Que es emprendedorEs un individuo que es capaz de acometer un proyecto rechazado por la mayora. Sabe interpretar las caractersticas reales del entorno a pesar de que no son aparentes. Es capaz de luchar ante cualquier inconveniente que se les atraviesa a su estrategia y no le teme al fracaso. Adems, es capaz de crear un grupo con motivacin suficiente que le da el apoyo que necesita.En cuanto al idioma espaol, cabe distinguir el manejo que de estos conceptos se hace para lo que transcribimos los significados propuestos en el texto del CEPYMEV, mismos que estn vigentes en Espaa en el mbito particular de la formacin de emprendedores:" Un emprendedor es alguien que "acomete" un proyecto que implica trabajo o presenta dificultades; toda persona que tenga iniciativa y decisin de llevar adelante un proyecto empresarial." Un proyecto empresarial: es "una operacin de envergadura y complejidad notable, de carcter no repetitivo, que se acomete para realizar una obra de importancia." Empresa tiene dos acepciones:1. acometer una empresa, es decir, es una accin importante.2. crear una empresa, equivale a una organizacin mercantil o industrial que se dedica a la explotacin de la empresaAmbas acepciones la categora de operacin de envergadura, ya que tanto en un caso como en el otro, el emprendedor tiene que superar todas las resistencias y dificultades que se oponen a su iniciativa, siendo su funcin la de abrirse paso en el mundo y materializar su proyecto. Acometer o crear una empresa, por su complejidad y los obstculos que se presenten suele ser una ardua tarea." El emprendedor empresarial adems de haber llevado adelante el proyecto, este debe reportarles un beneficio comercial. Los proyectos militares, cientficos o educativos reportan beneficios pero no econmicos sino sociales. La naturaleza del proyecto empresarial est enraizada en el mercado. Debe satisfacer una necesidad expresada por el mercado."El emprendedor modelo tiene una gran necesidad de realizacin personal. Es una persona con ilusiones, llena de energa y de creatividad, tiene confianza en s mismo, se compromete entera y totalmente. Ama los riesgos moderados y quiere ser independiente y autnomo. Estas caractersticas se encuentran en diferentes grados en cualquier emprendedor. No es que todos los individuos los posean, sin embargo en nuestra sociedad, existe un buen nmero de personas que pueden convertirse en emprendedores, en una proporcin semejante a la que tienen otras ciudades, esto es, alrededor del 10% de la poblacin. Si el nmero de empresas correspondiera al de las personas que tienen las caractersticas bsicas de los emprendedores, habra al menos un 50% ms de empresas de las que hay ahora".http://www.unet.edu.ve/~ilabarca/concepto_emprendedor.htmIntroduccionantecedentes de la auditoria forensecausa y origen de la auditoria forensedefinicion de la auditoria forenseintroduccionHoy hemos pasado de unaeconomade endeudamiento a una que se rige bajo laleyde laofertay lademanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige allderdela empresaun resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin devalor presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa, que descansa enel conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables; laresponsabilidadde conducir su carrera, de dirigir su propiaempresay destino.Ese entorno es en el que interactan ahora lasorganizacionesy naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a unavelocidadtal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco delenguajecontable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenmenos como son lacorrupciny el fraudeque cada vez ms se convierten en situaciones de altoriesgoque los lderes de las organizaciones, privadas o pblicas deben evaluar para analizar laprobabilidadde ocurrencia e impacto, de tal manera de gerencial las o controlarlas.Vivimos en un pas con un nivel depobrezadel 54% y el 20% de indigencia (segndatosoficiales), la realidad es ms cruda. Con unacorrupcina todo nivel. Con unPoder Judicialendeble y permeable al dinero, con polticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hayseguridadciudadana, las negligencias mdicas y de otras profesiones sonnoticiasde todos los das. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptacin del 7%, el gobiernotambalea, la figura presidencial se deteriora da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en lasempresas, se incrementan geomtricamente.El problema nmero uno est constituido por eldesempleoy el subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de lasociedad civil, que los deja y les hace eljuegopor debajo de la mesa. El problema que se armen nuevasredesde corrupcin no se resuelve con uncambiode gobierno. Hace falta que lasociedadinvente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer pblico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una forma depodercastigar a los corruptos.El fraude es la mayor preocupacin en elambientede losnegociosen la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de losobjetivoscorporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

"A travs de lahistoriase han realizado distintos tipos de auditoria, tanto alcomerciocomo a lasfinanzasde los gobiernos. El significado del auditor fue "personaque oye", y fue apropiado en la poca durante la cual losregistrosdecontabilidadgubernamental eran aprobados solamente despus dela lecturapblica en la cual lascuentaseran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante larevolucinIndustrial, se realizabanauditoriaspara determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentadoinformacinde forma honesta".Durante laRevolucinIndustrial a medida que el tamao de lasempresasaumentaba sus propietarios empezaron a utilizarserviciosde gerentes contratados. Con la separacin depropiedadygerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Losbancosfueron los principales usuarios externos de losinformesfinancieros. Antes del 1900 laauditoratena comoobjetivoprincipal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.A mediados del siglo XX, el enfoque deltrabajode auditora tendi a alejarse de la deteccin defraudey se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de lasoperaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaronconcienciade la efectividad delcontrolinterno.La profesin reconoci que lasauditoraspara descubrir fraudes seran muy costosas, por esto elcontrol internofue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s enEstados Unidosla deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en elprocesode auditora.Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayorresponsabilidadpor los fraudes en granescala, una diversidad deprocesosjudiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material.En 1996 la Junta deNormasde Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo unaevaluacinexplcita delriesgode errores en losestados financierosen todas las auditoras, debido al fraude. El uso desistemasdecomputacinno ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitarproblemasera la reglamentacin deleyesefectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principalesorganizacionesdecontabilidadpatrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y lademandade la atestacin de los auditoresEsta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en lainformacinfinanciera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de losrecursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores,Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes categoras: Auditora deEstadoFinancieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas en la actualidad:

Auditoras Gubernamental. Auditoras de Estados Financieros. Auditoras de Cumplimiento. Auditoras deGestiny Operacionales. Auditoras Internas. Auditoras Especiales. Auditoras de Control Interno.

CAUSA Y ORIGEN DELA AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro delPatrimonioPblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones devalortcnico, que le permiten a lajusticiaactuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestinfiscal.Debe tenerse en cuenta que lanaturalezay alcance de la auditora delsector pblicopueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con respecto a la deteccin de fraudes.El auditor debe disearaccionesde manera que ofrezca garanta razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobrelos valoresque figuran los estados financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de lascuentasy elpresupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar uninformeespecial con el sustento legal y tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la primeraleyconocida como elCdigode Hamurabi, primer documento conocido porel hombreque trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre elComercio, vida cotidianareligin, etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender elconceptobsico de auditoria forense: demostrar condocumentacincontable un fraude o unamentiray tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en losnegociospara los cuales se debe utilizar un contador.La contabilidad existe desde hace muchotiempo, de hecho se encuentran en museos,documentosrelacionados conregistroscontables pertenecientes al antiguoEgipto, Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros ypruebascontables y el primer documento legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago hacindole pagar hasta seis veces el monto.Existen muchostratadose historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora forense, ya que adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la bsqueda deevidenciaspara demostrar laculpabilidadde las personas, por tal razn se encuentra un vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y ellibroreferido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama, pero se pierde en el anonimatoEl repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y eljuego, el crimen organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales.El dineroera lavado y permitira a los jefes principales del gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.Hasta el da que un contador en el Departamento deImpuestodio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba eldinerode Al Capone.La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que elvolumendeventassuperaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago deimpuestos, as se pudo desmantelarla organizacin.Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses.Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de lascienciascontables en esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."

DEFINICIN DELA AUDITORIA FORENSEEl trmino forense corresponde al latnforensis, que significa pblico, y complementando su significado podemos remitirnos a su origenforumdel latn que significaforo, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas decarcterpblico para representar en un juzgado o Corte Superior la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de lacontadura forense,encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de lasfuncionespblicas y privadas; algunos tipos de fraude en laadministracin pblicason:conflictosde intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado,cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin,lavado de dinero.La auditoria forense,es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte dejurisprudenciacontra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, eldelitoen los seguros, el lavado de dinero entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen laimpunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales elcrimen organizadoutiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.En sus inicios laauditoria forensese aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y elperitaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y elsistemalegal. Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.IVOBJETIVO DELA AUDITORIA FORENSELos principalesobjetivosde la Auditora Forense son los siguientes: Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cadaaccina efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos. Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. Credibilidad de los funcionarios einstitucionespblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante unaautoridadsuperior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.V.LAS NORMAS APLICABLES PARALA AUDITORA FORENSEEn la actualidad no existe un cuerpo definido deprincipiosy normas de auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros:Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:1. Caractersticas de laadministracine influencia sobre elambientede control (seis factores);2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude frecuentemente implica: (a) unapresino incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones.5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacinde normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores unadireccinampliada para detectar el fraude material y da lugar a uncambiosubstancial en el trabajo del auditor.Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de laorganizacinpueden ser susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.2. Recopile la informacin necesaria para identificar losriesgosde una declaracin errnea material debido al fraude.3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados.5. Responder a los resultados del gravamen.Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a lascomunicacionesdel auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.5-3) Ley Sarbanes-OxleyEn el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobrevaloresque podran representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisin (SEC).Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas deindependenciadel auditor, nuevos requisitos deexposicinaplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones enmateriade contabilidad o de informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de laempresa.Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los auditores deben reportar todas laspolticascontables crticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transaccin especfica, as como todacomunicacinescrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a los auditores.VI.MBITOS DE APLICACIN6.1) Causas de aplicacin de la Auditoria ForenseLa corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de losincentivoseconmicos, la destruccin de laticaprofesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide laplaneaciny la previsiblidad.Todo esto conllevacostosque van afectar a: Laeficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma lapolticay laimagende sus dirigentes. Ladistribucinde los recursos. Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias. La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.Prcticas que incrementan el riesgo de fraude enel Estado:

6.2) CAMPOS DE APLICACINLa auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesalVa desde la asesora, laconsultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directasupervisiny en su presencia.En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.b) .Contadura investigativa;No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso.Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:Investigaciones de crimen corporativo;Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.Investigaciones por disputas comercialesEn este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como: Rompimientos decontratos, disputas por compra yventade compaas, reclamos por determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas por contratos deconstruccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos deproyectos. Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destruccin de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin de supuestos reclamos. Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas ocasionadas y la asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditora y de contabilidad. Trabajos de valoracin demarcas, propiedad intelectual, acciones y negocios en general.c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando conocimiento y experiencia en trminos contables.CIENCIAS FORENSES:Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales- La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como evidencia en la corte.- El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el debate y, finalmente, por resolver las disputas.a.Objetivos Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular. Determinar la forma omtodoutilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo. Cuantificar eldaopatrimonial sufrido por la vctima. Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.b.Caractersticas1.Comunicacin- Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral a un informe formal.- A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la investigacin y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor investigador forense en los problemas examinados.2.reas- Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)- Investigacin (Auditor).c.Campos de AccinLa cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.- Disputas entre accionistas o compaeros.- Incumplimientos de contratos.- Irregularidades e infracciones.- Demandas de Seguros.- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.- Herencias. Cuantificacin de Prdida Financiera. a. Campos de Accin:Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:- Fraude.- Falsificacin.- Lavado de Dinero.- Otros actos ilegales.La investigacin Financieraa.Campos de accin:Laprctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo: Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.Cualidades:Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes", asimismo saben escuchar lo que se est diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que lapersonaquiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:- Una mentalidad investigadora.- Una comprensin demotivacin;- Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley;- Habilidades de mediacin ynegociacin;- Habilidades analticas;-Creatividadparapoderadaptarse a las nuevas situaciones.

VII. AUDITOR FORENSELos investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizanherramientasinvestigativas para conducir la bsqueda a travs de losingresosy cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios.El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejasfinanzasy los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, defamilia, comercial, fiscal,laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSEDada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es unconflictoentre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.Una accin legal es unprocedimientojudicial instituido para reajustar un mal (accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos: Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la accin legal. La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida. La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas. Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la accin legal.Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con elrespetoydignidadcorrespondientes.Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra minar su credibilidad.Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente.Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, laplanificacinde su auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de lasentrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos, losdatoscoleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusin.7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSEEn adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias.El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.Asimismo, entre las principalescompetenciaspara asumir el compromiso de una auditora forense, tenemos: Ser perspicaz, Conocimiento dePsicologa, Una mentalidad investigadora, Mucha automotivacin, rabajo bajo presin, Mente creativa, Habilidades de comunicacin y persuasin, Habilidad de comunicar en las condiciones de ley, Habilidades de mediacin y negociacin, Habilidades analticas, Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones, Experiencia en el campo de la auditora.Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la carrera de Contador Pblico las siguientes reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de riesgos, como mnimo. La mayora de temas que tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin, irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.VIII.LA PRUEBALa prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocerderechos. Elhombreha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso delderecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de laconductapunible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, segn el caso.Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en laConstituciny en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios: principio de la Necesidad de la Prueba. principio de la Eficacia Jurdica y de laLegalidadde la Prueba. principio de la Unidad de la Prueba. principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba. principio de la Preclusin de la Prueba. principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en laProduccin de la Prueba. principio de la Originalidad de la Prueba. principio de Concentracin de la Prueba. principio de laLibertadde la Prueba. principio de Pertinencia, Idoneidad yUtilidadde la Prueba. principio de la Inmaculacin de la Prueba. principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba. principio de laComunidadxle la Prueba. principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba. principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba. principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.8.1) La Prueba pericial:La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.En la prueba pericial puede incluirse: Huellas dactilares. Pruebas de caligrafa. Videograbacin con cmaras ocultas selladas, conprogramacinde tiempo y fecha. Audiograbacin y verificacin de voz. Rastreo de informacin enla memoriayarchivosde lascomputadoras. Recuperacin de datos "borrados" en eldisco durode las computadoras. Anlisis de documentos.8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin dedominio. Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable. Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar & una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros. :, Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su nmero, por las cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado.Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, lassealesde alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de control. Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, enaparienciaso avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza la informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres opersonalidad, as la ley no determine criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de hecho. Delito autnomo:hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera independiente. Delito conexo:conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender uno del otro. Extincin de dominio:expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.8.3) Conversin de la evidencia en pruebaLas evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los siguientes requerimientos de ley: Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias. Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin. No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia. No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.o Fecha, hora y lugaro Nombre de los investigadoreso Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las cuentasmaterialesen la informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias. La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del sistema de control interno de la organizacin.IX.METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE Iniciar unserviciode auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes eintegrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de fraudes o realizacin deauditoriasforenses consideramos adecuado el siguiente esquema.Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:1. Definicin y reconocimiento del problema.2. Recopilacin de evidencias de fraude.3. Evaluacin de la evidencia recolectada.4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.5. Evaluacin del riesgo forense.6. Deteccin de fraude.7. Evaluacin del Sistema de Control Interno. El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. Laestructurade trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo. Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal. En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por laOficinadel Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas oindicadoresde fraudes que se asocian con otros casos. En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el Control de Legalidad. El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.1. Definicin y reconocimientos del problema. Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude. Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin.1.1Conocimiento de la entidad y su entorno Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en labase de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como la identificacin de las actividades propias de la organizacin. El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria.a.El entorno de la EntidadAlgunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender elcomportamientode las organizaciones, son: Sector econmico al cual pertenece. Leyes y normatividad que le rigen. Leyes y normatividad en curso. Localizacin.Proveedoresdemateria prima, productos y servicios. Clientes. Estabilidad de la industria. Acciones legales en contraCon el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte delpersonalde la entidad, entre ellas: La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos. Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros. Dar informacin privilegiada. Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente. Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales.b.La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general. Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como: Naturaleza del negocio. Presupuesto por reas (Inversin-Gastos) Personal asignado por reas. Niveles de contratacin.Manualesde procedimientos y de funciones. Estructura orgnicaMisin-Visin. Reglamentos internos. Planes, programas y proyectos.Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son: Ciclos transaccionales. Poder delSindicato. Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos. Mtodos dearchivo. Sistematizacin y base de datos. Sistemas de recaudacin de ingresos.Actitudesy valores de los funcionarios.Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son: "Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y lossindicatos. Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios. Prdidas o sustraccin deinventarios. Negligencias. Adquisicin de bienes innecesarios. Asientos contables inusuales. Conflicto de intereses.2. .Recopilacin de evidencias de fraude.Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude.Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

3. Evaluacin de la evidencia recolectadaLa evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias.3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiableCuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas porprejuicioacerca de las personas o hechos o por informacin interna proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de loseventos.En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su: Enfoque y objetivos. Alcance y alcance de las pruebas. Estimado de tiempo. Composicin y nmero de auditores. Preparacin del informe.Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien corresponda.3.2 Tipos principales de evidenciaClasificacin Aa) Testimonial y documentalEl equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los originales.b) Evidencia por computadoraRecolectar evidencia porcomputadorarequiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de suficiencia,competenciay pertinencia.La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las recomendaciones presentadas.La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la falta.Clasificacin BLa evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, ope-racional y financiera y de todo tipo.Puede clasificarse en: Evidenciafsica, testimonial, documental y analtica.a. La evidencia fsicaSe obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin uobservacindirecta de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.b. La evidencia testimonialEs la informacin obtenida mediantecartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.c. La evidencia documentalEs la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma).d. La evidencia analticaSe obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.Clasificacin CLa evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.a. Evidencia directaEs aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio delos sentidosy jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).b. Evidencia circunstancialEs aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico.Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad limitadaTambin merecen especialatencinla evidencia documental y la evidencia secundaria.c. Evidencia documentariaEs aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.d. Evidencia secundariaEs toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones,grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a lacalidaddel informe presentado.Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: Preciso. Oportuno. Exhaustivo. Imparcial. Claro. Relevante. Completo.4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias PertinentesEs obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos.El actualdivorcioque existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas deredaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general.La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente auditado.El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en eldesarrollode los hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados delprocesode auditora.5. Evaluacin delriesgoforenseEl auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que elfraudeo error pueden producir en losestados financierosy debe indagar: Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. Visualizacin de debilidades del diseo desistemasde administracin. Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad. Cuestionamientos sobre la integridad ocompetenciade la administracin. Transacciones inusuales. Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.5.1 Establecimiento de reas de riesgoUna vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente alsistemadeControl Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son losinformesde auditoras anteriores del revisorfiscal, de auditoras externas, de otros entes decontrol, denuncias y quejas, as como losprocesosque se adelanten contra la institucin.5.2 Anlisis de riesgosEl anlisis sistemtico deriesgoses un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con unamatrizdonde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial.El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignarvaloresde ponderacin:3 = Ponderacin alta,2 = Ponderacin media,1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:Bajo=buen grado de cumplimientoMedio= Grado de cumplimiento suficiente.Alto- Grado de cumplimiento deficiente.6. Deteccin de fraudeEl auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.Laprobabilidadde detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin).6.1Indicadoreso Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben tenerconcienciade ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma: No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades. No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para el auditor. No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias. Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:DocumentalesSon aquellas que encontramos en documentos,contratos, facturas, correspondencias, etc.PersonalesSon aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse enactitudeso comportamientos extraos o inusuales.Del procesoSon banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectangastos.ConceptualesSon aquellas banderas que necesitan del elemento racional parapoderhallarlas, son las que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor.Luego de valorar y obtenerelgrado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:- Disminucin derentabilidad.- Discrepancia en losregistroscontables.- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.- Excesiva rotacin depersonal.- Falta de comprobantes.- Adquisiciones innecesarias.- Directivos que desempeanfuncionesde los subalternos.- Falta de controles y de evidencia de la auditora.Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de auditora.7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.Losprocedimientosde evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de lasoperacionesfraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre susactivosla empresa. Esta comprensin ser necesaria para: Planificar la investigacin. Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original. Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material. Comprobar la adecuada salvaguarda de activos yrecursosde la organizacin. Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida. Verificar la adhesin a las polticas de laempresa. Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de laley.X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORA FORENSE10.1 DEFINICINLos procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea se aplican para poder obtener lasevidenciassuficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar laspruebasy testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.10.2 IMPORTANCIAElplanestratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de losobjetivosfijados.Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de lascuentasy adquirir un entendimiento de laestructuradel control interno.10.3 CLASIFICACINPresentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavadodinerosera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que puede prestarservicioel auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos de acuerdo a lanaturalezadel caso.10.31 Procedimientos generales:1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.2. Obtenerconocimientoapropiado de lamateriay delambienteespecfico del compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas elinformecorrespondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con elclientey abogados, revisando las hiptesisdel problema,entrevistasy documentacin involucrada.3. Evaluar el control interno utilizando elmodelode Interprise Risk Management bajo el esquema COSO.4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir enfaltasque invaliden la opinin.5. Establecer unaestrategiaque permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracinescrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.10.32 Procedimientos especficos:A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.10.321Procedimientos orientados a determinar operaciones delavado de dinero:1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte de unapersonanatural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente produciringresosde este tipo.2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica.4. Evaluar el origen y naturaleza delmovimientoque se est realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinadotiempo.5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan dechequesendosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra oventade inmuebles del cliente sin unobjetivoclaro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente.7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades,negociosu operaciones, en los denominados pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).9. Verificar si las garantas otorgadas a losbancosprovienen del giro normal del cliente.10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.10.322 Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.4. Efectuar arqueos dedocumentosvalorados de la empresa.5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.6. Evaluar que las transacciones decomprasyventasrelacionadas con mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones demercado.7. Evaluar los informes de lospreciosde transferencia que sustentan las ventas de mercaderas oserviciosentreempresasvinculadas.8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de la empresa.9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.11.Revisar elprogramade clculos de intereses que se cobran a losclientes.12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.14.Inspeccionar losactivos fijos.15.Examinar losinventarios.10.323Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco:1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaronvaloro de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA,volumende negocios,productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa.4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias.5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado.6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras,proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr algerente general y su equipo gerencial.9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relacin con las gerencias.11.Evaluar los motivos que originan queuna empresao persona tengan participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin.12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de mercado.15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas.16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo.17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas para el futuro.18.Verificar si lagerenciaadquiere posiciones especulativas ocultas detipo de cambio, precios de mercaderas (Bolsa deProductos) no autorizadas por el Directorio.19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin debonoso Certificados de Titulizacin, se realice apreciode mercado y que ste sirva de base para suregistrocontable.20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con el valor inicial de registro en elpatrimoniofideicometido.21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios.23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre ingresos de tarifas preferenciales y normales.24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.10.324 Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas:1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar laquiebrade una empresa.2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley deSociedades.3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra.5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.10.325 Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.2. Verificar si stos se ajustan a losprincipios de contabilidadgeneralmente aceptados.3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo conlos valorespatrimoniales y de cotizacin de la empresa.XI. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORA FORENSEAportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los siguientes:1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes ydelitoseconmicos.3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin ytrabajomuy relacionado en la aplicacin de lajusticia.4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas.Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes:1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica elmuestreoselectivo para detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la evaluacin de riesgos.2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditorasestrategiasque privilegian lo prospectivo.4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico.5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar evidencia.6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter tcnico contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva aestructurasconceptuales y prcticas bastante diferentes.XII.CONCEPTOY CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS12.1 LAVADO DE DINERO Y ACTIVOSEs el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas.Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales comoterrorismo, trfico dedrogas,secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por lasleyesde los diferentes pases.En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito de! lavado de activos, en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimacin o blanqueo de capitales, esta terminologa nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polmicas jurdicas como las ya enunciadas.Lavado de dinero:dar apariencia legal a unproductoo servicio procedente del narcotrfico (drogas sicotrpicas).Legitimacin o blanqueo de capitales:dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos graves que considere la legislacin. (En algunos pases se excepta la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo).Lavado de activos:dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo.El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por la leyes, quiz, la actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y comprobacin, y una de las que mayor rentabilidad genera para lasorganizacionescriminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a ladelincuenciael diseo de estructuras financieras y econmicas a travs de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs de algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y societarias entre otras, una apariencia delegalidady/o de legitimidad sobrebienesque, siendo considerados producto, instrumento o efecto de undelitoo como consecuencia de su transformacin, logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la organizacin criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad econmica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.12.2 ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOSLos adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han facilitado la utilizacin de mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales se hace ms compleja la identificacin estructural de la operacin o de etapas de la misma dificultando el proceso de deteccin y comprobacin de la operacin de lavado.A continuacin describo 4 de las principales etapas: Obtencin de dinero en efectivo omediosde pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilcitas (venta de productos o prestacin de servicios ilcitos) Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la economa local o internacional. Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuandoel dineroo lo: bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente. Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa alsistema financieroo no financiero, disfrazado como dinero legtimo.12.3 CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posicin econmica y social privilegiada. Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias o volmenes que se salen de los parmetros habituales o se realizan sin un sentido econmico. Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnolgico de cana