otros

Utilidades y reservas:

• Reservas legales, fiscales, estatutarias y ocasionales clasificadas en gravadas y no gravadas

• Acciones propias readquiridas

• Revalorización del patrimonio

• Utilidades del ejercicio y de períodos anteriores gravados y no gravados

• Superávit por valorización

Formularios renta año 2011 Patrimonio Contable

Estados de Resultados Pág. 5, 6 y 7

Ingr

eso

s

Concepto Const. de

renta (1)

Saldo Contable

(2)

Const. renta exenta

(3)

Const. G. O (4)

No RNGO

(5)

Operacionales en moneda nacional o extranjera

Casilla 42 xxx ***

No operacionales en moneda nacional o extranjera

Casilla 43 xxx ***

Activos fijos menos de dos años Casilla 43 xxx *** **

Activos fijos más de dos años xxx *** *** **

Otros ingresos Casilla 43 xxx *** *** ***

Intereses y rendimientos financieros Casilla 44 xxx *** **

Ingresos brutos Casilla 45 xxx Casilla

62 Casilla 66

Casilla 47 y 67

Devoluciones rebajas y descuentos Casilla 46 xxx

Ingresos no constitutivos de renta Casilla 47

Total ingresos netos Casilla 48

Formularios renta año 2011 P&G

Ingresos operacionales • Operaciones en moneda nacional y extranjera Los

ingresos por ventas y prestación de servicios, se encuentran clasificados por actividades pero no en operaciones nacionales y del exterior.

• Operaciones con vinculados y explotación de intangibles en moneda nacional y extranjera

La contabilidad no clasifica las operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas ni en moneda nacional ni en moneda extranjera por venta o prestación de servicios.

• Ingresos por rentas exentas: no se encuentran

clasificados ni fiscal ni contable por vinculación.

• Ventas a comercializadoras internacionales y a zonas francas No se encuentran separadas ni fiscal ni contablemente en una cuenta o a nivel de subcuentas.

Ingresos operacionales Casilla 42

Mo

ne

da

Nac

ion

al

Concepto Const.

renta (1) Contable

(2) Renta

exen. (3)

Venta de bienes * x *

Honorarios , comisiones y servicios * x *

Ventas bienes vinculados * x *

Servicios vinculados * x *

Explotación de intangibles * x *

Arriendos * x *

Mo

ne

da

ext

ran

jera

Venta de bienes * x *

Honorarios comisiones y servicios * x *

Ventas bienes vinculados * x *


Ventas zona franca y CI * x *

Explotación intangibles vinculados y no vinculados

* x *

Arriendos * x *

Otr

os

Seguros y fiducia * x

Servicios autónomos * x *

Actividad agrícola * x *

Actividad ganadera * x

Otros ingresos brutos oper. * x *

Ingresos brutos operacionales ∑ 219- 238 ∑ 219- 238 ∑ 219-238

Formularios renta año 2011 Ingresos

Ingresos no operacionales

• Operaciones con vinculados e ingresos por explotación de intangibles: Los ingresos por venta y prestación de servicios y por explotación de intangibles con vinculados económicos en moneda nacional como extranjera, no se encuentran separados.

• Ventas a comercializadoras internacionales y a

zonas francas No se encuentran contablemente en una cuenta o a nivel de subcuentas.

Ingresos NO operacionales Casilla 43

Mo

ne

da

Nac

ion

al

Concepto Const. Renta

(1)

Contable (2)

Renta Exenta

(3)

Otras ventas * x *

Honorarios , comisiones y servicios

* x *

Ventas de bienes vinculados * x *


Explotación de intangibles * x *

Arriendos * x *

Mo

ne

da

ext

ran

jera

Otras ventas * x *

Honorarios, comisiones y servicios

* x *

Ventas de bienes vinculados * x *


Explotación intangibles vinculados

* x *

Ventas zona franca y CI * x *

Otros ingresos explotación de intangibles

* x *

Arriendos * x *


Ingresos brutos no operacionales Venta de activos fijos: la contabilidad sólo registra la utilidad y en los poseídos por mas de dos años no se considera que la utilidad se imputa en primer lugar a recuperación de deducciones que genera renta ordinaria Prima en colocación de acciones: La contabilidad no registra como ingreso esta cuenta ya que sólo se refleja a nivel patrimonial, valor será 0 Dividendos y participaciones exigibles: La contabilidad registra los dividendos cuando son decretados que pueden diferir del momento de la exigibilidad o gravabilidad.

Ingresos NO operacionales Casilla 43

Ve

nta

de

act

ivo

s


(1)

Cont (2)

Renta exen.

(3)

GO (4)

No RGO (5)

Valores mobiliarios menos 2 años

* x * *

Otros activos menos 2 años * x * *

Valores mobiliarios más 2 años x * * *

Otros activos más de 2 años x * * *

Otr

os

Dividendos exigibles * x * *

Método de participación x

Prima en colocación acciones * x *

Ingresos liquidación o transformación sociedades

* x * * *

Ingresos brutos por fusión o escisión de sociedades

* x * *

Indemnizaciones * x * *

Recuperación deducciones * x

Rifas, loterías, apuestas y similares

x *

Herencias, legados y donaciones x * * *

Otros ingresos diferentes * x * * *

26

9

Ingresos brutos No operac. ∑ 240 268

∑ 240 268

∑ 240 268

∑ 240 268

∑ 240 268


Intereses y rendimientos financieros Intereses préstamos a socios: La contabilidad no identifica los intereses por préstamos a socios. Intereses por inversiones en títulos No hay una clasificación independiente para estos intereses. El ingreso por valoración de inversiones No es fiscal, los ingresos por línea recta se llevan a la cuenta de intereses La diferencia en cambio Se debe reportar en la casilla de otros

Ingresos

Inte

rese

y r

end

imie

nto

s fi

nan

cier

os


(1)

Cont (2)

Renta exen.

(3)

GO (4)

No RGO (5)

Intereses * x *

Prestamos a socios * x

Intereses por inversiones en títulos

* x *

*

Ingresos por derivados financieros

* x * *

Ingresos por valoración de inversiones, derivados y cobertura

* x * *

Otros * x * *

Total Intereses ∑ 279 - 275

∑ 279 - 275

∑ 279 - 275

∑ 279 - 275

∑ 279 - 275

Total Ingresos brutos ∑ 239, 269 y 276

∑ 239, 269 y 276

∑ 239, 269 y 276

∑ 239, 269 y 276

∑ 239, 269 y 276

Dev. reb. y descuentos * x *

Ingresos no constitutivos

* *

Total ingresos netos


Concepto Valor Fiscal (1) Valor Contable (2)

Co

sto

s

• Costo de ventas Casilla 49

• Otros costos Activos poseídos menos de 2 años Activos poseídos más de dos años

Casilla 50

• Costos imputables a Ingresos que no constituyen renta ni G.O.

• Otros costos Casilla 50

• Costos imputables a rentas exentas Casilla 62

Total Costos Casilla 51

Ded

ucc

ion

es

• Gastos operacionales de administración Casilla 52

• Gastos operacionales de ventas Casilla 53

• Deducción activos fijos Casilla 54

• Otras deducciones: Intereses, diferencia en cambio donaciones, deducciones especiales u otros costos y deducciones diferentes de los anteriores.

Casilla 55

• Deducciones imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

• Deducciones imputables a rentas exentas Casilla 62

• Total deducciones Casilla 56

Formularios renta año 2011 Costos y Deducciones

Concepto Valor Fiscal

Valor Contable

Co

sto

s

Costo de ventas • Inventario inicial • Compras • Mano de obra directa • Inventario final • Costos de ventas inventario

permanente • Costo en la actividad de seguros • Costo contratos de servicios

autónomos • Costo en la actividad agrícola • Costo actividad ganadera • Otros costos diferentes a los

anteriores

Casilla 49

• Activos poseídos menos de 2 años Activos poseídos más de dos años

Casilla 50

• Costos imputables a ingresos que no constituyen renta

• Otros costos

• Costos imputables a rentas exentas

Total Costos Casilla 51

Costos

• Se reconoce la existencia de los dos sistemas para la determinación del costo de los inventarios

• En la contabilidad no se presenta el costo de los activos fijos enajenados sino solo la utilidad o pérdida.

• No se consideró el efecto de la provisión de inventarios con lo cual los saldos contables presentados en el formulario no cruzarían con los valores de los estados financieros.

Formularios renta año 2011 Costos

Casilla 52 Valor Fiscal

Valor Contable

Gas

tos

op

era

cio

nal

es

de

ad

min

istr

ació

n

Salarios y prestaciones * x

Seguridad social * x

Aportes * x

Pago y /o provisión pensiones de jubilación * x

Servicios, hon.y comisiones a residentes * x

Servicios, hon. y comisiones a vinculados nac. * x

Arrendamientos y alquiler * x

Impuestos ,tasas y contribuciones * x

Reparaciones y mantenimiento * x

Seguros y gastos legales * x

Depreciaciones, amortizaciones y agotamiento * x

Provisión general de cartera / Prov. Individual * x

Provisión BRP * x

Provisión otros activos * x

Deudas manifiestamente pérdidas o sin valor * x

Pérdidas de bienes * x

Servicios, hon.y comisiones a no residentes * x

Servicios, hon. y comisiones a vinculados extr. * x

Otros gastos a favor de no residentes * x

Otros gastos operacionales de administración * x

Gastos operacionales de administración

Recoge el Grupo 51 del PUC

• No hay identificación contable de los honorarios comisiones y servicios a residentes y no residentes y a vinculados nacionales y del exterior.

• Se corrige el tema de los intereses, diferencia en cambio gastos legales, publicidad , depreciación y gastos de intangibles.

Formularios renta año 2011 Deducciones

Casilla 53 Valor Fiscal

Valor Contable

Gas

tos

op

era

cio

nal

es

de

ve

nta

s

Salarios y prestaciones * x

Seguridad social * x

Aportes * x

Servicios, honorarios y comisiones a residentes

* x

Servicios, honorarios y comisiones a vinculados nacionales

* x

Arrendamientos y alquiler * x

Reparaciones y mantenimiento * x

Publicidad, propaganda y promoción * x

Impuestos, tasas y contribuciones * x

Transporte, flete y acarreos * x

Servicios, honorarios y comisiones a no residentes

* x

Servicios, honorarios y comisiones a vinculados en el exterior

* x

Otros gastos a favor de nos residentes o no domiciliados

* x

Otros gastos operacionales de ventas * x

Gastos operacionales de ventas

Se recoge parcialmente el grupo 52 del PUC

• No hay identificación contable de los honorarios comisiones y servicios a residentes y no residentes y a vinculados nacionales y del exterior.

• Se incluyen las cuentas de impuestos y contribuciones,

• Aunque no se incluyen los seguros, gastos legales, gastos de viaje, diversos se deberían reportar en otros gastos operacionales de venta que se habilito.

• Dentro de los gastos operacionales de ventas se encuentran los gastos de depreciación y amortización que no se contemplaron, deberían relacionarse en otros gastos operacionales

• No se refleja el efecto de las provisiones de la cuenta 5299 que se registra como operacional de ventas.


Otras deducciones Casilla 54 y 55 Valor Fiscal

Valor Contable

Deducción inversiones en activos fijos *

Otr

as d

ed

ucc

ion

es

Intereses a favor de residentes o domiciliado

* x

Intereses a favor de no residentes * x

Diferencia en cambio * x

Gasto por inversiones en títulos * x

Gasto por derivados financieros * x

Donaciones * x

Deducciones especiales y/o sin relación de causalidad

* x

Otros gastos o deducciones diferentes de las anteriores

* x

Deducciones imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

*

Otras deducciones * x

Deducciones imputables a las rentas exentas

*

Total Deducciones * x

Otras deducciones Se incluyeron los gastos financieros e intereses como otras deducciones pero se sigue exigiendo su identificación con residentes y no resientes o domiciliados



Valor Contable

Ren

ta

Renta líquida * Utilidad

O Pérdidas líquida * Pérdida

Compensaciones *

Renta líquida *

Renta presuntiva incluyendo depuración

*

Rentas exenta *

Reducción renta presuntiva en el porcentaje de la renta exenta

*

Rentas gravables *

Renta líquida gravable *

Gan

anci

a O

casi

on

al

Ingresos por venta de activos *

Otros ingresos por ganancias ocasionales

*

Costos por ganancias ocasionales *

Otros costos por ganancias ocasionales *

Ganancias ocasionales no gravadas o exentos

*

Total ganancia ocasional gravable *

Determinación de la renta

• El formulario no prevé las depuraciones especiales de la renta para entidades sin ánimo de lucro y entidades cooperativas.

Consideraciones frente a la costos y gastos imputables a rentas exentas

• El formulario determina la renta renta exenta por la diferencia entre los ingresos (3) costos y deducciones fiscales reportados de manera independiente en el formato 1732, lo que puede implicar una mayor renta exenta a la que realmente se tiene derecho.

Formularios renta año 2011 Renta líquida


Valor Contable

Liq

uid

ació

n

pri

vad

a

Impuesto sobre la renta * x

Descuentos tributarios * x

Otras retenciones * x

Autorretenciones * x

Retenciones por concepto * x

Determinación del impuesto

• Se solicita en detalle los descuentos tributarios y las retenciones por concepto.

• Para la liquidación del impuesto se debe reportar la base y la tarifa en la parte informativa sobre el desglose del impuesto

Formularios renta año 2011 Impuesto

Datos Informativos Valor Fiscal Valor Contable

Total costos de nómina * x

Aportes al seguridad social a EPS, ARP. pensiones * x

Aportes discriminados a SENA cajas e ICBF * x

Utilidad en venta de activos fijos x

Pérdida en venta de activos x

Utilidad contable del ejercicio gravada x

Utilidad contable del ejercicio no gravada x

Pérdida contable del ejercicio x

Gasto de impuesto: identificando el corriente y los diferidos crédito y débito x

Saldo de pérdida de activos por deducir *

Saldo de pérdidas por compensar *

Saldos de excesos de presuntiva por compensar *

Descuento tributario por impuesto de renta *

Saldo descuento tributario por aplicar *

Dividendos y participaciones gravados decretados en el periodo x

Dividendos y participaciones no gravados decretados en el periodo x

Dividendos y participaciones gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo x

Dividendos y participaciones no gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo x

Ingresos acumulados recibidos para terceros * x

Retiros de inventarios para consumo y publicidad x

Disminución del inventario por faltante de mercancía * x

Formularios renta año 2011 Informativa

Gracias por su participación

Mesa redonda marzo 15 de 2012

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