Niif 1 Trabajo Exaula

7/24/2019 Niif 1 Trabajo Exaula

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NIIF 1, Adopcin por primera vez de las NormasInternacionales de Informacin Financiera.

Esta Norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF para laelaboracin de sus estados nancieros anuales.

Los primeros estados nancieros conforme a las NIIF deben incluir una declaracinexplcita ! sin reservas de cumplimiento con las NIIF.

La Norma tambi"n se aplica a la informacin nanciera intermedia para cual#uier partedel periodo cubierta por los primeros estados nancieros conforme a las NIIF de laentidad.

$ara presentar la informacin relevante a los inversores, prestamistas ! otros acreedoresexistentes ! potenciales #ue m%s elmente representa la situacin nancierarendimiento nanciero ! &u'os de efectivo de la entidad de acuerdo con las NIIF, la NIIF 1

tiene el si(uiente )principio (eneral* +una entidad #ue adopta por primera vez las NIIFreconoce ! mide todos los activos ! pasivos en sus primeros estados nancierosconforme a las NIIF como si ubiera aplicado siempre las NIIF -esto se conoce comoaplicacin retroactiva de las NIIF.

La entidad utiliza las versiones de las NIIF #ue est"n en vi(or al nal de su primerperiodo de presentacin conforme a las NIIF -es decir el /ltimo periodo cubierto por losprimeros estados nancieros conforme a las NIIF de la entidad. 0in embar(o, paraproporcionar un punto de partida adecuado para la contabilizacin conforme a las NIIF#ue pueda (enerarse a un costo #ue no supere a los benecios, la NIIF 1 especicaal(unas excepciones obli(atorias, ! al(unas exenciones opcionales al principio (eneral

de aplicacin retroactiva de las NIIF.

Los estados nancieros inclu!en informacin comparativa para uno o m%s periodosanteriores.La feca de transicin a las NIIF es el comienzo del primer periodo para el #ue sepresenta informacin comparativa completa de acuerdo con las NIIF.

$or e'emplo, supn(ase #ue una entidad presenta informacin comparativa para un ao! #ue sus primeros estados nancieros conforme a las NIIF son para el ao terminado e21 de diciembre de 3413. 0u feca de transicin a las NIIF es el 1 de enero de 3411-e#uivalente a cerrar el e'ercicio al 21 de diciembre de 3414.

$or consi(uiente, en los primeros estados nancieros conforme a las NIIF, excepto por losefectos de todas las excepciones obli(atorias ! las exenciones opcionales #ue la(erencia a!a ele(ido se(uir, se re#uiere #ue la entidad apli#ue las NIIF vi(entes paraperiodos #ue terminen al 21 de diciembre de 3413 cuando5

$resente el estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIIF al 1 deenero de 34116 !


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$resente el estado de situacin nanciera al 21 de diciembre de 3413 -inclu!endolos importes comparativos para 3411, el estado del resultado inte(ral, el estadode cambios en el patrimonio ! el estado de &u'os de efectivo para el aoterminado el 21 de diciembre de 3413 -inclu!endo los importes comparativos para34116 as como la informacin a revelar -inclu!endo informacin comparativa para3411.

Los primeros estados nancieros conforme a las NIIF inclu!en solo los activos, pasivos,

patrimonio, in(resos ! (astos #ue cumplen los re#uisitos para ser reconocidos conformea las NIIF al 21 de diciembre de 3413.

Las mismas polticas contables se utilizan a lo lar(o de todos los periodos presentadosen los primeros estados nancieros conforme a las NIIF. Las polticas contables puedendiferir de las #ue se utilizaron con los $78A anteriores #uese aplicaron inmediatamente antes de adoptar las NIIF. 0i los a'ustes sur(en de sucesos! transacciones anteriores a la feca de transicin a las NIIF se reconocen directamenteen (anancias acumuladas en la feca de transicin a las NIIF.Los estados nancieros deben explicar la forma en #ue la transicin de los $78A

anteriores a las NIIF afect a la presentacin de la situacin nanciera, el rendimientonanciero ! los &u'os de efectivo de la entidad.

Al adoptar las NIIF por primera vez, deben considerarse los si(uientes aspectospr%cticos5

La adopcin de las NIIF re#uiere planicar la transicin a las NIIF +losre#uerimientos de las NIIF pueden ser si(nicativamente distintos de los $78Aanteriores de la entidad. $or consi(uiente, la planicacin de la transicin !recopilacin de la informacin necesaria para preparar los primeros estadosnancieros conforme a las NIIF de una entidad puede re#uerir un esfuerzosi(nicativo, inclu!endo formacin ! cambios en los sistemas de informacin.

La (erencia debe revisar todas las polticas contables ! pr%cticas de revelarinformacin de la entidad para ase(urar #ue cumplen con las NIIF9a la luz de loscambios de los $78A anteriores, considerar #u" efectos puede tener sobre loscontratos la adopcin de las NIIF -por e'emplo cl%usulas de pr"stamos ! acuerdos-por e'emplo acuerdos de remuneracin.

La comunicacin de los efectos nancieros de la adopcin de las NIIF -inclu!endo'uicios ! estimaciones si(nicativos en el mercado -por e'emplo analistas.

:uicios ! estimaciones

;na entidad #ue adopta por primera vez las NIIF debe desarrollar sus polticas contablespara proporcionar informacin nanciera relevante a los usuarios -inversoresprestamistas ! otros acreedores existentes ! potenciales para su utilizacin en la tomade decisiones sobre la describen en la seccin de )'uicios ! estimaciones* de ladescripcin de cada NIIF en este documento.


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$or e'emplo, en la feca de transicin a las NIIF una entidad puede ele(ir mediruna partida de propiedades, planta ! e#uipo5

o Al costo atribuido -bien al valor razonable en la feca de transicin o conreferencia a una revaluacin conforme a los $78A anteriores6 o

o =e acuerdo con la NI7 1> $ropiedades, $lanta ! E#uipo aplicable al nal delprimer periodo de presentacin conforme a las NIIF de la entidad -es decirutilizando el principio (eneral.

APLICACIN NIIF 1

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 2015 sea el balance de transicin a las NIIF

En dicho balance hay dos partidas (astos amorti!ables y acciones propias" que tienen que ser

a#ustadas de acuerdo con las NIIF$

01 Enero 2015Inmo%ili!ado material ?@4,3B.44

&astos amorti!ables ?14,444.44

'cciones propias ?C,444.44

Eistencias ?1>,[email protected]

)lientes ?1DC.44

*eudores ?1,B>1.44

In%ersiones +inancieras temporales ?1,@4.44

*isponible ?D,>B4.44

Activo circulante ,2-525.00

Total activo ?13D,3B4.44

Capitales propios ?3,>22.44

Beneficio ?3,[email protected]

/ocios eternos ?311.44

rstamos a laro pla!o ?2>,C4D.44

tras deudas a laro pla!o ?22C.44


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Exigible a largo plazo ?2,DBD.44

rstamos a corto pla!o ?3C,D>@.44

ro%eedores ?1C,[email protected]

tras deudas a corto pla!o ?@,D3>.44

Exigible a c.p. ?B>,[email protected]

Total pasivo ?13D,3B4.44

41 Enero 341B A'uste

Inmo%ili!ado material ?@4,3B.44&astos amorti!ables ?14,444.44 ?14,444.4

'cciones propias ?C,444.44 ?C,444.4Eistencias ?1>,[email protected] )lientes ?1DC.44*eudores ?1,B>1.44 In%ersiones +inancieras temporales ?1,@4.44 *isponible ?D,>B4.44

Activo circulante ,2-525.00

Total activo ?13D,3B4.44

Capitales propios ?3,>22.44 ?1C,444.4Beneficio ?3,[email protected]/ocios eternos ?311.44rstamos a laro pla!o ?2>,C4D.44 tras deudas a laro pla!o ?22C.44Exigible a largo plazo ?2,DBD.44rstamos a corto pla!o ?3C,D>@.44 ro%eedores ?1C,[email protected] tras deudas a corto pla!o ?@,D3>.44 Exigible a c.p. ?B>,[email protected]

Total pasivo ?13D,3B4.44


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:usticacin5

3a NIIF 1 eie reconocer los acti%os y pasi%os requeridos por las NIIF y dar de

ba#a aquellos acti%os y pasi%os no permitidos por las NIIF. or ello en este casose han de e+ectuar los a#ustes siuientes$

/e han de eliminar los astos amorti!ables ya que con las NIIF no se

pueden capitali!ar. Esto a+ecta a partidas tales como astos de establecimientos

astos de ampliacin de capital y astos de in%estiacin. *e acuerdo con las

NIIF los astos de establecimiento y los de in%estiacin se imputan a resultados

a medida que se producen. or su parte los astos de ampliacin de capital se

minoran de los capitales propios. *e todas +ormas en el balance de apertura y de

acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del acti%o y

minorarlas de los capitales propios.

/e han de eliminar las acciones propias del acti%o y deducirlas de los

capitales propios (capital social".

NIIF 2, 7ombinaciones de ne(ocios.

7ual#uier transaccin o suceso en el #ue una entidad #ue informaobtiene el control de uno o m%s ne(ocios, inclu!endo las denominadascomo )fusiones aut"nticas* o )fusiones entre i(uales*, es unacombinacin de ne(ocios a la #ue se aplica la NIIF 2. ;na entidadcontrola una combinacin de ne(ocios cuando est% expuesto, o tienedereco, a los rendimientos variables procedentes de su implicacin enel ne(ocio ! tiene la capacidad de in&uir en esos rendimientos a trav"sde su poder sobre "ste.

En una combinacin de ne(ocios, una entidad -la ad#uirente obtiene elcontrol de los activos netos de uno o m%s ne(ocios ! reconoce en susestados nancieros los activos ad#uiridos ! los pasivos asumidos,inclu!endo, en al(unas circunstancias, los #ue pueden no aber sidoanteriormente reconocidos por la ad#uirida. $or consi(uiente, losusuarios de los estados nancieros tienen ma!or capacidad para evaluar


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la inversin inicial realizada ! los rendimientos posteriores de dicasinversiones ! para compararlos con los rendimientos de otras entidades.

Adem%s, reconociendo inicialmente pr%cticamente todos los activosad#uiridos ! pasivos asumidos a sus valores razonables, el m"todo la de

ad#uisicin inclu!e en los estados nancieros m%s informacin sobre lasexpectativas del mercado sobre el valor de los &u'os de efectivo futurosasociados con dicos activos ! pasivos, lo #ue me'ora la relevancia dedica informacin. 0in embar(o, la NIIF 2 contiene excepciones a esosprincipios para el reconocimiento o medicin, o ambos, de al(unosactivos ! pasivos identicables.0e aplican re#uerimientos particulares a pasivos contin(entes,impuestos a las (anancias, benecios a los empleados, activos deindemnizacin, derecos read#uiridos, incentivos con pa(os basados enacciones ! activos mantenidos para la venta.

La plusvala se mide de forma indirecta como la diferencia entre lacontraprestacin transferida en la transaccin ! el valor razonable de losactivos ! pasivos identicables de la ad#uirida. 0i esa diferencia esne(ativa por#ue el valor de los activos ! pasivos identicablesad#uiridos supera la contraprestacin transferida, la ad#uirentereconoce una (anancia en el resultado del periodo procedente de unacompra en condiciones mu! venta'osas.

Al calcular la plusvala, la ad#uirente mide la contraprestacintransferida como su valor razonable en la feca de la ad#uisicin. El

valor razonable de la contraprestacin transferida inclu!e el valorrazonable de la obli(acin de la ad#uirente de transferir activosadicionales o participaciones en el patrimonio a los propietariosanteriores de la ad#uirida si tienen lu(ar sucesos especicados o secumplen condiciones previstas, como por e'emplo el cumplimiento de unob'etivo de (anancias -contraprestacin contin(ente.

El cobro de la contraprestacin contin(ente conduce a #ue la ad#uirentereconozca un activo, un pasivo o patrimonio. Los costos relacionados conla ad#uisicin, excepto los costos particulares de emitir deuda o ttulosde patrimonio, se contabilizan como (astos.

0i la ad#uirente ad#uiere menos del 144 por ciento de lasparticipaciones en el patrimonio de otra entidad en una combinacin dene(ocios, reconoce una participacin no controladora. ;na participacinno controladora es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible,directa o indirectamente, a la ad#uirente. La ad#uirente puede ele(ir,para cada combinacin de ne(ocios, medir una participacin nocontroladora en la ad#uirida al valor razonable o por la parte


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proporcional de la participacin no controladora de los activos netosidenticables de la ad#uirida.

Al(unas veces, una ad#uirente obtiene el control de una ad#uirida en la

#ue tena una participacin en el patrimonio inmediatamente antes de lacombinacin de ne(ocios. En una ad#uisicin por pasos, una ad#uirentevuelve a medir cual#uier participacin en el patrimonio #ue mantiene enla ad#uirida inmediatamente antes de lo(rar el control a su valorrazonable ! reconoce la (anancia o p"rdida resultante, si la ubiera, enel resultado del periodo.

La ad#uirente contabiliza posteriormente los activos ! pasivosad#uiridos en una combinacin de ne(ocios de acuerdo con otras NIIF.0in embar(o, la NIIF 2 contiene re#uerimientos para la medicinposterior de los derecos read#uiridos, pasivos contin(entes ! activos

de indemnizacin. La contraprestacin contin(ente se mideposteriormente de acuerdo con otras NIIF. La NI7 2> =eterioro de alorde los Activos proporciona re#uerimientos para la medicin posterior dela plusvala. =e acuerdo con esos re#uerimientos, la plusvala no seamortiza pero se comprueba su deterioro de valor al menos anualmente.La NIIF 2 no se aplica a5

La formacin de un ne(ocio con'unto6 La ad#uisicin de un activo o de un (rupo de activos #ue no

constitu!a un ne(ocio6 ! ;na combinacin de entidades o ne(ocios ba'o control com/n.


La contabilidad de las combinaciones de ne(ocios es comple'a ! re#uiereestimaciones de valoracin ! otros 'uicios. $or consi(uiente, aun cuandola NIIF 2 no obli(a a utilizar asesores externos, numerosas ad#uirentesnecesitar%n buscar a!uda profesional para contabilizar una combinacinde ne(ocios.

La NIIF 2 se aplica solo a la ad#uisicin de un ne(ocio. En al(unos casos,la determinacin de si un con'unto particular de activos ! actividades

ad#uiridas es un ne(ocio re#uiere del 'uicio profesional.

En cada combinacin de ne(ocios #ue combine dos o m%s entidades,una de las entidades #ue se combinan debe identicarse como laad#uirente. La identicacin de la ad#uirente re#uiere la evaluacin detodos los derecos, poderes, ecos ! circunstancias.


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En al(unos casos, la identicacin de la ad#uirente involucra 'uiciossi(nicativos. 7uando se emiten instrumentos de patrimonio comocontraprestacin en una combinacin de ne(ocios, la entidad #ue emitedicos instrumentos es abitualmente, pero no siempre, la ad#uirente.

$or e'emplo, en una )ad#uisicin inversa*, como consecuencia de laemisin de acciones en la combinacin de ne(ocios, la ad#uirente le(al-la entidad #ue emite las acciones pasa a estar ba'o el control de laad#uirida le(al. $or consi(uiente, en una ad#uisicin inversa la ad#uiridale(al es, a efectos de la aplicacin de la NIIF 2, la ad#uirente.

La contabilizacin de una combinacin de ne(ocios re#uiere de un usoamplio de la medicin del valor razonable 9la contraprestacintransferida, los activos ad#uiridos ! los pasivos asumidos se miden todosal valor razonable. La medicin del valor razonable de partidas #ue no sene(ocian en un mercado activo re#uiere de 'uicios si(nicativos -v"ase

la NIIF 12 Gedicin del alor Hazonable.

Los activos intan(ibles identicables de la ad#uirida en la feca de laad#uisicin se reconocen de forma separada -es decir, no se inclu!en enel importe reconocido como plusvala si sus valores razonables puedenmedirse con abilidad. Estos activos intan(ibles pueden incluirinvesti(acin ! desarrollo en proceso #ue no aban sido reconocidos porla ad#uirida antes de la ad#uisicin.

7uando un ne(ocio (estionado por el propietario es ad#uirido ! elpropietario anterior contin/a estando involucrado, como un empleado,

en la subsidiaria recientemente ad#uirida, debe analizarsecuidadosamente un acuerdo para realizar pa(os variables futuros alindividuo para determinar si es una remuneracin por serviciosrealizados despu"s de la feca de la ad#uisicin -! por consi(uientereconocidos en el resultado del periodo despu"s de la ad#uisicin o unacontraprestacin contin(ente, en cu!o caso su valor razonable seinclu!e en el costo de la ad#uisicin del ne(ocio -! por consi(uienteafecta al importe reconocido de la plusvala, si la ubiera.

Antes de una ad#uisicin los empleados de un ne(ocio ad#uiridopueden5 -a tener opciones sobre acciones en el ne(ocio de la ad#uirida6

-b ser partcipes de un plan de incentivos a lar(o plazo6 #ue lesotor(a dereco a acciones en el ne(ocio ad#uirido, o -c manteneral(unos incentivos con pa(os basados en acciones, #ue les otor(adereco a acciones en el ne(ocio ad#uirido. 0i la ad#uirente sustitu!eesos incentivos con otros nuevos, por e'emplo, opciones sobre suspropias acciones, se re#uiere considerar cuidadosamente ladeterminacin de si todos o parte de los incentivos sustitutivos son partede la contraprestacin pa(ada -! por consi(uiente afecta al importe de


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la plusvala reconocida, si la ubiera o es una remuneracin a losempleados posterior a la ad#uisicin -! por consi(uiente se reconocenen el resultado del periodo posterior a la ad#uisicin

Ejercicios prcticos:

;na matriz nueva pa(a en efectivo para efectuar la combinacin de dosne(ocios separados de la 7ompaa -actualmente operado en dosentidades separadas, la empresa J ! la empresa K. $ara facilitar laescisin, la empresa incorpora una nueva entidad -empresa concapital nominal ! nombra a los directores en el conse'o de la empresaEmpresa .

rma un acuerdo para ad#uirir las empresas J e K en efectivo,condicionada a la obtencin de nanciamiento. $ara nanciar estasad#uisiciones, la compaa publica un prospecto de oferta para emitir

acciones. Al nal de la transaccin, la empresa es propietaria del CCM,existiendo /nicamente una participacin no controlada del 1M.

An%lisis5

En esta situacin, un (rupo de nuevos inversores pa(an en efectivo paraobtener el control de la empresa , en una transaccin en condicionesde independencia mutua. La 7ompaa es utilizada lue(o paraefectuar la ad#uisicin del 144M del pa#uete accionario de las empresasJ e K mediante el pa(o en efectivo. La Empresa cede el control de las

empresas K ! a los nuevos propietarios de la empresa .Aun#ue la empresa es una entidad recientemente creada, la empresa es identicada como la ad#uirente no slo por#ue pa( en efectivo,sino tambi"n por#ue los nuevos propietarios de la empresa anobtenido el control de las empresas J e K por la Empresa .

Ejemplo 1. Adquisicin de un paquete accionarial de control

La sociedad )J* ad#uiere, mediante la compra de las participacionessociales, la totalidad del patrimonio de la sociedad )L;NA*, cu!o valor

razonable es de ?>44.444 ! #ue tiene el si(uiente balance de situacin5


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Existen unas plusvalas en propiedad, planta ! e#uipo #ue no tributan

por aplicacin de un r"(imen especial de fusiones por importe de ?

B4.444 .ipo impositivo del impuesto de Henta 24 por 144.

0e trata de una combinacin de ne(ocios ! podemos calcular el cr"dito

mercantil ! el efecto impositivo derivado de la existencia de plusvalas

de acuerdo con el si(uiente cuadro5

0in embar(o, en este tipo de combinacin de ne(ocios -clase 7, las

inversiones en empresas del (rupo o asociadas se valoran inicialmente

por el costo, de conformidad con la norma de instrumentos

nancieros NIIF C.

Las plusvalas del terreno, el cr"dito mercantil ! el impuesto diferido se

pondr%n de maniesto a trav"s del proceso de consolidacin de estados

nancieros. Es en los estados nancieros consolidados elaborados de

acuerdo con la NIIF 14 donde aparecer%n estos elementos.


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NIIF D, 7ontratos de 0e(uro

;n contrato de se(uro es un contrato en el #ue una de las partes -laase(uradora acepta un ries(o de se(uro si(nicativo de la otra parte -eltenedor de la pliza, acordando compensar al tenedor si ocurre unsuceso futuro incierto -el suceso ase(urado #ue afecta de formaadversa al tenedor del se(uro. El ries(o de se(uro no inclu!e el ries(onanciero -es decir, el ries(o de cambios en los precios de mercado otasas de inter"s.

La NIIF D se a emitido como una medida temporal para llenar un vacoen las NIIF. Healiza /nicamente me'oras limitadas en las pr%cticascontables para los contratos de se(uro !, en ausencia de la NIIF D, seubiera re#uerido #ue las entidades contabilizaran los contratos dese(uro si(uiendo precedentes incluidos en otras Normas, ! lasdeniciones, criterios de reconocimiento ! conceptos de medicin paraactivos, pasivos, in(resos ! (astos del Garco 7onceptual. $ara mucasentidades, la aplicacin de otras Normas ! del Garco 7onceptual abradado lu(ar a cambios en la forma en #ue contabilizan las partidas.

En mucos sentidos, la NIIF D permite #ue una entidad contin/econtabilizando los contratos de se(uro se(/n sus polticas contablesanteriores. Al(unas de las me'oras limitadas #ue la Norma realiza paracontabilizar los contratos de se(uro son las si(uientes5

No se permite provisiones para cat%strofes ! de estabilizacin.Estas no son pasivos.

La adecuacin de los pasivos por se(uros deben comprobarse alnal de cada periodo de presentacin. La prueba de adecuacindel pasivo se basa en estimaciones presentes de los &u'os deefectivo futuros ! cual#uier deciencia se reconoce en el resultadodel periodo. Adem%s, se comprueba el deterioro de valor de losactivos de rease(uro.

Los pasivos por se(uros se presentan sin compensarlos contra los

activos de rease(uro relacionados. Los componentes de participacin discrecional -como se

encuentran en los contratos de participacin ! con (ananciasdeben presentarse como pasivos o como patrimonio -o dividirse encomponentes de pasivo ! de patrimonio. No pueden presentarsepor separado de los pasivos ! del patrimonio.


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Al(unos contratos de se(uro contienen un componente de se(uro ! uncomponente de depsito. En al(unos casos la entidad debe )disociar*los componentes ! contabilizarlos por separado. Este re#uerimiento esparticularmente relevante para los rease(uros nancieros.

La NIIF restrin(e los cambios de polticas contables. Los cambios en lacontabilizacin de los contratos de se(uro deben dar lu(ar a informacin#ue sea m%s relevante ! no menos able, o m%s able ! no menosrelevante, #ue la contabilizacin anterior.

El IA0O en la fase II de su pro!ecto de contratos de se(uro est%considerando una revisin si(nicativa de la contabilidad de loscontratos de se(uro. Entre tanto, una entidad no debe introducir -peropuede continuar con las si(uientes pr%cticas5

Gedir los pasivos por se(uros sin proceder a descontar los

importes. Gedir los derecos contractuales de futuras comisiones de (estin

de inversiones por un importe #ue supere su valor razonable-obtenido por las comisiones #ue actualmente se car(an en elmercado.

;tilizar polticas contables no uniformes para los pasivos porse(uros de subsidiarias.

Gedir los pasivos por se(uros con prudencia excesiva. Excepto en casos inusuales, utilizar una tasa de descuento #ue

re&e'e los rendimientos sobre activos mantenidos en lu(ar de lascaractersticas de los pasivos por se(uros.


Al(unos contratos #ue tienen la forma le(al de contratos de se(uro, o sedescriben a otros efectos como contratos de se(uro, pueden no sercontratos de se(uro como se denen en la NIIFD. 0i estos contratoscrean activos nancieros ! pasivos nancieros -depsitos se aplicar%n laNIIF C Instrumentos Financieros ! la NI7 2C Instrumentos Financieros5Heconocimiento ! Gedicin.

Los activos nancieros se miden de acuerdo con la NIIF C ! la NI7 2C ! lamedicin es, a menudo, a valor razonable. $ara evitar una asimetracontable, se permite #ue una entidad cambie su poltica contable sobrepasivos por se(uros, de forma #ue ambos activos ! pasivos re&e'en loscambios en las condiciones de mercado -particularmente tasas deinter"s


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APLICACIN NIIF 4;na persona contrata un se(uro de vida #ue le (arantiza el cobro de1.444 euros dentro de B aos o bien #ue sus erederos recuperen laprovisin matem%tica en cada momento si "l fallece antes. Adem%s en

caso de producirse el fallecimiento tambi"n se pa(ara a los erederosun importe adicional de 1.444 euros.P$odemos considerar este producto un se(uro -de vida de acuerdo conla NIFF DQ0e necesita conocer el inter"s #ue acredita el ase(urador al cliente ! lamortalidad prevista para cada uno de los cinco aos del contrato, noconsideraremos los (astos de (estin para simplicar el c%lculo.

ipo de inter"s pactado5 2M

Gortalidad anual -suposicin

$rimer ao 4.34M0e(undo ao 4.3BMercer ao 4.24M7uarto ao 4.D4MRuinto ao 4.B4M

alor actual del capital de 1.444 euros #ue satisfacer en caso desupervivencia5

o S 1444 S @>3.>1T -1U4,42 B

K el total del valor actual sera5 @>3.>1 U 1D,C1 S @.B3T$ara valorar si esta combinacin es un se(uro de vida se(/n la NIFF D,deberemos calcular cu%nto representa el valor actual del pa(o adicionalrespecto al valor actual de la prestacin #ue satisfacer en caso de noocurrencia de siniestro.

$ara ello calculamos51D,C1T S 1.2M@>3,>1T

$or tanto, se puede considerar #ue en este contrato se transere unries(o si(nicativo al se(urador, al tener relevancia la parte de ries(orespecto al importe total satisfeco por el contrato.

:usticacin50e puede considerar #ue en este contrato se transere un ries(osi(nicativo al ase(urador, al tener relevancia la parte de ries(orespecto al importe total satisfeco por el contrato.


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NIIF B, Activos no corrientesmantenidos para la venta !

operaciones discontinuadas.La informacin sobre los activos no corrientes mantenidos para la venta! operaciones discontinuadas de una entidad a!uda a los inversores,prestamistas ! otros acreedores existentes ! potenciales a evaluar elimporte, calendario e incertidumbre de los &u'os de efectivo netosfuturos de la entidad -! sus previsiones, #ue les es /til cuando tomandecisiones sobre la provisin de recursos a la entidad. $or e'emplo,mediante la separacin de activos no corrientes mantenidos para laventa de otros )activos 'os*, un usuario puede f%cilmente identicar losactivos 'os #ue van a recuperarse a trav"s de la venta en lu(ar del

uso.

Activos no corrientes mantenidos para la venta

Los activos no corrientes se reclasican como activos corrientes cuandose mantienen para la venta. ;n activo no corriente se considera como)mantenido para la venta*, si su importe en libros se recuperar%fundamentalmente a trav"s de una transaccin de venta, en lu(ar depor su uso continuado. $ara clasicar un activo no corriente comomantenido para la venta5

El activo debe estar disponible para la venta inmediata en suestado actual6 !

La venta debe ser altamente probable. Esto re#uiere elcompromiso de la (erencia de vender, ! la comercializacin activadel activo a un precio razonable. =ebe esperarse #ue la venta secomplete dentro de un ao desde la feca de clasicacin.

$or consi(uiente, los activos #ue va!an a abandonarse pueden noclasicarse como mantenidos para la venta.

Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian. 0emiden al menor del valor razonable menos los costos de venta ! elimporte en libros -anterior a la reclasicacin como mantenido para laventa ! se presentan de forma separada en el estado de situacinnanciera de forma con(ruente con la naturaleza de los benecioseconmicos #ue se espera #ue &u!an a la entidad mediante la venta delrecurso sub!acente -es decir, el activo.


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0e aplican re#uerimientos similares de medicin ! presentacin a (ruposde activos ! pasivos cuando se consideran como )mantenidos para laventa*.


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APLICACIN NIIF 5En enero del 3412 se compra por ?3D4,444.44 al cr"dito, se estima unavida /til de B aos, tasa de depreciacin del 14M, en enero de 341D la(erencia acord vender activo 'o.

rans xGAR;INAHIA K ER;I$< ?3D4,444.44

A7HEE=, se abra re#uerido #ue lasentidades contabilizasen los desembolsos de evaluacin ! exploracinde acuerdo con las Normas #ue tratan partidas similares, ! lasdeniciones, criterios de reconocimiento ! conceptos de medicin deactivos ! (astos del Garco 7onceptual. $ara la ma!ora de las entidades,

la aplicacin de otras Normas ! del Garco 7onceptual abra dado lu(ara cambios en la forma en #ue contabilizaban esas partidas se(/n los$78A anteriores.

En mucos sentidos, una entidad puede continuar contabilizando losdesembolsos de exploracin ! evaluacin utilizando las mismas polticascontables #ue aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF >.


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Al(unas de las me'oras limitadas #ue la Norma realiza para contabilizarlos desembolsos por exploracin ! evaluacin son las si(uientes5

La entidad debe determinar las polticas contables #ue especican#u" desembolsos de exploracin ! evaluacin van a reconocerse

como activos ! la forma en #ue se medir%n estos activos. En el momento del reconocimiento, los activos de exploracin !evaluacin se miden inicialmente al costo. $osteriormente semiden utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin.

Los activos de exploracin ! evaluacin se clasican como activostan(ibles o intan(ibles de acuerdo con su naturaleza.

0e comprueba el deterioro de valor de un activo por exploracin !evaluacin cuando ecos ! circunstancias su(ieren #ue elimporte en libros supera el importe recuperable. La entidaddetermina el )nivel* -unidad (eneradora de efectivo o (rupo deunidades al #ue debe comprobarse el deterioro de valor. El )nivel*

no debe ser ma!or #ue un se(mento utilizado a efectos de lainformacin presentada por se(mentos. El deterioro de valor semide de acuerdo con la NI7 2> =eterioro del alor de los Activos.

Los estados nancieros deben identicar ! explicar los importesreconocidos en los estados nancieros #ue sur(en de la exploracin !evaluacin de recursos minerales. La Norma restrin(e los cambios depolticas contables. Los cambios en la contabilizacin de losdesembolsos de exploracin ! evaluacin deben dar lu(ar a informacin#ue sea m%s relevante ! able.


En mucos sentidos, una entidad puede continuar utilizando las polticascontables para los desembolsos de exploracin ! evaluacin #ueaplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF >. Estas polticaspueden involucrar un ran(o de 'uicios ! estimaciones. La (erencia debeconsiderar si los desembolsos cumplen la denicin de activos deexploracin ! evaluacin ! si tienen #ue clasicarse como tan(ibles ointan(ibles. Adem%s, deben ele(ir un modelo de costo o un modelo derevaluacin a utilizar para la medicin posterior al reconocimiento inicial.0e re#uieren varios 'uicios en relacin con las pruebas de deterioro de

valor.

APLICACIN NIIF 6Una entidad est obligada a capitalizar los gastos de exploracin !e"al#acin$

La entidad A es una empresa minera #ue extrae oro. =espu"s deobtener los derecos para explorar un posible sitio, la Entidad A incurre


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en costos si(nicativos relacionados con los estudios de factibilidad ! demuestreo. La entidad A est% obli(ada a reconocer estos costos como unactivo ba'o NIIF > Q.

An%lisis

No. NIIF > no re#uiere #ue las entidades capitalicen los (astos deexploracin ! evaluacin. $or el contrario, cuando se cumplendeterminadas condiciones, la NIIF > permite a las entidades se(uiraplicando las polticas contables #ue se tenan antes de la adopcin dela Norma, en relacin con el tratamiento de los (astos de exploracin !evaluacin.La poltica de la entidad A puede ser el reconocimiento de los (astosrelacionados con los estudios de factibilidad ! de muestreo como unactivo o como un (asto, o una mezcla de los dos en funcin de lanaturaleza de los (astos. La NIIF > slo re#uiere #ue la poltica contable

desarrollada se apli#ue de manera coerente ! #ue, si los costos sereconocen como un activo, la entidad A debe considerar el (rado en #uelos (astos puedan ser asociados con el descubrimiento de recursosminerales especcos

NIIF @, 0E8GEN


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La incertidumbre procede, en parte, de factores relacionados con losproductos ! servicios #ue ofrece una entidad ! las %reas (eo(r%cas enlas #ue opera.

Gucas operaciones de las entidades est%n diversicadas por ne(ocio o

%rea (eo(r%ca -es decir, operaciones multinacionales. 0us productos !servicios, o las %reas (eo(r%cas en las #ue opera, pueden diferir enrentabilidad, perspectivas de futuro ! ries(os.La informacin por se(mentos puede ser m%s /til a los inversores,prestamistas ! otros acreedores existentes ! potenciales para tomardecisiones sobre la provisin de recursos a la entidad #ue la informacina(re(ada o consolidada, por#ue la informacin a nivel de se(mentoa!uda a los usuarios a evaluar los ries(os ! rendimientos con ma!ordetalle.

La Norma se aplica (eneralmente a entidades cotizadas. 0i un informenanciero contiene los estados nancieros consolidados de unacontroladora, as como sus estados nancieros separados, la informacinse(mentada se re#uiere /nicamente en los estados nancierosconsolidados.

;na entidad debe facilitar informacin descriptiva sobre la forma en #uese determinan los se(mentos de operacin, los productos ! serviciosproporcionados por los se(mentos, las diferencias entre las medicionesutilizadas al proporcionar la informacin nanciera se(mentada ! lautilizada en los estados nancieros de la entidad, ! los cambios en la

base de medicin de los importes de los se(mentos de un periodo aotro.

;na entidad debe presentar una medida del resultado del se(mento deoperacin. ambi"n debe presentar una medida de los pasivos de losse(mentos de operacin, activos de los se(mentos de operacin !partidas de in(resos ! (astos particulares si estas medidas se facilitanre(ularmente a la m%xima autoridad en la toma de decisiones deoperacin. Los in(resos de actividades ordinarias totales, resultadostotales, activos totales, pasivos ! otros importes revelados sobre losse(mentos sobre los #ue debe informarse deben conciliarse con los

importes correspondientes de los estados nancieros de la entidad.

;na entidad debe presentar informacin sobre los in(resos deactividades ordinarias procedentes de sus productos o servicios sobrelos pases en los #ue obtiene in(resos de las actividades ordinarias !mantiene activos, ! sobre los clientes m%s importantes, conindependencia de #ue esa informacin sea utilizada por la (erencia en latoma de decisiones sobre las operaciones. 0in embar(o, una entidad


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est% exenta de presentar informacin #ue no se prepare para uso internosi la informacin necesaria no est% disponible ! el costo de desarrollarlapodra ser excesivo.

La (erencia debera considerar incluir explicaciones adicionales sobre lainformacin por se(mentos en los comentarios de la (erencia #ue seemitan para acompaar a los estados nancieros.


La informacin nanciera por se(mentos re#uiere la identicacin de lam%xima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad.

La identicacin se basa en una funcin dentro de la entidad en lu(ar deen el ttulo asociado con una posicin e'ecutiva particular. $or

consi(uiente, en al(unos casos la identicacin de la m%xima autoridaden la toma de decisiones de operacin re#uiere el 'uicio profesional.

En al(unas entidades -al(unas veces denominada )or(anizaciones conforma de matriz*, al(unos (estores son responsables de diferenteslneas de productos ! servicios en todo el mundo, mientras #ue otros loson de zonas (eo(r%cas especcas. La m%xima autoridad en la tomade decisiones de operacin examina de forma re(ular los resultados deoperacin de ambos con'untos de componentes ! cuenta coninformacin nanciera sobre ambos. En esta situacin, los se(mentos deoperacin son los componentes sobre los #ue la informacin a revelar

adicional permitira me'or a los usuarios de sus estados nancierosevaluar la naturaleza ! los efectos nancieros de las actividades dene(ocio en las #ue est% implicada ! los entornos econmicos en los #ueopera.

ambi"n se re#uiere el 'uicio profesional para decidir si un se(mento deoperacin identicado como un se(mento sobre el #ue debe informarseen el periodo inmediato anterior contin/a siendo de importancia ! debe,por ello, revelarse en el periodo de presentacin actual, incluso si nosatisface de otra forma el umbral de un se(mento sobre el #ue debeinformarse.

En al(unas circunstancias una entidad puede ser capaz de a(re(arse(mentos de operacin particulares en se(mentos ma!ores sobre los#ue debe informarse. Esta a(re(acin se permite solo para operacionesrelativamente omo("neas ! cuando se satisfacen criteriosespecicados.


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0e re#uiere el 'uicio profesional para decidir si dos o m%s se(mentos deoperacin cumplen los criterios para combinarse en un se(mento /nicosobre el #ue debe informarse.

Ejemplo identifcacin de los segmentos de Operacin - Mxima

autoridad en la toma de decisiones y responsale de di!isin.La G%xima autoridad en la toma de decisiones considera tres divisionesde ne(ocios5 VeculosV, VWo(arV, VFinanciamientoV. =e cada divisin,dependen varias unidades de ne(ocio de acuerdo al si(uiente detalle5

=ivisin veculos5 A#u tenemos las unidades de VAutos nuevosV,VAutos usadosV ! VHepuestosV.

=ivisin o(ar5 A#u tenemos las unidades de VElectrnicaV !VGueblesV

=ivisin Financiamiento5 A#ui tenemos /nicamente la unidadV7r"ditos al consumoV.

El dia(rama de arriba muestra la estructura de reporte interno de laEntidad )J*. La G%xima autoridad en la toma de decisiones recibeinformacin nanciera acerca de las operaciones de la Entidad, con unma!or nivel de detalle -inclu!endo los in(resos ! (anancias de cadase(mento operativo las cuales se relacionan con seis unidades dene(ocios -Autos nuevos, autos usados, repuestos, electrnica, muebles !cr"ditos al consumo. 0in embar(o, estas unidades no tienen su propiadivisin.

En lu(ar, las seis unidades de ne(ocios se a(rupan en tres divisiones

-veculos, o(ar ! nanciamiento, cada una de las cuales tiene unresponsable de divisin #ue reporta directamente a la G%xima autoridaden la toma de decisiones #uien utiliza dica informacin para medir eldesempeo ! asi(nar recursos.

En este caso, la Entidad decide #ue los se(mentos operativos, tal comose denen en la NIIF @, corresponden a tres divisiones, en lu(ar deconsiderar las seis unidades de ne(ocio, por#ue solo las tres divisionestienen responsables #ue reportan a la Autoridad G%xima en la toma dedecisiones.

;na aplicacin adecuada de la NIIF @ re#uiere un claro entendimiento de#ue informacin se entre(a a la G%xima autoridad en la toma dedecisiones ! cmo este utiliza dica informacin, en con'unto con losresponsables de cada divisin. En el e'emplo de arriba, el eco de #uela G%xima autoridad en la toma de las decisiones recibe informacinnanciera detallada acerca de las actividades desarrolladas por cadadivisin, puede despertar dudas acerca de #ue si las divisionesrepresentan se(mentos operativos de la Entidad o si los se(mentos son


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representados por las unidades de ne(ocio. En esos casos, las entidadesdeber%n demostrar #ue59 Rue la informacin detallada no es utilizada por la G%ximaautoridad en la toma de decisiones para revisar el desempeo ! asi(narlos recursos.

9 Los responsables de cada divisin operan solamente a nivel dedivisin, ! no son responsables en efecto, de cada unidad de ne(ocio porseparado. 7omo podemos notar en el e'emplo m%s arriba, loscomponentes #ue re/nen las caractersticas de un se(mento deoperacin ba'o la NIIF @ no se encuentran combinados por#uecomparten un mismo responsable de divisin.$odra ser evidente por los re(istros #ue #uedan de las discusiones entrelos responsables de divisin ! la G%xima autoridad en la toma dedecisiones #ue los resultados son monitoreados a nivel de divisin ! no anivel de unidad de ne(ocio. 0in embar(o, cuando los re(uladores u otrasa(encias de contralor verican el cumplimiento de la NIIF @, ellos

presumen #ue la G%xima autoridad para la toma de decisiones utiliza lainformacin siempre #ue se la provean re(ularmente, con el propsitode realizar se(uimiento ! tomar decisiones.

NIIF 14, E0A=


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Exposicin, o derecos, a rendimientos variables por suimplicacin en la participada los rendimientos del inversor #uecontrola deben tener el potencial de variar como consecuencia delrendimiento de la participada6 !

La capacidad para utilizar su poder sobre la participada para

afectar al importe del rendimiento del inversor 9debe ser unvnculo entre poder ! el rendimiento del inversor -es decir,controlar una participada, el inversor debe tener la capacidad deutilizar su poder para in&uir en sus rendimientos.

;n inversor eval/a si controla entidades estructuradas -tambi"nconocidas como )entidades de cometido especco* utilizando losmismos principios ! (uas #ue para otras entidades. ;n inversor puedelo(rar poder sobre una participada de mucas formas, no solo mediantela direccin de sus polticas nancieras ! de operacin, sino tambi"n, enal(unas situaciones, teniendo dereco a )intervenir en* ! (estionar las

actividades de dica participada.

7uando una controladora posee menos del 144 por cien de unasubsidiaria, reconoce una participacin no controladora. ;naparticipacin no controladora es el patrimonio de una subsidiaria noatribuible, directa o indirectamente, a la controladora. 0e presenta en elestado de situacin nanciera consolidado dentro del patrimonio, deforma separada del patrimonio de los accionistas de la controladora.

7uando el nal del periodo de presentacin de la controladora ! de unasubsidiaria dieren, la subsidiaria abitualmente prepara estados

nancieros adicionales a la misma feca #ue la controladora -a menos#ue sea impracticable, a efectos de consolidacin.

En los estados nancieros consolidados deben utilizarse polticascontables uniformes para transacciones ! sucesos similares.

;na controladora no necesita presentar Estados Financieros7onsolidados si es en s misma una subsidiaria totalmente participada, sisus ttulos no cotizan en mercados p/blicos ! no est% en proceso decotizar, ! si su controladora publica estados nancieros, preparadosconforme a las NIIF, #ue est%n disponibles para el p/blico. Este es

tambi"n el caso de subsidiarias parcialmente participadas si sus otrospropietarios an sido informados sobre la no presentacin de EstadosFinancieros 7onsolidados ! no lo an ob'etado.

No se excluir% de la consolidacin a una subsidiaria por#ue susactividades de ne(ocio sean diferentes a las #ue llevan a cabo las otrasentidades del (rupo.


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0e facilita una excepcin al principio de #ue todas las subsidiarias debenconsolidarse para controladoras #ue son entidades de inversin. ;naentidad de inversin es una entidad #ue5

a obtiene fondos de uno o m%s inversores a efectos de proporcionarservicios de (estin de inversiones6

b su propsito de ne(ocio es invertir fondos /nicamente por losrendimientos procedentes de apreciaciones del capital, in(resospor inversiones, o ambos6 ! -c mide ! eval/a el rendimiento desus inversiones sobre la base del valor razonable. ;nacontroladora #ue es una entidad de inversin mide sus inversionesen subsidiarias concretas al valor razonable, con cambios en elvalor razonable reconocidos en el resultado de cada periodo.


La determinacin de si existe control re#uiere una evaluacin de todoslos ecos ! circunstancias relevantes, inclu!endo una evaluacin delpropsito ! diseo de la participada, las actividades de "sta ! la formaen #ue se toman las decisiones sobre dicas actividades, ! los derecosmantenidos por la parte involucrada en la participada. Esto ser%, amenudo, una evaluacin relativamente sencilla -por e'emplo cuando uninversor posee m%s del B4 por ciento de los derecos de voto de unaparticipada ! esta propiedad da lu(ar al control. En al(unos casos, sinembar(o, esa evaluacin re#uiere de 'uicios si(nicativos.

La evaluacin del control puede ser particularmente difcil en al(unasentidades estructuradas, por#ue las actividades relevantes en esasentidades no est%n abitualmente diri(idas por derecos de voto osimilares. Adem%s, los benecios o rendimientos esperados de estasinversiones pueden ser m%s difciles de evaluar.

"aso prcticoLa sociedad A es una sociedad petrolfera brit%nica #ue #uiere expandirsu ne(ocio en otro pas donde el mercado es difcil de penetrar sin laasistencia de un socio local. $ara ello, decide cofundar la sociedad O alB4M con la sociedad E.

La sociedad E es ori(inaria del pas ! le a!udar% a introducirse en elmercado local. Las sociedades A ! E rman un acuerdo se(/n el #ue lasociedad E (uiar% la (estin de la sociedad O durante el primer ao,eli(iendo para ello al e#uipo de direccin de la sociedad 7 ! decidiendosobre las inversiones estrat"(icas. $osteriormente, una vez asentada lasociedad O en el mercado local, ser% la sociedad A la #ue rati#ue elnombramiento de la sociedad E o desi(ne un nuevo e#uipo directivo #uecontin/e al mando de las operaciones de la sociedad. Adem%s, a partir


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del se(undo ao la sociedad O no podr% repartir benecios a menos #uela sociedad A as lo acuerde.

0olucin5 En este caso, las actividades relevantes no son constantes enel tiempo. $or tanto, abr% #ue distin(uir dos fases5

1Fase de introduccin en el mercado local5 durante el primer ao lasactividades re9levantes son a#uellas controladas por el socio local -lasociedad E #ue ser% #uien controle ! debe, por tanto, consolidar lasociedad O en sus estados nancieros con9solidados.3Fase de maduracin del ne(ocio, donde las actividades relevantesser%n a#uellas controladas por la sociedad A #ue es #uien tiene el XnoY9oY de la plataforma petrolfera ! #uien a su vez controla el retorno dela inversin va dividendos. $or tanto, a partir del se(undo ao lasociedad A ostenta el control ! debe consolidar la sociedad O en susestados nancieros consolidados.

NIIF 11, A7;EH=


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;n acuerdo con'unto #ue no est% estructurado a trav"s de un veculoseparado -es decir, una estructura nanciera identicable de formaseparada, por e'emplo, una empresa de responsabilidad limitada es unaoperacin con'unta. ;n acuerdo con'unto #ue est% estructurado a trav"sde un veculo separado puede ser un ne(ocio con'unto o una operacin

con'unta dependiendo de la evaluacin de los derecos ! obli(acionesde las partes #ue sur(en del acuerdo Zes decir dependiendo de si laspartes tienen derecos sobre los activos ! obli(aciones con respecto alos pasivos, relacionados con el acuerdo -una operacin con'unta o silas partes tienen derecos a los activos netos del acuerdo -un ne(ociocon'unto.

Los re#uerimientos de informacin a revelar para los acuerdos con'untosse especican en la NIIF 13 Informacin a Hevelar sobre $articipacionesen


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-A La actividad manufacturera5 las partes an acordado llevar a cabo laactividad de fabricacin a trav"s de un acuerdo con'unto -el acuerdo defabricacin.La actividad de fabricacin se estructura en un veculoindependiente -entidad G cu!a forma 'urdica ace #ue sea consideradoen s mismo -es decir, los activos ! pasivos de la entidad G son los

activos ! pasivos de la entidad G ! no los activos ! pasivos de laspartes.En virtud del acuerdo marco, las partes se an comprometido acomprar toda la produccin del producto $ fabricado por el acuerdo defabricacin en funcin de sus participaciones en la entidad G.

$osteriormente, las partes venden el producto $ en otra entidadcontrolada con'untamente por las dos mismas partes, #ue se aestablecido exclusivamente para la distribucin del producto $ como sedescribe a continuacin. Ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractualentre A ! O se especica #ue las partes ten(an dereco a los activos !obli(aciones por los pasivos, en relacin a la actividad manufacturera.

-O La actividad de distribucin5 las partes an acordado llevar a cabo laactividad de distribucin a trav"s de un acuerdo con'unto -el acuerdo dedistribucin.Las partes an estructurado el acuerdo de distribucin enun veculo independiente -entidad = cu!a forma 'urdica ace #ue seaconsiderada en s mismo -es decir, los activos ! pasivos en la entidad =son los activos ! pasivos de la entidad = ! no los activos ! pasivos de laspartes. =e conformidad con el acuerdo marco, los pedidos para ladistribucin del producto $ se realizan se(/n las necesidades de losdiferentes mercados del acuerdo de distribucin para la venta elproducto.

Ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual de distribucin entre A ! Oespecican #ue las partes ten(an dereco a los activos ! obli(acionespor los pasivos, en relacin con la actividad de distribucin.

Adem%s, el acuerdo marco establece5

-A #ue el acuerdo de fabricacin producir% los productos $ parasatisfacer los re#uisitos del producto $ se(/n el acuerdo de distribucinde las partes6

-O las condiciones comerciales en relacin con la venta del producto $por el acuerdo de fabricacin de las partes. El acuerdo de fabricacinestablece a las partes un precio acordado por A ! O, #ue cubre todos loscostos de produccin incurridos. $osteriormente, las partes venden elproducto a la entidad #ue distribu!e a un precio acordado por A ! O.


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-7 #ue cual#uier falta de li#uidez en el acuerdo de fabricacin ser%nnanciada por las partes de acuerdo con sus participaciones en laentidad G.

An%lisis

El acuerdo marco establece los t"rminos ba'o los cuales las partes A ! Ollevan a cabo la fabricacin ! distribucin del producto $. Estasactividades se llevan a cabo a trav"s de acuerdos con'untos, #ue seefect/an !a sea para la fabricacin o la distribucin del producto $. Laspartes llevan a cabo el acuerdo de fabricacin a trav"s de G, entidadcu!a forma 'urdica conere separacin entre las partes ! la entidad.

Adem%s, ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual frente a la

actividad manufacturera especican #ue las partes ten(an dereco a losactivos ! obli(aciones por los pasivos, en relacin a la actividadmanufacturera. 0in embar(o, al considerar los si(uientes ecos !circunstancias las partes a!an lle(ado a la conclusin de #ue elacuerdo de fabricacin es una operacin con'unta5

-A Las partes se an comprometido a comprar toda la produccin delproducto $ fabricado por el acuerdo de fabricacin. $or lo tanto, A ! Otienen dereco a la casi totalidad de los benecios econmicos de losactivos del acuerdo de fabricacin.

-O El acuerdo de fabricacin de los productos $ se realiza parasatisfacer las necesidades de cantidad ! calidad de las partes para #uepuedan cumplir con la demanda del producto $ del acuerdo dedistribucin. La dependencia exclusiva del acuerdo de fabricacin a laspartes para la (eneracin de &u'os de efectivo ! el compromiso #uetienen las partes para proporcionar fondos cuando existen necesidadesde efectivo indican #ue las partes tienen la obli(acin de los pasivos delacuerdo de fabricacin.

Las partes llevan a cabo las actividades de distribucin a trav"s de laentidad =, cu!a forma 'urdica conere la separacin entre las partes !

la entidad.

Adem%s, ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual de la actividad dedistribucin especican #ue las partes ten(an dereco a los activos !obli(aciones por los pasivos, en relacin con la actividad de distribucin.

No existen otros ecos ! circunstancias #ue indi#uen #ue las partesten(an dereco a la casi totalidad de los benecios econmicos de los


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activos relacionados con el acuerdo de distribucin o #ue las partesten(an la obli(acin por los pasivos relacionados con ese acuerdo.

El acuerdo de distribucin es un ne(ocio con'unto.

A ! O debe reconocer en sus estados nancieros, su parte de los activos-por e'emplo, las propiedades, planta ! e#uipo, efectivo ! su parte delos pasivos resultantes del acuerdo de fabricacin -por e'emplo, cuentaspor pa(ar a terceros sobre la base de su participacin en la entidad G.7ada parte reconoce tambi"n su parte de los (astos derivados de lafabricacin del producto $ del acuerdo de fabricacin ! su participacinen los in(resos relativos a las ventas de producto $ por la distribucin.

Las partes reconocen sus derecos sobre los activos netos del acuerdode distribucin como una inversin utilizando el m"todo de laparticipacin.

NIIF 12, Gedicin del FalorHazonable.

alor razonable es el precio #ue se recibira por vender un activo o #uese pa(ara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entreparticipantes de mercado en la feca de la medicin -es decir, un preciode salida.

El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no unamedicin especca de la entidad. Al medir el valor razonable, unaentidad utiliza los supuestos #ue los participantes en el mercadoutilizaran al 'ar el precio del activo o pasivo en condiciones de mercadopresentes, inclu!endo supuestos sobre el ries(o. En consecuencia, laintencin de una entidad de mantener un activo o li#uidar o satisfacerde otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. ;ncomprador participante en el mercado pa(ar% solo los benecios #ueespera (enerar por el uso -o venta del activo.

En el caso de pasivos -nancieros ! no nancieros o instrumentos depatrimonio propio de una entidad, una medicin del valor razonablesupone su transferencia a un participante en el mercado en la feca demedicin. 0u transferencia supone #ue esas partidas permanecer%npendientes ! #ue se re#uerira #ue el participante en el mercadoreceptor satisfa(a la obli(acin, o asumiera los derecos !responsabilidades, asociada con el instrumentos -por e'emplo, las


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partidas no seran li#uidadas, canceladas o extin(uidas de otra forma enla feca de la medicin.

Incluso si una entidad tiene intencin de satisfacer la obli(acin a lolar(o del tiempo, un precio de salida expresa las expectativas de las

salidas de efectivo relacionadas por#ue en /ltima instancia se re#uerira#ue un participante en el mercado receptor atienda la obli(acin.;na medicin del valor razonable re#uiere #ue una entidad determinelos elementos si(uientes5

El activo o pasivo concreto a medir6 $ara un activo no nanciero, el m%ximo ! me'or uso del activo, ! si

el activo se utiliza en combinacin con otros activos o =e forma independiente6 El mercado en el #ue tendra lu(ar una transaccin ordenada para

el activo o pasivo6 ! La-s t"cnica-s de valoracin apropiada-s a utilizar al medir el

valor razonable.La-s t"cnica-s de valoracin utilizada-s debera-n maximizar el uso dedatos de entrada observables relevantes -tales como los obtenidos enmercados de intercambio, intermediarios de mercados, mercados deintermediacin, ! transacciones entre mercados principales ! minimizarlos datos de entrada no observables. Los datos de entrada deben sercon(ruentes con los datos de entrada #ue un participante en el mercadoutilizara al 'ar el precio del activo o pasivo.

$ara incrementar la con(ruencia ! comparabilidad de las mediciones delvalor razonable e informacin a revelar relacionada, la NIIF 12 estableceuna 'erar#ua del valor razonable #ue clasica en tres niveles los datosde entrada para las t"cnicas de valoracin utilizadas para medir el valorrazonable.

Nivel 1 9 Los datos de entrada son precios cotizados -sin a'ustar enmercados activos para activos o pasivos id"nticos a los #ue la entidadpuede acceder en la feca de la medicin.

Nivel 3 9 Los datos de entrada -distintos de los precios cotizados

incluidos en el Nivel 1 #ue son observables para los activos o pasivos,directa o indirectamente.

Nivel 2 9 Los datos de entrada son datos de entrada no observables parael activo o pasivo. Los datos de entrada no observables re&e'ar%n lossupuestos #ue los participantes en el mercado utilizaran al 'ar el preciodel activo o pasivo, inclu!endo supuestos sobre el ries(o.


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El ob'etivo de la informacin a revelar de la NIIF 12 es proporcionar a losusuarios informacin para evaluar las t"cnicas de valoracin ! los datosde entrada utilizados para desarrollar las mediciones del valor razonable!, para las mediciones del valor razonable #ue utilizan datos de entrada

no observables si(nicativos -Nivel 2, el efecto de las mediciones sobrelos resultados u otro resultado inte(ral del periodo.


Las principales %reas de 'uicio de la (erencia en este sentido incluiranentre otras5

La identicacin de las caractersticas de un activo o un pasivo#ue los participantes en el mercado tendran en cuenta al 'ar elprecio de ese activo o pasivo.

La determinacin de si existe un mercado principal para un activoo un pasivo ! si la entidad tiene acceso a ese mercado. El mercadoprincipal es el mercado con ma!or volumen ! nivel de actividadpara el activo o pasivo.

En ausencia de un mercado principal, ser% necesario identicar elmercado m%s venta'oso para el activo o pasivo. El mercado m%sventa'oso es el #ue maximiza el importe #ue se recibira por vender elactivo o minimiza el importe #ue se pa(ara por transferir el pasivo,despu"s de tener en cuenta los costos de transaccin ! los costos detransporte.

La determinacin del ma!or ! me'or uso de un activo nonanciero. Esa determinacin se realiza desde la perspectiva delos participantes de mercado, incluso si la entidad prev" un usodiferente.

La determinacin de la t"cnica de valoracin adecuada, as comolos datos de entrada a utilizar en esa t"cnica de valoracin. El'uicio es tambi"n necesario al determinar el nivel en el #ueclasicar una medicin del valor razonable. $or e'emplo, un a'ustea unos datos de entrada de Nivel 3 #ue es si(nicativo para lamedicin completa puede dar lu(ar a una medicin del valor

razonable #ue se clasicara en el Nivel 2 de la 'erar#ua del valorrazonable, si el a'uste utiliza datos de entrada no observablessi(nicativos.

7aso pr%cticos de la NIIF 12 medicin del valor razonable

La empresa inversiones O;0AGANE 0A ad#uiere en el 43[41[341D?3,B44.44 acciones -disponibles para la venta, a ?144.44 cada una,


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siendo los (astos de compra de ?1,B44.44. El valor razonable al21[13[341D fue de ?3@1,>@4.44.

El 21[14[341B se venden las acciones por ?241,2C@

0e pide

=eterminar el costo de ad#uisicin.=eterminar el valor razonable al 21[13[341D.=eterminar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para laventa.Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

+olucin

$recio de ad#uisicin5 ?3B1,B44 -3,B44 acciones \ ?144 U ?1,B44 S

?3B1,B44.44.alor en libros 341D5 ? 3@1,>@4 -?24,1@4.$recio de venta5 ?241,[email protected] scal de la operacin5 -?241,2C@ + ?3B1,B44 S ?DC,@C@.

NI7 3, INFENAHI


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entidades miden sus inventarios a valor razonable menos los costos deventa -para intermediarios #ue comercian con materias primascotizadas o al valor neto realizable -para otras especcas. En estascircunstancias, se permite una excepcin al principio de medicin delinventario ! la entidad reconoce los cambios en el valor razonable

menos los costos de venta -o valor neto realizable del inventario en elresultado del periodo del cambio.El costo del inventario inclu!e los costos de compra ! produccin oconversin. No se inclu!en en el costo los desperdicios anmalos, lama!ora de los costos de almacenamiento, costos indirectos deadministracin #ue no son de produccin, ! costos de venta.

El costo de inventarios de partidas #ue son /nicas o se(re(adas depro!ectos especcos se asi(na mediante la identicacin especca desus costos individuales.

El costo se asi(na a cada partida del inventario #ue no es /nica nise(re(ada de pro!ectos especcos mediante el uso de una frmula decosto permitida tal como la primera entrada, primera salida -FIF< porsus si(las en in(l"s o el costo promedio ponderado. =ebe utilizarse lamisma frmula de costo para todos los inventarios #ue ten(an unanaturaleza ! uso similar. =iferencias en la localizacin (eo(r%ca o en lare(ulacin scal no 'ustican, por s mismas, el uso de frmulas distintaspara inventarios similares.No est% permitida la frmula de costo /ltima entrada, primera salida-LIF< por sus si(las en in(l"s.

=e acuerdo con el principio de medicin del inventario, "stos se reducenal valor neto realizable cuando "ste es menor #ue el costo. $uedere#uerirse una reba'a -reduccin del importe en libros en el valor netorealizable cuando el inventario est" daado, o #uede total oparcialmente obsoleto, o cuando se reduce el precio de venta delproducto, o se incrementan los costos de terminacin del producto !de'arlo listo para la venta. La reba'a se realiza normalmente partida porpartida. En al(unas ocasiones puede ser apropiado a(rupar partidassimilares, por e'emplo, cuando esas partidas tienen usos similares, seproducen o comercializan en %reas similares, ! no pueden ser evaluadas

f%cilmente de forma separada de otras partidas de esa lnea deproducto.


La determinacin de si piezas de recambio importantes son inventario opropiedades, planta ! e#uipo puede re#uerir 'uicio profesional.


34/55

La medicin del costo de los inventarios -especialmente los costos detransformacin a menudo re#uiere del 'uicio profesional. $or e'emplo5

La asi(nacin de costos indirectos de produccin 'os -por e'emplodepreciacin de la ma#uinaria ! al#uiler de la f%brica basada en

una evaluacin de la capacidad normal de las instalaciones deproduccin. La determinacin de lo #ue es capacidad normal,diferenciando entre desperdicio normal ! anmalo, ! ladeterminacin de #u" costos indirectos asi(nar, todo ello re#uierede 'uicios ! estimaciones.

0obre informacin sobre 'uicios ! estimaciones con respecto adepreciaciones, v"ase el resumen de la NI7 1> $ropiedades, $lanta !E#uipo.

7uando un proceso de produccin d" lu(ar a m%s de un productoelaborado de forma simult%nea, los costos de transformacin de

cada uno no son identicables de forma separada. $orconsi(uiente, existen asi(naciones entre los productos sobre unabase l(ica ! con(ruente. La asi(nacin puede basarse, pore'emplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, !a seacomo produccin en proceso, en el momento en #ue los productoscomienzan a poder identicarse por separado, o cuando secomplete el proceso productivo.

El valor neto realizable es un valor especco de la entidad. $orconsi(uiente, la medicin del valor neto realizable re#uiere deestimaciones de los precios de venta esperados ! los costos de

terminacin ! venta.

Esas estimaciones se basan en la evidencia m%s able disponible !tienen en consideracin, por e'emplo, &uctuaciones en precio ! propsitopara el #ue se mantiene el inventario, todo lo cual re&e'a las me'oresestimaciones de la (erencia del importe de los inventarios #ue se esperarealizar en el momento de la venta.

APLICACIN NIC &

,E*E(%O(O ,E A$O( ,E #(O,"*O+ *E(M%'A,O+

Al 21[13[341D, la empresa Oustamante 0A se dedica a la venta al pormenor productos perecederos ! posee 144,444.44 unidades de unproducto en inventario.

El importe en libros de cada costo unitario es de ?14.44 -es decir, costopor unidad antes de la evolucin del deterioro del valor.

La entidad espera vender solo @4,444.44 unidades de las #ue posee.


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El precio de venta esperado por unidad es de ?31.44.

Los costos de venta esperados son de ?1.44 por unidad.

+e pidePLa entidad debe re(istrar una perdida por deterioroQ

+olucin;na entidad evaluara en cada feca sobre la #ue se informa si a abidoun deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar% laevaluacin comparando el importe en libros de cada partida delinventario con su precio de venta menos los costos de terminacin !venta. 0i una partida del inventario -o (rupo de partidas similares adeteriorado su valor, la entidad reducir% el importe en libros deinventario -o (rupo a su precio de venta menos los costos de

terminacin ! venta. Esta reduccin es una perdida por deterioro delvalor ! se reconoce inmediatamente en resultados.

0obre la base de la informacin suministrada, la entidad espera #ue34,444.44 unidades de su inventario de productos perecederos #uedensin vender. $or consi(uiente, al nal del periodo sobre el #ue se informa,la entidad debe reconocer una perdida por deterioro -(asto de ?3,444,444.44 -es decir, 34,444.44 unidades no indecibles por un costounitario de ?14.44.

/1010213 ,E4E 5A4E("O+*O ,E E'*A+ 8astos por desvalorizacin de existencias $roductos terminados,E+A$O(%6A"%&' ,E E7%+*E'"%A+ $roductos terminados $roductos a(ropecuarios ! pisccolasterminados

?344,444.44

?344,444.44

No se re#uiere reconocer un deterioro del valor por las @4,444.44unidades #ue la entidad espera vender, !a #ue el precio de ventaesperado menos los costos esperados de venta de cada unidad ?34.44supera su costo por unidad de ?14.44.

$recio de venta esperado5?31.44-9 7ostos de terminacin ! venta?1.44


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NH S? 34.447osto S ?14.44

El NH estuvo por encima del costo por ende no a! deterioro para las

@4,444.44 unidades.

NI7 @, $olticas contables, cambios enlas estimacionescontables ! errores.

Las polticas contables deben cumplir con las NIIF. 7uando no sonaplicables re#uerimientos especcos de las NIIF a una transaccin

concreta, condicin o suceso, la (erencia debe e'ercer el 'uicioprofesional para desarrollar ! aplicar una poltica contable #ue d" lu(ara informacin relevante ! able sobre la transaccin, condicin o suceso.Al realizar el 'uicio profesional, la (erencia considera los re#uerimientosde las Normas #ue tratan cuestiones similares ! despu"s lasdeniciones, criterios de reconocimiento ! conceptos de medicin delGarco 7onceptual. La (erencia puede considerar tambi"n lospronunciamientos m%s recientes de los emisores de Normas #ue utilizanun marco conceptual similar.

Las polticas contables deben aplicarse de forma con(ruente a

transacciones ! sucesos similares a lo lar(o del tiempo.

;na Norma o Interpretacin nueva o modicada puede re#uerir uncambio en una poltica contable ! puede incluir disposiciones transitoriasespeccas. 8eneralmente, para lo(rar la comparabilidad, los cambiosen polticas contables se aplican de forma retroactiva -es decir, como sila nueva poltica se ubiera aplicado siempre. 0e a'ustan los importesde periodos anteriores. La informacin se revela sobre el cambio ! suefecto en los estados nancieros.

Gucas partidas de los estados nancieros no pueden medirse con

precisin ! solo pueden estimarse. El proceso de estimacin se basa enla informacin able disponible m%s reciente. =icas estimaciones serevisan como resultado de nueva informacin o circunstancias #uecambian. $or consi(uiente, un cambio en una estimacin se reconoce enel periodo presente ! en los periodos futuros afectados. No se a'ustanlos importes de periodos anteriores.


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Los errores pueden sur(ir de e#uivocaciones ! descuidos o malasinterpretaciones de la informacin disponible. Los errores se corri(en enel primer 'ue(o de estados nancieros emitidos despu"s de sudescubrimiento mediante la re expresin de los importes comparativospara los periodos anteriores presentados en los #ue tuvo lu(ar el error.

Los importes de periodos anteriores se re expresan como si el errornunca ubiera tenido lu(ar para representar elmente los efectos detransacciones ! otros sucesos #ue suceden en ese periodo. 0e revelanel error ! el efecto de su correccin en los estados nancieros.


En (ran medida, los informes nancieros se basan en estimaciones,'uicios ! modelos en lu(ar de representaciones exactas. $orconsi(uiente, la utilizacin de estimaciones razonables es una parteesencial de la elaboracin de los estados nancieros, ! no menoscaba su

)abilidad*.

La estimacin implica la utilizacin de 'uicios basados en la informacinable disponible m%s reciente. $or consi(uiente, los cambios en lasestimaciones contables se re&e'an solo en el periodo actual -!posiblemente futuros.

En ausencia de una Norma #ue sea aplicable especcamente a unatransaccin o a otros ecos o condiciones, la (erencia deber% usar su'uicio en el desarrollo ! aplicacin de una poltica contable, a n desuministrar informacin #ue sea relevante ! able.

;na entidad puede de forma voluntaria cambiar una poltica contablesolo si el cambio da lu(ar a estados nancieros #ue proporcioneninformacin )able* ! m%s relevante. La realizacin de esadeterminacin re#uerir% en al(unos casos del 'uicio profesional. 0inembar(o, para al(unos activos para los #ue est" disponible el modelo demedicin -por e'emplo propiedades de inversin, es altamenteimprobable #ue un cambio del modelo del valor razonable al modelo delcosto d" lu(ar a informacin m%s relevante.

Los 'uicios se realizan tambi"n para la contabilizacin de la correccin de

errores de periodos anteriores. $or e'emplo, una entidad debedeterminar si una omisin o inexactitud podra in&uir en la toma dedecisiones por parte de inversores, prestamistas ! otros acreedoresexistentes ! potenciales cuando lo a(an sobre la provisin de recursosa la entidad sobre la base de los estados nancieros. 0i es as, unaentidad debe realizar el a'uste de un periodo anterior para corre(ir eseerror, a menos #ue sea impracticable acerlo.


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Ejemplo prctico '%" 8. #ol9ticas contales camios en lasestimaciones contales y errores.

#ol9ticas "ontales

0e determinaron las si(uientes transacciones para el ao terminado341D.

1. El costo de venta inclu!e ? 1B,444.44 #ue corresponde a a'uste delvalor de los Inventarios para medirlos a su valor neto de realizacin.

3. Al efectuar una revisin a las aplicaciones de la cuenta de otrosin(resos operativos, se determin #ue se an re(istrado ? D,444.44 loscuales corresponden a (anancia en venta de Activo Fi'o.

2. El 3D de =iciembre de 341D a 7omercial cancel ? ,444.44 en

concepto de Liti(ios por una demanda impuesta por un proveedor, elimporte cancelado se re(istr dentro de los costos de distribucin.

0e re#uiere efectuar las reclasicaciones necesarias para poderpresentar los resultados conforme lo re#uiere la NI7 @.

;E"5A"O'"E#*O

#A("%A$ ,E4E 5A4E(

Partida N 1 In%entarios ,15000.00)osto de 4entas ,15000.00

'#uste al %alor de los In%entarios para

medirlos a su %alor neto de reali!acin. Partida N 2

tros Inresos de peracin ,-000.00&anancia en 4enta de 'cti%o Fi#o ,-000.00ara reistrar en &anancia en 4enta de

'cti%o Fi#o , -000.00 Partida N 3

)osto de *istribucin. ,000.00E+ecti%o y Equi%alentes ,000.00or cancelacin en e+ecti%o alpro%eedor que interpuso el 3itiios

"amios En $as Estimaciones "ontales.1. En el ao 341D la Empresa )La 7oseca 0.A. de 7.* realiz un

an%lisis de la vida /til para el e#uipo de transporte #ue resulto enun incremento de ? C,444.44 en los 8astos de ventas. En esemismo ao decide re(istrar el a'uste del cambio en la estimacincontable en la cuenta de (astos administrativos.


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3. Al li#uidar el impuesto sobre la renta del ao 341D se determin#ue existe un excedente en el valor estimado con relacin al netoa pa(ar, el excedente asciende al monto de ? >,444.44. En el ao341B se corri(i al estimado contable, re(istr%ndolo en la cuenta

de otros in(resos operativos.

0e solicita efectuar las reclasicaciones necesarias.

FE7WA 7,444.44 Impuesto sobre la Henta


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$or re(istro del >4Mcorrespondiente al costo delinventario.

NI7 13, IG$;E0


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Existen varios aspectos de la contabilizacin de los impuestos a las(anancias #ue re#uieren de los 'uicios ! estimaciones de la (erencia. $ore'emplo, los activos por impuestos diferidos se reconocen solo si esprobable #ue la (anancia scal futura est" disponible para absorber lasp"rdidas o cr"ditos o diferencias deducibles. $or consi(uiente5

La (erencia debe 'uz(ar si es probable #ue est" disponible la(anancia scal contra la cual utilizar una diferencia temporariadeducible. Esto puede solo suceder si existen sucientesdiferencias temporarias scales relativas a la misma autoridadscal ! la misma entidad scal, #ue se espera #ue reviertan5

a en el mismo periodo de la reversin esperada de la diferenciatemporaria deducible6 o

b en periodos en los #ue una p"rdida scal, sur(ida por un activopor impuestos diferidos, pueda ser compensada con (ananciasanteriores o posteriores.

7uando la (erencia 'uz(a #ue existen diferencias temporarias scalesinsucientes relativas a la misma autoridad scal ! la misma entidadscal como para permitir #ue se reconozca todo el activo scal diferido,debe estimar la medida en #ue5

a es probable #ue la entidad tendr% suciente (anancia scalrelativa a la misma autoridad scal ! la misma entidad contable enel mismo periodo de la reversin de la diferencia temporariadeducible -o en los periodos en los cuales una p"rdida scal #uesur(e del activo por impuestos diferidos pueda ser compensadacon (anancias anteriores o posteriores6 o

b est"n disponibles oportunidades de planicacin scal para laentidad #ue crear%n (anancias scales en los periodos oportunos.

Adem%s, cuando una entidad tiene una istoria de p"rdidas recientes,la (erencia debe considerar si existe evidencia convincente de #ueabr% suciente (anancia scal disponible contra la cual poder utilizarp"rdidas scales o cr"ditos scales no usados.Los activos ! pasivos por impuestos diferidos se miden a las tasasscales #ue se espera aplicar en el periodo cuando el activo se realice oel pasivo se li#uide. Estas tasas se basan en tasas scales -! le!esscales #ue a!an entrado en vi(or o est"n prximas a estarlo al nal

del periodo sobre el #ue se informa, ! #ue re&e'en la forma en #ue laentidad espera, al nal del periodo sobre el #ue se informa, recuperar-li#uidar el importe en libros de sus activos -pasivos. $or consi(uiente,cuando se aplican tasas scales diferentes a distintos niveles de la(anancia scal, la (erencia debe5 $rever el periodo en el #ue se espera #ue reviertan las diferencias

temporarias6 !


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Estimar las tasas promedio #ue se espera aplicar a la (ananciascal -p"rdida scal en los periodos en los cuales se espera #uereviertan las diferencias temporarias.

$ara al(unas transacciones con pa(os basados en acciones, el importe

#ue las autoridades scales permitir%n deducir en periodos futurospuede no conocerse al nal del periodo. $or consi(uiente, la base scaldebe estimarse, basada en informacin disponible al nal del periodo.

"aso practico

El principal problema #ue se presenta al contabilizar el impuesto a larenta es cmo tratar las consecuencias actuales ! futuras de larecuperacin o li#uidacin en el futuro del valor en libros de los activos !pasivos de la empresa, las transacciones ! otros sucesos del perodocorriente #ue an sido reconocidos en los estados nancieros.

En el reconocimiento de cual#uier activo o pasivo, est% inerente laexpectativa de #ue estos recuperar%n o li#uidar%n por los valores #ue(uran en los libros. 7uando sea probable #ue la recuperacin oli#uidacin de los valores contabilizados va!a a dar lu(ar a pa(osscales futuros ma!ores o menores de los #ue se tendran si talrecuperacin o li#uidacin no tuviera consecuencias scales, la empresadebera reconocer un pasivo o activo por el impuesto diferido.As, las empresas deberan contabilizar las consecuencias scales de lastransacciones ! otros sucesos de la misma manera #ue contabilizan esasmismas transacciones o sucesos econmicos.

,%;E(E'"%A+ #E(MA'E'*E+

EnunciadoLa empresa an(elito 0A tiene una multa de ?B4.44 no deduciblescalmente, la utilidad del ao 341D es de ?1,444.44.

+e pide=eterminar la diferencia permanente

,esarrolloA


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En este caso, el impuesto a la renta es el mismo debido a #ue existe unadiferencia permanente de ?B4.44 -(asto no deducible, por lo tanto5

Impuesto renta S -;tilidad antes del impuesto nanciero U diferenciapermanente\ 4.24Impuesto renta S -?CB4 U ?B4\ 4.24Impuesto renta S ?244

/1010213 ,E4E 5A4E(%M#E+*O A $A (E'*A Impuesto a la renta + corriente *(%4*O+ "O'*(A#(E+*A"%O'E+

= A#O(*E+ A$ +%+*EMA ,E #E'+%O'E+= ,E +A$, #O( #A>A( 8obierno central Impuesto a la renta

Henta de tercera cate(ora

?/22.22

?/22.22

NI7 1>, $H


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para usar -es decir en la localizacin ! condicin para #ue el activo est"listo para su uso.

7ada parte si(nicativa de un elemento de propiedades, planta ! e#uipoen relacin con el costo total del elemento debe depreciarse por

separado, a menos #ue esta separacin no ten(a efecto si(nicativosobre el (asto por depreciacin. 8eneralmente, la sustitucin de uncomponente de propiedades, planta ! e#uipo se reconoce como unactivo, ! los desembolsos por reparaciones ! mantenimiento diarios setratan como un (asto.

=espu"s de la ad#uisicin, una entidad puede ele(ir medir laspropiedades, planta ! e#uipo al costo menos la depreciacin acumulada! deterioro de valor acumulado, o a un importe revaluado -es decir, elvalor razonable menos la depreciacin posterior acumulada ! deteriorode valor acumulado. 0i una entidad eli(e el modelo de revaluacin,

todos los activos dentro de la misma clase de propiedades, planta !e#uipo deben contabilizarse de forma similar -es decir, revaluadas. Lasvaloraciones necesarias deben realizarse con re(ularidad suciente paraase(urar #ue el importe en libros del activo no diere si(nicativamentedel valor razonable del activo al nal del periodo sobre el #ue seinforma. Los incrementos por revaluacin abitualmente se acreditan aotro resultado inte(ral -es decir, fuera del resultado del periodo en elestado del resultado inte(ral ! se acumulan como un componenteseparado del patrimonio denominado )super%vit de revaluacin*.

Las propiedades, planta ! e#uipo se deprecian a lo lar(o de sus vidas

/tiles estimadas. El importe a depreciar se conoce como importedepreciable. El importe depreciable es el costo, o un sustituto del costo,de un activo menos su valor residual estimado, es decir el importeestimado #ue una entidad obtendra normalmente por su disposicin,menos los costos de disposicin estimados, si el activo estuviera !a alnal de su vida /til en las condiciones esperadas. El m"todo ! tasa dedepreciacin se revisan sobre una base anual, as como una evaluacinde si un elemento de propiedades, planta ! e#uipo se a deteriorado deacuerdo con la NI7 2> =eterioro de alor de los Activos.

0i se dispone de un elemento de propiedades, planta ! e#uipo, la

(anancia o p"rdida por la disposicin se inclu!e en el resultado delperiodo en #ue se acumule -o deven(ue o a!a tenido lu(ar.


0e re#uiere #ue los (estores realicen 'uicios ! estimaciones en relacincon las propiedades, planta ! e#uipo cuando5


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7lasi#uen una propiedad 9 :uz(uen sobre si una propiedad, o

parte de una propiedad, debe clasicarse como propiedades deinversin o propiedades, planta ! e#uipo, por e'emplo, si parte de

una propiedad inmobiliaria se mantiene por apreciacin delcapital[al#uiler ! parte se mantiene para produccin propia de unaentidad, ! tambi"n si la entidad proporciona servicioscomplementarios si(nicativos a los ocupantes de una propiedadinmobiliaria #ue mantiene -v"ase el resumen de la NI7 D4$ropiedades de Inversin.

Gidan el costo de un elemento de construccin propia 9 0i unaentidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normalde su ne(ocio, el costo del activo ser%, normalmente, el mismo#ue ten(an el resto de los producidos para la venta -v"ase el

resumen de la NI7 3 Inventarios ! NI7 32 7ostos por $r"stamos.

Gidan el costo de un elemento #ue inclu!e un componente conrespecto desmantelamientos, eliminacin o restauracin futuros-v"ase el resumen de la NI7 2 $rovisiones, $asivos 7ontin(entes! Activos 7ontin(entes.

Identi#uen los componentes si(nicativos de un elemento #uedebe ser depreciado por separado.

Gidan el costo de un componente #ue debe depreciarse por

separado.

:uz(uen si el desembolso en propiedades, planta ! e#uipo debecapitalizarse -es decir, reconocerse como un activo o reconocersecomo un (asto de forma inmediata, por e'emplo, la conservacindiaria de un elemento debe tratarse como un (asto 9*reparacin !mantenimiento*.

7alculen el (asto por depreciacin 9estimando la vida /til, valorresidual ! m"todo de depreciacin adecuado para un elemento -ocomponente de un elemento a adoptar. Las estimaciones serevisan cuando existen si(nos de deterioro o, al menos,anualmente.

Gidan el valor razonable de los elementos #ue se re(istranutilizando el modelo de revaluacin ! para los cuales no existe unmercado activo para elementos id"nticos -v"ase la NIIF 12Gedicin del alor Hazonable.


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Identi#uen indicadores de deterioro de valor ! realicen pruebasde deterioro -v"ase el resumen de la NI7 2> =eterioro de alor delos Activos.

=eterminen cu%ndo se cumplen los criterios para la ba'a encuentas de un elemento de propiedades, planta ! e#uipo -v"anselos criterios para el reconocimiento de in(resos de actividadesordinarias por la venta de bienes en el resumen de la NI7 1@In(resos de Actividades .1C U 1@1,D4B.C4 S 0[.D1,@@3.4C

"lculo del !alor presente con unciones fnancieras deExcel


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*asa 'Bperiodos

#agomensual

aloruturo

A

B.44MB.44M

13

?344,444?344,444

?1C4,D>.1C?1@1,D4B.C4?21,@@3.4C

"uadro de amortiCacin segDn '%%;A.1C21[13[341B ?1C4,D>.1C ?C,B32.@1 ?344,444 9

"ontailiCacin de las operaciones$ara la compra del terreno

20210213 ,E4E 5A4E(%'ME4$E+ MA@%'A(%A+ =E@%#O errenos errenos 7ostos"E'*A+ #O( #A>A( ,%E(+A+ *E("E(O+ $asivos por compra de activoinmovilizado Inmuebles, ma#uinaria ! e#uipo

?3F188.2G

?3F188.2G

$or el pa(o de 0[. 144,44420210213 ,E4E 5A4E("E'*A+ #O( #A>A( ,%E(+A+ *E("E(O+ $asivos por compra de activoinmovilizado Inmuebles, ma#uinaria ! e#uipoE;E"*%O = E@%A$E'*E+ ,EE;E"*%O 7uentas corrientes en instituciones

nancieras 7uentas corrientes operativas

?122222.22

?122222.22

$or los inter"s deven(ados al 21[13[341D/1010213 ,E4E 5A4E(>A+*O+ ;%'A'"%E(O+ Intereses por pr"stamos ! otrasobli(aciones

?18HG3.12


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A( ,%E(+A+ *E("E(O+ $asivos por compra de activoinmovilizado Inmuebles, ma#uinaria ! e#uipoE;E"*%O = E@%A$E'*E+ ,EE;E"*%O 7uentas corrientes en institucionesnancieras 7uentas corrientes operativas

?22222.22

?22222.22


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:usticacin5

Esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta! e#uipo, de forma #ue los usuarios de los estados nancieros puedanconocer la informacin acerca de la inversin #ue la entidad tiene en sus

propiedades, planta ! e#uipo, as como los cambios #ue se a!anproducido en dica inversin.Los principales problemas #ue presenta el reconocimiento contable depropiedades, planta ! e#uipo son la contabilizacin de los activos, ladeterminacin de su importe en libros ! los car(os por depreciacin !p"rdidas por deterioro #ue deben reconocerse con relacin a losmismos.

NI7 1, AHHEN=AGIEN


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Los pa(os por arrendamiento operativo se reconocen abitualmente enel resultado del periodo sobre una base lineal. El activo arrendadopermanece en el estado de situacin nanciera del arrendador.

7uando un arrendamiento inclu!e los elementos del terreno ! del

edicio, la clasicacin de los elementos del terreno ! del edicio seconsideran por separado. $ara determinar si el componente de terrenoes un arrendamiento nanciero u operativo, una consideracinimportante es #ue los terrenos normalmente tienen una vida econmicaindenida.

Existen re(las especiales para transacciones #ue inclu!en una venta deun activo ! el inmediato arrendamiento posterior de ese mismo activo !para situaciones en las #ue el fabricante del activo pasa a ser elarrendador de un arrendamiento nanciero.:uicios ! estimaciones

0e re#uiere 'uicio profesional para determinar si un arrendamiento es unarrendamiento nanciero o un arrendamiento operativo, por#ue laclasicacin de los arrendamientos se basa en la esencia econmica dela transaccin en lu(ar de en la forma le(al del contrato. Los (estoresdeben determinar si se an transferido al arrendatario todos los ries(os! recompensas de la propiedad 9si los tienen, el arrendamiento secontabiliza como un arrendamiento nanciero.

Es necesaria la aplicacin adicional de 'uicios ! estimaciones para medirel valor razonable del activo arrendado al inicio del arrendamiento, la

vida /til del activo arrendado, la tasa de inter"s implcita en elarrendamiento o la tasa del pr"stamo incremental de la entidad ! elvalor residual del activo arrendado.

Adem%s, puede ser necesario para la (erencia determinar si un acuerdocontiene un arrendamiento !, si es as, determinar cu%l es suclasicacin correcta, para contabilizarlo adecuadamente.

APLICACIN NIC 1'7ontabilizacin de Arrendamientos nancieros.

3a empresa ' alquila un edi+icio con las siuientes condiciones$ cuotas$ ,50.000

anuales per6odo de alquiler$ 10 a7os los primeros 8 meses no se paa alquiler

(incenti%o" El asto es (,9.5 : ,50.000";10 a7os < ,-.500.


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'7o Eplicacin &asto )a#a 'nticipo;ro%1 El &u'o de tesorera es inferior al (asto

lineal

,-.50 ,25 ,22.50

2 El pa(o del se(undo ao es de ?B4.444 ,-.50 ,25 ,20.50= El pa(o del tercer ao ! si(uientes es de

?B4.444

,-.50 ,25 ,1.50

NI7 1@, In(resos de Actividades


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Los intereses se reconocen a lo lar(o del tiempo, calculados sobre elrendimiento efectivo del activo.

Las re(alas se reconocen a medida #ue se acumulan -deven(an deacuerdo con la esencia de la transaccin. Los dividendos se reconocen

cuando el accionista tiene el dereco a recibir el pa(o.

;n intercambio de bienes o servicios similares no (enera in(reso deactividades ordinarias.;n intercambio de elementos diferentes tiene naturaleza comercial ! elin(reso de actividades ordinarias se mide al valor razonable de losbienes o servicios recibidos.

7uando se diere la recepcin del efectivo, la contraprestacin nominalse divide entre el in(reso de actividades ordinarias por la venta de losbienes ! el in(reso nanciero, por#ue la transaccin efectivamente

inclu!e dos componentes 9una transaccin de venta ! una transaccinnanciera.:uicios ! estimaciones

$ara re&e'ar la esencia de una transaccin, al(unas veces es necesarioaplicar los criterios de reconocimiento de in(resos de ac

Niif 1 Trabajo Exaula

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