Normas Internacionales de Auditora 200-299 Principios generales y responsabilidad NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora. Introduccin. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora. Objetivo de una auditora. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Principios generales de una auditora. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas tcnicas. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Alcance de una auditora El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAS debern ser

determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAS, a los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes. Certeza razonable Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como: El uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva.

Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a: el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y la extraccin de conclusiones basadas en las evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que proporcionarn, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de: circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades. Perspectiva del sector pblico. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector privado o pblico, los principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo que puede diferir

para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes financieros adicionales). Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta los requerimientos especficos de cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimientos especiales de auditora, incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales. Anlisis. Esta normativa seala que el objetivo de la auditora, es autorizar al auditor expresar su opinin sobre si los estados financieros estn elaborados razonablemente para as establecer una credibilidad de los mismos. Es por ello que el Contador Pblico debe cumplir con el Cdigo de tica Profesional, con la Normas Internacionales de Auditora y con cualquier otro reglamento para tener una actitud profesional a la hora de que estos estados e informes presenten errores importantes. El auditor va a determinar el alcance de la misma de acuerdo con las legislaciones, reglamentos y los organismos profesionales importantes. Finalmente esta norma expresa que es responsabilidad de la administracin de un organismo preparar y presentar los estados financieros, ya que la responsabilidad del auditor es examinar y expresar su opinin sobre estos estados financieros. NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora. Introduccin. El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromisos relativos a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir

cartas por separado. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. Cartas compromiso de auditora. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Contenido principal La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a: El objetivo de la auditora de estados financieros. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. El auditor puede tambin desear incluir en la carta: Arreglos respecto de la planeacin de la auditora. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora. Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin.

Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos: Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del cliente. Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial. Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente. En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora. Auditoras de componentes Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: Quin nombra al auditor del componente. Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. Requisitos legales. El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. Proporcin en que la tenedora es propietaria. Grado de independencia de la administracin del componente. Auditorias recurrentes. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta: Cualquiera indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales. Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales.

Aceptacin de un cambio en el trabajo. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactorio. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores. Cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: el trabajo original; o cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as la referencia a los procedimientos desempeados es una parte normal del dictamen. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro. Perspectiva del sector pblico. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de la partes involucradas. La legislacin y

reglamentos que gobiernan las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora. Los prrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que gobierna el mandato de auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditora. Anlisis. Esta norma suministra las pautas para la elaboracin de la carta de contratacin, en la cual el auditor confirma la aceptacin del trabajo, el objetivo y el alcance de la auditoria, la responsabilidad que tiene la administracin por los estados financieros y el formato del informe u otra comunicacin de resultados del trabajo; este contenido puede variar segn el tipo de cliente y debe ser enviada al comienzo del trabajo para evitar malos entendidos. Para terminar, esta norma establece que si al auditor se le pide, antes de que culmine su trabajo que cambie el mismo, deber considerar si es apropiado hacerlo, y si no fuera adecuado este decidir si renuncia al compromiso. NIA 220. Normas sobre control de calidad. Introduccin. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad: polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y pprocedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.

En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida: a. "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;

b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea apropiado;

c. "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; y

d. "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del auditor. Firma de auditora La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes. La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.

Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente: a. Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.

b. Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.

c. Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

d. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.

e. Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.

Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados.

Auditorias particulares. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias. Direccin Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora con los que se involucran. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora. Supervisin La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora: monitorear el avance de la auditora para considerar si: los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas; los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de auditora; ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora segn sea apropiado; y resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.. Revisin El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando menos igual competencia para considerar si: el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora; el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados; todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora; los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditora, a desempear ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor. Perspectiva del sector pblico. Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Instituciones Superiores de Auditora (ISAs), otros organismos nombrados por estatutos o auditores practicantes. Los principios generales en esta NIA sobre control de calidad aplican igualmente a las ISAs. Sin embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicables (por ejemplo, aceptacin y retencin de clientes, la organizacin colegial de las ISAs) y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del sector pblico. Tambin, en el sector pblico de algunos pases, el control de calidad generalmente tiene un diferente significado al adoptado en esta NIA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que control de calidad es el trmino aplicado a revisiones de calidad externas.

Anlisis. Esta norma trata sobre el control de calidad que se relaciona con las polticas y procedimientos de una firma de auditora con respecto al trabajo en general, as como tambin el trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. Las firmas de auditora deben implementar tanto polticas y procedimientos de control de calidad para asegurase de que estas cumplan con las NIA, los objetivos que debe adoptar las polticas de control dentro de una firma son: requerimientos profesionales, habilidades y competencia, asignacin del personal adecuado, delegacin, consultas, aceptacin, retencin del cliente y el monitoreo. En las auditorias particulares la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico. NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo). Introduccin. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. "Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. Los papeles de trabajo: auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora; auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin del auditor. Forma y contenido de los papeles de trabajo. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til

para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como: la naturaleza del trabajo; la forma del dictamen del auditor; la naturaleza y complejidad del negocio; la naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad; las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares; y la metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la auditora Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados.

Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad..

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al respecto. Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al respecto. Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices importantes Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditora desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.

Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron desempeados. Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Cartas de representacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros y dictamen del auditor En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora "permanentes" que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos de auditora peridicos que contienen informacin que se relaciona primordialmente a la auditora de un nico periodo. Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad. Anlisis. Esta normativa nos habla sobre como los papeles de trabajo van a auxiliar al auditor en la planeacin y desempeo de la auditora, en la supervisin y revisin del trabajo de auditora y va a registrar la evidencia de la misma para as apoyar la opinin del auditor. Estos papeles de trabajo pueden estar de manera electrnica o en fsico. Tambin esta norma nos explica que el auditor va adoptar procedimientos adecuados para mantener su confidencialidad, la custodia segura de estos documentos y la retencin de los mismos por parte del auditor, ya que estos papeles son propiedad del mismo. NIA 240. Fraude y error en los estados contables. Introduccin.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros. Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error. El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos Registro de transacciones sin sustancia. Mala aplicacin de polticas contables. El trmino "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables. Omisin o mala interpretacin de hechos Mala aplicacin de polticas contables. Responsabilidad de la administracin. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Responsabilidad del auditor. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, sin embargo, acta como un aminoramiento. Evaluacin del riesgo Al planear la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del no cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen:

Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin. Presiones inusuales dentro o sobre una entidad. Transacciones inusuales. Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos. Deteccin Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora hay un riesgo inevitable de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en s mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el auditor se apeg a estos principios y procedimientos por medio de la adecuacin de los procedimientos de auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora. Limitaciones inherentes a una auditora. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun si la auditora est propiamente planeada y desempeada de acuerdo con las NIAs. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error.

Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que prevendran fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las transacciones. Procedimientos cuando hay indicacin de que puede existir fraude o error. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desempear los procedimientos modificados o adicionales apropiados. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de: (a) (b) (c) los tipos de fraude y error indicados; la probabilidad de su ocurrencia; y la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros.

A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no incluidos en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de

los empleados involucrados. Reporte de fraude y error. A la administracin El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si: (a) (b) el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados financieros no sera de importancia relativa; o realmente se encuentra que existe fraude o error importante

Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad de involucracin de la administracin senior. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organizacin de la entidad por sobre del nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor ordinariamente buscara asesora legal para auxiliarse en la determinacin de los procedimientos a seguir. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutoras El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira el reportar fraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte fraude o error de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.

Retiro del trabajo. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de la involucracin de la ms alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. Segn se expresa en el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativo a dicha revelacin. Si hay alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por ste, para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del sector pblico. Respecto del prrafo 9 de esta NIA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de la auditora del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin, regulacin, ordenanzas, y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquiera responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de "dineros pblicos" tiende a imponer un perfil ms alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar ser responsivos a las "expectativas" pblicas respecto de la deteccin de fraude. Tiene tambin que ser reconocido que las responsabilidades de informar segn se discuti en los prrafos 19 y 20 de esta NIA 11, pueden estar sujetas a provisiones especficas del mandato de auditora o la legislacin o regulacin relacionadas. Anlisis. Esta NIA va a establecer normas y proporcionar los lineamientos sobre la responsabilidad que va a tener el auditor al considerar un fraude y error en la auditoria de los estados financieros; esta norma tambin nos dice que el auditor va a considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados contables. La norma nos dice de la diferencia entre un fraude y un error y las caractersticas de cada uno; as como tambin la responsabilidad que va a tener la administracin como la responsabilidad del auditor.

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora de estados contables. Introduccin. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros. Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. El trmino "incumplimiento" segn se usa en esta NIA se refiere a actos de omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de la administracin o empleados de la entidad. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible

incumplimiento. Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y errores en una auditora de estados financieros se proporcionan en NIA "Fraude y Error". Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y reglamentos. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administracin para descargar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento: Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales. Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas. En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados asignando responsabilidades apropiadas a: una funcin de auditora interna y un comit de auditora. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. an cuando la

auditora est apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como: Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin senior sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones). Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra que: Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones. Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compaa tenedora). Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente: Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y reglamentos. Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos. Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad y dentro de la industria; deberan ser consideradas recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de las industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones Aparte de los descrito en los prrafos 18,19,y 20, el auditor no somete a prueba ni desempea otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos ya que esto quedara fuera del alcance de una auditora de estados financieros El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o balances.

El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos. Procedimientos cuando se descubre incumplimiento El apndice a esta NIA expone ejemplos del tipo de informacin que podra venir a la atencin del auditor que podra indicar incumplimiento. Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera: Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y litigios. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del auditor. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por

los controles internos o no incluido en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe de incumplimiento. A la administracin El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutorias El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por

ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del trabajo. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. Segn se declara en el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibo de un requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si hay cualesquiera razones profesionales de por qu el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido permiso del cliente y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas en relacin a dicha revelacin. Si hay algunas de estas razones u otros asuntos que necesiten ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado permiso del cliente, dara detalles de la informacin y discutira libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del sector pblico. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora adicionales respecto de la consideracin de leyes y reglamentos. An si las responsabilidades del auditor no se extienden ms all de las del auditor del sector privado, las responsabilidades para reportes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de auditora. (Respecto de entidades del sector pblico, el Comit del Sector Pblico tiene intencin de suplementar los lineamientos incluidos en esta NIA con un Estudio). Anlisis. Esta norma establece que el auditor debe reconocer cuando la empresa est incumpliendo con las leyes y los reglamentos que pudieran afectar a los estados financieros, cabe destacar que la auditoria no se va a detectar por el incumplimiento de estas normativas y que la omisin de estas reglas podra acarrear para la entidad multas, litigios, etc. Esta ley

se adapta a la auditora de estados financieros, mas no es aplicable a aquellos trabajos donde el auditor se responsabilice a poner a prueba el cumplimiento de leyes o reglamentos especficos. NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los encargados del gobierno del ente. Copia textual: Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez indica la oportunidad, y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y a la vez tener debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora Anlisis. Esta norma nos indica que el auditor debe dar a conocer las evidencias que resulten del examen de auditora a los encargados del organismo y la confidencialidad que este debe de tener con relacin de dichos hallazgos.

300-499 Evaluacin de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados. NIA 300. Planeamiento del trabajo. Introduccin. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna. Planeacin del trabajo. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son

identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. El plan global de auditora. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usada por el auditor. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: Conocimiento del negocio Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora. El nivel general de competencia de la administracin. Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de

procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. Riesgo e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de fraude. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiaria, sucursal y divisiones. El involucramiento de expertos. El nmero de locaciones. Requerimientos de personal. Otros asuntos La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo trminos del trabajo. El programa de auditora El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.

Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el prrafo 9 pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora. Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes. Anlisis. Esta normativa trata de la planeacin que debe de tener el auditor a la hora de desarrollar la auditoria en una organizacin, teniendo en cuenta que el mismo debe recabar toda la evidencia que sea necesaria y tener conocimiento del control interno de la empresa que esta auditando, para desempear esta operacin de una manera efectiva y confiable. NIA 310. Conocimiento del negocio. Introduccin. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el posedo por la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo especfico.

0btencin del conocimiento. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin. Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima auditora. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria. Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo senior). Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de auditora interna. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.. Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores). Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros). Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material

enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas). Uso del conocimiento. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para: Evaluar riesgos e identificar problemas. Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente. Evaluar evidencia de auditora. Proporcionar mejor servicio al cliente. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo: Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto. Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa que se escogi sigue siendo apropiado. Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la validez de la aseveraciones relacionadas de los estados financieros. Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin. Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora especiales. Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas. Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias). Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados). Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros. El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de

auditora delegado a ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio. Anlisis. Esta normativa trata de que el auditor debe conocer la empresa que esta auditando, para as tener una perspectiva ms clara para identificar, conocer los negocios, y las transacciones que se hacen dentro de la empresa, para que cuando vaya a realizar el examen y los informes de dicha auditoria pueda evaluar los riesgos e identificar los problemas que se puedan presentar, para planear y desempear la auditora de manera eficiente y proporcionar un mejor servicio al cliente. NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores significativos. Copia textual: El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen Anlisis. Esta norma establece que el auditor debe tener una percepcin de la entidad y el control interno de la misma para as poder reconocer y determinar los riesgos que se puedan presentar por errores o fraudes, determinando los mismos por el testimonio oral del cliente, por las comunicaciones que se hacen por escrito a las partes externas, por las observaciones que hace el auditor o por la inspeccin de los datos electrnicos; todas estas evidencias deben ser discutidas por el auditor con su equipo de trabajo para luego realizar el dictamen final de dicha auditora de manera eficaz y eficiente. NIA 320: Importancia Relativa de la Auditora Introduccin.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". Importancia relativa de la Auditoria. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al Auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar

como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando: a. determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y b. evala el efecto de las representaciones errneas. La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en Combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o b. reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora . La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para