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NIA 701

Cuestiones Claves de AuditoríaKAM (Key Audit Matters)

¿Qué son los Asuntos Claves de Auditoría?Los Asuntos Claves de Auditoría KAM (Key Audit Matters) siglas enIngles, son los asuntos que conforme al juicio profesional delauditor son los de más importancia para la auditoría de los estadosfinancieros; estos asuntos se originan de los asuntos comunicadoscon los encargados del gobierno corporativo (Comités de Auditoría,Junta Directiva, Gerencia).Los Asuntos Claves de Auditoría, no suplen una opinión modificada,cuando exista una abstención de opinión no deberán revelarse losKAM; sin embargo, cuando existiera una opinión con salvedades odenegación de opinión sí se requiere sean informados los KAM.Los nuevos requerimientos abren la puerta para que el auditorproporcione a los usuarios más información sobre la auditoría yaumente la transparencia.

Enlace con otras NIAsLos cambios en esta normatividad implicaron la revisión de las siguientes NIA:

• 700: Formación de opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.

• 705: Opinión Modificada en el informe emitido por el auditor independiente.

• 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por el auditor independiente.

• 570: Empresa en Funcionamiento.• 260: Comunicación con los responsables del Gobierno.• Y la emisión de la nueva NIA 701, comunicando asuntos clave de auditoría

en el informe del auditor.

Cambios en el Informe del AuditorLos siguientes son los principales cambios:

• Cambios en la forma del informe del auditor, se inicia con el párrafo de la opinión.

• Revelación del nombre del socio del encargo de auditoría para las auditorías de compañías públicas, con algunas excepciones.

• Cambios en la NIA 705, respecto de la opinión modificada en el informe del auditor.

• Una nueva sección en el informe del auditor relacionada con los asuntos clave de auditoría

• Mejoras en la información sobre aspectos de negocio en marcha en el informe del auditor.

• Cambios en la NIA 720, respecto a la responsabilidad del auditor sobre otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados.

¿A QUE COMPAÑÍAS APLICA?

En el nuevo informe del auditor se requiere que para lasauditorías de las compañías públicas se incluyan los KAM enel informe del auditor; asimismo, podrá revelarse estainformación para compañías que no sean públicas, cuandovoluntariamente el auditor así lo decida o si así lo requierela administración o los encargados del gobierno corporativo.

El Decreto 2170 de 2017, aclara que la nueva norma NIA 701, que se encuentra en el Anexo 4.2. se aplicará a los destinatarios señalados en el articulo 1.2.1.2. del Decreto 2420 de 2016 (modificado por el articulo 3 del decreto 2132 de 2016.

¿A QUÉ COMPAÑÍAS APLICA EN COLOMBIA?

Aplica para:

Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades del grupo I, y a las entidades del grupo 2 que tengan mas de 30.000 SMLV de activos o más de 200 trabajadores.

Asimismo, los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de las entidades mencionadas anteriormente.

los revisores fiscales, que presten servicios a las entidades estatales obligadas a aplicar el marco normativo para empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público.

¿A QUÉ COMPAÑÍAS APLICA EN COLOMBIA?

En el Contexto Internacional

Aplica a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados en diciembre de 2016.

En Colombia

Obligatoria a partir del 1 de enero de 2019.

¿A PARTIR DE CUÁNDO RIGE LA NORMA?

Negocio en MarchaEn relación con los cambios del negocio en marcha, para todos losinformes de auditoría ahora se requiere una descripción más explícitade las responsabilidades respectivas del auditor y de laadministración;cuando exista incertidumbre material sobre negocio en marcha, serequiere que se incluya en el informe del auditor una sección porseparado denominada: “Incertidumbre material relacionada connegocio en marcha”.Se incluyen requerimientos adicionales para el auditor al evaluar loadecuado de las revelaciones cuando existan indicios de problemasde negocio en marcha, pero la administración y auditor concluyenque los planes de la administración son adecuados para concluir queno existen una incertidumbre material.

Asuntos Claves de Auditoría• VI Cumbre INCP • Cartagena – Colombia

• Luis Venegas• Socio de KPMG Panamá• Tel. (507) 208-0700

Determinación de Asuntos Claves de Auditoría

• VI Cumbre INCP

Áreas de mayor riesgo de error material o los riesgos significativos

Juicios significativos de la administración, con

alto grado de incertidumbre

Eventos o transacciones significativas que tienen

un impacto en la auditoría

Auditoría de Grupo

• VI Cumbre INCP

Riesgossignificativos

Materialidad

JuiciosSignificativosde auditoría• Estimados• Transacciones

Inusualessignificativas

Esfuerzo deauditoría

• Habilidadesespecializadas

• Consultas

Eventos o transacciones significativas

Un asunto que modifica

nuestra opinión

¿Qué considerar para determinar los Asuntos Claves de Auditoría?

Asuntos clave de auditoría y otros asuntos significativos

• VI Cumbre INCP

Asuntos discutidos el año corriente con el Gobierno Corporativo

Asuntos que requieren atención significativa del

auditor durante la auditoría

Asuntos Claves de Auditoría

(Asuntos de mayor importancia)

Asuntos clave de auditoría y otros asuntos significativos

• VI Cumbre INCP

OAS 4Impuestodiferido

OAS 3Reserva

cuentas porcobrar

OAS 7Liquidez,

negocio en marchay continuidaddel negocio

Mayor

Impa

cto

enlo

ses

tado

sfin

anci

eros

Menor

Menor Impacto en el negocio Mayor

OAS 2 Reconocimiento de ingresos

OAS 1Valuación de propiedadesde inversión

ACA 4Deterioro de

plusvalía

ACA 3Contabilización de adquisición

de X

ACA 1 Valuación de

[X]

OAS 6Investigación

regulatoria

ACA 2Pruebas de deterioro de

activos

OAS 5Riesgo de cambio de moneda

¿Puede el auditor concluir que no se

identificaron asuntos claves de

auditoría?

VI Cumbre INCP

Evaluación de negocio en marcha

• VI Cumbre INCP

Opinión modificada

Incertidumbre material de negocio en marcha

Asunto clave de auditoría

Contar la historia Énfasis en el año actual de auditoría

Sé consistente desde el ACA hasta los procedimientos

Incluye solo los procedimientos más relevantes

Describir los ACA ¿Cómo se atendió el ACA?

Ve al corazón de POR QUÉ esto es un ACA

Sé específico al referirte a productos, %

Refleja tu independencia y escepticismo

Auto revisión:- Vocabulario- Tiempo- Términos prohibidos

¿Cómo escribir los asuntos claves de auditoría?

• VI Cumbre INCP

• Dado que el propósito de comunicar asuntos clave de auditoría es mejorar la transparencia y el valor informativo del informe del auditor, al escribir los asuntos clave de auditoría, se debe tener cuidado para escribirlos de tal manera que:

• sean específicos, evitando lenguaje genérico o estandarizado,

• sean informativos, concisos y comprensibles para los no auditores,

• no proporcionen información inédita sobre la entidad, y

• • no contengan ni impliquen opiniones discretas sobre elementos de los estados financieros.

Asuntos Clave de Auditoría - Redacción

VI Cumbre INCP

• Información inédita es cualquier información acerca de la entidad que ella misma no ha hecho pública de algún otro modo (por ejemplo, que no se ha incluido en los estados financieros ni en otra información disponible en la fecha del informe de auditoría,…).

• Puntos a tener en cuenta en la descripción de la respuesta de auditoría

• Un flujo lógico en la descripción de los procedimientos de auditoría ayuda a mejorar la comprensión de los trabajos realizados.

• Los procedimientos realizados podrían describirse siguiendo el proceso utilizado para llegar al monto en los estados financieros.

• No es necesario describir todos los procedimientos llevados a cabo en relación con un asunto clave de auditoría. Sólo aquellos procedimientos que son más relevantes para el asunto o específicos para el riesgo evaluado de error material necesitan ser incluidos.

• Para evitar dar la impresión de que el equipo de trabajo ha realizado únicamente los procedimientos de auditoría que se detallan en el informe, el lenguaje tal como el siguiente puede ser utilizado: En esta área nuestros procedimientos de auditoría incluyen ...


VI Cumbre INCP

• Hay ciertos términos y frases que es mejor evitar por completo en la elaboración de los asuntos clave de auditoría:

Evitar Razón Usar (ejemplos)Revisamos… El término “revisar" se asocia con los trabajos de revisión

bajo la Norma Internacional para Trabajo de Revisión 2410 en lugar de auditorías bajo las NIA.

Inspeccionamos...

Observamos…

Consideramos ... por ...

Evaluamos ... por ...

Comparamos ... por ...Auditamos… No auditamos asuntos clave de auditoría específicos; en su

lugar auditamos los estados financieros en su conjunto.

Describimos cómo hemos abordado el asunto clave de auditoría en la auditoría.

Probamos ... por ...

Desafiamos ... por ...

Consideramos ... por ...

Evaluamos ... por ...

Comparamos ... por ...Verificamos ...

Nos aseguramos ...

Confirmamos...

“Verificar”, “asegurar” y “confirmar” implica un absoluto (100%) nivel de aseguramiento.

Nuestra auditoría se ha diseñado para que seamos capaces de dar un aseguramiento razonable (pero no absoluto) sobre los estados financieros.

Acordamos...

Evaluamos ...

Se obtuvo la confirmación externa de ...


VI Cumbre INCP

• Impairment testing of goodwill

• See Note 21 to the consolidated financial statements.

• Fuente: Guide to annual financial statements de KPMG

Asunto clave de auditoría Cómo el asunto fue abordado en la auditoría

The Group has recognized goodwill in the amount of €3,832 thousand (2016: €3,407 thousand).

The majority of goodwill has been allocated to the European paper manufacturing and distribution cash-generating unit (CGU) and the Timber Products CGU.

The annual impairment testing of goodwill is considered to be a key audit matter due to the complexity of the accounting requirements and the significant judgement required in determining the assumptions to be used to estimate the recoverable amount (…)

Our audit procedures in this area included, among others:

• involving our own valuation specialist to assist in evaluating the appropriateness of the discount rates applied, which included comparing the weighted-average cost of capital with sector averages for the relevant markets in which the CGUs operate;

• evaluating the appropriateness of the assumptions applied to key inputs such as sales volumes and prices, operating costs, inflation and long-term growth rates, which included comparing these inputs with externally derived data as well as our own assessments based on our knowledge of the client and the industry;

• (…)

Asuntos Clave de Auditoría - Ejemplos

VI Cumbre INCP

• Acquisition of Papyrus

• See Note 33 to the consolidated financial statements.



On 31 March 2017, the Group acquired 65% of the outstanding shares in Papyrus (in addition to the 25% previously held) for consideration of €2,631 thousand.

The accounting for this transaction is complex due to the significant judgements and estimates that are required to determine the values of the consideration transferred and the identification and measurement of the fair value of the assets acquired and liabilities assumed.

Due to the size and complexity of the acquisition, we considered this to be a key audit matter.


• involving our own valuation specialists to support us in challenging the valuations produced by the Group and the methodology used to identify the assets and liabilities acquired; in particular:

– the methodologies adopted and key assumptions used in valuing the tangible fixed assets by comparing them with market information and quoted prices for similar assets; and

– the key assumptions used to determine the fair value of the customer relationship intangible asset, which included recalculating historical customer retention rates and growth trends, and reconciling underlying data to customer contracts and relationship databases;

– (…)


VI Cumbre INCP

• Valuation of disposal group held for sale • See Note 19 to the consolidated financial statements.


Asunto clave de auditoría Cómo el asunto fue abordado en la auditoríaIn June 2017, the Group committed to a plan to sell part of a manufacturing facility included within the Standard Papers segment.

This part of the manufacturing facility has been classified as a disposal group and written down to its fair value less costs to sell, based on a weighted estimate of the discounted future cash flow forecasts and costs associated with replicating the manufacturing facility.

Due to the high level of judgement involved in estimating the fair value of the disposal group, and the significant carrying amounts of the assets and liabilities associated with the disposal group, we considered this to be a key audit matter.


• challenging the Group’s judgement on the classification of the disposal group as held-for-sale through understanding the status of the sales process and reviewing correspondence from purchasers and prospective purchasers;

• challenging the Group’s assumptions used as the basis for allocating the assets and liabilities in the manufacturing facility between continuing and discontinued operations and reconciling them to the underlying accounting records;

• assessing the inputs in the discounted cash flow calculation by comparing inputs with internally and externally derived data such as the Group’s budgets and forecasts, and information for similar facilities operating within the industry;

• (…)


VI Cumbre INCP

• Reserva para pérdidas en préstamos

• Véanse las notas 3(k) y 11 a los estados financieros consolidados.

• Fuente: EF consolidados de Multibank, Inc. y subsidiarias al 31-12-2017


La reserva para pérdidas en préstamos es considerada uno de los asuntos más significativos ya que requiere la aplicación de juicios y el uso de supuestos subjetivos por parte de la Administración. La cartera de préstamos bruta representa el 68% del total de activos del Banco. La reserva para pérdidas en préstamos comprende las reservas para préstamos individualmente evaluados y préstamos colectivamente evaluados.(…)

Nuestros procedimientos de auditoría incluyeron:

• Pruebas de control sobre los cálculos de morosidad, calificaciones internas de riesgo de clientes, revisión de riesgo de clientes y de los modelos y metodologías utilizadas.

• Para una muestra de préstamos corporativos y comerciales con reservas individual y aquellos mantenidos en listas de seguimiento, así como clientes que presentaron modificaciones de calificación de riesgo con respecto al periodo anterior, examen de los expedientes de crédito de dichos clientes y la revisión de la evaluación de los estimados de reserva preparados por los oficiales de riesgo.

• Para el modelo de reserva individual, examen de los cálculos de los flujos de efectivo considerando los valores de las garantías con referencia de valuaciones desarrolladas por especialistas y los acuerdos contractuales de pago de los clientes.

• (…)


VI Cumbre INCP

• lmpuesto sobre la renta diferido

• Véanse las notas 3(x) y 6 a los estados financieros consolidados.



El Banco ha reconocido impuestos sobre la renta diferidos activos por diferencias temporarias deducibles y por pérdidas fiscales no utilizadas por su componente en Colombia, las cuales considera serán recuperables. El impuesto sobre la renta diferido durante nuestra auditoria se consideró como un asunto significativo ya que requiere la aplicación de juicios y el uso de presunciones subjetivas por parle de la Administración. El beneficio del impuesto sobre la renta diferido reconocido y no reconocido en resultados representa el 3.54% y 6.27%, respectivamente, de la utilidad neta del Banco del año 2017.(…)


• Evaluación de evidencia histórica que sustente los criterios de recuperabilidad del activo por impuesto diferido.

• Evaluación de las estrategias tributarias que el Banco espera que permitan la recuperación exitosa de los activos por impuestos diferidos reconocidos.

• Evaluación de los supuestos de la Administración aplicados en las proyecciones, basados en nuestra experiencia y conocimiento de la industria, cuando corresponda, para validar su coherencia con los planes de negocio.

• Verificación de la exactitud matemática de las proyecciones de flujos de efectivo futuros del componente en Colombia, incluyendo los cálculos de renta gravable para años futuros

• (…)


VI Cumbre INCP

• Valuación de inversiones

• Véanse las notas 3(b) y 26 a los estados financieros consolidados.



Las inversiones que mantiene a valor razonable con cambios en resultados, así como las inversiones disponibles para la venta representan el13% del total de activos al 31 de diciembre de 2017. El Banco utiliza proveedores externos para la obtención de la mayoría de los precios de estas inversiones y también utiliza metodologías internas de valorización para algunas inversiones cuando no se tiene disponible un precio provisto por los proveedores externos de precios.(…)


• Evaluación de los controles claves en el proceso de identificación, medición y manejo del riesgo de valuación, y la evaluación de las metodologías, insumos y supuestos usados por el Banco en la determinación de los valores razonables.

• Pruebas de valuaciones de los instrumentos de nivel 1 a través de la comparación de los valores razonables aplicados por el Banco con datos de mercados públicos y observables.

• Evaluación de los modelos de valor razonable y de los insumos utilizados en la valuación de instrumentos de nivel 3; para ello comparamos insumos observables del mercado contra fuentes independientes y datos de mercado externos disponibles.


VI Cumbre INCP

• Reconocimiento de ingresos

• Véase notas 3.1), 11 y 18 de las cuentas anuales consolidadas adjuntas.

• Fuente: EF consolidados de Telefónica, S. A. y sociedades dependientes al 31 de diciembre de 2017.


Los ingresos por ventas netas y prestaciones de los servicios del Grupo Telefónica provienen principalmente de la prestación de los diversos servicios de telecomunicaciones que incluyen tráfico, cuotas periódicas por la utilización de la red, servicios digitales como la televisión de pago, y otros productos y servicios. Los ingresos correspondientes a estos productos y servicios, que pueden venderse de forma separada o bien de forma conjunta en paquetes comerciales, se registran conforme a las tarifas y precios acordados por contrato.(…)

Hemos realizado procedimientos de auditoría con la participación de nuestros especialistas de tecnología de la información sobre el proceso de reconocimiento de ingresos, entre los que se incluyen:

• Entendimiento de las políticas contables empleadas por la dirección enla determinación, cálculo y contabilización de los ingresos reconocidos.

• Entendimiento del entorno de control, evaluación y comprobación de los controles relevantes sobre el proceso y los controles generales informáticos sobre los principales sistemas y aplicaciones que intervienen en dicho proceso.

• Evaluación de la razonabilidad de los criterios utilizados por la dirección en la estimación de los ingresos reconocidos pendientes de facturar.

• Pruebas en detalle sobre transacciones que afectan cuentas de ingresos, usando técnicas de muestreo, comprobando la evidencia justificativa de dichas transacciones.

• (…)


VI Cumbre INCP

• Sistemas Generales de Información: control de accesos a datos y programas

• Fuente: EF consolidados de Telefónica, S. A. y sociedades dependientes al 31 de diciembre de 2017.

Asunto clave de auditoría Cómo el asunto fue abordado en la auditoríaLa actividad del Grupo Telefónica tiene una gran dependencia de los sistemas de información y de la estructura de tecnología, que presentan un elevado número y heterogeneidad de aplicaciones y sistemas con los que operan las diferentes empresas del Grupo.

Un adecuado entorno de control interno sobre los sistemas y aplicaciones que forman parte de dicha estructura tecnológica es crítico para asegurar el correcto procesamiento y la integridad de la información que soporta las cuentas anuales consolidadas.(…)

Con la colaboración de nuestros especialistas en sistemas de información, nuestro trabajo ha consistido en evaluar el diseño y la efectividad del control interno sobre los sistemas y aplicaciones que soportan la información financiera del Grupo Telefónica.

Además del entendimiento del entorno de controles informáticos, nuestros procedimientos han consistido en la realización de pruebas de controles significativos, incluyendo pruebas de controles sobre accesos, cambios a programas y seguridad lógica.

Adicionalmente, hemos realizado la evaluación del diseño, grado de implantación y operación de los cambios realizados por la dirección durante el ejercicio para fortalecer los controles de acceso, así como los controles compensatorios establecidos por la dirección cuando ha sido necesario.

En base a los procedimientos realizados, no se identifican aspectos significativos que afecten a la información contenida en las cuentas anuales consolidadas adjuntas.


VI Cumbre INCP

• Casos de investigación

• Véase la nota 31 de los estados financieros consolidados.

• Fuente: EF consolidados de Petróleos de Venezuela, S.A. y sus filiales al 31-12-2016

Asunto clave de auditoría Cómo el asunto fue abordado en la auditoríaEs un asunto clave de auditoría debido a que hemos identificado riesgos de irregularidades (fraude o conducta irregular), principalmente, en los procesos de procura de bienes y servicios, y de pagos a proveedores. Asimismo, por las investigaciones que está realizando PDVSA sobre ciertas irregularidades de las cuales ha sido objeto. (…)


• Planificamos y realizamos nuestro trabajo de auditoría de los estados financieros consolidados con el escepticismo profesional necesario y en cumplimiento con lo establecido para estos asuntos en las NIA.

• Comunicamos formalmente a los miembros del gobierno corporativo, incluyendo a la Junta Directiva y al Comité de Auditoría, los asuntos con indicios de conductas irregulares que han llegado a nuestra atención, y hemos exhortado a tales instancias para que se realicen y completen las correspondientes investigaciones dejando evidencia documental suficiente y apropiada de las conclusiones de dichas investigaciones.

• Como resultado de la evaluación de los riesgos de irregularidades identificados, principalmente, en los procesos de procura de bienes y servicios, y pagos a proveedores, incrementamos el alcance de nuestros procedimientos de auditoría. Asimismo, usamos a nuestros especialistas en el área de fraude para asistirnos en la evaluación de los riesgos de fraude y en la realización de procedimientos que permitieran alertar o identificar sobre otros posibles indicios de irregularidades.

• (…)


VI Cumbre INCP

Preparar a nuestros clientesVI Cumbre INCP

Discusiones

NON-LISTED/ALL

Publicaciones

LISTED

Borrador de los párrafos de los ACA

Borrador del Informe del

Auditor

Publicación del Informe del

Auditor

¿Por qué comunicarlo ahora? Gran cambio Tiempo para prepararnos

Plan de AuditoríaIdentificar

ACA

Informe al Gobierno

Corporativo

Board/Audit Committee Reporting template

Diferencias de alto nivel entre los informes de auditoría emitidos en el Reino Unido y el IAASB

Elementos IAASB [NIA 700 (Revisada)]UK FRC [ISA (UK and

Ireland) 700 – Revised] Impacto

Materialidad y alcance:

- Revelar el monto de la materialidad, y otras consideraciones

- Incluir el % de cobertura y consideraciones del alcance determinado

XNo requerido

Requerido

Los informes de auditoría preparados de acuerdo con las

NIAs son más cortos

Descripción de las responsabilidades del auditor y del gobiernos corporativo sobre el negocio en marcha

Requerido

XNo requerido

Los informes de auditoría preparados de acuerdo con las NIAs son un poco más largos

Declaración explícita sobre la independencia del auditor

Requerido

XDeclaración de que el auditor debe cumplir con las normas

éticas

Terminología utilizada para describir asuntos claves de auditoría

Asuntos clave de auditoría

Identificar: asuntos claves de auditoría

Describir: cómo se trató el asunto en nuestra auditoría

Riesgos de error material

Identificar: el riesgo

Describir: nuestra respuesta

Criterios ligeramente diferentes para identificar los

ACA frente a los riesgos.

Otras jurisdicciones VI Cumbre INCP

¡Gracias!

INCP – Cartagena (Colombia)

Phil MinnaarGerente Técnico del IAASB 23 de agosto de 2018

Normas NIA de Entrega de Informes del Auditor

Nuevas normas de entrega de informes del auditor

34

Entrega de informes del auditor: ¿Por qué cambiar el informe del auditor?

Estimular la existencia de interacciones del auditor y participación del usuariomás sólidas

Mejorar el enfoque del asesor contable (que prepara estados financieros) en aspectos claves sobre riesgos en los estados financieros e información a revelar

Mejorar el valor comunicativo para los usuarios

Mejorar el conocimiento que tienen los usuarios sobre lo que es una auditoría y lo que hace un auditor

Mejorar la calidad de la auditoría y el escepticismo profesional

Pertinencia continua de la auditoría

Las nuevas normas revisadas de entrega de informes del auditor

Norma integral para la entrega de informes del auditor – NIA 700 (revisada)

NIA 705 (revisada) Opiniones

modificadas del auditor

NIA 570 (revisada)Entrega

mejorada de informes del

auditor en relación con

una empresa en funcionamiento

NIA 720 (revisada)Nueva de

entrega de informes del auditor con

respecto a otra información

NIA 701 (*Nueva*) Asuntos

Claves de Auditoría

NIA 706 (revisada)

Párrafos de énfasis y párrafos

sobre otros asuntos

En relación con las modificaciones conformes a las NIA 210, 220, 230, 510, 540, 600, 710

Las versiones de la NIA 260 que abordan asuntos que se comunican con los responsables del gobierno de la entidad

Beneficios del nuevo informe del auditor

• Valor comunicativo mejorado para los usuarios• Interacciones y comunicaciones más sólidas entre los usuarios,

los auditores y los responsables del gobierno de la entidad• Mayor atención, por parte del equipo de administración y de los

responsables del gobierno de la entidad, a la información a revelar que se menciona en la sección de asuntos claves de auditoría (KAM) del informe del auditor

• Mayor escepticismo profesional en aspectos donde se identifica un asunto clave de auditoría

• Mayor calidad de la auditoría o percepción por parte de los usuarios de la calidad de la auditoría

La travesía global

20132014

2015 – 2016

2016

2017

Entrega mejorada de información por parte del auditor, los directivos y el comité de auditoría (2013)Entrega mejorada de informes del auditor para entidades de interés general (EIG) (2014)Algunos “adelantados” con informes de auditoría con un nuevo estilo conforme a las NIA, o “ensayos” obligatorios (2015-2016)

PCAOB: Disposiciones distintas a los CAM: Años gravables que terminan en diciembre de 2017Comunicación de los CAM: Años gravables que terminan en junio de 2019 (o posteriormente, con sujeción al tamaño)

Las Normas NIA de Entrega de Informes del Auditor entraron en vigencia para los cierres contables de diciembre de 2016

Página 6

Asuntos Claves de Auditoría (KAM) – Lo que son y lo que no son

La perspectiva que tiene el auditor sobre asuntos de mayor importancia para la auditoríaResumen conciso de asuntos importantes de auditoría frente a debates más detallados y sólidos con los responsables del gobierno de la entidad (por ejemplo, el comité de auditoría)

NO es un reemplazo ni un complemento para la perspectiva del equipo de administración prevista en los estados financieros y en la información a revelarNO es un cuadro de mando sobre el rendimiento por parte del equipo de administración ni sobre la acometividad o el conservadurismo relativos en las políticas y criterios contables del equipo de administración

Establecer los asuntos de mayor importancia en la auditoría – KAM • Los KAM se establecen mediante el análisis por parte del

auditor sobre:– Los aspectos de mayor riesgo calculado de incorrección

material (o significativa) o riesgos significativos (es decir, riesgos que requieren de una consideración especial de auditoría)

– Los criterios significativos del auditor en relación con aspectos de criterio gerencial significativo (por ejemplo, estimaciones contables complejas)

– El impacto en la auditoría de aquellos hechos o transacciones significativos

– La naturaleza de la política contable subyacente o de su complejidad o subjetividad

¿Los KAM se comunican siempre dentro del informe del auditor?• Al auditor se le exige incluir cada uno de los KAM a menos que

– Las disposiciones legales o reglamentarias impidan tal información a revelar

– En circunstancias extremadamente raras, el auditor establezca que el asunto no se debería comunicar Se esperaría que las consecuencias adversas de comunicar el

KAM sobrepasen los beneficios para el interés general de tal comunicación

• El KAM esté prohibido para una abstención de opinión, pero se exija para una opinión con salvedades o una opinión desfavorable

• En ciertas circunstancias limitadas, es posible que no haya KAM por comunicar

Entrega mejorada de informes del auditor sobre una empresa en funcionamiento

• Cambios en las NIA y el informe del auditor para centrarse más en la empresa en funcionamiento

– Descripción explícita de las responsabilidades respectivas del equipo de administración y el auditor en todos los informes del auditor

– Se requiere de una sección aparte sobre la empresa en funcionamiento cuando exista una duda significativa, con un encabezado que diga “Duda significativa relacionada con la empresa en funcionamiento”

– Nuevo requisito para poner en duda la justificación y suficiencia de la información a revelar por “situaciones riesgosas” de la empresa en funcionamiento

Otros cambios en el informe del auditor

• Se requiere que la opinión del auditor se exponga primero • Se requiere de un numeral sobre Fundamentos de la Opinión

para opiniones no modificadas• Declaración sobre la independencia y otras responsabilidades

éticas• Dar el nombre del socio del encargo (solamente para empresas

cuyas acciones se cotizan en bolsa)• Descripción mejorada de las responsabilidades del auditor y

características claves de la auditoría • Se requiere de un numeral sobre identificación cuando los

responsables del gobierno de la entidad son aparte del equipo de administración

Entrega de informes del auditor – Noticias

• El IAASB sigue haciendo seguimiento a la implementación (se planea que la revisión posterior a la implementación comience en 2018)

• Lo que estamos oyendo sobre la forma en que eso ha traído beneficios:– Participación mejorada (equipo de administración, responsables del

gobierno de la entidad (TCWG), dentro de las auditorías de grupos)– Enfoque mejorado en la información a revelar– Percepción mejorada del auditor– Mejor enfoque en la identificación de riesgos y pertinencia del

mecanismo de respuesta de la auditoría– La revisión de control de calidad del encargo se centra en asuntos

claves de auditoríaPágina 12

Entrega de informes del auditor – Noticias• Lo que estamos oyendo sobre implementación:

– Escriba teniendo a la audiencia en mente– Empiece temprano. Identifique los posibles asuntos claves de auditoría de

antemano e interactúe con el equipo de administración y los responsables del gobierno de la entidad

– Incluya al equipo de administración y a los responsables del gobierno de la entidad en la travesía

– Otros comentarios claves de parte de los entes de reglamentación:• Asegúrese de que las modificaciones de otras normas también se aborden en la auditoría (por ejemplo,

información a revelar, NIA 260 (revisada), NIA 570 (revisada), NIA 720 (revisada)

• Asegúrese de que el KAM vaya acorde con la información a revelar en los estados financieros o con los

temas en el informe del comité de auditoría

• Evite el uso de textos trillados

• Preocupaciones con el uso de lenguaje técnico (difícil de entender para usuarios que no son auditores)

• Céntrese en la calidad del KAM (¿cuál es la utilidad para el usuario?)

Página 12

Entrega de informes del auditor – Noticias

• Lo que estamos oyendo sobre implementación:

Página 12

Perspectivas factibles sobre implementación

https://www.accaglobal.com/us/en/professional-insights/global-profession/key-audit-matters.html

https://www.accaglobal.com/us/en/professional-insights/global-profession/key-audit-matters.html

Entrega de informes del auditor – Tendencias en el Reino Unido: Número de riesgos informados

Fuente: Extended auditor’sreports: A further review ofexperience (Informes ampliados del auditor: Análisis adicional de la experiencia) del FRC (Consejo de Entrega de Información Financiera del Reino Unido, por sus siglas en inglés)

Bancos y servicios financierosMateriales básicos

Servicios para negociosLocales comerciales

Servicios para la construcciónBienes y servicios de consumo

Asistencia médicaIndustrias

Tecnología de la informaciónSeguros

Metales y mineríaRecursos naturales

Petróleo y gasOrganismo profesional o de reglamentación

Al detalServicios de apoyo

TelecomunicacionesServicios públicos

Gráfica 4: Número de riesgos por sector

0 1 2 3 4 5 6 7 8

Riesgos en el año 1

Riesgos en el año 2

Página 13

Entrega de informes del auditor – Tendencias en el Reino Unido: Riesgos informados más comunes • Riesgos informados más comunes (porcentaje de la

muestra total que analizó el FRC que informó de estos riesgos):– Deterioro del valor de la reputación (43%)– Tributación (43%)– Contabilidad de ingreso ordinario (42%) – Deterioro del valor de otros activos (29%)

• Otros riesgos descritos en el informe del auditor– Provisiones (aproximadamente 28%)– Adquisiciones y enajenaciones (aproximadamente 23%)– Pensiones (aproximadamente 20%)

Fuente: Extended auditor’s reports: A further review of experience (Informes ampliados del auditor: Análisis adicional de la experiencia) del FRC (Consejo de Entrega de Información Financiera del Reino Unido, por sus siglas en inglés)

Página 14

¿Normas del IAASB versus normas del PCAOB?

• Similitudes o diferencias entre las normas del IAASB y las normas del PCAOB de EE. UU.– KAM versus CAM (Asuntos Críticos de Auditoría)

o ¿Qué es un KAM y un CAM?

– Comunicación en el informe del auditor en relación con los KAM y los CAM

– Comunicación de los CAM cuando hay una opinión de auditoría modificada

– Registro de información sobre auditoría

– Nombre del socio del encargo

– Periodo de permanencia en el cargo de auditor o periodo de ejercicio de la firma de auditoría

– Fecha de entrada en vigencia

Página 14

Apoyo para la implementación de normas

Publicaciones del IAASB para apoyar la implementación:• Ficha técnica y documento “de rápida consulta” sobre entrega de

información por parte del auditor• Fundamentos para Conclusiones• Publicaciones sobre empresa en funcionamiento y los KAM, que incluyen un

resumen de 1 página sobre la forma de establecer los KAM • Ejemplos ilustrativos sobre los KAM • Establecer y comunicar asuntos claves de auditoría (“KAM”)• El nuevo informe del auditor: Comparación entre las NIA y la nueva

propuesta del PCAOB (Consejo de Supervisión Contable de Empresas Cotizadas en Bolsa)

• Informes del auditor más informativos (lo que los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas necesitan saber)

• Preguntas y respuestas

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Apoyo para la implementación de normas (Preguntas y respuestas)

• Las nuevas normas revisadas de entrega de informes del auditor– Aplicación de la NIA 701 (¿empresas cuyas acciones se cotizan en

bolsa?; comunicaciones sobre los KAM para auditorías de estados financieros unificados y de la empresa matriz)

– Consultar las NIA (las nuevas normas revisadas de entrega de informes del auditor no se han adoptado; consultar las NIA y otras normas de auditoría)

– Impacto en el KAM cuando el informe del auditor se publica de nuevo o se modifica

– Comunicaciones sobre los KAM cuando se exponen estados financieros comparativos

– ¿Se considera que todos los riesgos significativos son asuntos claves de auditoría (KAM)?

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