11

REGIMEN DE REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGVRETENCIONES DEL IGV

Resolución de Superintendencia Nº Resolución de Superintendencia Nº

037-2002/SUNAT037-2002/SUNAT

C.P.C. Jorge O. Calero BacilioC.P.C. Jorge O. Calero Bacilio

22

REGIMEN DE RETENCIONESREGIMEN DE RETENCIONESEl “Régimen de Retenciones del IGV aplicable El “Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores” es otro de los mecanismos a los Proveedores” es otro de los mecanismos recaudatorios implementados por la SUNAT recaudatorios implementados por la SUNAT mediante el cual, mediante el cual, los sujetos designados por los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención tienen la SUNAT como Agentes de Retención tienen la obligación de la obligación de retenerretener parte del Impuesto parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que le es General a las Ventas (IGV) que le es trasladado por sus proveedores (en las trasladado por sus proveedores (en las operaciones gravadas), para su posterior operaciones gravadas), para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. que les corresponda.

33

REGIMEN DE RETENCIONESREGIMEN DE RETENCIONES

Como se observa de la definición antes Como se observa de la definición antes descrita, con este procedimiento se descrita, con este procedimiento se intenta que el Proveedor “intenta que el Proveedor “paguepague”” de de manera adelantada (a través de la manera adelantada (a través de la retención que le efectúan), el IGV que le retención que le efectúan), el IGV que le corresponderá abonar posteriormente, corresponderá abonar posteriormente, para lo cual el mecanismo permite que para lo cual el mecanismo permite que pueda deducir los montos que le hubieran pueda deducir los montos que le hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.pagar.

44

OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN DE RETENCIONESDE RETENCIONES

55

ÁMBITO DE APLICACIÓN ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMENDEL RÉGIMEN

El ámbito de aplicación del “Régimen de El ámbito de aplicación del “Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores” está circunscrito a las Proveedores” está circunscrito a las siguientes operaciones gravadas con el siguientes operaciones gravadas con el IGV:IGV:

La venta de bienes, La venta de bienes, La primera venta de bienes inmuebles, La primera venta de bienes inmuebles, La prestación de servicios y La prestación de servicios y Los contratos de construcción. Los contratos de construcción.

66

ÁMBITO DE APLICACIÓN ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMENDEL RÉGIMEN

77

TRATAMIENTO DE LAS TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DÉBITONOTAS DE DÉBITO

Las notas de débito que modifiquen los Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas a retención serán tomadas en cuenta para sujetas a retención serán tomadas en cuenta para efecto de este Régimen. Es decir, la emisión de una efecto de este Régimen. Es decir, la emisión de una Nota de Débito que modifique un comprobante de Nota de Débito que modifique un comprobante de pago sujeto a retención, afectará el importe sobre pago sujeto a retención, afectará el importe sobre

el cual se calculará la misma.el cual se calculará la misma.

88

TRATAMIENTO DE LAS TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRÉDITONOTAS DE CRÉDITO

Cuando se emitan Notas de Crédito que afecten el importe sobre la cual Cuando se emitan Notas de Crédito que afecten el importe sobre la cual se efectúa la retención, la norma establece dos procedimientos a seguir:se efectúa la retención, la norma establece dos procedimientos a seguir:

a) Cuando la Nota de Crédito se emite antes de que se hubiera efectúaa) Cuando la Nota de Crédito se emite antes de que se hubiera efectúado la retención. En ese caso, el monto de este documento afectará el do la retención. En ese caso, el monto de este documento afectará el importe sobre el cual se calcula la retención. importe sobre el cual se calcula la retención. b) Cuando la Nota de Crédito se emite luego que se hubiera efectuado la b) Cuando la Nota de Crédito se emite luego que se hubiera efectuado la retención y se hubiera generado un mayor monto de retención de la que retención y se hubiera generado un mayor monto de retención de la que realmente haya correspondido por la operación. realmente haya correspondido por la operación.

En este caso, este hecho:En este caso, este hecho:- No genera una modificación de los importes retenidos, ni su devolución - No genera una modificación de los importes retenidos, ni su devolución por parte del Agente de Retención.por parte del Agente de Retención.- Posibilita que el Proveedor pueda deducir la retención que le - Posibilita que el Proveedor pueda deducir la retención que le efectuaron. efectuaron. - Posibilita que la retención de las NC mencionadas pueda deducirse de - Posibilita que la retención de las NC mencionadas pueda deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor.la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor.

99

EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENERRETENER

La Resolución de Superintendencia Nº La Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT prescribe una 037-2002/SUNAT prescribe una excepción a la obligación de retener. En excepción a la obligación de retener. En efecto, según esta norma, cuando el efecto, según esta norma, cuando el pago efectuado es igual o inferior a pago efectuado es igual o inferior a S/.700.00S/.700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos (setecientos y 00/100 Nuevos Soles) y el monto de los comprobantes Soles) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe, el involucrados no supera dicho importe, el Agente de retención no está obligado a Agente de retención no está obligado a retener. retener.

1010

DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL

AGENTE DE RETENCIÓNAGENTE DE RETENCIÓN Tratándose de la designación de los Agentes de Tratándose de la designación de los Agentes de Retención, así como su exclusión de tal condición, cabe Retención, así como su exclusión de tal condición, cabe mencionar que éstas se efectuarán mediante Resolución mencionar que éstas se efectuarán mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Para estos efectos, los de Superintendencia de la SUNAT. Para estos efectos, los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.momento indicado en dicha resolución.

Los sujetos designados como Agentes de Retención Los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán por los pagos realizados a partir de la fecha en retendrán por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. Asimismo, los sujetos que deban operar como tales. Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de Retención dejarán de retener excluidos como Agentes de Retención dejarán de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión.su exclusión.

1111

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA

RETENCIÓNRETENCIÓN Las sgtes operaciones se encuentran excluidas de la Las sgtes operaciones se encuentran excluidas de la retención:retención:a) Realizadas con Buenos Contribuyentesa) Realizadas con Buenos Contribuyentesb) Realizadas con otros Agentes de Retenciónb) Realizadas con otros Agentes de Retenciónc) Cuando se entreguen Documentos Autorizadosc) Cuando se entreguen Documentos Autorizadosd) Se emitan Comprobantes sin efecto tributariod) Se emitan Comprobantes sin efecto tributarioe) Operaciones en que no se emitan Comprobantes e) Operaciones en que no se emitan Comprobantes de Pagode Pagof) Operaciones sujetas al SPOTf) Operaciones sujetas al SPOTg) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector PúblicoPúblicoh) Realizadas con Agentes de Percepciónh) Realizadas con Agentes de Percepción

1212

PORCENTAJE DE RETENCIÓNPORCENTAJE DE RETENCIÓN

El monto de la retención es El monto de la retención es el seis por ciento (6 el seis por ciento (6 %)%) del Importe de la operación. Para estos efectos, del Importe de la operación. Para estos efectos, se entiende por este último a la suma total que se entiende por este último a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluido servicio o quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la operación.los tributos que graven la operación.

1313

OPORTUNIDAD DE LA OPORTUNIDAD DE LA

RETENCIÓNRETENCIÓN El Agente de Retención debe efectuar la retención El Agente de Retención debe efectuar la retención en el momento en en el momento en que se realice el pagoque se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se , con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. Para estos efectos, se efectuó la operación gravada con el IGV. Para estos efectos, se entiende por “momento en que se realice el pago”, al momento en entiende por “momento en que se realice el pago”, al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al Proveedor. que se efectúa la retribución parcial o total al Proveedor. Es importante mencionar que tratándose de Es importante mencionar que tratándose de retribuciones en retribuciones en especieespecie, el pago se considerará realizado en el momento en que se , el pago se considerará realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes. Asimismo tratándose de la entregue o ponga a disposición los bienes. Asimismo tratándose de la compensación de acreencias, el pago se considerará efectuado en la , el pago se considerará efectuado en la fecha en que ésta se realice.fecha en que ésta se realice. De otra parte, cabe considerar que cuando se realicen De otra parte, cabe considerar que cuando se realicen pagos pagos parcialesparciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada pago. , la retención se aplicará sobre el importe de cada pago. Cuando el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención Cuando el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá emitir y entregar el "deberá emitir y entregar el "Comprobante de Retención" al ProveedorComprobante de Retención" al Proveedor. .

1414

TIPO DE CAMBIO EN OPERACIONES EN TIPO DE CAMBIO EN OPERACIONES EN

MONEDA EXTRANJERAMONEDA EXTRANJERA Para efectos del cálculo del monto de la retención, Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. Cabe mencionar que y Seguros en la fecha de pago. Cabe mencionar que en los días en que no se publique el tipo de cambio en los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.referido se utilizará el último publicado.

1515

COMROBANTE DE COMROBANTE DE RETENCIÓNRETENCIÓN

Destino del original y copiasDestino del original y copias

En el original En el original : "Cliente". : "Cliente".En la primera copia : "Emisor- Agente de En la primera copia : "Emisor- Agente de Percepción". Percepción". En la segunda copia : "SUNAT".En la segunda copia : "SUNAT".La segunda copia permanecerá en poder del La segunda copia permanecerá en poder del agente de retención, el cual deberá mantenerla en agente de retención, el cual deberá mantenerla en un archivo clasificado por Cliente y ordenado un archivo clasificado por Cliente y ordenado cronológicamente.cronológicamente.

1616

IMPRESIÓN DELIMPRESIÓN DEL COMROBANTE DE COMROBANTE DE

RETENCIÓNRETENCIÓN En relación a la impresión de los “Comprobantes de En relación a la impresión de los “Comprobantes de Retención” existen dos modalidades:Retención” existen dos modalidades:

A través de un imprenta autorizadaA través de un imprenta autorizada. En este caso, la . En este caso, la impresión de los "Comprobantes de Retención" se realizará impresión de los "Comprobantes de Retención" se realizará previa autorización, utilizando el Formulario N° 816 previa autorización, utilizando el Formulario N° 816 -"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones -"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea".en Línea".

A través de la autoimpresiónA través de la autoimpresión. Bajo esta modalidad, los . Bajo esta modalidad, los agentes de retención pueden realizar la impresión de sus agentes de retención pueden realizar la impresión de sus "Comprobantes de Retención", previa solicitud de "Comprobantes de Retención", previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806, sin autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806, sin necesidad de utilizar una imprenta. Esta impresión se realiza necesidad de utilizar una imprenta. Esta impresión se realiza mediante sistema computarizado, respecto de la serie mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes a asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir. imprimir.

1717

EMISIÓN DE UN SOLO EMISIÓN DE UN SOLO COMPROBANTE DE RETENCIÓNCOMPROBANTE DE RETENCIÓN No obstante lo señalado anteriormente, en los No obstante lo señalado anteriormente, en los casos que exista acuerdo entre el Agente de casos que exista acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor, el Agente de Retención Retención y el Proveedor, el Agente de Retención podrá emitir un solo "Comprobante de Retención" podrá emitir un solo "Comprobante de Retención" por Proveedor respecto de un conjunto de por Proveedor respecto de un conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un período retenciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega se determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deberá consignar las retenciones. En tales casos se deberá consignar en el "Comprobante de Retención" la fecha en que en el "Comprobante de Retención" la fecha en que se efectuó cada retención.se efectuó cada retención.

1818

DECLARACIÓN Y PAGO DEL DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓNAGENTE DE RETENCIÓN

El Agente de Retención debe declarar el monto El Agente de Retención debe declarar el monto total de las retenciones practicadas en el período y total de las retenciones practicadas en el período y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. Es Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. Es importante mencionar que el referido PDT debe ser importante mencionar que el referido PDT debe ser presentado inclusive cuando no se hubieran presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el período.practicado retenciones en el período.

Para efecto de la declaración y el pago se tomará Para efecto de la declaración y el pago se tomará en cuenta el cronograma aprobado por la SUNAT en cuenta el cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. tributarias.

1919

PROVEEDOR: APLICACIÓN Y PROVEEDOR: APLICACIÓN Y DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDODEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO

El Proveedor podrá deducir de su impuesto a pagar, El Proveedor podrá deducir de su impuesto a pagar, las retenciones que le hubieran efectuado hasta el las retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la último día del período al que corresponda la declaración.declaración. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las retenciones resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda ser materia de compensación con otra deuda tributaria.tributaria. Para tal efecto, el proveedor debe efectuar su Para tal efecto, el proveedor debe efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el impuesto que se le hubiera retenido.consignará el impuesto que se le hubiera retenido.

2020

¿EN QUE MES DEBE CONSIGNAR EL ¿EN QUE MES DEBE CONSIGNAR EL PROVEEDOR LA RETENCIÓN EN LA DJ?PROVEEDOR LA RETENCIÓN EN LA DJ?

INFORME N° 017-2003-SUNAT/2B0000 INFORME N° 017-2003-SUNAT/2B0000

El proveedor se encuentra obligado a El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la consignar el IGV retenido en la declaración jurada pago del IGV declaración jurada pago del IGV correspondiente al período en que correspondiente al período en que efectúe su deducción o aplicación, sea efectúe su deducción o aplicación, sea éste el período en que se efectuaron éste el período en que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior. las retenciones del IGV o uno posterior.

2121

RTF Nº 00321-1-2004 (Fecha: RTF Nº 00321-1-2004 (Fecha: 23.01.2004)23.01.2004)

Se señala que este Tribunal mediante la Se señala que este Tribunal mediante la Resolución Nº 3887-4-2003 ha Resolución Nº 3887-4-2003 ha establecido que no existe una establecido que no existe una obligación expresa para el proveedor de obligación expresa para el proveedor de consignar en su declaración únicamente consignar en su declaración únicamente la totalidad de retenciones efectuadas la totalidad de retenciones efectuadas en el período a declarar, por lo que bien en el período a declarar, por lo que bien podría consignar retenciones que podría consignar retenciones que habiendo sido efectuadas en períodos habiendo sido efectuadas en períodos anteriores no hubieran sido declaradas.anteriores no hubieran sido declaradas.

2222

RTF Nº 04570-4-2005 (Fecha: RTF Nº 04570-4-2005 (Fecha: 20.07.2005)20.07.2005)

Se revoca la apelada, debiendo la Administración emitir nuevo Se revoca la apelada, debiendo la Administración emitir nuevo pronunciamiento previa verificación en las cuentas y registros pronunciamiento previa verificación en las cuentas y registros de control del recurrente de si los Comprobantes de Retención de control del recurrente de si los Comprobantes de Retención de los meses de junio y julio de 2002 fueron aplicados en los de los meses de junio y julio de 2002 fueron aplicados en los períodos en que se emitieron las facturas, ya que en las períodos en que se emitieron las facturas, ya que en las Resoluciones N°s 03887-4-2003 y 00321-1-2004 se estableció Resoluciones N°s 03887-4-2003 y 00321-1-2004 se estableció que el proveedor puede consignar retenciones efectuadas en que el proveedor puede consignar retenciones efectuadas en períodos anteriores, siempre que no hayan sido declaradas.períodos anteriores, siempre que no hayan sido declaradas.

Asimismo, se indicó que el Régimen de Retenciones del Asimismo, se indicó que el Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas previsto en la Resolución de Impuesto General a las Ventas previsto en la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT resulta de aplicación a Superintendencia N° 037-2002/SUNAT resulta de aplicación a las operaciones efectuadas desde junio de 2002 y permite al las operaciones efectuadas desde junio de 2002 y permite al contribuyente arrastrar a los períodos siguientes el exceso de contribuyente arrastrar a los períodos siguientes el exceso de retenciones no aplicado en determinado período.retenciones no aplicado en determinado período.

2323

DEVOLUCIÓN DE RETENCIONESDEVOLUCIÓN DE RETENCIONES El proveedor podrá solicitar la devolución de las El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos. consecutivos. 

2424

CUENTAS Y REGISTRO DE CUENTAS Y REGISTRO DE

CONTROLCONTROL a) El Agente de Retencióna) El Agente de Retención

El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada denominada "IGV - Retenciones por Pagar"."IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta se En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.

Asimismo, el Agente de Retención deberá llevar un Asimismo, el Agente de Retención deberá llevar un "Registro del "Registro del Régimen de Retenciones"Régimen de Retenciones" en el cual controlará los débitos y créditos en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor. con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor.

No obstante lo anterior, el Agente de Retención que utilice sistemas No obstante lo anterior, el Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. la verificación individual de cada transacción.

2525

CUENTAS Y REGISTRO DE CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROLCONTROL

b) El proveedorb) El proveedor El Proveedor abrirá una subcuenta El Proveedor abrirá una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se Ventas". En dicha subcuenta se controlará las retenciones que le controlará las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.dichas retenciones al IGV por pagar.

2626

COMPROBANTES DE PAGO DE COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL

RÉGIMEN DE RETENCIONESRÉGIMEN DE RETENCIONES

Los comprobantes de pago que se Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran el IGV que se encuentran comprendidas en el Régimen de comprendidas en el Régimen de Retenciones Retenciones no podrán incluir no podrán incluir operaciones no gravadas con el operaciones no gravadas con el impuestoimpuesto..

2727

RÉGIMEN DE RETENCIONESRÉGIMEN DE RETENCIONESAPLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICA

2828

CASO: CONTABILIZACIÓN DE CASO: CONTABILIZACIÓN DE RETENCIONESRETENCIONES

El 12.06.2009, la empresa “COMERCIAL SANTA El 12.06.2009, la empresa “COMERCIAL SANTA TERESA” S.A. vendió 100 prendas de vestir a la TERESA” S.A. vendió 100 prendas de vestir a la empresa “LOS PINOS” S.A., designada Agente empresa “LOS PINOS” S.A., designada Agente de Retención del IGV, según Factura Nº 002-de Retención del IGV, según Factura Nº 002-5252 por el importe de S/. 1,900.00 incluido el 5252 por el importe de S/. 1,900.00 incluido el IGV, la que fue cancelada el 18.06.2009, IGV, la que fue cancelada el 18.06.2009, efectuándose la retención respectiva, y efectuándose la retención respectiva, y entregándose el Comprobante de Retención Nº entregándose el Comprobante de Retención Nº 001-101 por el valor de S/. 114.00. 001-101 por el valor de S/. 114.00. Sobre el particular nos consultan sobre la Sobre el particular nos consultan sobre la forma en que deberá contabilizarse esta forma en que deberá contabilizarse esta operaciónoperación

2929

ENFOQUE CONTABLEENFOQUE CONTABLEPROVEEDOR: “COMERCIAL SANTA TERESA” PROVEEDOR: “COMERCIAL SANTA TERESA”

S.A.S.A.

3030

ENFOQUE CONTABLEENFOQUE CONTABLE

AGENTE DE RETENCIÓN: “LOS PINOS” S.A.AGENTE DE RETENCIÓN: “LOS PINOS” S.A.

3131

OPORTUNIDAD DE RETENCIÓN EN OPORTUNIDAD DE RETENCIÓN EN CANJE DE FACTURA POR LETRACANJE DE FACTURA POR LETRA

CASO CASO

La empresa “SANTA ROSA” S.A.C. designada Agente de La empresa “SANTA ROSA” S.A.C. designada Agente de Retención por la SUNAT, ha efectuado un canje de una factura Retención por la SUNAT, ha efectuado un canje de una factura por pagar por una letra por pagar. Sobre el particular, nos por pagar por una letra por pagar. Sobre el particular, nos consulta, en qué momento se debe efectuar la retención del consulta, en qué momento se debe efectuar la retención del IGV, en la oportunidad del canje o en la fecha del pago?IGV, en la oportunidad del canje o en la fecha del pago?

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

Tratándose de una operación de canje de factura por letra por Tratándose de una operación de canje de factura por letra por pagar, la oportunidad en que se debe efectuar la retención es pagar, la oportunidad en que se debe efectuar la retención es la fecha de vencimiento de la letra (y se pague la misma) o la fecha de vencimiento de la letra (y se pague la misma) o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. 

3232

OBLIGACIONES DEL AGENTE DE OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIÓN – RESUMENRETENCIÓN – RESUMEN

Solicitar a la SUNAT la autorización de comprobantes de retención. Solicitar a la SUNAT la autorización de comprobantes de retención.

Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la retención del IGV y efectuar la misma. retención del IGV y efectuar la misma.

Emitir los comprobantes de retención al momento del pago. Emitir los comprobantes de retención al momento del pago. Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV – Retenciones Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV – Retenciones por Pagar. por Pagar.

Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retención.sujetos a retención. Poseer debidamente legalizado el Registro del Régimen de Poseer debidamente legalizado el Registro del Régimen de Retenciones, el cual podrá tener un máximo de 10 días de atraso el Retenciones, el cual podrá tener un máximo de 10 días de atraso el mencionado registro. mencionado registro.

Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retención, formulario virtual N° 626.utilizando el PDT Agentes de Retención, formulario virtual N° 626.

3333

OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR - OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR - RESUMENRESUMEN

Aceptar la retención que efectuará el Agente de Retención. Aceptar la retención que efectuará el Agente de Retención.

Emitir comprobantes diferenciados por operaciones Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas y no gravadas. gravadas y no gravadas.

Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. IGV por pagar.

Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retención recibidos en el mes. comprobantes de retención recibidos en el mes.

Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en el periodo al Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en el periodo al que corresponda el comprobante de retención recibido.que corresponda el comprobante de retención recibido.

3434

INFORME N° 112-2003-SUNAT/2B0000 INFORME N° 112-2003-SUNAT/2B0000 (Fecha: 17.03.2003)(Fecha: 17.03.2003)

La venta de bienes a plazos mayores de un mes estará sujeta a la La venta de bienes a plazos mayores de un mes estará sujeta a la retención del 6%, salvo que dicha operación se realice con sujetos retención del 6%, salvo que dicha operación se realice con sujetos que tienen la condición de buenos contribuyentes o de Agentes de que tienen la condición de buenos contribuyentes o de Agentes de Retención o, si respecto de la misma se verifica alguno de los otros Retención o, si respecto de la misma se verifica alguno de los otros supuestos detallados en los artículos 2° y 5° de la Resolución.supuestos detallados en los artículos 2° y 5° de la Resolución.

Sea cual fuere la modalidad que se hubiese pactado para el pago Sea cual fuere la modalidad que se hubiese pactado para el pago de una operación de venta de bienes, incluido el pago mediante una de una operación de venta de bienes, incluido el pago mediante una letra de cambio, el obligado a efectuar la retención será quien realiza letra de cambio, el obligado a efectuar la retención será quien realiza dicho pago, esto es, el comprador aceptante del referido título valor.dicho pago, esto es, el comprador aceptante del referido título valor.

En caso de pagos parciales, dicho sujeto deberá efectuar la En caso de pagos parciales, dicho sujeto deberá efectuar la retención sobre el importe de cada pagoretención sobre el importe de cada pago. Asimismo, y aun cuando el . Asimismo, y aun cuando el mencionado título valor haya sido entregado en descuento a una mencionado título valor haya sido entregado en descuento a una entidad bancaria, el referido sujeto estará obligado a emitir el entidad bancaria, el referido sujeto estará obligado a emitir el respectivo Comprobante de Retención a su proveedor en la respectivo Comprobante de Retención a su proveedor en la oportunidad en que realice el pago y la retención correspondiente.oportunidad en que realice el pago y la retención correspondiente.

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INFORME N° INFORME N° 182-2007-SUNAT/2B0000 (Fecha: 182-2007-SUNAT/2B0000 (Fecha:

05.10.2007)05.10.2007) Se incurre en la infracción tipificada en el numeral Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario si 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario si se declara un mayor monto por concepto de se declara un mayor monto por concepto de retenciones y percepciones del IGV del mes y del retenciones y percepciones del IGV del mes y del saldo no aplicado de meses anteriores, al haberse saldo no aplicado de meses anteriores, al haberse declarado un mayor crédito del que realmente declarado un mayor crédito del que realmente correspondía.correspondía.

Para el cálculo de la multa aplicable a la infracción Para el cálculo de la multa aplicable a la infracción señalada anteriormente no deberán considerarse señalada anteriormente no deberán considerarse los saldos por concepto de las percepciones y/o los saldos por concepto de las percepciones y/o retenciones provenientes de meses anteriores.retenciones provenientes de meses anteriores.

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DIRECTIVA Nº 003-2002-SUNAT DIRECTIVA Nº 003-2002-SUNAT (11.10.2002)(11.10.2002)

En caso que al momento de pago En caso que al momento de pago concurran un embargo en forma de concurran un embargo en forma de retención dispuesto por el Poder Judicial retención dispuesto por el Poder Judicial o un embargo en forma de retención o un embargo en forma de retención trabado por el Ejecutor Coactivo y, la trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retención del 6% prevista en la retención del 6% prevista en la Resolución; deberá en primer término Resolución; deberá en primer término efectuarse esta última retención.efectuarse esta última retención.

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MUCHAS GRACIASMUCHAS GRACIAS

C.P.C. Jorge O. Calero BacilioC.P.C. Jorge O. Calero Bacilio