PROVINCIA DE BUENOS AIRES Análisis – Casos Prácticos...

IMPUESTO DESELLOS

PROVINCIA DE BUENOS AIRES

Análisis – Casos Prácticos – Legislación

ANALÍA SANTOS ROMERO

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

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Santos Romero, Analía.Impuesto de sellos. Provincia de Buenos Aires2ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2010.216 p.; 21x15 cm.ISBN 978–987–1487–87–51. Impuestos. I. TítuloCDD 336.2Fecha de catalogación: 25/02/2010

©COPYRIGHT 2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.2ª Edición, Febrero de 2010

I.S.B.N. 978–987–1487–87–5

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APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

PRÓLOGO

A raíz de las constantes inquietudes que se plantean en torno a la liqui-dación del impuesto de sellos en jurisdicción de la Provincia de BuenosAires, es que creímos conveniente reunir en un solo cuerpo el análisis dela normativa vigente para el año 2010 relativa a la liquidación y pago delcitado gravamen, el cual será complementado con el desarrollo de casosprácticos.

A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre losaspectos generales del impuesto, para luego tratar en los restantes capí-tulos los siguientes temas:

� Exenciones.

� Determinación, Liquidación y Pago.

� Altas, Bajas y Modificaciones de Datos de los Agentes de Recau-dación.

� Normas de Procedimiento.

� Aplicativo “Trámites”.

� Aplicativo “AR – Sellos – Varios – Versión 1.0 – Release 7”.

� Casos Prácticos.

� Anexo Legislativo.

Como autora de este libro, ante todo, quiero agradecer al presidente deAplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios y a la directora editorial

contadora Silvia R. Grenabuena por seguir confiando en mí y por darmeuna vez más la posibilidad de llevar a cabo este trabajo.

Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi familia y a mi espo-so Martín por el apoyo incondicional que me brindan en mi desempeñoprofesional.

Espero que el presente libro, al igual que los anteriores, sea de utili-dad para todo aquel interesado en el tema.

Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualiza-ción permanente por internet, ingresando a www.sellospba.com.ar. Allípodrán consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vezimpreso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nuevaedición.

Analía Santos Romero

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131. NORMATIVA APLICABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132. AUTORIDAD DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143. IMPUESTO DE SELLOS. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154. OBJETO. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154.2. Enumeración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

4.2.1. Contrato de compraventa de automotores usados. . . . . . . . . . 204.3. Actos formalizados en el exterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214.4. Actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia

epistolar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214.5. Independencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214.6. Actos, contratos y operaciones no alcanzados por el impuesto

de sellos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

5.1. Contribuyentes y responsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235.2. Responsables solidarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

5.2.1. Pluralidad de sujetos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235.2.2. Endoso de documentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

5.3. Agentes de recaudación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245.4. Agentes de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

6. BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266.1. Venta de bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266.2. Subastas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276.3. Inmuebles situados dentro y fuera de la Provincia de

Buenos Aires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276.4. Boletos de compraventa. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . 286.5. Derechos reales de usufructo, uso y habitación y servidumbre. . . . . 286.6. Constitución o prórroga de hipotecas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286.7. Contratos de préstamos comerciales o civiles . . . . . . . . . . . . . 296.8. Cesión de créditos hipotecarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296.9. Contratos de compraventa de vehículos . . . . . . . . . . . . . . . . 296.10. Contratos de compraventa de frutos, productos o mercaderías . . . . . 306.11. Venta de billetes de lotería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316.12. Contratos de suministro de energía eléctrica . . . . . . . . . . . . . . 316.13. Liquidación y disolución de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . 316.14. Rentas vitalicias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326.15. Contratos de concesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 5

6.16. Contratos de concesión de servicios públicos . . . . . . . . . . . . . 336.17. Contratos de seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336.18. Contratos de locación de obra o de servicios . . . . . . . . . . . . . . 336.19. Obligaciones accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336.20. Contratos de locación o sublocación de inmuebles . . . . . . . . . . . 346.21. Contratos de locación de inmuebles. Cesión . . . . . . . . . . . . . . 346.22. Contratos. Prórroga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356.23. Donación, partición de herencia o división de condominio . . . . . . 356.24. Compraventa de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366.25. Permutas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376.26. Actos o contratos en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 386.27. Valor indeterminado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386.28. Liquidaciones o resúmenes de tarjetas de crédito o compra . . . . . . 386.29. Operaciones monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

6.29.1.Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406.29.2.Determinación del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406.29.3.Exigibilidad del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416.29.4.Sujeto pasible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

6.30. Conceptos que no integran la base imponible . . . . . . . . . . . . . 416.31. Impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416.32. Valor inmobiliario de referencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

CAPÍTULO 2

EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432. EXENCIONES SUBJETIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433. EXENCIONES OBJETIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454. VIVIENDA ÚNICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575. CONTRATOS DE LOCACIÓN DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . 58

5.1. Locación de inmuebles con destino vivienda. Exención . . . . . . . . 585.2. Contratos alcanzados a la alícuota del cero por ciento (0%) . . . . . . 58

6. CONTRATOS DE LOCACIÓN DE OBRA O SERVICIOS DECONSTRUCCIÓN O AMPLIACIÓN DE UNA PLANTAINDUSTRIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

7. OPERACIONES FINANCIERAS Y DE SEGUROS. SECTORAGROPECUARIO, INDUSTRIAL, MINERO Y DE LA CONSTRUCCIÓN.DESGRAVACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607.1. Contratos de seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607.2. Operaciones financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

8. TRAMITACIÓN DE LA EXENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618.1. Principio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618.2. Excepciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

6 / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

CAPÍTULO 3

DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652. CONTRATOS U OPERACIONES EN LOS CUALES INTERVIENE

UN AGENTE DE RECAUDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

2.1.1. Sujetos obligados a actuar como agentes de recaudación. . . . . . 662.1.2. Impuesto a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672.1.3. Alta de los agentes de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . 672.1.4. Declaración jurada a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

2.1.4.1. Programa aplicativo a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . 672.1.4.2. Presentación de la declaración jurada . . . . . . . . . . . 682.1.4.3. Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

2.2. Entidades financieras, de seguro, de capitalización y de ahorroy préstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

2.2.1. Responsables. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . 692.2.2. Vencimiento para la presentación de la declaración jurada

y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692.3. Instituto Provincial de Lotería y Casinos . . . . . . . . . . . . . . . . 69

2.3.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692.3.2. Determinación del impuesto a percibir . . . . . . . . . . . . . . . 702.3.3. Vencimiento para la presentación de la declaración

jurada y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702.4. Empresas de servicios de electricidad . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

2.4.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702.4.2. Determinación del impuesto a percibir . . . . . . . . . . . . . . . 702.4.3. Vencimiento para la presentación de la declaración

jurada y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702.5. Encargados de Registros Seccionales de la Dirección Nacional

de Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor . . . . . . . . 712.5.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712.5.2. Vencimiento para el ingreso de los importes recaudados . . . . . . 71

2.6. Operaciones con tarjetas de crédito o compra . . . . . . . . . . . . . 722.6.1. Sujetos obligados a actuar como agentes de recaudación. . . . . . 722.6.2. Sujetos pasibles de percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 722.6.3. Monto sujeto a percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732.6.4. Oportunidad de la percepción. Alícuota . . . . . . . . . . . . . . 732.6.5. Ingreso de los importes recaudados. Opción por lo devengado . . 732.6.6. Moneda extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742.6.7. Declaración jurada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752.6.8. Vencimiento para la presentación de la declaración

jurada y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753. CONTRATOS Y ACTOS CELEBRADOS MEDIANTE ESCRITURA

PÚBLICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75


3.1. Escribanos públicos. Agentes de recaudación . . . . . . . . . . . . . 753.2. Determinación del impuesto a recaudar . . . . . . . . . . . . . . . . 76

3.2.1. Actos, contratos y operaciones sobre bienes inmuebles . . . . . . 763.3. Declaración jurada a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763.4. Programa aplicativo a utilizar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773.5. Inexistencia de operaciones a informar . . . . . . . . . . . . . . . . . 773.6. Presentación de la declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . 773.7. Comprobantes de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783.8. Vencimiento para la presentación de la declaración jurada

e ingreso del impuesto recaudado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783.9. Control preliminar por el Colegio de Escribanos . . . . . . . . . . . . 783.10. Pago adelantado por acto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793.11. Presentación e ingreso fuera de término . . . . . . . . . . . . . . . . 79

4. ENTIDADES REGISTRADORAS. BOLSAS Y MERCADOS . . . . . . . . 804.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 804.2. Inscripción. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814.3. Instrumentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824.4. Presentación de los instrumentos alcanzados por el impuesto

de sellos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824.5. Registración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834.6. Conservación de la documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834.7. Impuesto a recaudar. Alícuota aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . 834.8. Presentación de la declaración jurada e ingreso del impuesto

recaudado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 854.8.1. Vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 854.8.2. Declaración jurada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

4.8.2.1. Programa aplicativo a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . 864.8.2.2. Presentación de la declaración jurada . . . . . . . . . . . 86

4.8.3. Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865. RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE INGRESO. . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

5.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875.2. Solicitud. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875.3. Registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885.4. Registración. Plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885.5. Determinación del impuesto a recaudar . . . . . . . . . . . . . . . . 895.6. Vencimiento para la presentación e ingreso . . . . . . . . . . . . . . 89

6. ALÍCUOTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897. DEL PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

7.1. Traslación del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937.2. Contratos de prenda, pagarés y reconocimientos de deudas . . . . . . 937.3. Letras de cambio, órdenes de pago y demás documentos . . . . . . . 947.4. Otros contratos, actos u operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947.5. Instrumentos privados. Pago del impuesto de sellos . . . . . . . . . . 947.6. Acreditación del pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95


7.7. Contratos para la realización de obras, prestaciones deservicios o suministros. Plan de facilidades de pago. . . . . . . . . . 95

7.7.1. Contratos comprendidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957.7.2. Acogimiento al plan de facilidades de pago. Procedimiento . . . . 957.7.3. Cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

7.7.3.1. Cantidad de cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967.7.3.2. Vencimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967.7.3.3. Importe mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967.7.3.4. Interés aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977.7.3.5. Liquidación de las cuotas. Retiro de formularios. . . . . . 977.7.3.6. Formularios y lugar de pago . . . . . . . . . . . . . . . . 97

7.7.4. Solicitud. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987.7.5. Contenido del instrumento gravado . . . . . . . . . . . . . . . . . 987.7.6. Solicitud denegada. Cómputo de los intereses . . . . . . . . . . . 987.7.7. Constancia en el instrumento gravado . . . . . . . . . . . . . . . 987.7.8. Pago y cancelación anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997.7.9. Decaimiento del beneficio. Compensación por mora . . . . . . . . 997.7.10.Reliquidación por mora o decaimiento . . . . . . . . . . . . . . . 99

CAPÍTULO 4

ALTAS, BAJAS Y MODIFICACIONES DE DATOS DE LOSAGENTES DE RECAUDACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011. AGENTES DE RECAUDACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011.2. Inscripción de los agentes de recaudación . . . . . . . . . . . . . . 102

1.2.1. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021.2.1.1. Documentación a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . 103

1.2.2. Constancia de inscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061.2.3. Número de inscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

1.3. Modificación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071.3.1. Datos a actualizar obligatoriamente . . . . . . . . . . . . . . . . 1071.3.2. Procedimiento a seguir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071.3.3. Documentación respaldatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081.3.4. Constancia de la modificación de datos efectuada. . . . . . . . . 110

1.4. Cese de actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101.4.1. Procedimiento a seguir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

2. ESCRIBANOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113. CLAVE DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA (C.I.T.) . . . . . . . . . . 112

3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123.2. Procedimiento para su obtención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123.3. Modificación de la clave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163.4. Baja de la clave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116


CAPÍTULO 5

NORMAS DE PROCEDIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171. INFRACCIONES Y SANCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171.2. Multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

1.2.1. Incumplimiento de los deberes formales. . . . . . . . . . . . . . 1181.2.2. Falta de presentación de declaraciones juradas . . . . . . . . . . 1181.2.3. Incumplimiento total o parcial del pago . . . . . . . . . . . . . . 1191.2.4. Defraudación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1201.2.5. Responsabilidad por el pago de las multas . . . . . . . . . . . . 121

1.3. Recargos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222. INTERESES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

2.1. Intereses resarcitorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1232.2. Intereses punitorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

3. PRESCRIPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243.1. Plazo de prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

3.1.1. Prescripción de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243.1.2. Prescripción de multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243.1.3. Prescripción de la acción de repetición . . . . . . . . . . . . . . 125

3.2. Interrupción de la prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1253.2.1. Interrupción de la prescripción de las acciones y poderes

del Fisco para determinar y exigir el pago del impuesto . . . . . . 1253.2.2. Interrupción de la prescripción de la acción para aplicar

multas o para hacerlas efectivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263.2.3. Interrupción de la prescripción de la acción de repetición . . . . 127

3.3. Suspensión de la prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

CAPÍTULO 6

APLICATIVO “TRÁMITES”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292. APLICATIVO “TRÁMITES – VERSIÓN 1.0 – RELEASE 12” . . . . . . . . 130

2.1. Ingreso al sistema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302.2. Inicio de actividades. Alta del agente de recaudación. . . . . . . . . 130

2.2.1. Pantalla “Datos Generales” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302.2.2. Pantalla “Alta del Agente de Recaudación de Sellos”. . . . . . . 1322.2.3. Impresión de formularios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

2.3. Modificación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392.3.1. Pantalla “Datos Generales” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392.3.2. Pantalla actualización de domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . 1402.3.3. Pantalla “Comunicación de Alta / Baja de Locales / Sucursales” . . 1422.3.4. Pantalla “Comunicación de Cambio de Apellido y Nombres” . . 1462.3.5. Pantalla “Comunicación de Modificación de Razón Social” . . . 146


2.3.6. Pantalla “Comunicación de cambio de Naturaleza Jurídicao Regularización” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

2.3.7. Pantalla “Comunicación de cambio de responsables” . . . . . . . . 1502.4. Cese de actividad como agente de recaudación . . . . . . . . . . . . 153

2.4.1. Pantalla “Datos Generales” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532.4.2. Pantalla “Cese del agente” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

CAPÍTULO 7

APLICATIVO “AR – SELLOS – VARIOS – VERSIÓN 1.0 –RELEASE 7”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572. APLICATIVO “AR – SELLOS – VARIOS – VERSIÓN 1.0 –

RELEASE 7”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.1. Ingreso al sistema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.2. Pantalla “Datos Generales”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

2.2.1. Pestaña “Datos del firmante” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592.2.2. Pestañas “Agentes de retención / de percepción ” . . . . . . . . 159

2.3. Confección de la declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602.3.1. Pantalla “Datos de la Declaración Jurada”. . . . . . . . . . . . 160

2.4. Confección de la declaración jurada mensual . . . . . . . . . . . . . 1612.4.1. Pantalla “Detalle de percepciones efectuadas” . . . . . . . . . . 1612.4.2. Pestaña “Pagos a Cuenta”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622.4.3. Pestaña “Liquidación mensual” . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

2.5. Pantalla “Imprimir y generar declaración jurada” . . . . . . . . . . 1632.6. Liquidación de intereses y recargos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642.7. Liquidación de multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

CAPÍTULO 8

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691. CASO Nº 1: PRÉSTAMO PERSONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692. CASO Nº 2: VENTA DE INMUEBLES. BOLETO DE

COMPRAVENTA. ESCRITURA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1703. CASO Nº 3: CONTRATO DE COMPRAVENTA DE CASA

HABITACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1734. CASO Nº 4: CONTRATO DE LOCACIÓN DE INMUEBLE

CON DESTINO COMERCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1745. CASO Nº 5: DONACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1766. CASO Nº 6: RESUMEN DE TARJETA DE CRÉDITO . . . . . . . . . . . 1767. CASO Nº 7: CERTIFICADOS DE PLAZO FIJO. . . . . . . . . . . . . . . 1788. CASO Nº 8: CONTRATO DE LOCACIÓN DE INMUEBLE CON

DESTINO CASA HABITACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1799. CASO Nº 9: CONTRATO DE COMPRAVENTA DE AUTOMÓVILES

USADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181


10. CASO Nº 10: CONTRATO DE TRABAJO . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

ANEXO LEGISLATIVO

LEY Nº 10.397 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

DECRETO Nº 9.394/86. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

DISPOSICIÓN NORMATIVA SERIE “B” Nº 1/04 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204


CAPÍTULO 1

Aspectos Generalesdel Impuesto

1. NORMATIVA APLICABLE

El Código Fiscal (Ley Nº 10.393) –texto ordenado por la ResoluciónNº 120/2004–, Título IV de la Parte Especial del Libro Segundo, es lanorma que rige la determinación, fiscalización y percepción del impues-to de sellos de la Provincia de Buenos Aires, conjuntamente con su De-creto Reglamentario Nº 9.394/86.

Asimismo, se deben tener en cuenta las siguiente normas:

� La Ley Impositiva para el año 2010 (Ley Nº 14.044): A través deésta se aprueban para cada año las alícuotas aplicables para la li-quidación del impuesto de sellos y demás impuestos de la Pro-vincia de Buenos Aires.

� La Disposición Normativa Serie “B” Nº 1/04 (D.P.R.): A travésde esta norma se establece la sistematización de normas regla-mentarias e interpretativas de la legislación tributaria provincial.

� Las Disposiciones Normativas Serie “B” Nros. 14/06 y 5/07: Através de estas normas se establece el procedimiento a seguir por


CAPÍTULO 1

las entidades registradoras a los efectos de cumplir con sus obli-gaciones como agentes de recaudación del impuesto de sellos.

� La Resolución Normativa Nº 89/08: Reglamenta el procedimien-to de inscripción, modificación de datos y cese de los agentes derecaudación del impuesto de sellos.

� Demás normas dictadas por la Agencia de Recaudación de laProvincia de Buenos Aires.

2. AUTORIDAD DE APLICACIÓN

A través de la Ley Nº 13.766 (B.O.P.B.A. del 17/12/2007) se proce-dió a la creación de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Bue-nos Aires (A.R.B.A.), quien tiene a su cargo la ejecución de la políticatributaria mediante la determinación, fiscalización y percepción de lostributos y accesorios dispuestos por las normas legales.

El citado organismo asumió las funciones que hasta su creación esta-ban a cargo de la Dirección Provincial de Rentas.

Asimismo, se encuentra facultada para:

� Determinar las formas, modalidades y condiciones para el pagodel impuesto de sellos.

� Dictar las normas complementarias y reglamentarias.

� Designar agentes de recaudación del impuesto de sellos.


CAPÍTULO 1

3. IMPUESTO DE SELLOS. CONCEPTO

El impuesto de sellos es un impuesto de carácter local, es decir quecada provincia lo tiene legislado en su Código Fiscal. Este impuesto gravalos actos onerosos, salvo los expresamente exentos.

Podemos caracterizar al impuesto de sellos como un tributo que gra-va distintos hechos, actos u operaciones que, indirectamente, eviden-cian la existencia de riqueza –es decir de capacidad contributiva– encabeza de los particulares. Entre ellos podemos citar, la transferencia deinmuebles, las obligaciones dinerarias y la compraventa de bienes.

Pero no todos ellos se encuentran alcanzados, sino solamente los queestán específicamente contemplados en los respectivos Códigos Fisca-les y, además, cumplan con los requisitos de onerosidad, instrumentali-dad y territorialidad.

4. OBJETO. HECHO IMPONIBLE

4.1. Concepto

De conformidad con lo establecido por el artículo 228 del Código Fis-cal de la Provincia de Buenos Aires –Ley Nº 10.390 (texto ordenado porla Resolución Nº 120/2004)– se encuentran alcanzados por el impuesto desellos los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso, siempreque se otorguen en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires, formali-zados en instrumentos públicos o privados que exterioricen la voluntad delas partes, o por correspondencia, así como los que se formalicen con in-tervención de las bolsas o mercados.

El artículo 234 del Código Fiscal establece que los actos, contratos yoperaciones quedan sujetos al impuesto de sellos por la sola creación yexistencia material de los instrumentos respectivos, con abstracción desu validez y eficacia jurídica o posterior incumplimiento.


CAPÍTULO 1

Con excepción de casos específicos, la anulación de los actos o la noutilización total o parcial de los instrumentos no dará lugar a devolu-ción, compensación o acreditación del impuesto pagado.

Consecuentemente, para que los actos y contratos se encuentren al-canzados por el impuesto de sellos, se deberán cumplir las siguientescondiciones:

� Carácter oneroso: Dichos actos estarán sujetos al impuesto desellos siempre que se trate de un contrato o actos a título oneroso,en virtud de que el citado gravamen no es de aplicación a los ac-tos que se realicen a título gratuito.

El carácter de gratuidad debe resultar de cláusulas expresas conte-nidas en la respectiva escritura pública o instrumento pertinente.

� Territorialidad: Otorgados en jurisdicción de la Provincia deBuenos Aires.

También se encuentran alcanzados por el gravamen los actos,contratos y operaciones de carácter oneroso concertados en ins-trumentos públicos o privados, fuera de la jurisdicción de laProvincia de Buenos Aires en los siguientes casos:

a) Cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentrenradicados en el territorio de la Provincia de Buenos Aires, esdecir que al momento de la celebración del acto o contrato losbienes se encuentren situados en dicha jurisdicción, sean és-tos de naturaleza registral o no.

b) Cuando se produzcan efectos en la Provincia de Buenos Aires,por cualquiera de los siguientes actos: aceptación, protesto, ne-gociación, demanda de cumplimiento o cumplimiento.


CAPÍTULO 1

No se considerará que producen efectos en jurisdicción de laProvincia de Buenos Aires la presentación, exhibición, trans-cripción o agregación de dichos instrumentos en dependenciasadministrativas o judiciales, registros de contratos públicos einstituciones bancarias, cuando sólo tengan por objeto acredi-tar personería o constituir elementos de prueba.

c) Los contratos de suministro de materiales y equipos para laejecución de obras públicas en el país, que se formalicen eninstrumentos separados del de la ejecución de la obra, cuando:

• En los instrumentos conste que a la fecha de celebracióndel contrato dichos bienes se encuentran ubicados en laProvincia de Buenos Aires, o

• No habiendo constancia de la ubicación de los bienes, eldomicilio del vendedor esté ubicado en la Provincia deBuenos Aires.

d) Las operaciones de compraventa de mercaderías (exceptoautomotores), cereales, oleaginosas, productos o subproductosde la ganadería o agricultura, frutos del país y semovientes, re-gistrados o no en bolsas, mercados, cámaras o asociacionescon personería jurídica, cuando:

• En los instrumentos o registros conste que a la fecha decelebración del contrato dichos bienes se encuentran ubi-cados en la Provincia de Buenos Aires, o

• No habiendo constancia de la ubicación de los bienes, eldomicilio del vendedor esté ubicado en la Provincia deBuenos Aires.


CAPÍTULO 1

e) Los contratos de prórroga del término de duración de socie-dades con domicilio social en la Provincia de Buenos Aires,tomando el importe del capital social sin considerar la natura-leza y ubicación de los bienes que lo componen.

� Formalización: Los actos y contratos deberán formalizarse eninstrumentos públicos o privados o por correspondencia, en loscasos expresamente detallados por el Código Fiscal.

Se entiende por instrumento toda escritura, papel, documentoelectrónico o documento del que surja el perfeccionamiento delos actos y contratos alcanzados por el impuesto de sellos, de ma-nera que revista los caracteres exteriores de un título jurídico conel cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones.

Asimismo, se encuentran alcanzadas por el impuesto de sellos lasoperaciones monetarias registradas contablemente, que representenentregas o recepciones de dinero, que devenguen intereses, efectuadas,efectuadas por entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras(Ley Nº 21.526), con asiento en la Provincia de Buenos Aires, aunque setrate de sucursales o agencias de una entidad con domicilio fuera de ella.

También están alcanzadas por el impuesto de sellos las liquidacioneso resúmenes periódicos emitidos por las entidades emisoras de tarjetasde crédito o de compra para su remisión a los titulares.

4.2. Enumeración

A continuación, presentamos algunos contratos, actos y operacionesalcanzados por el impuesto de sellos:

� Contratos de locación o sublocación de inmuebles:

� Con destino comercial.


CAPÍTULO 1

� Ubicados en las zonas de turismo.

� Destinados a vivienda.

� Contratos de locación de cosas, derechos, obras o servicios.

� Contratos de compraventa de mercaderías.

� Boletos de compraventa.

� Contratos de seguros o reaseguros.

� Contratos de leasing.

� Otros actos o contratos:

� Cesión de créditos y derechos.

� Fianza, aval, prenda e hipoteca.

� Contrato de permuta de bienes muebles.

� Contrato de mutuo.

� Obligaciones de dar sumas de dinero.

� Constitución de rentas vitalicias.

� Transferencias de fondos de comercio.

� Letras de cambio y pagaré.


CAPÍTULO 1

4.2.1. Contrato de compraventa de automotores usados

A través de la Ley Impositiva para el año 2010, se establece que, apartir del 1º de noviembre de 2009, los contratos de compraventa de au-tomotores usados quedan alcanzados por el impuesto de sellos, debien-do tributar la alícuota del veinte por mil (20‰).

Cuando se trate de la compraventa de automotores usados respaldadapor una factura emitida por agencia o cencesionarios que sean contribu-yentes del impuesto sobre los ingresos brutos en la Provincia de BuenosAires y se encuentren inscriptos como comerciantes habitualistas en lostérminos previstos en el Decreto–Ley Nº 6.582/58, ratificado por la LeyNº 14.467, la alícuota a aplicar será del diez por mil (10‰).

El gravamen será retenido por el Registro Nacional de la PropiedadAutomotor.

Los encargados de los registros seccionales solicitarán la liquidacióndel impuesto de sellos, a través del formulario 13 S aprobado por la Re-solución Nº 9/2010 (R.N.P.A.y C.P.) (B.O: del 19/01/2010).

El citado formulario será de utilización respecto de los trámites deinscripción de transferencia, inscripción de contrato de prenda, endosode prenda, contrato de leasing y cesión de facturas que se presenten antelos Registros Seccionales ubicados en jurisdicción de la Provincia deBuenos Aires, respecto de dominios que se encuentren radicados en laámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

La base imponible del impuesto de sellos con relación a operacionescon automotores es el monto de la operación, acto o contrato o la baseimponible para el impuesto automotor, el que fuera mayor.


CAPÍTULO 1

4.3. Actos formalizados en el exterior

Los actos formalizados en el exterior, es decir aquellos que se reali-cen fuera del territorio de la República Argentina, deberán pagar el im-puesto de sellos siempre que tengan efectos en jurisdicción de laProvincia de Buenos Aires.

4.4. Actos, contratos y operaciones realizados por correspondenciaepistolar

Los actos, contratos y operación que se lleven a cabo por correspon-dencia epistolar o telegráfica estarán alcanzados por el impuesto de se-llos en la medida que se verifique alguna de las siguientes condiciones:

� La correspondencia emitida reproduzca la propuesta o sus enun-ciaciones o elementos esenciales que permitan determinar el ob-jeto del contrato.

� Firma de los presupuestos, pedidos o propuestas por parte de losdestinatarios.

Estos actos, contratos y operaciones estarán sujetos al pago del im-puesto de sellos desde el momento en que se formule la aceptación de laoferta, o documento que perfeccione la instrumentación del acto.

4.5. Independencia

El impuesto de sellos debe abonarse aún cuando varias causas delgravamen concurran a un solo acto, salvo disposición en contrario.

No constituyen nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazoque se estipulen en el mismo acto, para el cumplimiento de las prestacio-nes relacionadas con los contratos en los cuales, por cualquier razón o tí-


CAPÍTULO 1

tulo se convenga la transferencia del dominio de bienes inmuebles omuebles.

4.6. Actos, contratos y operaciones no alcanzados por el impuestode sellos

No se encuentran alcanzados por el impuesto de sellos los actos, con-tratos y operaciones instrumentados en la Provincia de Buenos Aires, enlos siguientes casos:

� Cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentren radi-cados en extraña jurisdicción.

� Cuando tengan efectos en otra jurisdicción como consecuenciade aceptación, protesto, negociación, demanda de cumplimientoo cumplimiento.

� Los contratos de suministro de materiales y equipos para la eje-cución de obras públicas en el país, que se formalicen en instru-mentos separados del de la ejecución de la obra, cuando en talesinstrumentos conste que a la fecha de celebración del contrato di-chos bienes se encontraban ubicados fuera de la Provincia deBuenos Aires; o no habiendo constancia de la ubicación de losmismos, que el domicilio del vendedor esté ubicado fuera de esajurisdicción.

� Las operaciones de compraventa de mercaderías (excepto auto-motores), cereales, oleaginosos, productos o subproductos de laganadería o agricultura, frutos del país y semovientes, registra-dos o no en bolsas, mercados, cámaras o asociaciones con perso-nería jurídica, cuando en los respectivos instrumentos o registrosconste que a la fecha de celebración del contrato dichos bienes seencontraban fuera de la Provincia de Buenos Aires o, no habien-


CAPÍTULO 1

do constancia de la ubicación de los mismos, que el domicilio delvendedor esté ubicado fuera de esa jurisdicción.

� Los contratos de prórroga del término de duración de sociedadescon domicilio social fuera de la Provincia de Buenos Aires, aúncuando hubiera bienes ubicados en dicha jurisdicción integrandoel capital social.

� Los actos o contratos realizados entre las cooperativas constitui-das de conformidad con la Ley Nº 20.337 y sus asociados en elcumplimiento del objeto social y la consecución de los fines ins-titucionales.

5. SUJETOS

5.1. Contribuyentes y responsables

Son contribuyentes del impuesto de sellos todos aquellos que forma-licen los actos y contratos y realicen las operaciones alcanzadas por elgravamen.

5.2. Responsables solidarios

5.2.1. Pluralidad de sujetos

Cuando en la realización del hecho imponible intervengan dos o máspersonas todas son solidariamente responsables por el total del impuesto,encontrándose vigente el derecho de cada una de repetir de los demás in-tervinientes la cuota parte que les correspondiere según su participación.

En el supuesto de que alguno de los sujetos intervinientes estuvieraexento del impuesto de sellos, la obligación fiscal se considerará divisi-ble y la exención quedará limitada exclusivamente a la cuota que le co-rresponde a la persona exenta.


CAPÍTULO 1

5.2.2. Endoso de documentos

Son también responsables solidarios del impuesto de sellos omitidototal o parcialmente los sujetos que endosen, tramiten o conserven en supoder actos o instrumentos alcanzados por el gravamen.

La responsabilidad solidaria comprende el impuesto total o parcial-mente omitido, los intereses, las multas y accesorios.

5.3. Agentes de recaudación

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 18 del Código Fis-cal, se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e inte-reses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscalesde los contribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para és-tos– los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban deterceros, o los que retengan de pagos que efectúen.

Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Re-caudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recau-dar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidariacon los contribuyentes.

En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexoeconómico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo),siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener opercibir el impuesto por expreso mandato legal.

El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a loscontribuyentes, es decir a aquellos que estén alcanzados por el grava-men, de conformidad con lo establecido por el Código Fiscal.


CAPÍTULO 1

Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, de-biendo recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo e informarlo en lasformas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo.

En virtud de ello, el artículo 271 del Código Fiscal estableció quequedan obligados a actuar como agentes de recaudación del impuesto desellos los siguientes sujetos, en la medida que realice o intervengan enoperaciones alcanzadas por el gravamen:

� Las sociedades comerciales de cualquier naturaleza.

� Las empresas unipersonales.

� Las asociaciones civiles, cooperativas y entidades públicas o pri-vadas.

� Los escribanos.

� Martilleros.

� Comisionistas.

� Acopiadores.

� Otros intermediarios.

Sin perjuicio de ello, la Agencia de Recaudación de la Provincia deBuenos Aires está facultada para designar a otros agentes de recauda-ción, así como para celebrar convenios con entidades registradoras ha-bilitadas en Bolsas y Mercados para que inscriban las operacionesinstrumentales alcanzadas por el gravamen.

Como consecuencia de dicha autorización, la Autoridad de Aplica-ción, por medio de la Disposición Normativa Serie “B” Nº 1/04, dispu-


CAPÍTULO 1

so que están obligados a actuar como agentes de recaudación delimpuesto de sellos los siguientes sujetos:

� Entidades de ahorro para fines determinados (agente de retención).

� Compañías de seguros (agentes de retención y de percepción).

� Entidades financieras y Bancos (agentes de retención y de per-cepción).

� Entidades registradoras (agente de retención).

� Empresas de servicios de electricidad (agentes de percepción).

� Instituto Provincial de Lotería y Casinos (agente de percepción).

� Encargados de registros seccionales de la Dirección Nacional deRegistros Nacionales de la Propiedad Automotor.

5.4. Agentes de información

Son sujetos a los cuales la Autoridad de Aplicación le impone la obli-gación de brindar información sobre terceros, con quienes mantienenvínculos jurídicos y/o económicos.

6. BASE IMPONIBLE

6.1. Venta de bienes inmuebles

En los casos de transmisión de dominio a título oneroso de bienes in-muebles, incluida la transmisión de la nuda propiedad, el impuesto desellos se liquidará sobre el mayor de los siguientes importes:

� El precio de venta.


CAPÍTULO 1

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