OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

La obligación tributaria, que es de derecho público, es aquel vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El sujeto activo es el ente que asume la posición de acreedor dentro de la obligación tributaria, normalmente es un ente público, nunca un particular.

 El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.

RESPONSABLE

Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.

OBJETO: Es la prestación pecuniaria (suma de dinero) que debe ser cumplida por el sjueto pasivo.

LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Se enumera a continuación las causales de extinción de las obligaciones, algunas de las cuales tienen importante aplicación en materia tributaria.

Toda obligación puede extinguirse por una convención en que las partes interesadas, siendo capaces de disponer libremente de lo suyo, consienten en darla por nula. Las obligaciones se extinguen además en todo o parte:

1º Por la solución o pago efectivo;

2º Por la novación;

3º Por la transacción;

4º Por la remisión;

5º Por la compensación;

6º Por la confusión;

7º Por la pérdida de la cosa que se debe;

CASO PRÁCTICO

NACIMIENTO DE LA O.T. EN LA EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO.

Con fecha 28.02.2011, la empresa “LOS MOTOCICLISTAS” S.A.C. de la ciudad de huamanga ha emitido a la empresa “ATLETIC WORL” S.R.L. la factura Nº 001-2010 por la venta de 20 motos acuáticas.

Sobre el particular, nos consultan qué tasa del IGV deberá aplicar la empresa, considerando que los bienes serán entregados y cancelados íntegramente el 03.03.2011. SOLUCIÓN:Como hemos señalado, tratándose de la venta de bienes la Obligación Tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Respecto del primer supuesto, el Reglamento de la Ley del IGV ha definido que ésta se produce en la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. Como se observa de lo anterior, en el caso planteado por la empresa “LOS MOTOCICLISTAS” S.A.C., la Obligación Tributaria del IGV habría nacido en la fecha en que se emitió el respectivo Comprobante de Pago, aun cuando no se haya producido la entrega de los bienes o la cancelación de los mismos. De ser así, en la operación en comentario, la empresa “LOS MOTOCICLISTAS” S.A.C. deberá aplicar la tasa del 19%. Esto se explica pues cuando nació la Obligación Tributaria del IGV, la tasa vigente era ésta.