CONTABILIDAD DE COOPERATIVAS

GRUPO # 4

Antecedentes del cooperativismo en

Guatemala

Historia del movimiento cooperativoLas cooperativas se han desarrollado lentamente durante un tiempo muy largo. En su mayoría, el desarrollo se ha relacionado como un movimiento del siglo XX, aunque ya habían crecido considerablemente en Inglaterra a principios del siglo XIX.

Historia del cooperativismo guatemaltecoEl cooperativismo guatemalteco, nació como todo movimiento social y económico, con varios problemas para organizarse. El 28 de enero del año 1903, en la época del gobierno de Manuel Estrada Cabrera se promulgó la primera ley cooperativa: Decreto No. 630 “Ley de Sociedades Cooperativas”..

DEFINICION DE COOPERATIVA

Es una asociación libre de personas que, bajo el principio de igualdad, satisfacen necesidades que tienen en común mediante la prestación de servicio colectivo.

CARACTERISTICAS•Toda cooperativa deberá estar integrada por lo menos con veinte asociados.•Toda cooperativa es de responsabilidad límitada, por consiguiente, las obligaciones que contraiga responde únicamente el patrimonio de la cooperativa.•Procura el mejoramiento social y económico de sus miembros mediante el esfuerzo común.•No persigue fines de lucro, sino de servicios a sus asociados.•Tiene duración indefinida y de capital variable, formado por aportaciones nominativas de igual valor, transferibles sólo entre los asociados.•Distribuye los excedentes y las pérdidas en proporción a la participación de cada asociado en las actividades de la cooperativa.•Establece un fondo de reserva irrepartible entre los asociados.

Estructura de las cooperativas

• Cooperativas de primer grado.• Cooperativas de Segundo Grado o

Federaciones• Cooperativa de Tercer Grado o

Confederación

CLASES DE COOPERATIVASDe acuerdo a los servicios que prestan pueden clasificarse en a) Cooperativas de Ahorro y Créditob) Agrícolasc) De Consumo d) De Producción e) De Transporte f) De Viviendag) De Servicios Especiales

TIPOS DE COOPERATIVAS

a) Integrales o de Servicios Varios: b) Especializadas:

Las cooperativas pueden clasificarse así:a) Según su Finalidad:1.De Consumo: 2. De Vivienda:3.De Producción:4. De Ahorro y Crédito:5. Agrícolas:6. Pecuarias: 7. Artesanales: 8. De transporte:9. De Educación:10. De Servicios Varios: b) Por su Ubicación Territorial:1. Urbanas:2. Rural:

CONSTITUCIÓNSignifica la manifestación expresa, voluntaria, y consciente de un grupo pre- cooperativista del deseo de formar una asociación cooperativa.

FORMAS DE CONSTITUCIÓNSegún el Artículo 19 de la Ley General de Cooperativas, el procedimiento legal se inicia con el Acto de Constitución de la Cooperativa, y la misma podrá constituirse por escritura pública o bien por acta constitutiva de la misma autorizada por el Alcalde de la jurisdicción

Procedimientos legales de inscripción de las cooperativas y sus representantes

legales ante el INACOP.

a)Solicitud de asistencia técnica por escrito del grupob) Asignación del Técnico Asesorc) Elaboración de la nómina de asociados con todas sus generales

FuncionamientoLas Cooperativas funcionan por medios económicos que ellas administrarán, estarán constituidos por:

• Los depósitos de asociados y otras instituciones.• Las aportaciones pagadas por los asociados.• Las Reservas de Capital.• Los préstamos que contrate con otras entidades públicas o

privadas, sean éstas nacionales o extranjeras.• Los demás bienes que acuerde la Asamblea General de Asociados.• Otros recursos que reciba por cualquier título.

“El capital es variable y estará integrado por aportaciones de valor nominal”.

Estructura organizacional de las cooperativas

La forma de organización que establecen en su conformación las cooperativas es por medio de órganos directivos, los que son integrados para el funcionamiento por los mismos asociados, quienes ejecutan las labores de acuerdo a lineamientos establecidos en los estatutos de la cooperativa, políticas administrativas y los artículos 10 y 12 de la Ley General de Cooperativas y artículos 3 al 22 del Reglamento de la Ley General de Cooperativas.

La estructura administrativa y de control de la cooperativa está a cargo de:

• Asamblea General de Asociados• Consejo de Administración• Comisión de Vigilancia• Comité de Crédito• Comité de Educación• Administración

Organización de una cooperativa

• La Administración• El proceso administrativo• Planeación• Integración del personal• Dirección• Control

Sistematización contable

1. Sistemas2. Sistematización3. Etapas de la Sistematización• Estrategia • Análisis. • Diseño. • Implementación. • Transición o puesta en marcha.• Producción.

Sistema de Contabilidad

El sistema de contabilidad utilizado en una cooperativa debe enfocarse a cumplir con brindar la siguiente información.Cartera de créditos, morosidad, intereses, descuentosAhorros de asociados, inversiones, aportaciones, intereses Disponibilidad diaria de efectivoActivos fijos y extraordinariosPresupuestosVentas, costos y gastosCuentas por cobrar y cuentas por pagarDonacionesEstados financieros

PRINCIPIOS DE LOS SITEMAS

Suministrar servicio oportuno y económico.Cubrir las funciones a manera de minimizar la coordinación, la comunicación y el papeleo.Crear armonía entre las diferentes unidades de la organización.Tratar en lo posible de colocar unidas las actividades similares.Delegar adecuadamente las funciones en grupos de organización.Evitar ejecutar funciones innecesarias.Delegar toda la autoridad para cumplir con la responsabilidad, y no excederse en delegarla cuando la actividad no lo requiere.Debe tolerar determinados cambios.Los manuales deben darse a conocer por escrito a los afectados.Deben basarse en hechos verídicos y no en supuestos.

MANUAL CONTABLE

• Instrucciones sobre el uso de manual. • Políticas contables.• Procedimientos contables.• Nomenclatura contable.• Descripción de cuentas.• Registros contables.• Modelo de estados financieros.• Formas.

Control Interno de una Cooperativa

Toda cooperativa, independientemente a la actividad que se dedique, necesita de ciertos controles para la salvaguarda de sus bienes; es por ello que acude a medidas de control y para el efecto se define como control interno a: “todas las políticas y procedimientos adoptados por las administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio.

Protección de Activos: Las Cooperativas deben contar con un adecuado sistema de control interno, el cual ofrecerá mayor protección a sus activos con el fin de evitar sustracciones, siniestros y/o pérdidas por errores intencionales o no intencionales.

 

Obtención de Información Financiera Veraz y Confiable: La contabilidad debe de captar las operaciones, procesarlas y producir la información financiera, debe ser útil en su contenido y oportunidad, necesaria para que los usuarios tomen decisiones.

Promoción de Eficiencia Operacional: Debe tener la seguridad de que las actividades se realizan con el mínimo esfuerzo y el menor costo con el fin de maximizar la utilidad, evitando el desperdicio de materiales, pérdida de tiempo, minimizar costos de producción, seleccionar y tecnificar al personal, efectuar análisis financieros.

 

Cumplimiento de Políticas: Debe existir un estricto control del cumplimiento de las políticas por los funcionarios, empleados y socios para el desarrollo de la cooperativa.

Responsabilidad del Control Interno en una cooperativa

Toda cooperativa es responsable de sus actuaciones y por ende el establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad importante del consejo de administración.

 

El sistema de control interno estará bajo la continua supervisión del comité de vigilancia, para poder comprobar que sigue funcionando como estaba previsto, y para poder modificarlo apropiadamente según los cambios que la actividad de la cooperativa lo requiera.

Marco legal

Principales Obligaciones Tributarias que debe cumplir una Cooperativa en su Proceso Contable Anual.

Estructura Legal

En Guatemala se cuenta con una legislación cooperativa apropiada, con un análisis profundo de cada una de las leyes para impulsar el movimiento cooperativo.

 

a) Constitución Política de Guatemala

 Artículos67. Protección a las tierras y las cooperativas agrícolas indígenas y Artículo 119, literal e).- Fomentar y proteger la creación y funcionamiento de cooperativas proporcionándoles la ayuda técnica y financiera necesaria.

b)Ley General de Cooperativas

 Principios, Integración cooperativa, incentivos fiscales, fiscalización y creación del INACOP.

Además instruye a las Cooperativas a observar los artículos de mayor importancia en los Estatutos de Constitución, los cuales son:

Duración: indefinida

Reserva irrepartible: De los excedentes totales de cada ejercicio se hará la deducción del 5% para reserva irrepartible.

Destino excedentes: Los excedentes o pérdidas se distribuirán entre los asociados en proporcional monto de las operaciones realizadas con la Cooperativa o a la participación en ellas.

c) Reglamento de la ley General de Cooperativas:

Naturaleza de las Cooperativas, Régimen Administrativo y Económico, De las Sanciones, Del Instituto Nacional de Cooperativas, Registro de Inscripción.

ESTRUCTURA TRIBUTARIA APLICABLE A LAS COOPERATIVAS

La Legislación Aplicable

 Las Cooperativas al momento de su constitución e Inscripción ante la Superintendencia de Administración Tributaria, SAT está afecta a obligaciones tributarias e incentivos fiscales de acuerdo al Código Tributario, a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los acuerdos de Paz, Ley del Impuesto sobre Productos Financieros y Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. Al convertirse en contribuyente queda afecta de la siguiente manera:

a) Código Tributario

 Será aplicable a las infracciones y sanciones, estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan las leyes que regulan cada tributo.

 

Los sujetos tributarios o sus representantes que deban presentar declaración, lo harán de conformidad con las normas de este Código y serán responsables, de conformidad con la ley.

IN FR AC IO N E S S AN C IO N ES Omisión de registrarse como

contribuyente

despuésde30díasapartirdelafechadeini

cio deactividades

Multa de Q 30.00 por cada día de Atraso

Omisión o alteración del NIT o

cualquier requisito en declaraciones de

tributos

Multa de Q.100.00 por cada documento

no mayor al 1% de ingresos brutos,

máximo de un Mil quetzales

Emitir facturas, etiquetes, notas de

débito, notas de crédito, recibos u

otros documentos, no cumplan los

requisitos según la ley especifica

Multa de Q. 100.00 por cada documento

o, máximo de sanción que podrá

aplicarse es de Q 5,000.00 en cada

periodo mensual No lleva al día los libros y registros

contables o no tener los libros

contables que obligan el Código de

Comercio y las leyes Tributarias

especificas

Multa de Q 1,000.00 cada vez que se

fiscalice al contribuyente

Presentar las declaraciones después

del plazo establecido en la ley

especifica.

Multa de Q.30.00 por c/día de atraso, si la

infracción es cometida por entidades

exentas del ISR la sanción se duplicara y

en reincidencia se procederá a la

cancelación definitiva de la inscripción

como persona jurídica no lucrativa.

Omisión de dar aviso de la

modificación de nombramiento de

Representante Legal y/o del cambio de

Contador.

Multa de Q.30.00 por c/día de atraso o,

máximo de sanción que podrá aplicarse

Q 1,000.00, no excederá del 1% de los

ingresos brutos obtenidos por la

cooperativa.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE ACUERDO A LEY DE

ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIONES FORMALES DE UNA COOPERATIVA

En las obligaciones formales no necesariamente se realiza un pago, pero el desconocimiento de estas sí puede ocasionar sanciones económicas

OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DE UNA COOPERATIVA

Corresponden al pago de un impuesto; lo cual el desconocimiento de las leyes tributarias que se encuentran vigentes en el país causaría incumplimiento en estas obligaciones.

 

Una cooperativa tiene obligaciones sustantivas en los siguientes impuestos:

a) Impuesto sobre la Renta.

b) Impuesto al Valor Agregado.

c) Impuesto de Solidaridad.

d) Impuesto sobre Productos Financieros.

e) Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos

Las cooperativas legalmente constituidas tienen exención del impuesto según el artículo seis literal o) del Impuesto sobre la Renta cuando las rentas que obtengan de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo cuando obtengan rentas, intereses y ganancias de capital de operaciones con terceros estarán afectas al Impuesto sobre la Renta según la Ley.

EXISTEN DOS REGÍMENES PARA EL PAGO O PRESENTACIÓN DEL ISR

TRIMESTRAL.

Régimen General del Impuesto sobre la Renta (Artículo 44 “A”) 5%

Mensual: Para las cooperativas que opten por este régimen deberán pagar el 5% mensual y presentar la declaración en los primeros 10 días hábiles siguientes del mes de obtenidos los ingresos. Para determinar el impuesto, a la renta bruta (total de ingresos obtenidos en el período) se le deducen las rentas exentas (rentas obtenidas con sus asociados, federaciones o confederaciones de cooperativas) dando la renta imponible la cual multiplica por el 5 por ciento que es la tarifa del impuesto en este régimen.

Régimen Optativo del Impuesto sobre la Renta (Artículo 72) 31%trimestral

 

En este régimen una cooperativa deberá pagar el 31 por ciento sobre la renta imponible, el cual resulta restando del total de ingresos, los costos y gastos que ayudaron a la generación de los mismos, siempre y cuando tenga transacciones afectas al impuesto.

Diferencia entre el régimen general y el régimen optativo

Régimen General 5% Régimen Optativo 31%

1. Se deben presentar

declaraciones mensuales (siempre

que se tenga renta imponible).

1. Declaraciones trimestrales

(aunque tengan valor cero).

2. Declaración jurada anual del

Impuesto sobre la Renta.

2. La declaración jurada anual del

Impuesto sobre la Renta.

3. No se deben presentar

estados financieros con la

declaración jurada anual.

3. Presentar estados financieros

auditados por profesional o empresa

de auditoría. 4. No mostrar detalle de

ingresos, costos y gastos.

4. Información en detalle de los

ingresos, costos y gastos deducibles

durante el período fiscal.

DECRETO NÚMERO 10-2012

Régimen Opcional Simplificado sobre

Ingresos de Actividades Lucrativas

Régimen sobre las Utilidades de

Actividades Lucrativas

5. Cambia al 6% a partir del 01

de enero al 31 de diciembre de 2013

5. Cambia al 28% a partir del 01 de

enero al 31 de diciembre de 2014.

6. Cambia al 7% a partir del 01

de enero al 31 de diciembre de 2014.

6. Cambia al 25% a partir del 01 de

enero

al 31 de diciembre de 2015.

Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012

Con la creación del Decreto 10-2012, a partir del 01 de enero de 2013 entrara en vigencia el nuevo Impuesto sobre la Renta, estableciéndose categorías de rentas según su procedencia, siendo las siguientes:

 

• Rentas de las actividades lucrativas.

• Rentas del trabajo.

• Rentas del capital y ganancias de capital.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto Número 27-92 y sus Reformas

Una cooperativa tiene exenciones del Impuesto al Valor Agregado en los siguientes casos:

 

En la importación de bienes muebles, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federación o confederación.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto Número 27-92 y sus Reformas

Una cooperativa no debe cargar el Impuesto al Valor Agregado cuando efectué operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, cuando realice operaciones con terceros, debe cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores forma parte del costo de adquisición; sin embargo si realiza operaciones con no asociados, como crédito fiscal se debe consignar únicamente la parte proporcional que corresponda a las ventas o prestación de servicios gravados; con excepción de las cooperativas de ahorro y crédito, están exentas del IVA aun cuando realicen operaciones con asociados y con terceros.

Ley del Impuesto de Solidaridad, Decreto Número 73-2008

La tasa del impuesto es del uno por ciento (1%).

Una cooperativa tiene exención de ley del Impuesto de Solidaridad Decreto Número 73-2008 según el artículo 4 literal e) Las cooperativas que estén legalmente constituidas, autorizadas e inscritas en la Administración Tributaria, siempre que la totalidad de sus ingresos que obtenga y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creación y que en ningún caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no será sujeta de esta exención.

Ley del Impuesto sobre Productos Financieros, Decreto Número 26-95 y

sus Reformas

A partir del 01 de enero de 2013 se deroga el Decreto 26-95 Ley del Impuesto sobre Productos Financieros y sus reformas es derogado, sin embargo los artículos que regulan los productos financieros en las rentas de capital forman parte del Decreto Número 10-2012 del artículo 84 al artículo 97 quedando el tipo impositivo en el 10%, cobrando vigencia a partir del 01 de enero de 2013.

Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos, Decreto Número 37-92

La tarifa es del 3%

Según el artículo 10 numeral 5 de esta ley establece:“ Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y confederación de cooperativas entre sí y con sus asociados están exentos del impuesto respectivo. Sin embargo los actos y contratos que realicen con terceros pagarán el impuesto establecido en esta ley”.

Tramite de exención de Impuestos

1.La Cooperativa el Amigo, Responsabilidad Limitada presenta el expediente en la ventanilla de visa de expedientes de exenciones en la Unidad de Asesoría y Resoluciones Tributarias

2. El Profesional o Técnico en Recaudación de la Unidad de Asesoría y Resoluciones Tributarias de la Oficina Tributaria Guatemala, verifica que cumpla con los requisitos establecidos

2.1 Si no se cumple con los requisitos, de vuelve la documentación a la cooperativa para que complete o corrija.

2.2 Si la documentación está completa, se envía a análisis de expediente.

3.Análisis del expediente de solicitud de exención.

Requerimiento que se trate

3.Análisis del expediente de solicitud de exención.

4.Si el expediente no contiene la información o documentación completa, elabora un requerimiento a la Cooperativa, el cual deberá efectuarse dentro de 5 días hábiles siguientes de haber recibido el expediente.

5.Se concede un plazo máximo a la Cooperativa el Amigo, Responsabilidad Limitada de 15 días hábiles, según el tipo de requerimiento que se trate, para la presentación de la documentación requerida.

6.El Profesional o Técnico en Recaudación de la Unidad de Asesoría y Resoluciones Tributarias, analiza, llenando la boleta de visa, rechazo, análisis de expediente y emitir la resolución correspondiente dentro del plazo de 30 días hábiles inmediatos siguientes de haber recibido el expediente.

7.Si la resolución es procedente, se envía la resolución emitida y formulario SAT-0013 a la Unidad del Registro Tributario Unificado, para la actualización de datos correspondientes y la impresión dela hoja de obligaciones respectiva.

8. Si la resolución es procedente, se traslada la resolución incluyendo la hoja de obligaciones, a la unidad de Recepción de Documentos y Notificadores, para su respectiva notificación (documento)

9. Si la resolución emitida no es procedente, se traslada a la Unidad de Recepción de Documentos y Notificadores la resolución correspondiente, para su respectiva notificación, indicando al solicitante que deberá actualizar sus datos en la Oficina o Agencia Tributaria más cercana su domicilio.

CASO PRACTICO