METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA ADOPCION DE LAS NIIFs

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EL NUEVO ENFOQUE CONTABLE:EL NUEVO ENFOQUE CONTABLE:

LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA CONTABILIDADMODERNAS DE LA CONTABILIDAD

METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA ADOPCION DE LAS NIIFs

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EL NUEVO ENFOQUE CONTABLEEL NUEVO ENFOQUE CONTABLE

LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA CONTABILIDAD

• A continuación, algunos cambios que vienen de años A continuación, algunos cambios que vienen de años anteriores al 2005.anteriores al 2005.

• Que originaron cambios en la forma de Que originaron cambios en la forma de pensar del Contador Público, es decir:pensar del Contador Público, es decir:

• Originó todo un cambio de mentalidad del Originó todo un cambio de mentalidad del Contador.Contador.

20042004 20052005 20062006

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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA CONTABILIDADLOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA CONTABILIDAD

Un resumen de las nuevas tendencias contables:Un resumen de las nuevas tendencias contables:

1.1. El principio del El principio del costo históricocosto histórico

• el concepto del valor el concepto del valor razonable (razonable (fair valuefair value))

sigue siendo reemplazado sigue siendo reemplazado progresivamente porprogresivamente por

NIC 16 -Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

NIC 18 - Ingresos. NIC 39 - Activos

Financieros. NIC 41 - Agricultura.

ACTIVOSACTIVOS

¿Que espera entregar el comprador?

¿Cuál es el monto del ingreso (valor razonable)(valor razonable) para el

vendedor?

¿Que espera recibir el vendedor?

NIC 18 – INGRESOS:NIC 18 – INGRESOS: Los ingresos deben ser medidos o valuados: Los ingresos deben ser medidos o valuados:““al al valor razonablevalor razonable del valor del activo recibido o por recibir” del valor del activo recibido o por recibir”

EJEMPLOEJEMPLO

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Valor razonableValor razonable

• Donde ambos concurren debidamente informados y libres a la transacción que realizan.

• es el importe por el cual puede ser:

intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,

S/. - US $S/. - US $

• entre un comprador y • un vendedor interesados

VALOR RAZONABLEVALOR RAZONABLE

http://www.univision.com/content/content.jhtml?chid=4781&schid=8881&secid=8701&cid=737033&pagenum=2

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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA CONTABILIDADCONTABILIDAD


2.2. Instrumentos Instrumentos financieros.financieros.

• el tratamiento contable el tratamiento contable de cada categoría es de cada categoría es diferente.diferente.

Nueva denominación para Nueva denominación para cierto grupo de activos: cierto grupo de activos: además se clasifican por además se clasifican por

categorías, ycategorías, y NIC 39 – Intsrumentos Financieros: Reconocimiento y medición.

ACTIVOSACTIVOS

Activos financieros

Préstamos y cuentas por cobrar no

disponibles para negociación

Disponibles para la venta

Inversiones a ser mantenidas hasta su

vencimiento

Medidos al valor razonable con

cambios en resultados

PatrimonioResultados Costo amortizado – Tasa de interés efectivo

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3.3. Activos Activos Financieros Financieros llevados al costo: llevados al costo: Provisiones para Provisiones para Cuentas de Cuentas de Cobranza DudosaCobranza Dudosa..

• el valor presente de el valor presente de los flujos de efectivo, los flujos de efectivo, que se compara con que se compara con el valor en libros.el valor en libros.

Créditos comerciales a Créditos comerciales a largo plazo: largo plazo: ha sido ha sido

reemplazada la base de reemplazada la base de estimación porestimación por

NIC 39 – Intsrumentos Financieros: Reconocimiento y medición.

EJEMPLOEJEMPLOAntes:Antes: Una entidad financiera determinaba el monto de su provisión para cuentas de cobranza dudosa de la parte no garantizada de sus préstamos y cuentas por cobrar sobre la base de una matriz que especifica porcentajes fijos de provisión, según la antigüedad de los saldos por cobrar (número de días) clasificándolos como:

Tramo % provisión Base Importe S/.• Vencidos hasta 90 días 0% 900,000 0• Vencidos de 91 a 180 días 25% 400,000 100,000• Vencidos de 181 a 365 días 50% 160,000 80,000• Vencidos más de 365 días 100% 140,000 140,000

Total Provisión 320,000 320,000

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C. PAREDES

• el valor presente de el valor presente de los flujos de efectivo, los flujos de efectivo, que se compara con que se compara con el valor en libros.el valor en libros. NIC 39 – Intsrumentos

Financieros: Reconocimiento y medición.

EJEMPLO: EJEMPLO: ContinuaciónContinuaciónAhora:Ahora: la NIC 39 requiere que la pérdida por malas deudas se determine como la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos futuros estimados, descontados a la tasa de interés efectiva del activo financiero original.

Tramo Valor en libros Valor presenteValor presente Provisión S/.Vencidos hasta 90 días 900,000 900,000 0Vencidos de 91 a 180 días 400,000 320,000 80,000Vencidos de 181 a 365 días 160,000 90,000 70,000Vencidos más de 365 días 140,000 30,000 110,000

Total Provisión 260,000 260,000

3.3. Activos Activos Financieros Financieros llevados al costo: llevados al costo: Provisiones para Provisiones para Cuentas de Cuentas de Cobranza DudosaCobranza Dudosa..

Créditos comerciales a Créditos comerciales a largo plazo: largo plazo: ha sido ha sido

reemplazada la base de reemplazada la base de estimación porestimación por

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4.4. Activos (gastos) Activos (gastos) diferidos.diferidos.

• no se permite su no se permite su capitalización ni capitalización ni amortización.amortización.

salvo casos muy salvo casos muy excepcionalesexcepcionales

EJEMPLOEJEMPLO

• Antes se permitía que se activen:

• los gastos de constitución y preoperativos.

• los gastos de investigación.

BALANCEBALANCE GENERALGENERAL

ActivosActivos

• Ahora son GASTOSGASTOS en el momento en que se incurren.

GANANCIAS YGANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS

GastosGastos

NIC 38 – Intangibles.

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5.5. Inmuebles, Inmuebles, Maquinaria y Maquinaria y Equipo: Pérdidas Equipo: Pérdidas por deterioro. por deterioro. (impairment(impairment))

• Es obligatorio Es obligatorio evaluar la pérdida de evaluar la pérdida de valor de los activos.valor de los activos.

evaluación del deterioroevaluación del deterioro

NIC 36 – Desvalorización de activos.

63.63. Determinación del monto por desvalorizaciónDeterminación del monto por desvalorización.El párrafo 63 de la NIC 16 señala que para determinar si un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo ha sufrido deterioro de su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Desvalorización del valor de los activos. En dicha Norma se explica:

• como debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos,• como ha de determinar el importe recuperable de un activo, y• cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor.

EJEMPLOEJEMPLO

BALANCEBALANCE GENERALGENERAL

Maquinaria 300Maquinaria 300

Valor contable (neto) 300Valor contable (neto) 300 GANANCIAS YGANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS

Gasto 50Gasto 50

250250

DesvalorizaciónDesvalorización 50 50Valor de usoValor de uso 250250

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6.6. Valor de la Valor de la EMPRESAEMPRESA

• la posible pérdida de la posible pérdida de valor de la empresa, en valor de la empresa, en su conjunto o por su conjunto o por unidades generadoras unidades generadoras de efectivo.de efectivo.

ha sido incluida la ha sido incluida la evaluación anual deevaluación anual de

NIC 36 – Desvalorización de activos.

7.7. Impuestos por Impuestos por Tributos Tributos Diferidos.Diferidos.

• Se determina según Se determina según el método del pasivo el método del pasivo basado en las basado en las diferencias diferencias temporales del temporales del balance generalbalance general..

se ha dejado sin efecto el se ha dejado sin efecto el método del pasivo basado método del pasivo basado

en las diferencias en las diferencias temporales del estado de temporales del estado de

ganancias y pérdidasganancias y pérdidas..

NIC 12 – Impuesto a la Renta

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8.8. Partidas Partidas Patrimoniales.Patrimoniales.

• De acuerdo al concepto De acuerdo al concepto de pasivos y de pasivos y patrimonio, se presenta patrimonio, se presenta según su esencia.según su esencia.

se ha cambiado la se ha cambiado la presentaciónpresentación

NIC 32 – Intsrumentos Financieros: Presentación y Revelación

PATRIMONIOPATRIMONIO

EJEMPLOEJEMPLO

SI una empresa con fecha 1º de diciembre del 20X1 emitió y colocó bonos convertibles en acciones por un monto de S/. 10´000,000; con las siguientes condiciones y características:

• Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento.• La tasa de interés nominal anual del bono es del 4%• La tasa de mercado a la fecha de emisión para una deuda similar sin opción de conversión en acciones es

del 8%• La fecha de redención o de rescate de los bonos es el 30/NOV/20X4.

La Empresa tiene un pasivo financiero por la obligación contraída, así como también tiene un título patrimonial por el derecho de conversión en la fecha de emisión de los bonos. Para su presentación en el balance general deberá determinar el valor del componente pasivo y el valor del componente patrimonial

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SOLUCIÓNSOLUCIÓN

Periodo Caja al 4% Descuento al 8% Valor presente

Al 30/NOV/20X2 400,000 0.370370 370,370

Al 30/NOV/20X3 400,000 0.342936 342,936

Al 30/NOV/20X4 400,000 0.317533 317,533

SUBTOTAL 1´308,839

Al 30/NOV/20X4 10´000,000 0.7938322 7´938,322

TOTAL 9´247,161

Valor nominal del BONO 10´000,000

Valor del derecho de reconversión 752,839

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8.8. Partidas Partidas Patrimoniales.Patrimoniales.

• De acuerdo al concepto De acuerdo al concepto de pasivos y de pasivos y patrimonio, se presenta patrimonio, se presenta según su esencia.según su esencia.

se cambiado la se cambiado la presentaciónpresentación

NIC 32 – Intsrumentos Financieros: Presentación y Revelación

PATRIMONIOPATRIMONIO

EJEMPLO: Continuación…………….EJEMPLO: Continuación…………….

En el balance general se presentará de la siguiente forma:

BALANCE BALANCE GENERAL GENERAL

PASIVO PASIVO

Cuentas por pagar 9´247,000Cuentas por pagar 9´247,000

Patrimonio 753,000Patrimonio 753,000

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9.9. Descuentos y Descuentos y rebajas rebajas concedidas.concedidas.

• Es una deducción del Es una deducción del valor razonable del valor razonable del ingreso por ventasingreso por ventas

No es un gastoNo es un gasto

NIC 18 – Ingresos

INGRESOSINGRESOS

EJEMPLO:EJEMPLO:Ventas brutas 2.100,000Menos: Descuentos, rebajas y bonificaciones ( 100,000 100,000)Ventas netas 2´000,000Costo de Ventas ( 1´400,000 )Utilidad Bruta 600,000

Gastos de Administración ( 400,000 )Gastos de Venta ( 100,000 )Resultado de Operaciones 100,000

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Ventas brutas 2.100,000Menos: Descuentos, rebajas y bonificaciones ( 100,000 100,000)Ventas netas 2´000,000Costo de Ventas ( 1´400,000 )Utilidad Bruta 600,000

Gastos de Administración ( 400,000 )Gastos de Venta ( 100,000 )Resultado de Operaciones 100,000

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios, netoIngresos Varios, neto 3,000 3,000 Ingresos de Ejercicios Anteriores 40,000 Gastos Varios ( 30,000 )Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000

Participaciones ( 10,000 )Impuesto a la Renta ( 20,000 )Resultado de Ejercicio 130,000

Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Estado de Ganancias y PérdidasEstado de Ganancias y Pérdidas

Por el año terminado el 31 de diciembre del 2005Por el año terminado el 31 de diciembre del 2005(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)


En el estado de ganancias y pérdidas se presenta de la siguiente forma:

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10.10. Entradas de Entradas de efectivo que se efectivo que se difieren en el difieren en el tiempo. tiempo. (ventas con (ventas con cobro diferido)cobro diferido)

El tratamiento contable es:El tratamiento contable es:

NIC 18 – Ingresos

INGRESOSINGRESOS

• La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso financiero por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

Una empresa vende mercaderías a “precio de contado” por un valor de venta de S/. 60,000 para ser pagado en tres cuotas mensuales de S/. 20,000 cada una. En condiciones normales, esta operación se efectúa con un interés mensual efectivo del 1%

EJEMPLO:EJEMPLO:

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SoluciónSolución

a) Traer a valor presente cada cuota.a) Traer a valor presente cada cuota.

VP VP 20,00020,000 20,00020,000 20,000 20,000 (1 + 0.01) (1 + 0.01) (1 + 0.01)(1 + 0.01) (1 + 0.01) (1 + 0.01)1 2 3++== ++ ==

VP = 58,819.70VP = 58,819.70

FECHAFECHA CÓDIGOCÓDIGO CUENTASCUENTAS ELEMENTOELEMENTO DEBEDEBE HABERHABER

1212404049497070

ClientesClientes Tributos por PagarTributos por Pagar Ingresos DiferidosIngresos Diferidos VentasVentas

Para registrar la ventaPara registrar la venta

ActivoActivoPasivoPasivoIng. Dif.Ing. Dif.IngresoIngreso

71,400.71,400.0000

11,400.11,400.0000

1,180.1,180.3030

58,819.58,819.7070

Intereses = 60,000 - 58,819.70 = 1,180.Intereses = 60,000 - 58,819.70 = 1,180.3030

ENTRADAS DE EFECTIVO QUE SE DIFIEREN EN EL TIEMPO

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11.11. Reportes por Reportes por segmentos.segmentos.

• ahora sahora se requiere e requiere información detallada información detallada del desempeño del desempeño operativo por operativo por segmentos. Las segmentos. Las compañías necesitan compañías necesitan desarrollar procesos desarrollar procesos específicos para específicos para presentar esta presentar esta información.información.

Se ha ampliado la Se ha ampliado la información a revelarinformación a revelar

REPORTES POR SEGMENTOSREPORTES POR SEGMENTOS

INFORMACIÓN FINANCIERAINFORMACIÓN FINANCIERA

NIC 14 – Información por Segmentos

12.12. La información financiera cada vez va ser mas comparable entre empresas de La información financiera cada vez va ser mas comparable entre empresas de diferentes países.diferentes países.

13.13. Los Reportes Trimestrales, van a ser obligatorios.Los Reportes Trimestrales, van a ser obligatorios.

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INFORMACIÓN FINANCIERAINFORMACIÓN FINANCIERA

14.14. La presentación de Estados Financieros Consolidados, de grupos económicos, La presentación de Estados Financieros Consolidados, de grupos económicos, excepto el Perú y otros países, es casi obligatorio. La empresa que está en excepto el Perú y otros países, es casi obligatorio. La empresa que está en pérdidas afecta al Grupo.pérdidas afecta al Grupo.

15.15. Los sistemas de reporte gerencial, deben ser capaces de producir información Los sistemas de reporte gerencial, deben ser capaces de producir información financiera de alta calidad y consistente y capturar información para financiera de alta calidad y consistente y capturar información para divulgaciones especificas.divulgaciones especificas.

PRESUPUESTOS Y PRONÓSTICOSPRESUPUESTOS Y PRONÓSTICOS

16.16. Se necesitan presupuestos y pronósticos por segmentos por 1 ó 2 años. Se Se necesitan presupuestos y pronósticos por segmentos por 1 ó 2 años. Se requiere desarrollar procesos para presupuestar y pronosticar.requiere desarrollar procesos para presupuestar y pronosticar.

17.17. Las utilidades a reportar podrían ser diferentes como resultado de usar los Las utilidades a reportar podrían ser diferentes como resultado de usar los valores razonables y las restricciones sobre el uso de la contabilidad de valores razonables y las restricciones sobre el uso de la contabilidad de coberturas.coberturas.

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TEMAS DE INDUSTRIATEMAS DE INDUSTRIA

18.18. Consideraciones especiales para ciertas industrias tienen un impacto Consideraciones especiales para ciertas industrias tienen un impacto significativo – por ejemplo, obligaciones por seguros, y contratos de significativo – por ejemplo, obligaciones por seguros, y contratos de construcción a largo plazo.construcción a largo plazo.

COMPENSACIÓN A LOS EJECUTIVOSCOMPENSACIÓN A LOS EJECUTIVOS

19.19. La compensación calculada y pagada bajo planes de compensación La compensación calculada y pagada bajo planes de compensación basados en el desempeño de los ejecutivos y empleados es basados en el desempeño de los ejecutivos y empleados es materialmente diferente bajo las NIIF porque los materialmente diferente bajo las NIIF porque los resultados resultados financierosfinancieros de la Compañía pueden de la Compañía pueden serser materialmente materialmente diferentesdiferentes. Se . Se puede necesitar hacer cambios significativos a los planes a fin de puede necesitar hacer cambios significativos a los planes a fin de recompensar la actividad que contribuye al éxito de la compañía recompensar la actividad que contribuye al éxito de la compañía dentro del nuevo régimen.dentro del nuevo régimen.

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