módulo 6 act 4

Tema: Los incentivos fiscales

a la investigación

y al emprendimiento

Actividades formativas transversales obligatorias comunes

ACTIVIDAD 4>Bloque 6

Profesora:

Amparo Navarro FaureVicerrectora de Investigación y Transferencia de Conocimiento

Índice

1. Financiación de la I+D+i

2. Estructura del sistema Tributario

3. Los incentivos fiscales en I+D+i

4. Los incentivos fiscales en I+D+i en materia de

ingresos: la Patent Box

5. Incentivos fiscales en materia de gastos deducibles

6. Incentivos fiscales en materia de deducciones (I+D)

7. Incentivos fiscales en materia de deducciones.

Innovación tecnológica.

8. Incentivos fiscales en materia de deducciones

(condiciones de aplicación)

9. Bonificaciones de las cotizaciones de la SS del

personal investigador

Financiación de la I+D+i

• Financiación Pública

• Presupuestos Generales del Estado, de las CCAA y

de la UE

• Subvenciones

• Incentivos fiscales a las empresas

• Financiación privada

• Actividades propias de I+D+i

• Contratos de transferencia con Centros de

investigación

Estructura del sistema Tributario

• Imposición sobre la Renta:

• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

• Impuesto sobre la Renta de No Residentes

• Impuesto sobre Sociedades

• Imposición sobre el Patrimonio

• Impuesto sobre el Patrimonio (IP)

• Impuesto sucesiones y donaciones (ISD)

• Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos D

• Imposición sobre el consumo

• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

• Impuesto especiales (IE)

Los incentivos fiscales en I+D+i

• Concepto: un incentivo fiscal es un beneficio tributario a través

del cual se minora el importe de la carga tributaria o se otorga

un régimen fiscal especial o incluso se exime de tributar ciertos

rendimientos, condicionado a la realización de determinadas

actividades, en este caso las de I+D+i.

• Es una subvención indirecta: el Estado deja de ingresar una

cantidad a la que tendría derecho, por la realización de ciertas

actividades de las empresas

Los incentivos fiscales en I+D+i

• Incentivos fiscales respecto a los ingresos derivados de la I+D:(derechos de la propiedad intelectual e industrial)

Rendimiento del trabajo (IRPF)(Autores)

Rendimiento de capital(IRPF)(NO autores si no está afecto auna actividad económica)

Rendimiento de actividades económicas (IRPF/IS)(Autor o noautor si está afecta a una actividad económica)

• Incentivos fiscales en los gastos deducibles de la Baseimponible(IRPF/IS) para determinar el rendimiento neto

• Incentivos fiscales en las deducciones en la cuota (IRPF/IS)

Los incentivos fiscales en I+D+i en

materia de ingresos: la Patent Box

• La Patent Box es un incentivo que consiste en una minoración de la

renta neta (ingresos – gastos) procedente de la cesión o

transmisión de un activo intangible (patentes, diseños industriales,

modelos de utilidad, know how). Se trata de un incentivo fiscal que

surgió en la Unión Europea con el objetivo de promover la I+D+i en el

sector privado y que, con objeto de lograr una armonización europea,

se introdujo en España con el artículo 23 de la Ley 16/2007 y que se

ha mantenido tras la reforma en la ley 27/2014 (Ley del Impuesto

sobre Sociedades).

• A continuación se muestra el proceso de aplicación de la Patent Box



http://www.ayudaspatentbox.com/wp-content/uploads/2012/10/PROCESO-PATENT-BOX.jpg

http://www.ayudaspatentbox.com/wp-content/uploads/2012/10/PROCESO-PATENT-BOX.jpg



El régimen de Patent Box se ha modificado a través de la Ley de PGE

para 2016 con el objeto de adaptarlo a las recomendaciones del Plan

BEPS de la OCDE y de la UE de lucha contra la planificación agresiva y

la deslocalización de beneficios. Tras la nueva reforma , se vincula el

incentivo a los gastos realizados por el contribuyente en la generación del

intangible, es lo que se conoce como el enfoque del “nexo”.

Se basa en una prorrata de los gastos en los que ha incurrido la

entidad para la generación del activo en relación con los gastos

totales derivados del mismo. De tal manera que lo que se incentiva

es a las empresas que han invertido en la generación del activo.



La renta procedente de determinados intangibles se beneficiará de una

reducción en la base imponible calculada a través de la siguiente fórmula:

Gastos directamente relacionados con la creación del

intangible, incluidos gastos subcontratación entre partes

independientes (incremento 30%)

60% X _____________________________________________

Gastos totales relacionados con la creación del intangible

Incentivos fiscales en materia de

ingresos: la Patent Box

• No dan derecho a la reducción:

• Marcas.

• Obras literarias, artísticas o científicas.

• Los derechos de imagen.

• Programas informáticos.

• Equipos industriales, comerciales o científicos.



El incentivo fiscal también se aplica en la renta generada por la

transmisión del intangible, siempre que no sean empresas vinculadas.

Con carácter previo a la realización de las operaciones, se puede solicitar

a la Administración Tributaria la adopción de un acuerdo previo de

valoración o un acuerdo previo de catalogación



Requisitos:

Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en

el desarrollo de una actividad económica.

Tener un contrato de cesión.

Disponer de los registros contables.

Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o

considerado paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado

miembro de la Unión Europea y se acredite que la operativa responde a

motivos económicos válidos.

Incentivos fiscales en materia de gastos

deducibles

• Reglas especiales de amortización. Libertad de amortización:

• Los elementos del inmovilizado material e intangible, afectos a actividades de I+D

• Los edificios de forma lineal en 10 años en la parte afecta a I+D

• Gastos de I+D: pueden ser activados a condición de que esténindividualizados los proyectos y su coste, y existan motivos fundados deéxito técnico y rentabilidad económica. Pueden amortizarse librementecomo intangibles, excluidas las amortizaciones de los otros elementosque ya gocen de libertad de amortización

• Tributos: las tasas cobradas por las Oficinas de Patentes y Marcas

• Los cánones o royaltys (para la sociedad no titular): son retribuciones que se satisfacen por el derecho a usar la PI (sin adquirir su titularidad)


deducciones (I+D)

• Gastos de Investigación y Desarrollo (I+D)

• Indagación original y planificada o aplicación de los resultados de una investigación

• Requisitos:

Que la actividad se realice en España o en cualquier Estadomiembro de la Unión Europea.

Que estén individualizados por Proyectos, incluso en la parteque se corresponda a amortizaciones del inmovilizado (quenunca incluye bienes inmuebles)

Puede contratarse la actividad con un tercero tambien enEspaña o Estado miembro (si fuera una entidad vinculadadebe mediar contrato que reconozca el derecho de usorespecto de los resultados


deducciones (I+D)

• Cuantía de la deducción:

Gastos (se favorece su incremento)

• 25% sobre la cuantía igual o inferior a la de los dos años anteriores

• 42% sobre el exceso respecto de la misma

• 17% adicional por los gastos en personal investigador.

Inversiones en inmovilizado material e intangible (excluidos inmuebles y terrenos): 8%


deducciones. Innovación tecnológica

• Actividades que suponen un avance tecnológico para la sociedad

• Conceptos y Cuantías

Actividades de diagnóstico tecnológico 12%

Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción. 12%

Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y diseños. No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podrá superar la cuantía de un millón de euros.12%

Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantación de dichas normas.12%

• Posibilidad de realizar consultas vinculantes y acuerdos previos de valoración


deducciones (condiciones de aplicación)

• Las deducciones se aplican sobre la cuota íntegra

• El límite conjunto de las deducciones para incentivar determinadas actividades es del 25% de la cuota

• Este límite se amplia al 50% si las presentes deducciones superan el 10% de la cuota

• No obstante la entidades a las que se aplique el tipo generalde gravamen o el tipo incrementado de las entidades que sedediquen a exploración, investigación y explotación dehidrocarburos podrán opcionalmente quedar excluidas dellímite anterior y aplicarse con un descuento del 20 porciento de su importe. En el caso de insuficiencia decuota, se podrá solicitar su abono a la Administracióntributaria a través de la declaración de este Impuesto

• El importe de la deducción aplicada o abonada en el caso de actividades de innovación tecnológica no podrá superar conjuntamente el importe de 1 millón de euros anuales.

• El importe de la deducción aplicada o abonada en el caso de actividadesde investigación y desarrollo e innovación no podrá superarconjuntamente el importe de 3 millones de euros anuales. Si los gastossuperan el 10% de la cifra de negocios, hasta un importe adicional de 2millones de euros.

• Requisitos:

• Transcurso de al menos un año desde el fin periodo impositivo sinpracticar la deducción

• No haya reducción de plantilla adscrita a actividades de I+D+i

• Que se destine la deducción aplicada o abonada a gastos de I+D+ien los 24 meses siguientes

• Informe motivado sobre la calificación de la actividad como de I+D+i


deducciones (condiciones de aplicación)

Bonificaciones a las cuotas de la SS del


• El Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, ha establecido el régimen de

bonificaciones en la cotización de la Seguridad Social del personal

investigador que con carácter exclusivo se dedique a actividades de

I+D+i,

• Este real decreto tiene por objeto establecer una bonificación del 40 por

ciento en las aportaciones empresariales a las cuotas de la Seguridad

Social por contingencias comunes respecto del personal investigador

• Tendrán derecho a la bonificación los trabajadores que, con carácter

exclusivo y por la totalidad de su tiempo de trabajo en la empresa

dedicada a actividades de investigación y desarrollo e innovación

tecnológica, se dediquen a la realización de las citadas actividades, ya

sea su contrato de carácter indefinido, en prácticas o por obra o servicio

determinado. En este último caso, el contrato deberá tener una duración

mínima de tres meses



• La bonificación en la cotización que regula este real decreto será

plenamente compatible con la aplicación del régimen de

deducción por actividades de investigación y desarrollo e

innovación tecnológica establecidas en el artículo 35 de la Ley del

Impuesto sobre Sociedades únicamente para las pequeñas y

medianas empresas (en adelante, PYMES) intensivas en I+D+i

reconocidas como tal mediante el sello oficial de «PYME

innovadora» y que por ello figuren en el Registro que, a tal efecto,

gestionará el Ministerio de Economía y Competitividad.

• Para el resto de las empresas o entidades la bonificación será

compatible con el referido régimen de deducción siempre que no

se aplique sobre el mismo investigador



• Se entiende por PYME intensiva en I+D+i

• a) Cuando haya recibido financiación pública en los últimos tres años, sin haber sufrido revocación por incorrecta o insuficiente ejecución de la actividad financiada

• Convocatorias públicas en el marco del VI Plan Nacional de Investigación Científica, Desarrollo e Innovación Tecnológica o del Plan Estatal de Investigación Científica y Técnica y de Innovación.

• Ayudas para la realización de proyectos de I+D+i, del Centro para el Desarrollo Tecnológico Industrial.

• Convocatorias del 7.º Programa Marco de I+D+i o del Programa Horizonte 2020, de la Unión Europea.



b) Cuando haya demostrado su carácter innovador, mediante su propia

actividad:

• Por disponer de una patente propia en explotación en un período

no superior a cinco años anterior al ejercicio del derecho de

bonificación.

• Por haber obtenido, en los tres años anteriores al ejercicio del

derecho de bonificación, un informe motivado vinculante positivo

a efectos de aplicación de la deducción a la que se refiere

el artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.



c) Cuando haya demostrado su capacidad de innovación, mediante alguna

de las siguientes certificaciones oficiales reconocidas por el Ministerio de

Economía y Competitividad:

• Joven Empresa Innovadora (JEI), según la Especificación AENOR

EA0043.

• Pequeña o microempresa innovadora, según la Especificación AENOR

EA0047.

• Certificación conforme a la norma UNE 166.002 «Sistemas de gestión de

la I+D+i».

Otros incentivos a emprendedores

• En el IRPF, (art. 68 LIRPF Ley 26/2014) y con el objeto de favorecer la

captación por empresas de nueva o reciente creación, de fondos propios

procedentes de contribuyentes que, además del capital financiero,

aporten sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados

para el desarrollo de la sociedad en la que invierten, inversor de

proximidad o «business angel», o de aquellos que solo estén interesados

en aportar capital, capital semilla, se establece un nuevo incentivo

fiscal en la cuota estatal por la inversión realizada en la empresa de

nueva o reciente creación. En la posterior desinversión, que tendrá que

producirse en un plazo entre tres y doce años, se declara exenta la

ganancia patrimonial que, en su caso, se obtenga, siempre y cuando se

reinvierta en otra entidad de nueva o reciente creación.

Amparo Navarro [email protected]

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario

Vicerrectora de Investigación y Transferencia de Conocimiento

mailto:[email protected]

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