UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR- CONTADURA PBLICA Y AUDITORA AUDITORA I LIC. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW

NORMAS DE AUDITORA El trabajo de auditora es profesional porque su ejercicio requiere de gran destreza, que no puede medirse o juzgarse por los que confan en quien lo ejecuta. Edward B. Wilcox, CPA, Handbook, Capitulo III Este hecho hace que quien solicita sus servicios a un contador pblico, confe en que va a desarrollarlo con calidad profesional aunque el mismo solicitante no pueda juzgar si existe o no, calidad profesional en dicho trabajo. La contadura pblica organizada consciente de la responsabilidad pblica que implica el ejercicio de una profesin, afront el problema de la calidad profesional en el trabajo de auditora y decidi establecer los requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse para el desempeo de un trabajo de auditora. A estos principios bsicos del trabajo de auditora se les llama normas de auditora y, por su naturaleza, deben ser de aceptacin general para toda la profesin. DEFINICIN Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la persona del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de su trabajo, los cuales se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditora y de sus caractersticas especficas. I.M.C.P. Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, Boletn 1010, prrafo 8. Defliese, Johnson y Macleod. - / 1ra. Reimpresin / 8 edicin / Mxico 1984 FUENTES DE AUDITORA El constante uso de estas reglas o normas por el CPA y el reconocimiento de las mismas por organismos reguladores o gremiales de la profesin, les da la caracterstica de generalmente aceptadas y las fuentes son:

Uso o Costumbre Cambios Tecnolgicos Declaraciones de organismos nacionales e internacionales

IMPORTANCIA Y OBLIGATORIEDAD No sera prctico ejecutar una auditora sin el uso de las normas de auditora, de ello proviene su importancia En Guatemala, las primeras normas de auditora generalmente aceptadas fueron aprobadas el 19 de septiembre de 1975 y publicadas por el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala en marzo de 1976. En asamblea extraordinaria el Colegio el 18 de febrero de 1983, acord dar reconocimiento a la Comisin de Principios de Contabilidad y Normas de Auditora del IGCPA (hoy el Comit de Normas de Contabilidad y Auditora), cuyo objetivo es: Investigar, estudiar, definir y actualizar los principios o normas de contabilidad y las normas de auditora

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CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA

1. Personales: se refiere a la persona del contador pblico como auditor independiente; ste debe ser: experto en la materia, siendo profesional a su actuacin y observando siempre principios ticos. a. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: el auditor debe tener

conocimientos tcnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del pas, habiendo culminado sus estudios con recepcin profesional de Contador Pblico, adems se requiere que el joven profesional adquiera una adecuada prctica o experiencia, que le permita ejercer un juicio slido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.

b. Cuidado y diligencia profesional: todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ella se forma y a ella debe servir. El profesional de la Contadura Pblica, al ofrecer sus servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. Es cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de cometer errores, estos se eliminan o se reducen cuando el contador pblico pone a su trabajo (cuidado y diligencia profesional).

c. Independencia mental: Para que los interesados confen en la informacin financiera este debe ser dictaminado por un contador pblico independiente que de antemano haya aceptado el trabajo de auditora , ya que su opinin no este influenciada por nadie, es decir, que su opinin es objetiva, libre e imparcial.

2. Relativas a la ejecucin del trabajo. Estas normas se refieren a elementos bsicos

en el que el contador pblico debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen normas mnimas a seguir en la ejecucin del trabajo. a. Planeacin y supervisin: antes de que el contador pblico independiente se

responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la investigacin con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dar a las mismas, as como la oportunidad en que sern aplicadas.

b. Estudio y evaluacin del control interno: el contador pblico independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto, es evaluar y estudiar el control interno, con la finalidad de determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dar a las mismas, as como, la oportunidad en que sern aplicadas.

c. Obtencin de la evidencia suficiente y competente: el contador pblico al dictaminar Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros, por lo tanto, su opinin debe estar respaldada por elementos de prueba que sern sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfaccin del auditor.

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3. Relativas a la informacin: el objetivo de la auditora de Estados Financieros es que el contador Pblico independiente emita su opinin sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. a. Normas de dictamen e informacin: el profesional que presta estos servicios

debe apegarse a reglas mnimas que garanticen la calidad de su trabajo.

b. Debe aclarar que el contador pblico independiente: al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad en que estriba su relacin y cul es su responsabilidad con respecto a los estados financieros.

c. Base de opinin sobre estados financieros: con la finalidad de unificar criterios, el IMCP por medio de su comisin de principios de contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se deben de apegar y as, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la informacin.

d. Consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad: para que la informacin financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

e. Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e informa a travs de los Estados financieros que son los documentos sobre los cuales el contador pblico va a opinar, la informacin que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda informacin importante de acuerdo con el principio de "revelacin suficiente".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS EN GUATEMALA

Hasta el 31 de diciembre de 2007 estaban vigentes 48 normas de auditora, las cuales fueron emitidas por la Comisin de Principios de Contabilidad y Normas de Auditora. Esta comisin fue sustituida por el Comit de Normas de Contabilidad y Auditora en el ao 2001. El 20 de diciembre de 2007, fue publicado en el Diario de Centro Amrica (Diario Oficial de Guatemala), una resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala CCPAG, relacionada con la adopcin en Guatemala de las Normas de las Normas Internacionales de Auditora NIAS. En esta resolucin, se adoptan las Normas Internacionales de Auditora (NIAS), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la responsabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como las Normas de Auditora a observar en Guatemala. La vigencia de la resolucin de la adopcin de las NIAS, surti efecto a partir de las auditoras que se practicaron para el ejercicio contable 2008 y subsiguientes.

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Derivado de las publicaciones anteriores, el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA, con el propsito de adoptar las NIAS, tambin public en la misma fecha y diario, una resolucin al respecto, as: se derogan las 48 Normas de Auditora emitidas por la Comisin de Principios de Contabilidad y Auditora del IGCPA. Esta derogatoria entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2008. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

a. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA

NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIN NORMAS INTENACIONALES DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB), encargado de desarrollar y emitir, a nombre del Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. Las Perspectivas del Sector Pblico, emitida por el Comit del Sector Pblico de IFAC, se exponen al final de cada NIA y cuando no se aade ninguna Perspectiva, la NIA es aplicable en su totalidad Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las normas o para promover la buena prctica. No se supone que estas declaraciones tengan la autoridad de normas. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALES

PLANIFICACIN, RIESGOS Y RESPUESTAS

EVIDENCIA DE AUDITORA

UTILIZACIN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS

CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORA

CONSIDERACIONES ESPECIALES

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PRINCIPALES TIPS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA TIP 1. ESTRUCTURA DE LA NORMA Al igual que las NIIF, las NIA, presentan una estructura homognea en el cuerpo de cada una de sus normas, permitiendo que el lector, pueda fcilmente identificar los aspectos ms relevantes. Esta estructura est compuesta por cinco partes identificables as:

Introduccin: define el alcance de la norma Objetivos: explica de forma detallada cual es la finalidad del auditor al aplicar la

norma Definiciones: explica los trminos mas importantes utilizados en la norma Requerimientos: son la responsabilidad del auditor frente a la aplicacin de la

norma y cuyo cumplimiento permite alcanzar los objetivos de la misma Material de Aplicacin: proporciona la explicacin detallada del contenido de los

requerimientos, pudiendo considerarse la gua para la correcta aplicacin NIA 200 en su prrafo No. 7: LAS NIA tienen objetivos, requerimientos y una gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas que tienen como finalidad ayudar al auditor a alcanzar una seguridad razonable TIP 2. EL AUDITOR DEBE RESPETAR LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA UTILIZADA POR LA ENTIDAD El Auditor es responsable de evaluar las leyes, reglamentos y disposiciones a las que est sujeta la entidad en cada jurisdiccin. Una de las principales evaluaciones que debe hacer el auditor es la verificacin de la continuidad de la gestin de la entidad (NIA 570). De acuerdo con las NIIF por ejemplo (NIC 1 -PLENAS Seccin 3 de las NIIF para las Pyme) una entidad tendr gestin continuada cuando por lo menos espera hacerlo dentro de los doce(12) meses siguientes a la presentacin de los Estados Financieros. TIP 3. LA VALORACION DEL RIESGO Y LA OBTENCIN DE PRUEBAS PARA FORMARSE UNA CORRECTA OPINION, ES EL PRINCIPAL OBJETIVO El objetivo de una auditora es entonces permitir al Auditor opinar sobre los Estados Financieros preparados conforme a las leyes, reglamentos y un marco de informacin financiera. De acuerdo con la NIA 200: El informe de auditora contribuye a mejorar la confianza en la informacin suministrada en estos Estados Financieros La responsabilidad de la informacin es de la administracin de la entidad y la auditora relega o suplanta esa responsabilidad La Seguridad Razonable, establecida en la NIA 200 en el prrafo 7, obliga que el auditor evalu si los Estados Financieros estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Esto solo se logra a partir de la obtencin de evidencia suficiente y adecuada que permita reducir el RIESGO de auditora

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Cuales son los principales objetivos de la Auditora: La identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material, por

fraude o error, a partir del conocimiento de la entidad y de su entorno, lo que incluye sus sistemas de control interno

La obtencin de evidencia de auditora adecuada y suficiente sobre si existen incorrecciones materiales, a travs de respuestas adecuadas a los riesgos valorados

La formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditora obtenida y la emisin del informe

TIP 4. DELIMITAR EL TRABAJO DE AUDITORIA Y SOLICITAR AL CLIENTE CONFIRMACIONES POR ESCRITO

El auditor debe iniciar un trabajo de auditora ya sea por primera vez (NIA 210) o la renovacin de un nuevo periodo (NIA 220), solo si, se basa en condiciones previamente establecidas con el cliente, y se aconseja en todo momento la elaboracin de un contrato escrito que describa correctamente el alcance del encargo de auditora y el periodo o periodos a auditar.

Los saldos iniciales de los Estados Financieros objeto del encargo de Auditora deben evaluarse conforme a lo establecido por la NIA 510 a fin de verificar que dichos saldos estn libres de errores materiales que afecten los saldos finales de los Estados Financieros auditados

Comunicacin con el Cliente. Varias NIAs establecen la obligacin del Auditor

de documentar como evidencia, comunicaciones por escrito por parte de las directivas y si se puede de los propietarios de la entidad que le permitan al auditor confirmar situaciones o aportar evidencias sobre el encargo de auditora

Lo anterior obliga que dentro de la delimitacin, alcance y obligacin del

encargo de auditora, esto quede establecido de forma clara, para obtener la mayor colaboracin de las directivas de la entidad

TIP 5. LA IMPORTANCIA RELATIVA JUICIO DEL AUDITOR

La NIA 320, establece la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de

Importancia Relativa en la planificacin y ejecucin de un encargo de Auditora.

Esta cifra de importancia relativa debe fijarse desde el momento de la planificacin de la auditora. Sin embargo, si durante la auditora, el auditor, obtiene informacin diferente a la inicial sobre la que se bas para determinar la cifra, deber ajustar el porcentaje utilizado.

As mismo el auditor podr considerar en base a la evaluacin correcta del riesgo de auditora, cifras que estn por debajo de la considerada como de importancia relativa

IMPORTANCIA RELATIVA: Establece que debe lograrse un equilibrio lgico entre el detalle y minuciosidad de los datos contables y los requerimientos de utilidad de las informaciones derivadas de stas; de forma tal que los Estados Financieros slo muestren los aspectos importantes de las operaciones desarrolladas por la entidad

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TIP 6. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE AL FRAUDE.

La NIA 240 establece de forma detallada los procedimientos de auditora que deben ser aplicados en la realizacin de una auditora en la valoracin del riesgo de fraude. Esta NIA contiene anexos en los que se exponen circunstancias que indican la posibilidad de fraude, ejemplos de factores de riesgo de fraude y posibles procedimientos de auditora

Los requerimientos de esta NIA han sido diseados para ayudar al auditor en la identificacin y evaluacin de los riesgos de error debidos al fraude y en el diseo de procedimientos para detectar tales errores

La NIA 240 ofrece tambin la forma de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relacin con los riesgos de incorreccin material debidos a fraude. El auditor debe revisar las estimaciones contables en busca de sesgos, y en caso de que los haya evaluar, si es debido a fraude. Igualmente debe evaluarse si existen indicios de informacin financiera fraudulenta o de apropiacin indebida de activos, en las situaciones en las que existan transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios

EL FRAUDE se define como un acto intencionado realizado por una o ms personas de la entidad o terceros, que conlleva la utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal. Las caractersticas de fraude son la consecuencia de acciones que resultan de tergiversar de manera intencionada los estados financieros, causando errores relevantes en la informacin financiera y convirtindola en fraudulenta, con el fin de malversar activos TIP 7. POLITICAS DE CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. (Regulado por la NIA 220 y la norma ISQC1 Norma Internacional de Control de Calidad)

La responsabilidad del auditor es implantar las polticas y procedimientos de

control de calidad de las firmas de auditora con el fin de proporcionar una seguridad razonable de que la auditora cumple con las normas de auditora y otros requerimientos normativos y que los informes emitidos sean adecuados

El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos de control de calidad que proporcionen una seguridad razonable de que la auditora cumple con las normas profesionales y legales aplicables y los requisitos reglamentarios y verificar el cumplimiento de la tica profesional por parte de todos los miembros del equipo de Auditora